所得税培训课件

所得税企业会计准则第18号----所得税企业所得税法及实施细则

所得税1第一节当期所得税第二节递延所得税第一节当期所得税2第一节当期所得税一、会计利润与应税利润会计利润（税前利润）：会计利润=收入-费用收入、费用按照会计准则确定应税利润（应纳税所得额）：应纳税所得额=应税收入总额–准予的扣除按照税法的规定来确定第一节当期所得税一、会计利润与应税利润3会计利润与应税利润的差异永久性差异：计算口径不同形成的暂时性差异：？（时间性差异：确认收入、费用的时间不同）会计利润与应税利润的差异永久性差异：计算口径不同形成的4永久性差异的例子国债利息收入罚没支出赞助支出捐赠支出（公益性捐赠：年度利润总额12%的部分计算扣除）业务招待费（实际发生额的60%，不超过当年销售或营业收入的5‰

）永久性差异的例子国债利息收入5永久性差异的4种情况

会计税法差异收入1)√×d12)×√d2费用3)√×d34)×√d4永久性差异的4种情况会计税法差异1)√×d12)×6暂时性差异：？（时间性差异：确认收入、费用的时间不同）时间性差异都是暂时性差异，但暂时性差异不一定都是时间性差异暂时性差异：？7二、所得税费用的组成所得税费用=当期所得税+递延所得税二、所得税费用的组成所得税费用=当期所得税+递延所得税8三、当期所得税及其计算两步：1.将会计利润调整为应纳税所得额2.计算本期应交所得税（即当期所得税）应交所得税=应纳税所得额×适用税率例13-48P390-391三、当期所得税及其计算两步：9四、所得税的支付分月或分季预缴，年末汇算清缴

1）期末计算应预缴的所得税

借：所得税费用××

贷：应交税费——应交所得税××

2）预缴所得税

借：应交税费——应交所得税××

贷：银行存款××四、所得税的支付分月或分季预缴，年末汇算清缴10例假设该企业按季预缴，前三个季度预缴所得税1000万元。会计处理：预缴：年末计算应交所得税：1600-1000=600下年上缴所得税600例假设该企业按季预缴，前三个季度预缴所得税1000万元。11第二节递延所得税一、计算步骤1.确定资产、负债的账面价值和计税基础；2.计算和确定暂时性差异，并区分为：

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异3.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额4.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的本期调整额，从而得出递延所得税。第二节递延所得税一、计算步骤12二、资产、负债的账面价值和计税基础账面价值（CA，carryingamount）计税基础（TB，taxbase）（一）资产的计税基础

企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。二、资产、负债的账面价值和计税基础账面价值（CA，carry13taxbaseofanassettheamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesagainstanytaxableeconomicbenefitsthatwillflowtoanentitywhenitrecoversthecarryingamountoftheasset.Ifthoseeconomicbenefitswillnotbetaxable,thetaxbaseoftheassetisequaltoitscarryingamount.taxbaseofanassettheamount14资产:CA-FTA+FDA=TB资产:15固定资产的计税基础取得时:通常TB=CA持有期间：CA=成本-累计折旧–固定资产减值准备TB？TB=成本-累计折旧（税法）？何时有差异固定资产的计税基础取得时:通常TB=CA16例13-28,29,30例13-28,29,3017原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税法折旧10年。12345678910折旧A15015015015015000000折旧T75757575757575757575时间性差异7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暂时性差异75150225300375300225150750原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税法折旧10年。18无形资产的计税基础1.内部研发形成的无形资产会计规定：费用化，资本化税法规定：以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为TB研发费用的加计扣除例13-31无形资产的计税基础1.内部研发形成的无形资产192.其他方式取得的无形资产初始确认时：通常TB=CA3.无形资产的持有期间：CA=成本-累计摊销-减值准备TB？TB=成本-累计摊销（税法）2.其他方式取得的无形资产20例13-33例13-3321使用寿命不确定的无形资产：会计：不摊销，每年进行复核和减值测试税法：摊销CA和TB会有差异例13-32使用寿命不确定的无形资产：22以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产CA=期末公允价值TB=成本例13-34可供出售金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产23投资性房地产成本模式：CA和TB与固定资产、无形资产相同公允价值模式：CA=期末公允价值TB的确定：类似于固定资产、无形资产相同例13-35投资性房地产成本模式：CA和TB与固定资产、无形资产相同24存货未计提减值准备：CA:成本TB:成本计提了减值准备CA:可变现净值TB:成本例13-36存货未计提减值准备：25应收账款CA=应收账款余额-坏账准备TB:CA-FTA+FDA=TBCA-0+FDA=TB例应收账款CA=应收账款余额-坏账准备26采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资27（二）负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（二）负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得28负债的确认与清偿费用:某些负债税法:可抵扣?何时抵扣?收入:预收账款税法:应税收入?何时?负债的确认与清偿29taxbaseofaliabilityitscarryingamount,lessanyamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesinrespectofthatliabilityinfutureperiods.Inthecaseofrevenuewhichisreceivedinadvance,thetaxbaseoftheresultingliabilityisitscarryingamount,lessanyamountoftherevenuethatwillnotbetaxableinfutureperiods.taxbaseofaliabilityitscar30公式负债:CA+FTA-FDA=TB公式31几种情况：1.负债的确认和偿还既不影响会计利润也不影响应纳税所得额计税基础=账面价值应付账款应付票据短期借款长期借款几种情况：1.负债的确认和偿还既不影响会计利润也不影响应纳税322.负债的确认影响到会计利润，但负债的偿还不会产生纳税后果计税基础=账面价值应付职工薪酬和某些其他应付款等。2.负债的确认影响到会计利润，但负债的偿还不会产生纳税后果33应付职工薪酬会计：成本、费用税法：合理的职工薪酬，准予税前扣除例13-40*应付职工薪酬不形成暂时性差异应付职工薪酬343.负债的账面价值=未来可抵扣金额当企业按照权责发生制确认负债和费用，而税法按照收付实现制计税时计税基础=0因产品质量保证或未决诉讼而确认的预计负债。例13-373.负债的账面价值=未来可抵扣金额35预收账款不存在未来可抵扣金额，但却影响未来应税金额。（1）若会计和税法对收入的确认不一致计税基础：账面价值-未来期间可抵扣的金额（非应税收入的金额）CA=100万元TB=0（2）若会计和税法对收入的确认一致CA=100TB=100预收账款不存在未来可抵扣金额，但却影响未来应税金额。36例13-39例13-3937三、暂时性差异定义：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额三、暂时性差异定义：38暂时性差异性质资产：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDA负债：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTA暂时性差异性质39分类：应纳税暂时性差异taxabletemporarydifferences可抵扣暂时性差异deductibletemporarydifferences分类：40应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得41可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得421.资产：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDACA>TB：

差异：应纳税暂时性差异（例13-28，13-32）CA<TB：

差异：可抵扣暂时性差异（例13-29，13-36）1.资产：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FD432.负债：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTACA>TB：

在未来清偿负债的期间内会减少应纳税所得额-----可抵扣暂时性差异（例13-37,39）CA<TB：在未来清偿负债的期间内会增加应纳税所得额-----应纳税暂时性差异2.负债：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FT443.特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的TDs例：广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15%的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除例CA=0TB=?差异？DTD3.特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目45（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的TDs可抵扣亏损：税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

例：可以结转到以后年度的亏损100万。视为可抵扣暂时性差异

（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的TDs46小结：暂时性差异：资产、负债的CA和TB之间的差额未作为资产、负债确认的项目产生可抵扣亏损及税款抵减产生小结：暂时性差异：47四、递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额的计算（一）递延所得税负债

Deferredtaxliability(DTL)（二）递延所得税资产

Deferredtaxasset(DTA)四、递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额的计算（一）递延48（一）递延所得税负债的应有余额DTL1=应纳税暂时性差异x适用税率?DTL1

=（应纳税暂时性差异-不确认DTL的暂时性差异）×适用税率（一）递延所得税负债的应有余额DTL1=应纳税暂时性差异x适491.不确认DTL的暂时性差异1）商誉的初始确认2）资产、负债的初始确认（同时符合两个条件的交易）3）与对子公司、联营、合营企业的投资有关的应纳税暂时性差异（同时符合两个条件）1.不确认DTL的暂时性差异1）商誉的初始确认501）商誉的初始确认商誉的产生免税合并下，商誉的初始确认（例）*后续计量时也不确认DTL如果初始确认时商誉的CA=TB，后续计量时产生的暂时性差异确认相关的所得税影响1）商誉的初始确认商誉的产生512）资产、负债的初始确认符合下列两个条件的交易中资产、负债的初始确认：不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额2）资产、负债的初始确认符合下列两个条件的交523）与对子公司、联营、合营企业的投资有关的差异同时符合以下2个条件：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回3）与对子公司、联营、合营企业的投资有关的差异同时符合以下2532．递延所得税负债的计量适用税率：预期收回资产或清偿负债的期间不要求折现2．递延所得税负债的计量适用税率：预期收回资产或清偿负债的期543．递延所得税负债的确认1）与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）：调整购买日的商誉或计入当期损益的金额.

2）与直接计入所有者权益的交易或事项有关的：所得税影响直接计入所有者权益（例13-45）3）所得税费用例13-41,423．递延所得税负债的确认1）与企业合并有关的（商誉的初始确认55（二）递延所得税资产的应有余额DTA1=可抵扣暂时性差异×适用税率1．排除的差异2．计量3．确认4．复核（二）递延所得税资产的应有余额DTA1=可抵扣暂时性差异×561．排除的差异符合下列两个条件的交易中资产、负债的初始确认：不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额例1．排除的差异符合下列两个条件的交易中资产、负债572008年末：借：无形资产1200贷：研发支出1200CA:1200TB:1800DTD:600DTA?150(600×25%)2008年末：58假设该企业对该无形资产按10年摊销，税法：分10年摊销。2009年末：CA:1200-120=1080TB:1800-180=1620DTD：540DTA:135(540×25%)假设该企业对该无形资产按10年摊销，税法：分10年摊销。592．计量适用税率：不要求折现2．计量适用税率：603．确认(1)确认条件以未来期间可能取得的应纳税所得额为限判断：是否可能取得足够的应纳税所得额1)企业在未来期间正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额2)以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额3．确认(1)确认条件61(2)会计处理与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）：调整购买日的商誉或计入当期损益的金额与直接计入所有者权益的交易或事项有关的：所得税影响直接计入所有者权益所得税费用(2)会计处理62例DTA:135(540×25%)借：递延所得税资产135贷：所得税费用—递延所得税135（假设没有其他暂时性差异，DTA期初余额为0）例DTA:135(540×25%)634．复核每一资产负债表日对DTA的账面价值进行复核如果减值：借：所得税费用贷：递延所得税资产以后恢复：借：递延所得税资产贷：所得税费用4．复核每一资产负债表日对DTA的账面价值进行复核64五、递延所得税负债和递延所得税资产的期末调整额递延所得税：本期DTL和DTA的净变动五、递延所得税负债和递延所得税资产的期末调整额递延所得税：本65（一）DTL的期末调整额DTL=DTL1-DTL0

若DTL1>DTL0：借：所得税费用—递延贷：递延所得税负债

若DTL1<DTL0：借：递延所得税负债贷：所得税费用—递延（一）DTL的期末调整额DTL=DTL1-DTL066（二）DTA的期末调整额DTA=DTA1-DTA0

若DTA1>DTA0：借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延若DTA1<DTA0：借：所得税费用—递延贷：递延所得税资产（二）DTA的期末调整额DTA=DTA1-DTA067（三）递延所得税递延所得税费用/收益=（DTL1-DTL0）-（DTA1-DTA0）四种情况：1．

借：DTA贷：DTL差额：借或贷所得税费用2．借：DTL贷：DTA差额：借或贷所得税费用（三）递延所得税递延所得税费用/收益=（DTL1-DT683．

借：DTADTL贷：所得税费用

4．借：所得税费用贷：DTADTL3．69例13-47，48例13-47，4870（四）不确认递延所得税费用/收益的其他情况1．企业合并产生的DTL/DTA：（年内/末）2．与直接计入所有者权益的交易或事项有关的：所得税影响直接计入所有者权益（年内/末）（四）不确认递延所得税费用/收益的其他情况1．企业合并产生的71小结所得税费用=当期所得税+递延所得税工作底稿法小结72六、其他问题税率变动对已确认的DTL/DTA的影响发生可抵扣亏损以及弥补亏损时的处理合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税所得税的列报六、其他问题税率变动对已确认的DTL/DTA的影响731.税率变动对已确认的DTL/DTA的影响2009年初DTL0=30，DTA0=90，所得税税率30%。假设2009年2月1日颁布新的企业所得税法，税率调为20%，从2009年1月1日起执行。DTL0：30，30/30%×20%=20-10DTA0：90，90/30%×20%=60-30会计处理：借：递延所得税负债10所得税费用20贷：递延所得税资产30（假设没有直接计入所有者权益的项目）1.税率变动对已确认的DTL/DTA的影响2009年初DTL74

2.发生亏损以及弥补亏损时的处理2007年亏损120，2008年应纳税所得额420.2007年末的会计处理(发生亏损)：借：DTA30(120×25%)贷：所得税费用302008年末的会计处理(弥补亏损时)：借：所得税费用105贷：DTA30应交税费——应交所得税75（应交所得税：420-120=300,300×25%=75)

2.发生亏损以及弥补亏损时的处理2007年亏损120，75书：P301例11-6书：P301例11-676作业作业2下周提交作业作业277原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税法折旧10年。12345678910折旧A15015015015015000000折旧T75757575757575757575时间性差异7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暂时性差异75150225300375300225150750原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税法折旧10年。78所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法所得税会计处理方法应付税款法79应付税款法按照本期应付税款确认本期的所得税费用不确认本期会计利润与应税利润之间的差异造成的未来纳税影响应付税款法按照本期应付税款确认本期的所得税费用80纳税影响会计法将本期会计利润与应税利润之间的时间性差异或暂时性差异造成的影响纳税金额递延和分配到以后各期的一种会计方法。递延法债务法:利润表债务法资产负债表债务法纳税影响会计法将本期会计利润与应税利润之间的时间性差异或暂时81演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！82所得税企业会计准则第18号----所得税企业所得税法及实施细则

所得税83第一节当期所得税第二节递延所得税第一节当期所得税84第一节当期所得税一、会计利润与应税利润会计利润（税前利润）：会计利润=收入-费用收入、费用按照会计准则确定应税利润（应纳税所得额）：应纳税所得额=应税收入总额–准予的扣除按照税法的规定来确定第一节当期所得税一、会计利润与应税利润85会计利润与应税利润的差异永久性差异：计算口径不同形成的暂时性差异：？（时间性差异：确认收入、费用的时间不同）会计利润与应税利润的差异永久性差异：计算口径不同形成的86永久性差异的例子国债利息收入罚没支出赞助支出捐赠支出（公益性捐赠：年度利润总额12%的部分计算扣除）业务招待费（实际发生额的60%，不超过当年销售或营业收入的5‰

）永久性差异的例子国债利息收入87永久性差异的4种情况

会计税法差异收入1)√×d12)×√d2费用3)√×d34)×√d4永久性差异的4种情况会计税法差异1)√×d12)×88暂时性差异：？（时间性差异：确认收入、费用的时间不同）时间性差异都是暂时性差异，但暂时性差异不一定都是时间性差异暂时性差异：？89二、所得税费用的组成所得税费用=当期所得税+递延所得税二、所得税费用的组成所得税费用=当期所得税+递延所得税90三、当期所得税及其计算两步：1.将会计利润调整为应纳税所得额2.计算本期应交所得税（即当期所得税）应交所得税=应纳税所得额×适用税率例13-48P390-391三、当期所得税及其计算两步：91四、所得税的支付分月或分季预缴，年末汇算清缴

1）期末计算应预缴的所得税

借：所得税费用××

贷：应交税费——应交所得税××

2）预缴所得税

借：应交税费——应交所得税××

贷：银行存款××四、所得税的支付分月或分季预缴，年末汇算清缴92例假设该企业按季预缴，前三个季度预缴所得税1000万元。会计处理：预缴：年末计算应交所得税：1600-1000=600下年上缴所得税600例假设该企业按季预缴，前三个季度预缴所得税1000万元。93第二节递延所得税一、计算步骤1.确定资产、负债的账面价值和计税基础；2.计算和确定暂时性差异，并区分为：

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异3.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额4.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的本期调整额，从而得出递延所得税。第二节递延所得税一、计算步骤94二、资产、负债的账面价值和计税基础账面价值（CA，carryingamount）计税基础（TB，taxbase）（一）资产的计税基础

企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。二、资产、负债的账面价值和计税基础账面价值（CA，carry95taxbaseofanassettheamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesagainstanytaxableeconomicbenefitsthatwillflowtoanentitywhenitrecoversthecarryingamountoftheasset.Ifthoseeconomicbenefitswillnotbetaxable,thetaxbaseoftheassetisequaltoitscarryingamount.taxbaseofanassettheamount96资产:CA-FTA+FDA=TB资产:97固定资产的计税基础取得时:通常TB=CA持有期间：CA=成本-累计折旧–固定资产减值准备TB？TB=成本-累计折旧（税法）？何时有差异固定资产的计税基础取得时:通常TB=CA98例13-28,29,30例13-28,29,3099原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税法折旧10年。12345678910折旧A15015015015015000000折旧T75757575757575757575时间性差异7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暂时性差异75150225300375300225150750原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税法折旧10年。100无形资产的计税基础1.内部研发形成的无形资产会计规定：费用化，资本化税法规定：以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为TB研发费用的加计扣除例13-31无形资产的计税基础1.内部研发形成的无形资产1012.其他方式取得的无形资产初始确认时：通常TB=CA3.无形资产的持有期间：CA=成本-累计摊销-减值准备TB？TB=成本-累计摊销（税法）2.其他方式取得的无形资产102例13-33例13-33103使用寿命不确定的无形资产：会计：不摊销，每年进行复核和减值测试税法：摊销CA和TB会有差异例13-32使用寿命不确定的无形资产：104以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产CA=期末公允价值TB=成本例13-34可供出售金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产105投资性房地产成本模式：CA和TB与固定资产、无形资产相同公允价值模式：CA=期末公允价值TB的确定：类似于固定资产、无形资产相同例13-35投资性房地产成本模式：CA和TB与固定资产、无形资产相同106存货未计提减值准备：CA:成本TB:成本计提了减值准备CA:可变现净值TB:成本例13-36存货未计提减值准备：107应收账款CA=应收账款余额-坏账准备TB:CA-FTA+FDA=TBCA-0+FDA=TB例应收账款CA=应收账款余额-坏账准备108采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资109（二）负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（二）负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得110负债的确认与清偿费用:某些负债税法:可抵扣?何时抵扣?收入:预收账款税法:应税收入?何时?负债的确认与清偿111taxbaseofaliabilityitscarryingamount,lessanyamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesinrespectofthatliabilityinfutureperiods.Inthecaseofrevenuewhichisreceivedinadvance,thetaxbaseoftheresultingliabilityisitscarryingamount,lessanyamountoftherevenuethatwillnotbetaxableinfutureperiods.taxbaseofaliabilityitscar112公式负债:CA+FTA-FDA=TB公式113几种情况：1.负债的确认和偿还既不影响会计利润也不影响应纳税所得额计税基础=账面价值应付账款应付票据短期借款长期借款几种情况：1.负债的确认和偿还既不影响会计利润也不影响应纳税1142.负债的确认影响到会计利润，但负债的偿还不会产生纳税后果计税基础=账面价值应付职工薪酬和某些其他应付款等。2.负债的确认影响到会计利润，但负债的偿还不会产生纳税后果115应付职工薪酬会计：成本、费用税法：合理的职工薪酬，准予税前扣除例13-40*应付职工薪酬不形成暂时性差异应付职工薪酬1163.负债的账面价值=未来可抵扣金额当企业按照权责发生制确认负债和费用，而税法按照收付实现制计税时计税基础=0因产品质量保证或未决诉讼而确认的预计负债。例13-373.负债的账面价值=未来可抵扣金额117预收账款不存在未来可抵扣金额，但却影响未来应税金额。（1）若会计和税法对收入的确认不一致计税基础：账面价值-未来期间可抵扣的金额（非应税收入的金额）CA=100万元TB=0（2）若会计和税法对收入的确认一致CA=100TB=100预收账款不存在未来可抵扣金额，但却影响未来应税金额。118例13-39例13-39119三、暂时性差异定义：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额三、暂时性差异定义：120暂时性差异性质资产：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDA负债：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTA暂时性差异性质121分类：应纳税暂时性差异taxabletemporarydifferences可抵扣暂时性差异deductibletemporarydifferences分类：122应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得123可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得1241.资产：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDACA>TB：

差异：应纳税暂时性差异（例13-28，13-32）CA<TB：

差异：可抵扣暂时性差异（例13-29，13-36）1.资产：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FD1252.负债：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTACA>TB：

在未来清偿负债的期间内会减少应纳税所得额-----可抵扣暂时性差异（例13-37,39）CA<TB：在未来清偿负债的期间内会增加应纳税所得额-----应纳税暂时性差异2.负债：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FT1263.特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的TDs例：广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15%的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除例CA=0TB=?差异？DTD3.特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目127（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的TDs可抵扣亏损：税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

例：可以结转到以后年度的亏损100万。视为可抵扣暂时性差异

（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的TDs128小结：暂时性差异：资产、负债的CA和TB之间的差额未作为资产、负债确认的项目产生可抵扣亏损及税款抵减产生小结：暂时性差异：129四、递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额的计算（一）递延所得税负债

Deferredtaxliability(DTL)（二）递延所得税资产

Deferredtaxasset(DTA)四、递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额的计算（一）递延130（一）递延所得税负债的应有余额DTL1=应纳税暂时性差异x适用税率?DTL1

=（应纳税暂时性差异-不确认DTL的暂时性差异）×适用税率（一）递延所得税负债的应有余额DTL1=应纳税暂时性差异x适1311.不确认DTL的暂时性差异1）商誉的初始确认2）资产、负债的初始确认（同时符合两个条件的交易）3）与对子公司、联营、合营企业的投资有关的应纳税暂时性差异（同时符合两个条件）1.不确认DTL的暂时性差异1）商誉的初始确认1321）商誉的初始确认商誉的产生免税合并下，商誉的初始确认（例）*后续计量时也不确认DTL如果初始确认时商誉的CA=TB，后续计量时产生的暂时性差异确认相关的所得税影响1）商誉的初始确认商誉的产生1332）资产、负债的初始确认符合下列两个条件的交易中资产、负债的初始确认：不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额2）资产、负债的初始确认符合下列两个条件的交1343）与对子公司、联营、合营企业的投资有关的差异同时符合以下2个条件：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回3）与对子公司、联营、合营企业的投资有关的差异同时符合以下21352．递延所得税负债的计量适用税率：预期收回资产或清偿负债的期间不要求折现2．递延所得税负债的计量适用税率：预期收回资产或清偿负债的期1363．递延所得税负债的确认1）与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）：调整购买日的商誉或计入当期损益的金额.

2）与直接计入所有者权益的交易或事项有关的：所得税影响直接计入所有者权益（例13-45）3）所得税费用例13-41,423．递延所得税负债的确认1）与企业合并有关的（商誉的初始确认137（二）递延所得税资产的应有余额DTA1=可抵扣暂时性差异×适用税率1．排除的差异2．计量3．确认4．复核（二）递延所得税资产的应有余额DTA1=可抵扣暂时性差异×1381．排除的差异符合下列两个条件的交易中资产、负债的初始确认：不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额例1．排除的差异符合下列两个条件的交易中资产、负债1392008年末：借：无形资产1200贷：研发支出1200CA:1200TB:1800DTD:600DTA?150(600×25%)2008年末：140假设该企业对该无形资产按10年摊销，税法：分10年摊销。2009年末：CA:1200-120=1080TB:1800-180=1620DTD：540DTA:135(540×25%)假设该企业对该无形资产按10年摊销，税法：分10年摊销。1412．计量适用税率：不要求折现2．计量适用税率：1423．确认(1)确认条件以未来期间可能取得的应纳税所得额为限判断：是否可能取得足够的应纳税所得额1)企业在未来期间正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额2)以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额3．确认(1)确认条件143(2)会计处理与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）：调整购买日的商誉或计入当期损益的金额与直接计入所有者权益的交易或事项有关的：所得税影响直接计入所有者权益所得税费用(2)会计处理144例DTA:135(540×25%)借：递延所得税资产135贷：所得税费用—递延所得税135（假设没有其他暂时性差异，DTA期初余额为0）例DTA:135(540×25%)1454．复核每一资产负债表日对DTA的账面价值进行复核如果减值：借：所得税费用贷：递延所得税资产以后恢复：借：递延所得税资产贷：所得税费用4．复核每一资产负债表日对DTA的账面价值进行复核146五、递延所得税负债和递延所得税资产的期末调整额递延所得税：本期DTL和DTA的净变动五、递延所得税负债和递延所得税资产的期末调整额递延所得税：本147（一）DTL的期末调整额DTL=DTL1-DTL0

若DTL1>DTL0：借：所得税费用—递延贷：递延所得税负债

若DTL1<DTL0：借：递延所得税负债贷：所得税费用—递延（一）DTL的期末调整额DTL=DTL1-DTL0148（二）DTA的期末调整额DTA=DTA1-DTA0

若DTA1>DTA0：借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延若DTA1<DTA0：借：所得税费用—递延贷：递延所得税资产（二）DTA的期末调整额D