金融资产的管理定义课件

第三章金融资产学习目标1、熟悉金融资产的内容及分类2、掌握交易性金融资产的确认、计量及核算3、掌握持有至到期投资的确认、计量及核算4、掌握可供出售金融资产的确认、计量及核算5、掌握贷款及应收款项的确认、计量及核算6、掌握金融资产减值的会计处理2022/12/291​第三章金融资产学习目标1、熟悉金融资产的内容及分类20第一节金融资产的定义和分类一、相关概念

1．金融工具——是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2022/12/292​第一节金融资产的定义和分类一、相关概念

金融工具：

是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

（金融负债）（金融资产）

发行公司普通股

（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等发行公司债券债券投资甲公司乙公司股权投资2022/12/293​企业用于投资、融资、风险管理的工具等发行公司债券债券投资甲金融工具

现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割基本金融工具衍生(金融)工具2022/12/294​金融工具现金金融期货价值衍生/净投资很

2、金融资产——通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。2022/12/295​2、金融资产——通常指企业的下列资产：2022/12二、金融资产的分类

金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；上述分类一经确定，不应随意变更。

2022/12/296​二、金融资产的分类2022/12/296​【例题1·单选题】下列各项不属于企业金融资产的是（）。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入不准备持有至到期债券投资

【答案】B2022/12/297​【例题1·单选题】下列各项不属于企业金融资产的是（第二节以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产

一、分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：

交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2022/12/298​第二节以公允价值计量且其变动

注意:某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2022/12/299​注意:2022/12/299​

（一）交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

1、取得金融资产的目的——主要是指企业为了近期内出售。

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3、属于衍生工具——如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。2022/12/2910​（一）交易性金融资产2022/12/2910​

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2022/12/2911​（二）指定为以公允价值计量且其变动2022/12二、以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产的计量

（一）初始计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。

◆

交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

◆新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。2022/12/2912​二、以公允价值计量且其变动计入当期损益

◆利息或现金股利的处理

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

在持有期间取得的利息或现金股利——应当确认为投资收益。2022/12/2913​◆利息或现金股利的处理2022/12（二）后续计量资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

处置金融资产时——其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2022/12/2914​（二）后续计量资产负债表日，以公允价值三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产的会计处理

1．企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（买价中所含的现金股利）应收利息（买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）

贷：银行存款等（实际支付的金额）2022/12/2915​三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金2．交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益2022/12/2916​2．交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息2022/13．资产负债表日（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

（2）公允价值低于其账面余额——做相反分录2022/12/2917​3．资产负债表日2022/12/2917​4．处置该金融资产借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本（账面余额）——公允价值变动投资收益（差额）同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：

借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）2022/12/2918​4．处置该金融资产2022/12/2918​

【例题2·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103B.100C.102D.105

【答案】B2022/12/2919​【例题2·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易【例题3】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下：（1）2007年3月1日,以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。（3）2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。2022/12/2920​【例题3】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下：（4）2006年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。（5）2006年12月31日，A公司股票市价为每股20元。（6）2007年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到现金210万元。

要求：

根据上述经济业务编制有关会计分录。2022/12/2921​（4）2006年4月25日，收到A公司发放的现金股利4000【答案及解析】（1）购入股票时：借：交易性金融资产——成本800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）取得持有期间发放的现金股利时：借：应收股利20000贷：投资收益200002022/12/2922​【答案及解析】2022/12/2922​（3）又购入股票时：借：交易性金融资产——成本900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款9260002022/12/2923​（3）又购入股票时：2022/12/2923​（4）收到现金股利时：借：银行存款40000贷：应收股利40000（5）期末按公允价值调整账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益3000002022/12/2924​（4）收到现金股利时：2022/12/2924​（6）出售股票时：借：银行存款2100000贷：交易性金融资产——成本1700000——公允价值变动300000投资收益100000

同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益3000002022/12/2925​（6）出售股票时：2022/12/2925​

第三节持有至到期投资

一、持有至到期投资及其特征

持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。

2022/12/2926​第三节持有至到期投资2022/12

持有至到期投资的特征

1．到期日固定、回收金额固定或可确定——是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。

（1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。（2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。（3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。2022/12/2927​持有至到期投资的特征2022/12/2927

2．有明确意图持有至到期

——是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：2022/12/2928​2．有明确意图持有至到期2022/12/2928​

（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。2022/12/2929​（1）持有该金融资产的期限不确定。2022/12/292

3．有能力持有至到期

——是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：2022/12/2930​

3．有能力持有至到期2022/12/2930​

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。2022/12/2931​（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资

4．到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大——则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。2022/12/2932​4．到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影

但是，遇到以下情况时可以例外：

（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

2022/12/2933​但是，遇到以下情况时可以例外：2022/12/293二、持有至到期投资的计量（一）初始计量

持有至到期投资初始确认时——应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。2022/12/2934​二、持有至到期投资的计量2022/12/29（二）后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率——应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。2022/12/2935​（二）后续计量2022/12/2935​

实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。2022/12/2936​实际利率——是指将金融资产在预期存续期

摊余成本的确定

摊余成本——是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（－）累计摊销的折价（溢价）－已发生的减值损失2022/12/2937​摊余成本的确定2022/12/2937​三、持有至到期投资的会计处理1、企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额）应收利息（价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）2022/12/2938​三、持有至到期投资的会计处理1、企业取得持有至到期投资时22、资产负债表日，计提债券利息时（1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借:持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）2022/12/2939​2、资产负债表日，计提债券利息时（2）持有至到期投资为一次还3、处置持有至到期投资时借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资——成本（账面余额）——利息调整（账面余额）——应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益（差额）2022/12/2940​3、处置持有至到期投资时2022/12/2940​【例题4·计算分析题】20×3年初，甲公司购买了A公司债券，面值为1000000元，票面利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950000元，交易费用为6680元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支付一次利息，在第五年末兑付本金(不能提前兑付)。

要求：（1）计算甲公司各年应确认的投资收益；（2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。2022/12/2941​【例题4·计算分析题】20×3年初，甲公司购买了A公司债券，

【答案】（1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益在初始确认时,计算实际利率如下:1000000×PV（5，R）＋40000×PA（5，R）＝956680计算结果：R≈5%2022/12/2942​【答案】2022/12/2942​年份年初摊余成本a利息收益b=a×r现金流入c年末摊余成本d=a+b-c20×3956680478344000096451420×4964514482264000097274020×5972740486374000098137720×6981377490694000099044620×79904464955410400000

甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）2022/12/2943​年份年初摊余成本利息收益现金流入年末摊余成本20×3956（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：①取得的持有至到期投资时借：持有至到期投资——成本1000000贷：持有至到期投资——利息调整43320银行存款956680面值2022/12/2944​（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：面值2022/12/②20×3年末计提利息时：借：应收利息40000持有至到期投资——利息调整7834贷：投资收益47834借：银行存款40000贷：应收利息400002022/12/2945​②20×3年末计提利息时：2022/12/2945​③20×4年末计提利息时：借：应收利息40000持有至到期投资——利息调整8226贷：投资收益48226借：银行存款40000贷：应收利息400002022/12/2946​③20×4年末计提利息时：2022/12/2946​④20×5年末计提利息时：借：应收利息40000持有至到期投资——利息调整8637贷：投资收益48637借：银行存款40000贷：应收利息400002022/12/2947​④20×5年末计提利息时：2022/12/2947​⑤20×6年末计提利息时：借：应收利息40000持有至到期投资——利息调整9069贷：投资收益49069借：银行存款40000贷：应收利息400002022/12/2948​⑤20×6年末计提利息时：2022/12/2948​⑥20×7年末计提利息时：借：应收利息40000持有至到期投资——利息调整9554贷：投资收益49554⑦20×7年末到期兑付时:借：银行存款1040000贷：持有至到期投资——成本1000000应收利息400002022/12/2949​⑥20×7年末计提利息时：⑦20×7年末到期兑付时:2022

四、持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的——企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。2022/12/2950​四、持有至到期投资转换2022/12/295第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项及其内容1、贷款和应收款项概念

——是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2、贷款和应收款项包含的内容

贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。2022/12/2951​第四节贷款和应收款3．不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（应划分为交易性金融资产）（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似基金）2022/12/2952​3．不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产（1）准备立即出二、贷款和应收款项的计量（一）初始计量

金融企业按当前市场条件发放的贷款——应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权——通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。2022/12/2953​二、贷款和应收款项的计量金融企业按当前市场条件发放（二）后续计量

贷款和应收款项——应当以摊余成本进行后续计量。

贷款持有期间所确认的利息收入——应当根据实际利率计算。

实际利率——应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率与合同利率差别较小的——也可按合同利率计算利息收入。2022/12/2954​（二）后续计量贷款和应收款项——应当以摊余成本进行后续计量

三、应收票据及其会计处理

（一）应收票据概念

应收票据—→是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票2022/12/2955​三、应收票据及其会计处理2022/12/2955​（二）应收票据的计价

1．应收票据取得时—→按面值入账

2．带息票据的利息的处理—→期末按期计提利息：

票据利息=票据面值×票面利率×计息期限借：应收票据贷：财务费用2022/12/2956​（二）应收票据的计价2022/12/2956​

（三）应收票据的核算

1、不带息票据（1）收到票据时

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税金――应交增值税（销项税额）

（3）到期付款人无款支付

借：应收账款贷：应收票据（余额）（2）到期收款借：银行存款（面值）贷：应收票据2022/12/2957​（三）应收票据的核算（3）到期付款人无款支付（2）到期收2、带息票据

（1）收到票据时借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税金――应交增值税（销项税额）（2）期末计息

利息＝面额×票面利率×期限借：应收票据贷：财务费用2022/12/2958​2、带息票据2022/12/2958​（3）到期收款借：银行存款（实际收到的金额＝到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未计提的利息）（4）到期付款人无款支付借：应收账款贷：应收票据（账面价值）2022/12/2959​（3）到期收款2022/12/2959​

3、应收票据转让应收票据背书转让给其他企业，以换取所需的物资材料时：借：材料采购（或原材料）等（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值）财务费用厂（尚未计提的利息）银行存款等（差额）2022/12/2960​3、应收票据转让2022/12/2960

四、应收帐款

（一）应收账款的概念

应收账款——是企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2022/12/2961​四、应收帐款2022/12/2961​（二）应收账款的计量应收账款通常应按实际发生额计价入账。

商业折扣和现金折扣的处理：

1．商业折扣—→一般在交易发生时即已确定，因此，应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。2022/12/2962​（二）应收账款的计量2022/12/2962​

【例题5】甲公司2007年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。甲公司有关会计分录如下：

借：应收账款1053000贷：主营业务收入900000应交税金――应交增值税(销项税额)153000（900000×17%）2022/12/2963​【例题5】甲公司2007年2月1日，销

2．现金折扣现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：债务人10天内付款可按售价给予2%的折扣1/20:债务人20天内付款可按售价给予1%的折扣

n/30:债务人30天内则不给折扣2022/12/2964​2．现金折扣2022/12/2964​现金折扣的会计处理方法——总价法和净价法

我国会计实务中通常采用总价法——即应收账款以不减去现金折扣的实际售价总额作为入账价值。

实际发生的现金折扣——确认为企业的财务费用。2022/12/2965​现金折扣的会计处理方法——总价法和净价法2022/12/【例题6】甲公司2007年3月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增值税17000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。（1）销售时：借：应收帐款117000贷：主营业务收入100000应交税金－应交增值税（销项税额）170002022/12/2966​【例题6】甲公司2007年3月1日销售商品一批给A公司，售价（2）收款时：现金折扣额＝117000×1%＝1170（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税，则现金折扣额＝100000×1%＝1000）实收金额＝117000－1170＝115830借：银行存款115830财务费用1170贷：应收帐款1170002022/12/2967​（2）收款时：2022/12/2967​

第五节可供出售金融资产——是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、可供出售金融资产概念2022/12/2968​第五节二、可供出售金融资产的计量（一）初始计量

可供出售金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利——应当确认为投资收益。2022/12/2969​二、可供出售金融资产的计量可供出售金融资（二）后续计量资产负债表日——可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量

公允价值变动——计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转出，计入当期损益。2022/12/2970​（二）后续计量资产负债表日——可供出售金融资可供出售金融资产发生的减值损失——应计入当期损益。可供出售金融资产是外币货币性金融资产——其形成的汇兑差额计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息——应计入当期损益。2022/12/2971​可供出售金融资产发生的减值损失——应计入当期1．企业取得金融资产三、可供出售金融资产的会计处理（1）企业取得的可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：银行存款等（实际支付的金额）公允价值与交易费用之和价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利2022/12/2972​1．企业取得金融资产三、可供出售金融资产的会计处理（1）企业（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（价款中包含的已到期但尚未领取的利息）借（贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）2022/12/2973​2022/12/2973​2、资产负债表日（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息（债券面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）2022/12/2974​2、资产负债表日（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债（3）可供出售金融资产公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产公允价值小于账面价值借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动2022/12/2975​（3）可供出售金融资产公允价值大于账面价值2022/12/23．将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）2022/12/2976​3．将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产2022/12/4．出售可供出售金融资产借：银行存款等借（贷）资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动等贷（借）投资收益（差额）原公允价值变动的金额2022/12/2977​4．出售可供出售金融资产原公允价值变动的金额2022/12/【例题7】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。2022/12/2978​【例题7】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下：【答案】丙公司应编制的会计分录如下：（1）借：可供出售金融资产1210000贷：银行存款1210000（2）借：应收股利50000贷：投资收益50000（3）借：银行存款50000贷：应收股利500002022/12/2979​【答案】2022/12/2979​（4）借：资本公积——其他资本公积110000贷：可供出售金融资产——公允价值变动110000（5）借：资产减值损失260000贷：资本公积——其他资本公积110000可供出售金融资产——公允价值变动150000（6）借：可供出售金融资产——公允价值变动200000贷：资本公积——其他资本公积2000002022/12/2980​（4）借：资本公积——其他资本公积1100002022第六节金融资产减值的处理一、金融资产减值的测试（一）金融资产减值的测试的范围企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。2022/12/2981​第六节金融资产减值的处理（二）金融资产减值的迹象表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（9）：1．发行方或债务人发生严重财务困难；2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；2022/12/2982​（二）金融资产减值的迹象2022/12/2982​6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。

2022/12/2983​6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否

二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时——应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。2022/12/2984​二、金融资产减值损失的计量2022/1

2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应确认减值损失，计提当期损益。

对于单项金额不重大的金融资产——可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2022/12/2985​2、对于存在大量性质类似且以摊余

单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产）——应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。

已单项确认减值损失的金融资产——不应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2022/12/2986​单独进行减值测试未发生减值的金融资产（3、对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2022/12/2987​3、对于持有至到期投资、贷款和应收款项等

4、外币金融资产发生减值的——预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。2022/12/2988​4、外币金融资产发生减值的——预计未来现

（二）坏账损失的核算

坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法与备抵法。在我国，企业应采用备抵法核算坏账损失。

备抵法—→是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。

估计坏账损失的方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。2022/12/2989​（二）坏账损失的核算2022/12/2989​

1、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法—→是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额）＝期末应收款项的余额×坏账准备计提比例

当期应提取的坏账准备

＝当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备的应提数－“坏账准备”账户贷方余额

2022/12/2990​1、应收款项余额百分比法2022/12

（1）若提取前“坏账准备”科目余额为零—→当期应按坏账准备的应提数计提

【例题8】甲公司设立于2006年初，采用余额百分比法计提坏账准备，2006年末应收账款余额为100万元，坏账准备提取比例为10%。甲公司有关会计处理如下：

2006年末坏账准备应提数＝100×10%＝10（万元）借：资产减值损失10贷：坏账准备102022/12/2991​（1）若提取前“坏账准备”科目余额为零—→当期应按坏（2）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＜坏账准备应提数—→当期应按其差额补提坏账准备；

接例8：假定甲公司2007年未发生坏账损失，2007年末应收账款余额为160万元。甲公司有关会计处理如下：

2007年末坏账准备应提数＝160×10%＝16（万元）

2007年应补提坏账准备＝16－10＝6（万元）借：资产减值损失6贷：坏账准备62022/12/2992​（2）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＜坏账准备

（3）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＞坏账准备的应提数—→当期应按其差额冲销多提的坏账准备；

接例8：假定甲公司2008年未发生坏账损失，2008年末应收账款余额为90万元。甲公司有关会计处理如下：

2008年末坏账准备应提数＝90×10%＝9（万元）2008年应冲销坏账准备＝16－9＝7（万元）借：坏账准备7贷：资产减值损失72022/12/2993​（3）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，

（4）若提取前“坏账准备”科目已有借方余额—→当期应按坏账准备的应提数＋提取前“坏账准备”科目已有的借方余额计提坏账准备。

接例8：假定甲公司2009年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元，2009年末应收账款余额为130万元。2022/12/2994​（4）若提取前“坏账准备”科目已有借方余额

2009年8月发生坏账损失时：借：坏账准备12贷：应收账款——A10——B2

2009年末坏账准备应提数＝130×10%＝13（万元）

2009年应计提坏账准备＝13－（9－12）＝16（万元）借：资产减值损失16贷：坏账准备162022/12/2995​2009年8月发生坏账损失时：2022/12/2995

（5）已核销的坏账又收回时的账务处理：借：应收账款——××企业贷：坏账准备（实际收回数）

同时：借：银行存款贷：应收账款——××企业

2022/12/2996​（5）已核销的坏账又收回时的账务处理：202

2、账龄分析法

账龄分析法—→是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备”账户的期末余额数。2022/12/2997​2、账龄分析法2022/12/2997​

【例题9】甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为：应收账款账龄1年以下的按其余额的5%计提；1—2年的按其余额的10%计提；2年以上的按其余额的50%计提。甲公司应收账款余额如下（单位：万元）：账龄2006.12.312007.12.311年以下4002001—2年（含1年）6004002年以上（含2年）400500合计140011002022/12/2998​【例题9】甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计

2007年12月31日，甲公司应计提坏账准备=（200×5%＋400×10%＋500×50%）－（400×5%＋600×10%＋400×50%）=300－280=20（万元）

会计分录如下：借：资产减值损失20贷：坏账准备202022/12/2999​2007年12月31日，甲公司应计提坏账准备20

3、赊销百分比法（销货百分比法）

赊销百分比法—→是以以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。

4、个别认定法

个别认定法—→是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。

2022/12/29100​3、赊销百分比法（销货百分比法

（二）可供出售金融资产减值损失的计量1、可供出售金融资产发生减值时——即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失——为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。2022/12/29101​（二）可供出售金融资产减值损失的计量该转出的累

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时——应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。2022/12/29102​在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（差额）

2022/12/29103​可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：2022/12/2

2、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时

（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具——在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失2022/12/29104​2、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时2022/

（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。会计分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

2022/12/29105​（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失

第七节金融资产转移

一、金融资产转移及其类型

金融资产转移——是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期商业票据向银行贴现等。2022/12/29106​第七节金融资产转移2022/1企业金融资产转移包括下列两种情形（1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将将持有的未到期商业票据向银行贴现等（2）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，但应同时满足相关条件。2022/12/29107​企业金融资产转移包括下列两种情形（1）将收二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分

金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。2022/12/29108​二、金融资产转移的确认和计量金融资产部分转移，包括下列（二）金融资产符合终止确认条件的情形1、符合终止确认条件的判断企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。2022/12/29109​（二）金融资产符合终止确认条件的情形企业收取金融企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的——表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：2022/12/29110​企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的——表明该企业已（1）不附追索权出售金融资产；（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价；（3）附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的买方在期权到期时或到期前行权的可能性极小；（4）附重大价外看涨期权的金融资产出售，持有该看涨期权的卖方在期权到期时或到期前行权的可能性极小；2022/12/29111​（1）不附追索权出售金融资产；2022/12/29111​（1）金融资产整体转移满足终止确认条件的——应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：金融资产整体转移的损益＝因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）－所转移金融资产的账面价值2、金融资产符合终止确认条件时的计量2022/12/29112​（1）金融资产整体转移满足终止确认条件的——应当终止确认该金◆因转移收到的对价＝因转移交易收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值理解以上公式时，应注意两点：2022/12/29113​◆因转移收到的对价理解以上公式时，应注意两点：2022/12◆原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失——是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。2022/12/29114​◆原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失——是指所（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的——应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。

金融资产部分转移的损益＝终止确认部分的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额―终止确认部分的账面价值2022/12/29115​（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的2022/12/29原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额——应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。2022/12/29116​原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的未终止确认部分的公允价值按照下列规定确定：

第一，企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。

第二，未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的——应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的——按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。2022/12/29117​未终止确认部分的公允价值按照下列规定确定：20223、金融资产符合终止确认的账务处理（1）不附追索权的应收债权出售借：银行存款等科目（实际收到的对价）坏账准备等（已提的减值准备）贷：应收账款等（账面余额）贷或借：营业外收入（营业外支出）等2022/12/29118​3、金融资产符合终止确认的账务处理（1）不附追索权的应收债权

【例题11】甲公司2007年3月2日销售产品一批给丙公司,价款为600000元，增值税为102000元,双方约