技术经济一体化成本管理工程

技术经济一体化成本管理工程一切成本的发生都与技术本身及其运用有关，成本会计不能割裂技术与经济的内在关系。目前许多企业成本会计只注重成本要素或过程的核算，忽视了技术对成本发生的重要影响，因而，难以取得明显的效果。在市场经济环境下，企业以市场为导向，提高企业成本管理水平是提高企业经济效益的重要前提之一。基于这样的认识，本章将以技术与经济的辩证关系为依托，讨论基于技术经济一体化企业成本管理工程。

1/1/20231第一节技术与经济的辩证关系1/1/20232企业成本会计绝不单纯是一个财务问题，而是一个企业系统工程的问题。1/1/20233一、技术与经济的辩证关系：成本管理工程的基础从当前科学技术发展趋势看，可以把技术“理解为劳动工具、劳动对象和劳动者的劳动技能的有机结合体”，从而，将技术定义为“技术是指人类借以同自然进行物质交换和能量传递的手段或媒介，它包括劳动工具、劳动对象和劳动者的技能，是由它们三者组成的一个有机结合体”。这些也是生产力的要素，因此，技术天然就是生产力。1/1/20234一、技术与经济的辩证关系：成本管理工程的基础技术是生产力。高级的、先进的技术无疑是企业培植和提升核心能力，提高经济效益的重要途径之一。但是，技术的运用并非无条件的，它要耗费一定的人力、物力和财力。因此，技术运用本身就存在经济问题。这里的“经济”指的就是“经济效益”。技术与经济存在密切的关系。这主要表现在：1/1/20235一、技术与经济的辩证关系：成本管理工程的基础（一）技术与经济是一个不可分割的统一体人类为了生存和发展就必须从事生产活动，发展生产力，提高经济效益。要从事生产活动，提高经济效益就必须运用一定的技术，而任何技术的运用都必须耗费和占用一定的人力、物力和财力。因此，经济离不开技术，技术也离不开经济。孤立的技术和孤立的经济都是不存在的。技术与经济始终是一个同时存在、不可分割的统一体。

1/1/20236一、技术与经济的辩证关系：成本管理工程的基础（二）技术与经济存在相互促进和相互统一的关系在技术与经济的关系中，技术是手段，经济是目的。也就是说，技术是发展经济的手段，而发展经济才是我们的目的。从社会的角度看，发展经济的需要推动技术的进步，任何一项新技术的产生都是由于发展经济的需要引起的。同时，经济的发展为技术进步提供经济后盾。技术的进步促进了经济的进一步发展，经济的进一步发展，又反过来促进技术的进步。这就是技术与经济相互促进的良性循环。1/1/20237一、技术与经济的辩证关系：成本管理工程的基础从企业的角度看，任何一项技术的推广和运用必须首先考虑其经济问题即技术的经济性。在通常情况下，先进的技术能够带来较好的经济效益，技术进步的过程就是企业经济效益提高的过程。随着技术的进步，企业能够耗费和占用越来越少的人力、物力和财力，生产出越来越多的符合社会需要的产品。绝大多数先进技术都具有良好的经济效益。从这方面来看，技术与经济又是统一的，技术的先进性与技术的经济性是一致的。这就是技术与经济的统一性。1/1/20238一、技术与经济的辩证关系：成本管理工程的基础（三）技术与经济存在相互对立的关系虽然技术与经济存在统一性，但在某些情况下，它们也存在对立关系。在实践中，有些技术相当先进如太阳能发电，但是，由于社会条件的限制，成本太高，经济效益不好，从而不能广泛地推广和运用，而有些技术并不怎么先进如半机械化，然而，由于它实用、可行，经济效益却很好，从而被广泛推广和运用。1/1/20239一、技术与经济的辩证关系：成本管理工程的基础还有些技术本身很先进，耗费和占用的人力、物力和财力也较少，但是，由于不适合企业实际而不能采用。可见，技术与经济有时也存在对立关系。这种对立关系使得任何技术的运用都受到条件的限制。条件不同，技术带来的经济效益也自然不同。1/1/202310一、技技术与与经济济的辩辩证关关系：：成本本管理理工程程的基基础由此可可见，，技术术与经经济存存在对对立统统一的的辩证证关系系。认识这这种关关系，，对于于我们们研究究技术术与经经济存存在的的规律律，建建立技技术经经济一一体化化的成成本管管理工工程，，使技技术与与经济济有机机组合合，塑塑造企企业核核心能能力，，提高高企业业竞争争力，，从而而提高高企业业的经经济效效益具具有相相当重重要的的理论论意义义和现现实意意义。。因此，，技术术与经经济的的辩证证关系系是基基于技技术经经济一一体化化的成成本管管理工工程的的基础础。12/24/202211二、我我国企企业成成本会会计工工作的的思维维滞后后性从市场场经济济的角角度看看，企企业是是市场场的主主体。。成本是是关系系到企企业生生存和和发展展的重重大问问题。。因此此，成成本信信息历历来倍倍受企企业管管理层层的重重视。。但在在我国国，其其实践践效果果却难难以令令人满满意。。之所以以出现现这种种局面面，问问题的的关键键不在在于成成本会会计方方法而而在于于成本本会计计思维维。从成本本会计计的企企业化化、市市场化化和技技术经经济关关系的的角度度看，，目前前我国国企业业成本本会计计存在在思维维的滞滞后性性。这这主要要表现现在如如下几几个方方面：：12/24/202212二、我我国企企业成成本会会计工工作的的思维维滞后后性（一））企业业成本本会计计着重重于履履行财财务会会计职职能成本会会计是是企业业经营营管理理的一一个重重要组组成部部分。。成本本信息息自然然也就就成为为企业业管理理层关关注的的信息息。不同的的成本本信息息服务务于不不同的的目的的：存存货计计价及及收益益确定定、经经营控控制和和管理理决策策。单单一的的成本本信息息难以以同时时满足足上述述三种种目的的。在企业业管理理决策策中，，奉行行“不不同目目的，，不同同成本本”的的信条条，强强调的的是管管理决决策的的相关关性问问题。。12/24/202213二、我我国企企业成成本会会计工工作的的思维维滞后后性我国多数数企业成成本会计计系统基基本上服服务于存存货计价价及收益益确定目目的，而而缺乏经经营控制制内涵，，忽略了了管理决决策目的的。因此，我我国企业业成本会会计着重重于履行行财务会会计职能能，忽略略了其经经营控制制与管理理决策功功能。财务会计计具有社社会化的的特征，，企业成成本会计计履行财财务会计计职能实实际上就就是将本本来应企企业化的的成本会会计社会会化。事实上，，成本会会计对一一个企业业来说，，更重要要的还是是其经营营控制与与管理决决策功能能问题即即如何运运用成本本信息为为企业的的经营控控制和管管理决策策服务。。12/24/202214二、我国国企业成成本会计计工作的的思维滞滞后性（二）企企业成本本会计侧侧重于宏宏观需要要如前所述述，成本本会计是是企业经经营管理理的一个个重要组组成部分分，因此此，成本本会计工工作的主主体应该该是企业业，做好好成本会会计工作作的动力力也来自自于企业业内部经经营管理理的需要要。但是是，我国国有些企企业并未未充分认认识到这这点。企业成本本会计思思维还没没有转移移到企业业经营上上来，仅仅局限于于国家颁颁布的财财务法规规如财务务通则和和税法等等法规中中有关成成本条例例的遵守守和执行行。成本本会计侧侧重于宏宏观需要要，基本本上为国国家服务务。12/24/202215二、我国国企业成成本会计计工作的的思维滞滞后性这从另一一个侧面面将本来来应企业业化的成成本会计计社会化化。在市场经经济环境境下，企企业竞争争优势表表现为低低成本和和产品差差异化。。企业的经经营管理理者应该该站在企企业经营营管理的的角度，，充分认认识到加加强成本本会计工工作，避避免和控控制成本本的发生生对提高高企业竞竞争能力力，从而而提高企企业经济济效益的的现实意意义。12/24/202216二、我国国企业成成本会计计工作的的思维滞滞后性（三）企业业成本会会计缺乏乏市场观观念成本是一一个企业业生产经经营效率率的综合合表现，，只是企企业内部部投入与与产出的的对比关关系。低成本意意味着以以较少的的资源投投入提供供更多的的产品或或服务，，从而意意味着效效率高。。但它未未必有效效益。按照成本本性态，，企业生生产经营营过程中中发生的的成本按按其与业业务量的的关系可可以分为为固定成成本和变变动成本本。固定定成本属属于维持持企业生生产经营营条件的的成本，，在业务务量相关关范围内内，其成成本总额额与业务务量无关关而保持持不变。。这样，企企业只要要提高产产量就可可以降低低单位产产品分担担的固定定成本。。12/24/202217二、我国国企业成成本会计计工作的的思维滞滞后性如此一来来，产量量越高，，企业产产品成本本越低，，在销售售量不变变的情况况下，企企业的利利润就越越高。这就是为为什么我我国有些些企业长长期以来来偏爱““产值””而不注注重销售售的原因因之所在在！由于我国国企业成成本会计计存在履履行财务务会计职职能的倾倾向，侧侧重于存存货计价价及收益益确定，，追求产产品成本本最低化化，导致致企业不不管市场场对产品品的需求求如何，，片面提提高产品品产量，，降低产产品成本本，通过过存货的的积压，，将生产产过程发发生的成成本转移移或隐藏藏于存货货，提高高短期利利润。12/24/202218二、我国企业业成本会计工工作的思维滞滞后性企业成本会计计缺乏市场观观念，导致成成本信息在管管理决策上出出现误区：似似乎产量越大大，成本越低低，利润越高高。客观地说，规规模经济是有有条件的。只只有在企业产产品存在市场场需求的前提提下，以销定定产，才能发发挥规模经济济效应。企业业只有以市场场为导向，在在市场需求的的指引下，提提高效率，降降低成本，才才能创造出效效益，从而使使效率转化为为效益。否则则，只有效率率而没有效益益。对于一个企业业而言，效益益才是根本。。这就要求企企业成本会计计工作要转变变思维，树立立成本会计的的市场观念，，正确看待效效率与效益的的关系。12/24/202219二、我国企业业成本会计工工作的思维滞滞后性（四）强调事事后的要素或或过程管理，，忽视了成本本动因管理就其要素而言言，企业的成成本包括生产产成本和期间间费用。我国国许多企业成成本会计工作作实际上就是是对上述成本本要素的核算算。如前所述，成成本不管以何何种形式发生生于企业生产产经营过程，，其根源都不不在生产经营营过程本身。。企业生产经经营过程所发发生的成本只只不过是一种种结果而已。。企业成本发发生的根源在在于产品设计计乃至企业设设计。12/24/202220二、我国企业业成本会计工工作的思维滞滞后性产品设计乃至至企业设计是是企业的成本本动因，它决决定了企业生生产经营过程程成本的发生生。企业的规模、、生产布局、、选用设备、、生产工艺流流程、技术方方案，甚至企企业的选址都都影响甚至可可以说在相当当大程度上确确定了生产过过程发生的成成本。然而，我国企企业成本会计计却强调成本本发生过程的的事后核算，，缺乏成本动动因管理。这这样，充其量量只能减少浪浪费，却无法法杜绝或根除除浪费。12/24/202221二、我国企业业成本会计工工作的思维滞滞后性因此，成本会会计的思维应应该延伸到产产品设计乃至至企业设计，，溯本求源，，加强成本的的动因管理。。如果将成本的的事后要素或或过程核算看看成战术性成成本会计，那那么，成本的的动因管理就就是战略性成成本会计。12/24/202222二、我国企业业成本会计工工作的思维滞滞后性（五）割裂了了技术与经济济的内在关系系从某种意义上上说，技术代代表着产品的的差异化优势势，而经济代代表着成本优优势。企业生产的产产品在市场竞竞争中的胜败败，不仅取决决于产品质量量即技术素质质，而且取决决于成本（从从而转化为价价格）即经济济素质。产品的素质实实际上是技术术素质和经济济素质的综合合，从而也就就是产品的竞竞争优势。12/24/202223二、我国企企业成本会会计工作的的思维滞后后性较好的技术术素质可能能导致产品品差异化，，但是，也也可能导致致较高的成成本，从而而经济素质质较差；较较好的经济济素质可能能导致较低低的成本，，但是，技技术含量不不高，从而而产品差异异化程度较较差。这就是技术术与经济的的辩证关系系在企业成成本会计的的体现。但是，我国国企业成本本会计长期期以来却割割裂这种关关系，忽视视技术对成成本的影响响。12/24/202224二、我国企企业成本会会计工作的的思维滞后后性企业的技术术部门只从从技术的角角度考虑问问题，不惜惜代价加大大产品的““保险”系系数，认为为质量越高高越好。殊不知，这这正是生产产过程中成成本居高不不下的根源源。因此，在市市场经济环环境下，尤尤其是高科科技时代，，企业要充充分重视技技术与经济济的辩证关关系，在成成本会计上上实现质量量与成本的的统一，从从而在成本本会计方面面达到技术术经济一体体化。12/24/202225第二节企企业成成本管理工工程的基本本框架12/24/202226如前所述，，技术与经经济存在辩辩证关系。。企业成本本管理涉及及面较广，，它不仅仅仅是一个经经济问题。。从本质上说说，它是一一个技术问问题。企业要提高高成本管理理水平，就就必须构建建技术经济济一体化的的企业成本本管理工程程。12/24/202227一、成本的的技术性与与经济性之之统一成本的技术术性与经济济性之统一一乃是构建建技术经济济一体化企企业成本管管理工程的的基础。（一）企业业成本问题题本质上是是一个技术术问题成本问题历历来是工程程师和会计计师共同关关心、共同同合作的研研究课题。。19世纪中中叶以后，，工程师在在设计、组组织产品生生产过程中中，所面临临的一个重重要问题就就是成本问问题。于是是，他们逐逐步认识到到这是与技技术实施、、企业管理理密切相关关的问题。。12/24/202228一、成本的的技术性与与经济性之之统一如果这个问问题得不到到解决，企企业的生存存与发展便便会直接受受到影响。。因此，在19世纪与与20世纪纪之交，将将工程技术术方面的问问题与成本本方面的问问题结合起起来加以研研究，成为为工程技术术人员和会会计人员的的一项重要要历史使命命。例如，，以美国著著名的工厂厂管理专家家泰罗（Taylor）为首首的工程师师，通过在在管理实践践中反复研研究，在确确定“标准准成本”，，“预算控控制”，进进行“差异异分析”方方面做出重重要贡献。。美国著名会会计学家保保罗·加纳纳（PaulGarner）认为““成本会计计这一职业业是由于早早期工业工工程师对该该问题感兴兴趣而发展展起来的””。12/24/202229一、成本的的技术性与与经济性之之统一企业为何发发生成本？？其根源何何在？这就是前述述的成本动动因。如前前所述，产产品设计，，乃至企业业设计是企企业最重要要的成本动动因。企业业成本的发发生与其技技术复杂性性有关。在成本实际际发生之前前，大部分分成本便已已经被锁定定。一旦设设计方案确确定，很难难再改变成成本发生的的数额。对对于多数产产品而言，，一般65%的成本本在设计阶阶段已经确确定了，20%的成成本在产品品生产过程程中形成，，另外15%的成本本才是生产产管理所能能控制的。。12/24/202230一、、成成本本的的技技术术性性与与经经济济性性之之统统一一这就就是是前前述述的的““成成本本虽虽然然发发生生于于产产品品生生产产过过程程，，但但其其根根源源却却不不在在生生产产过过程程。。生产产过过程程只只是是成成本本发发生生的的结结果果，，而而不不是是成成本本发发生生的的根根源源””。。更重重要要的的是是，，企企业业的的规规模模、、生生产产布布局局、、选选用用设设备备、、生生产产工工艺艺流流程程、、技技术术方方案案，，甚甚至至企企业业的的选选址址等等技技术术问问题题才才是是成成本本发发生生的的根根源源所所在在。。企业业成成本本问问题题本本质质上上就就是是一一个个技技术术问问题题。。我我们们不不能能离离开开技技术术问问题题谈谈成成本本问问题题。。12/24/202231一、、成成本本的的技技术术性性与与经经济济性性之之统统一一企业业““标标准准成成本本””的的制制定定是是““差差异异分分析析””和和““预预算算控控制制””的的基基础础。。技术术决决定定成成本本发发生生。。标标准准成成本本的的制制定定过过程程本本身身就就是是一一个个技技术术问问题题。。如如果果离离开开技技术术问问题题，，企企业业就就无无法法制制定定““标标准准成成本本””。。成本本会会计计所所能能解解决决的的就就是是实实际际成成本本的的核核算算与与标标准准成成本本的的考考核核。。至至于于““差差异异分分析析””也也在在相相当当大大程程度度上上涉涉及及到到技技术术问问题题。。其其中中，，能能量量差差异异的的原原因因就就在在于于技技术术（（设设计计容容量量））与与市市场场需需求求（（市市场场容容量量））存存在在矛矛盾盾。。12/24/202232一、、成成本本的的技技术术性性与与经经济济性性之之统统一一20世世纪纪后后期期，，在在企企业业流流行行的的全全面面质质量量管管理理（（TQM））、、适适时时生生产产系系统统（（JIT））和和柔柔性性制制造造系系统统（（FMS））乃乃至至计计算算机机一一体体化化制制造造系系统统（（CIMS））都都是是技技术术问问题题，，但但是是，，它它们们对对企企业业成成本本会会计计产产生生重重大大影影响响。。技术术的的发发展展与与广广泛泛运运用用导导致致企企业业制制造造费费用用增增加加，，从从而而，，导导致致成成本本分分配配方方法法的的转转变变，，促促进进成成本本会会计计的的发发展展。。前述述的的作作业业成成本本计计算算法法本本身身就就是是技技术术进进步步和和变变革革的的产产物物。。12/24/202233一、、成成本本的的技技术术性性与与经经济济性性之之统统一一而技技术术进进步步加加速速，，产产品品生生命命周周期期缩缩短短，，要要求求企企业业灵灵活活多多变变，，快快速速反反应应，，产产品品生生命命周周期期成成本本计计算算制制度度（（LifeCycleCosting））由由此此产产生生。。所有有这这些些都都从从一一个个侧侧面面说说明明，，技技术术引引起起成成本本问问题题，，从从而而促促进进成成本本会会计计科科学学的的发发展展。。12/24/202234一、、成成本本的的技技术术性性与与经经济济性性之之统统一一（二二））企企业业成成本本会会计计对对技技术术的的经经济济性性优优化化如前所述述，成本本本质上上是一个个技术问问题，但但其结果果却是一一个经济济问题。。成本会会计对成成本的反反映和核核算只是是一种““导航器器”即指指明成本本多少，，潜力何何在？如前所述述，技术术与经济济存在辩辩证关系系。一方方面，技技术与经经济可能能存在矛矛盾。技术发展展使企业业的灵活活性、适适应性大大大增强强，使企企业能更更快地生生产更高高质量的的产品，，提高企企业产品品竞争力力，推动动企业全全球化进进程。12/24/202235一、成本本的技术术性与经经济性之之统一但是，人人们却较较少关心心技术发发展和运运用的成成本。这这些成本本有时是是巨大的的，它可可能关系系到企业业的生死死存亡。。因此，需需要通过过“成本本”信息息对技术术的运用用进行评评估。成本信息息是一个个预警性性信号，，而不是是诊断性性信号。。它只是是揭示现现状而没没有揭示示成本差差异的根根源。12/24/202236一、成本本的技术术性与经经济性之之统一要了解和和改进企企业业务务流程，，优化企企业“作作业链———价值值链”，，必须理理解成本本发生的的根源及及其习性性，才能能追溯成成本差异异的根源源。通过成成本动动因分分析，，成本本信息息有助助于企企业了了解各各种成成本动动因及及其相相应的的成本本高低低，努努力消消除各各种不不增值值的成成本动动因或或改善善增值值成本本动因因，减减少其其成本本。12/24/202237一、成成本的的技术术性与与经济济性之之统一一例如，，物品品移动动可能能引起起成本本发生生。物物品移移动次次数是是一种种成本本分配配的数数量基基础，，但它它未必必就是是一种种成本本动因因。相反，，工厂厂设备备的配配置、、业务务流程程的不不平衡衡或零零部件件的非非标准准化才才是引引起物物品移移动次次数的的真正正动因因。物物品移移动并并不会会增加加企业业价值值，属属于不不增值值的成成本动动因，，应该该改善善企业业设计计，消消除不不必要要的物物品移移动。。因此，，成本本信息息有助助于技技术的的经济济性优优化。。12/24/202238一、成成本的的技术术性与与经济济性之之统一一另一方方面，，技术术与经经济又又是协协调的的。由由技术术支撑撑的产产品一一旦成成为标标准化化产品品，更更多的的厂商商进入入新产产品市市场，，由此此，技技术在在生产产中的的重要要性降降低，，成本本在竞竞争中中占主主要地地位。。企业只只有不不断地地进行行技术术创新新，保保持低低成本本才能能保持持竞争争优势势，取取得优优异的的经济济效益益。成本信信息时时刻提提醒企企业进进行技技术创创新。。12/24/202239一、成成本的的技术术性与与经济济性之之统一一总之，，技术术问题题产生生成本本问题题，技技术的的创新新推进进成本本会计计科学学的发发展。。影响企企业成成本发发生的的动因因发生生变化化，提提供成成本信信息的的思维维也必必须相相应地地变化化。成本信信息有有助于于技术术创新新和技技术的的经济济性优优化。。成本本会计计科学学与技技术创创新必必须同同步发发展。。这就是是技术术与成成本会会计科科学的的共生生互动动性。。这种共共生互互动性性是构构建企企业成成本管管理工工程的的基础础。12/24/202240二、企业成成本管理工工程的基本本框架企业成本管管理工程是是一个庞大大的社会系系统工程。。这里只能能就其基本本框架展开开讨论。（一）企业业成本管理理工程概说说从历史的角角度看，技技术问题乃乃至工程管管理问题一一旦产生，，客观上要要求成本会会计也要同同步产生。。标准成本、、价值工程程和质量成成本都是工工程师在发发展和运用用新技术时时，将目光光集中于成成本，自觉觉或不自觉觉地将成本本会计思想想渗透到技技术问题，，将技术与与经济紧密密融合的产产物。12/24/202241二、企业成成本管理工工程的基本本框架成本会计反反过来指导导技术的经经济性优化化，技术与与成本会计计随着社会会的演变与与技术、管管理本身的的不断发展展而不断地地改变其表表现形式。。尽管标准成成本、价值值工程和质质量成本三三者具有各各自的特点点和本质区区别，但从从成本会计计角度看，，它们都将将技术问题题着眼于成成本及其考考核，与技技术先进性性紧密结合合在一起，，成本会计计与技术相相结合。技术经济一一体化的成成本会计可可视为管理理科学向纵纵深发展的的必然规律律。12/24/202242二、企业成成本管理工工程的基本本框架现代企业成成本管理应应该包括成成本避免（（CostAvoidance）和和成本控制制(CostControl)两个个层次。成本避免属属于成本管管理的第一一层次，要要求消除一一切可以避避免的成本本发生，而而成本控制制则属于成成本管理的的第二层次次。企业成本管管理重点是是成本避免免，在这个个基础上，，对于不可可避免、一一定要发生生的成本再再进行有效效的控制。。成本避免免是一个技技术问题，，成本控制制则是一个个会计问题题。12/24/202243二、企业成成本管理工工程的基本本框架因此，应该该拓宽企业业成本会计计的研究视视野，构建建技术经济济一体化的的“企业成成本管理工工程”，将将成本避免免与成本控控制有机地地统一起来来，系统地地研究企业业成本会计计问题。综合上述，，企业成本本管理工程程可以看成成是以技术术与经济辩辩证关系为为基础，以以技术经济济一体化原原理为指导导，吸收技技术经济学学、管理科科学与工程程学和成本本会计学的的理论与方方法，而构构建的一门门综合性交交叉学科。。12/24/202244二、企业成成本管理工工程的基本本框架在“企业成成本管理工工程”基本本框架中，，技术与经经济的辩证证关系是基基础，质量量成本管理理是连接点点，价值工程程（ValueEngineering）则则是桥梁，，而企业化化是企业成成本管理工工程的本质质特征，市市场化则是是企业成本本管理工程程的核心。。因为成本只只是一个效效率指标，，只有通过过市场的检检验，成本本所代表的的效率才能能转化为效效益。目标标成本法（（TargetCosting）则则是技术（（质量）、、经济（成成本）、市市场化三者者的综合。。12/24/202245二、企业成成本管理工工程的基本本框架成本管理工工程所涉及及的时空间间已远远超超出传统意意义上的成成本会计范范畴，其起起点高，视视野广。现代企业管管理要求从从企业整体体价值链的的角度进行行全方位的的成本管理理，成本管管理不仅要要深入到企企业生产和和营销等领领域，而且且要深入到到企业的研研究、开发发和产品设设计，乃至至企业设计计领域。企业成本管管理工程的的构建有助助于企业实实现这个目目标。12/24/202246二、企业成成本管理工工程的基本本框架（二）成本本管理的企企业化：企企业成本管管理工程的的本质特征征在市场经济济环境下，，企业的一一切管理活活动都要以以市场为导导向。企业业成本管理理自然也不不例外。上述分析表表明，我国国企业成本本会计存在在思维的滞滞后性。在市场经济济环境下，，企业应该该转变成本本会计的思思维，建立立以市场为为导向，服服务于企业业内部经营营管理的企企业化成本本管理工程程。12/24/202247二、企业成成本管理工工程的基本本框架只有企业真真正成为独独立主体地地位的市场场主体，成成本管理才才能真正企企业化。唯有如此，，企业才会会发自内心心真正地重重视成本管管理工作。。成本管理也也才能充分分发挥作用用。12/24/202248二、企业业成本管管理工程程的基本本框架（三）企企业成本本管理市市场化：：企业成成本管理理工程的的核心成本管理理的企业业化是成成本管理理市场化化的前提提和基础础。如前所述述，市场场是效率率（成本本）与效效益（价价格）关关系的连连接点。。因此，成成本管理理市场化化的逻辑辑起点可可以具体体化为成成本确定定的市场场化和成本承承担客体体——产产品的市市场化两两个方面面。12/24/202249二、企业业成本管管理工程程的基本本框架由于成本本只是代代表效率率，而效效率只有有接受市市场检验验才能转转化为效效益。成成本承担担的客体体是产品品。如此，要要使企业业内部的的高效率率能够转转化为企企业的高高效益，，企业必必须保证证成本承承担客体体——产产品具有有良好的的市场性性即成本本承担客客体———产品的的市场化化。也就是企企业首先先要以市市场为导导向，面面对具体体的顾客客群体，，解决应应该生产产何种产产品，如如何生产产的问题题。12/24/202250二、企业业成本管管理工程程的基本本框架只有符合合市场需需求的产产品才有有必要高高效率（（低成本本）地生生产出来来，不符符合市场场需求的的产品根根本不应应该生产产，自然然更谈不不上效率率的高低低问题。。市场不需需要的产产品，企企业的效效率越高高损失越越大。12/24/202251第三节价价值工程程：企业业成本管管理工程程的桥梁梁12/24/202252如前所述述，质量量成本是是技术与与经济相相互协调调的结果果，但是是，质量量成本只只是对产产品成本本提出明明确的目目标要求求，这些些要求如如何实现现，还需需要价值值工程的的配合。。12/24/202253一、价值值工程基基本原理理价值工程程（VE）是以以功能分分析为核核心，以以最低低的成本本实现产产品必要要的功能能从而使使产品价价值最优优化的一一种有组组织有领领导的活活动。这里，““功能””指产品品所担负负的职能能或所起起的作用用。它实实际上就就是产品品的使用用价值，，相当于于前述的的“质量量”；““成本””并非一一般的产产品生产产成本，，而是指指为实现现产品的的必要功功能所发发生的全全部成本本（相当当于产品品生命周周期成本本）；与与马克思思政治经经济学所所说的““价值””概念含含义不同同，“价价值”指指产品功功能与成成本的比比值。12/24/202254一、价值工程程基本原理这实际上就是是我们通常所所说的产品物物美价廉的程程度。它们三者之间间的关系为““价值＝功能能÷成本”即即产品的价值值与其功能成成正比，与其其成本成反比比。显然，企业要要实现价值工工程的目的，，只能从改善善功能和降低低成本两个方方面动脑筋。。价值工程就是是围绕这两个个方面进行的的。12/24/202255一、价值工程程基本原理价值工程的核核心问题是对对产品进行功功能分析。也就是说，在在产品研究与与开发、产品品设计和生产产过程中，要要把重点从传传统的对产品品结构的分析析研究，转移移到对产品功功能的分析研研究。唯有如此，才才有利于设计计者和生产者者摆脱现存结结构对其思想想的束缚，为为广泛运用最最新科技成果果，确定实现现必要功能的的最合理方案案提供一种有有效的方法。。12/24/202256一、价值工程程基本原理例如，对手表表的改进，如如果从传统的的结构分析出出发进行研究究，最终也难难以跳不出机机械表的范围围。只有从手表的的基本功能是是“显示时间间”这个思路路出发，才会会产生思维的的新突破，从从而导致今天天各种石英电电子表的出现现，在保证必必要功能（显显示时间）的的前提下，大大幅度地降低低了手表的成成本。12/24/202257一、价值工程程基本原理如前所述，用用户只对其需需要部分付钱钱。多余的功功能将使成本本提高，却又又得不到补偿偿。价值工程的核核心是功能分分析。通过功能分析析，企业可以以发现哪些功功能是必要的的，哪些功能能是不必要的的；哪些功能能是过剩的，，哪些功能不不足，从而提提出改进方案案和解决办法法。去掉不必必要的功能，，削减过剩的的功能，补充充不足的功能能，使产品的的功能更加合合理，在满足足产品必要功功能的前提下下，降低产品品成本，实现现技术与经济济一体化，提提高产品的竞竞争力。对于企业新产产品的研究与与开发而言，，其意义尤其其重大。12/24/202258二、价值工程程：企业成本本管理工程的的桥梁以新产品的研研究与开发为为例，新产品品的研究与开开发关键在于于以市场为导导向的设计阶阶段。根据成成本动因理论论，产品设计计是企业最重重要的成本动动因之一。产品设计对产产品性能，所所用材料，组组织生产的工工艺流程和成成本都具有关关键性的影响响。产品成本本绝大部分在在产品设计阶阶段就已经确确定了。这就就是锁定成本本（LockedCost）。产品一旦投入入生产，降低低成本的潜力力就不大了。。12/24/202259二、价值工程程：企业成本本管理工程的的桥梁在产品设计阶阶段，必须认认真考虑产品品设计方案对对成本的影响响。这就要求负责责产品设计的的技术人员必必须树立价值值工程的观念念，同时，也也要求成本会会计人员不能能只管事后算算账，要关心心产品设计方方案，主动地地对产品设计计部门提出要要求，要求其其设计出来的的产品既符合合技术要求，，又符合经济济要求，真正正做到物美价价廉，实现技技术与经济的的统一。12/24/202260二、价值工程程：企业成本本管理工程的的桥梁有时，即使产产品设计方案案从技术上看看已经成功了了，但是，由由于达不到经经济要求，也也不能投产，，还要对产品品设计方案进进行改进，甚甚至放弃，另另起炉灶。如如此反复，使使企业产品设设计方案不断断改进，日趋趋完美。只有设计方案案的节约才是是最大的节约约，设计方案案所造成的浪浪费难以通过过以后的生产产过程来弥补补。企业在新产品品开发中，推推行价值工程程，促使技术术与经济一体体化，对于提提高企业的经经济效益具有有十分重要的的意义。它将将随着企业市市场导向观念念的树立而日日益显示出来来，并越来越越受到人们的的重视。12/24/202261二、价价值工工程：：企业业成本本管理理工程程的桥桥梁如前所所述，，产品品设计计是企企业最最重要要的成成本动动因之之一。。成本是是由作作业引引起的的。执执行各各种产产品设设计方方案所所需要要的作作业不不同，，各种种作业业耗费费也不不同。。由此便便产生生一个个问题题：这这里所所讨论论的““价值值工程程”与与前面面所讨讨论的的“作作业分分析””有何何异同同？在在满足足顾客客需要要的前前提下下，““作业业分析析”侧侧重于于消除除不必必要的的作业业，而而“价价值工工程””则侧侧重于于消除除不必必要的的功能能。尽管功功能的的产生生消耗耗作业业，但但是，，“作作业分分析””和““价值值工程程”还还是存存在差差异。。[例1]说说明了了这点点。12/24/202262二、价价值工工程：：企业业成本本管理理工程程的桥桥梁总之，，企业业推行行价值值工程程，通通过功功能分分析，，以成成本为为导向向，可可以将将技术术与经经济协协调起起来。。实际上上，价价值工工程的的基本本公式式“价价值＝＝功能能÷成成本””本身身已经经就体体现了了技术术（功功能））与经经济（（成本本）的的关系系。因此，，价值值工程程是实实现技技术经经济一一体化化，构构建成成本管管理工工程的的桥梁梁。12/24/202263第四四节节目目标标成成本本法法：：技技术术、、经经济济与与市市场场导导向向的的综综合合12/24/202264目标标成成本本法法的的主主要要特特征征就就是是以以市市场场为为导导向向，，技技术术与与经经济济相相融融合合。。目标标成成本本法法是是致致力力于于产产品品周周期期成成本本降降低低的的综综合合性性成成本本管管理理工工具具。。12/24/202265一、、目目标标成成本本法法的的基基本本原原理理在市市场场经经济济环环境境下下，，企企业业成成为为市市场场的的主主体体，，其其一一切切生生产产经经营营活活动动都都要要以以市市场场为为导导向向，，企企业业成成本本会会计计也也不不能能例例外外。。在市市场场经经济济环环境境下下，，多多数数产产品品的的价价格格由由市市场场决决定定，，企企业业的的成成本本只只有有接接受受市市场场的的检检验验，，并并且且低低于于市市场场价价格格，，成成本本所所代代表表的的效效率率才才能能转转化化为为效效益益。。否否则则，，成成本本只只能能是是一一种种损损失失！！企业业为为了了全全面面提提高高经经济济效效益益，，就就必必须须将将成成本本建建立立在在市市场场的的基基础础上上，，以以市市场场为为导导向向确确定定成成本本。。12/24/202266一、目标标成本法法的基本本原理因此，企企业应该该以竞争争性的市市场价格格为基础础，根据据企业的的目标利利润，确确定产品品应达到到的目标标成本，，以此对对产品成成本水平平主动提提出事先先控制要要求。如如果用公公式表示示，这种种思维的的转变就就是从““产品销销售价格格＝产品品成本＋＋计划利利润”转转变为““目标成成本＝竞竞争性市市场价格格－目标标利润””。从表面上上看，这这种思维维的转变变似乎只只是数学学公式的的转化，，没有什什么不同同之处。。但是，，其实质质却反映映了企业业成本管管理思维维的重大大转变。。上述公式式“目标标成本＝＝竞争性性市场价价格－目目标利润润”体现现成本确确定的市市场化。。这就是是成本管管理市场场化的逻逻辑起点点，也是是目标成成本法之之精髓。。12/24/202267一、目标标成本法法的基本本原理目标成本本法是以以市场为为导向的的成本管管理思维维。它以以具有竞竞争性市市场价格格和企业业目标利利润倒推推出目标标成本。。这里的““目标利利润”体体现了企企业长远远发展战战略要求求，而““竞争性性市场价价格”则则体现了了市场导导向。市市场价格格的确定定本身是是一个博博弈的过过程，它它既是企企业本身身应该接接受的价价格，又又是企业业现有和和潜在竞竞争对手手应该接接受的价价格。因因此，以以市场价价格为导导向实际际上就是是“知已已知彼””的战略略思想之之体现。。12/24/202268一、目标标成本法法的基本本原理由此所确确定的目目标成本本就是企企业生产产经营过过程中应应该达到到的成本本水平，，它将企企业内部部发展战战略与企企业外部部的市场场有机地地结合起起来，以以市场为为导向全全面指导导企业内内部成本本管理工工作，从从而将企企业成本本管理提提高到战战略的高高度。目标成本本法进步步之处在在于它将将企业外外部市场场价格导导入企业业内部成成本管理理，它是是一种动动态的成成本管理理过程。。因为企业业外部市市场环境境多变，，企业成成本管理理以市场场为导向向必须时时刻注视视外部市市场的变变化，及及时调整整内部发发展战略略，不断断提高生生产效率率，降低低成本水水平，使使企业生生产经营营过程达达到持续续改善的的境界。。12/24/202269一、目标标成本法法的基本本原理以泰罗科科学管理理学说为为基础形形成的标标准成本本是长期期以来行行之有效效的生产产过程成成本控制制的重要要工具。。标准成本本本身也也是一种种目标成成本。目目标成本本法所确确定的““目标成成本”，，如果企企业能够够达到，，一旦付付诸实施施就成为为企业生生产过程程的标准准成本。。因此，，标准成成本只是是在某一一特定的的生产阶阶段应该该达到的的目标成成本，标标准成本本法是目目标成本本法的必必然延伸伸。但是是，目标标成本法法与标准准成本法法不同。。12/24/202270一、目标标成本法法的基本本原理首先，两两者最主主要区别别在于目目标成本本法的市市场导向向特征。。目标成本是是通过竞争争性市场价价格推导出出来的。这就保证了了企业内部部管理的成成本计划过过程与企业业外部环境境的市场信信息相结合合。标准成本法法是提高效效率的重要要手段，但但缺乏市场场导向，目目标成本法法则在兼顾顾效率与效效益基础上上，实现成成本管理的的市场化。。12/24/202271一、目标成成本法的基基本原理其次，两者者的层次不不同。目标成本法法是一种成成本避免，，它属于成成本管理的的第一层次次，要求消消除一切可可以避免的的成本发生生，而标准准成本法则则是一种成成本控制，，它属于成成本管理的的第二层次次。企业成本管管理重点是是成本避免免，在这个个基础上，，对于不可可避免、一一定要发生生的成本再再进行有效效的成本控控制。在企业成本本管理上，，我们应该该进一步区区分“成本本避免”（（战略性成成本会计））与“成本本控制”（（战术性成成本会计））这两个不不同层次的的概念。12/24/202272二、推行目目标成本法法的基本步步骤企业推行目目标成本法法的基本步步骤包括：：（一）生产产满足顾客客需要的产产品；（二）根据据顾客与竞竞争对手的的情况确定定具有竞争争性的市场场价格和目目标利润；；（三）根据据竞争性的的市场价格格和目标利利润确定目目标成本；；（四）推行行价值工程程实现目标标成本。12/24/202273二、推行目目标成本法法的基本步步骤目标成本只只是对产品品成本提出出明确的目目标要求。。这些要求求如何实现现还需要价价值工程的的配合。如前所述，，价值工程程以功能分分析为核心心，以最低低成本实现现产品必要要功能。价价值工程贯贯穿于整个个企业价值值链改善之之中。通过过价值工程程的“功能能分析”，，可以发现现哪些功能能是必要的的，哪些功功能是不必必要的；哪哪些功能过过剩，哪些些功能不足足，去掉不不必要的功功能，削减减过剩功能能，补充不不足功能。。在满足产品品必要功能能的前提下下，降低成成本，从而而实现目标标成本，提提高企业的的产品竞争争能力。12/24/202274二、推行目目标成本法法的基本步步骤在产品设计计过程中，，运用目标标成本法，，以“目标标成本”为为依据，确确定产品应应该达到的的目标成本本，主动地地对产品设设计部门提提出要求，，要求其设设计的产品品既符合技技术要求，，又符合经经济要求，，真正做到到物美价廉廉，实现技技术与经济济的统一。。12/24/202275三、目标成成本法运用用的基础条条件如前所述，，目标成本本法的精髓髓在于以市市场为导向向，以市场场竞争性价价格和企业业发展战略略确定应达达到的成本本水平。这这就决定了了目标成本本法的运用用必须具备备一定前提提条件。（一）目标标成本法的的基本特征征是其市场场导向。竞竞争性市场场价格的确确定是目标标成本法之之关键，而而竞争性市市场价格的的确定要求求企业所生生产的产品品要有销路路并且具备备完善的市市场。否则则，既无法法确定以市市场为导向向的目标成成本，也无无法将成本本所代表的的效率转化化为效益。。因此，目标标成本法的的运用需要要企业外部部市场环境境和经营观观念转变的的配合。12/24/202276三、目标成成本法运用用的基础条条件（二）目标标成本的确确定就企业业内部而言言，关键在在于目标利利润的确定定问题。这这就要求企企业内部计计划管理水水平较高，，能够根据据其面临的的内外部环环境比较合合理地规划划适应其发发展战略的的目标利润润。这是保保证目标成成本法有效效性的前提提条件。因此，目标标成本法的的运用还需需要企业内内部经营管管理水平的的配合。12/24/202277三、目标成成本法运用用的基础条条件（三）上述述两个问题题只是确定定目标成本本的前提条条件，然而而，依此确确定的目标标成本是一一个总括的的概念，即即它是有关关产品成本本的总括数数据。一旦旦进入目标标成本的具具体实施阶阶段就有点点勉为其难难了。当企企业开始为为了取得目目标成本而而做出努力力时，就必必须将它分分解到产品品的功能、、各个组成成部件、甚甚至分解到到各个成本本项目，并并进行考核核。如何分配目目标成本是是推行目标标成本法的的一个重要要问题。这就需要企企业建立权权利与责任任对称、权权责利相统统一的责任任会计系统统予以配合合。12/24/202278三、目标成成本法运用用的基础条条件（四）目标标成本法实实际上是一一个动态的的成本管理理过程。根根据竞争性性市场价格格和目标利利润所确定定的目标成成本，企业业的设计方方案或产品品生产过程程未必能够够达到，即即使能够达达到，由于于企业内外外部环境的的变化也需需要不断地地进行调整整。因此，目标标成本法的的有效运用用必须结合合价值工程程、作业成成本计算法法和全面质质量管理。。价值工程程通过功能能分析，剔剔除不必要要的功能，，作业成本本计算法以以价值工程程为基础，，通过作业业分析，剔剔除不必要要功能所引引起的不必必要作业。。12/24/202279三、目标成成本法运用用的基础条条件价值工程与与作业成本本计算法相相结合在满满足产品必必要功能的的前提下，，降低成本本，提高产产品的竞争争力。而这这一切的实实施要以全全面质量管管理为后盾盾。从某种意义义上说，质质量就是市市场份额，，任何质量量问题不仅仅会影响目目标成本的的顺利实现现，而且更更为重要的的是会影响响市场份额额，动摇目目标成本法法的市场导导向基础。。价值工程和和全面质量量管理是实实现企业成成本管理技技术经济一一体化和市市场化的桥桥梁。12/24/202280三、目标成成本法运用用的基础条条件（五）目标标成本法并并不是单纯纯的成本管管理方法，，而是一种种思维。这这种思维融融于企业经经营管理决决策过程，，在企业经经营管理决决策过程中中无处不体体现。成本本管理工作作涉及面很很广，它不不仅仅是财财务部门的的工作，也也绝非单纯纯是一个财财务问题。。因此，企企业要搞好好成本管理理工作单靠靠企业管理理当局重视视还不够，，还要企业业各个部门门、各位员员工、各个个环节紧密密配合，树树立全员、、全方位的的成本管理理意识。12/24/202281三、目标成成本法运用用的基础条条件综合上述，，目标成本本法是以市市场为导向向的成本管管理思维。。它是企业有有效地进行行成本管理理的基础。。它使企业成成本管理系系统能够不不断提供有有助于企业业保持和增增强其竞争争力的信息息，鼓励革革新和创造造，使企业业处于持续续改善之中中，追求尽尽善尽美。。目标成本法法是技术、、经济与市市场导向的的综合。12/24/202282第五节产产品生命周周期成本12/24/202283如前所述，目目标成本法是是致力于产品品周期成本降降低的综合性性成本管理工工具。这里的成本降降低是指在保保证产品功能能符合顾客需需求的前提下下，全面性的的成本降低即即包括在产品品的研究与开开发、设计、、制造、营销销和顾客使用用乃至产品废废弃等各个阶阶段所发生的的总成本的降降低。这便是产品生生命周期成本本计算（lifeCycleCosting）概念。。12/24/202284一、产品生命命周期成本的的概念产品生命周期期成本计算是是估计和累计计产品或设备备整个生命周周期成本的方方法和程序。。显然，这里所所说的“产品品生命周期成成本计算”已已经超越了传传统意义上的的只是从产品品的生产企业业角度看成本本问题即所谓谓生产者成本本(Producer’’sCost)，而进进一步拓展到到同时从产品品的使用者视视野看成本问问题即所谓使使用者成本（（User’’sCost）。12/24/2022