项目三增值税纳税实务课件

项目三：增值税纳税实务——《涉税业务核算》课程项目三：增值税纳税实务——《涉税业务核算》课程项目三：增值税纳税实务任务一：增值税基本要素认知任务二：增值税应纳税额计算任务三：增值税纳税申报任务四：增值税会计核算任务五：增值税出口退免税综合实训共20节项目三：增值税纳税实务任务一：增值税基本要素认知2任务一增值税基本要素认知教学目标

知识目标：掌握增值税征税范围了解小规模纳税人与一般纳税人身份的划分方法了解增值税税率不同适用范围能力目标：能识别增值税业务能正确划分增值税纳税人类型会正确区分不同应税业务适用的税率任务一增值税基本要素认知教学目标3任务一增值税基本要素认知一、征税范围、征税对象什么样的业务应纳增值税？凡是属增值税征税范围以内的业务均应纳增值税。应纳增值税的业务简称为“应税业务”。阅读教材相关知识，完成下面的任务：任务一增值税基本要素认知一、征税范围、征税对象4增值税应税业务包括:劳务：提供加工、修理、修配业务货物：境内销售、进口业务一般混合销售货物中部分业务视同销售货物业务特殊兼营非应税劳务中部分业务其他增值税应税业务包括:劳务：提供加工、修理、修配业务货物：境内5识别下列业务是否属增值税应税业务？为什么？1、某进出口公司组织进口100台计算机；2、某家政公司为他人提供清洁劳务、提供餐饮劳务、提供育婴劳务；3、某维修公司为他人修理摩托车；4、市供电公司向市民、单位提供电力，收取电费收入；5、某学校将锅炉房的热气对外有偿提供、将门店对外出租；6、某机器厂对外销售设备一台、以1吨材料换取包装物一批、对外销售闲置仓库一栋;7、某建筑公司为A单位维修一栋房屋，取得收入。一般应税业务的识别识别下列业务是否属增值税应税业务？为什么？一般应税业务的识别6一、征税对象（一）销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。销售是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。指多环节销售。进口是货物进入中国关境。货物一、征税对象货物7征税范围的一般规定（二）提供加工、修理修配劳务第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。劳务征税范围的一般规定（二）提供加工、修理修配劳务劳务8分析下列业务是否属增值税应税业务，为什么？1、彩电厂的管理部门领用一台彩电；2、商场的管理部门领用一台彩电；3、某电器公司，向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服务，共取得收入5万元；4、卷烟厂将委托加工收回的卷烟5箱用于对外销售，2箱用于非独立核算的酒店餐饮业务领用。特殊应税业务的识别分析下列业务是否属增值税应税业务，为什么？特殊应税业务的识别95、某装修公司为甲个人装修一栋新房，装修合同约定采取包工不包料的形式，总价款8万元，装修公司负责提供装修劳务以及小额装修物资；6、某饮食店3月份销售饮料取得收入10万元，提供餐饮劳务取得收入20万元。7、汽车公司将自产的汽车2辆用于奖励优秀员工，用自产的50辆汽车用于投资，全部汽车于当日移送至被投资企业；8、某汽车修理公司向丙单位提供汽车维修业务，业务中既向丙单位销售汽车配件，又提供修理劳务，共取得收入8000元。5、某装修公司为甲个人装修一栋新房，装修合同约定采取包工不包10在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，必须按有关规定征收增值税：1、视同销售行为2、混合销售行为3、兼营行为4、其他（三）征税范围的特殊行为（三）征税范围的特殊行为111、征税范围的特殊行为——视同销售行为视同销售与一般销售相比：一般销售是有偿转让货物所有权；而视同销售要么不是转让所有权，要么不是有偿性地转让，但它与一般销售一样，均应纳增值税。1、征税范围的特殊行为——视同销售行为视同销售与一般销售相比12①将货物交付他人代销——委托方；②销售代销货物——受托方；简称为“代销货物行为“应纳增值税③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；简称为“内部调拨货物”符合条件应纳增值税

1、征税范围的特殊行为——视同销售行为：1、征税范围的特殊行为——视同销售行为：131、征税范围的特殊行为——视同销售行为：④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；注：”自产”、“委托加工”的两种货物，没有“购买”的货物。1、征税范围的特殊行为——视同销售行为：14⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；

⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。注：”自产”、“委托加工”、“购买”的三种货物。1、征税范围的特殊行为——视同销售行为：1、征税范围的特殊行为——视同销售行为：151、征税范围的特殊行为——视同销售行为视同销售行为8条，概括为4大条：1、代销货物行为；2、符合条件的内部调拨货物行为；3、自产、委托加工的货物，只要是实物少了均要纳税；4、购买的货物用于对外投资、分配投资者、无偿赠送他人，才需纳税。1、征税范围的特殊行为——视同销售行为视同销售行为8条，概括162、征税范围的特殊行为——混合销售行为混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。特征：1、一项行为有两种性质，既有征增值税的业务，又有不征增值税（征营业税）的业务；2、两种性质的业务间具有主从关系；3、两种性质的业务的价款一般向同一受让方收取。2、征税范围的特殊行为——混合销售行为混合销售行为：一项销售172、征税范围的特殊行为——混合销售行为混合销售行为的征税规定：原则：一般按主营业务合并征一种税。1、对以从事货物生产、批发、零售为主的纳税人发生的混合销售行为，征增值税；2、其他纳税人发生的混合销售行为，征营业税。注：建筑业的混合销售行为分别征税(09年新）。2、征税范围的特殊行为——混合销售行为混合销售行为的征税规定183、征税范围的特殊行为——兼营销售行为兼营销售行为：同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称为兼营行为。特征：两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；征税规定：分别核算，分开征税；不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。3、征税范围的特殊行为——兼营销售行为兼营销售行为：同时从事19征税范围的特殊行为——总结特殊应税业务征税规定特征1视同销售一律应征增值税只涉及货物2混合销售按主营业务合并征一种税，增或营既涉及货物，又涉及非应税劳务，且有主从关系，为同一受让方，3兼营非应税劳务分开核算、分别征税；否则征增值税既涉及应税业务，又涉及非应税劳务，两者兼而有之，向不同方提供4其他销售征增值税见教材38页征税范围的特殊行为——总结特殊应税业务征税规定20增值税征税范围总结增值税应税业务包括:劳务：提供加工、修理、修配业务货物：境内销售、进口业务一般混合销售货物中部分业务视同销售货物业务特殊兼营非应税劳务中部分业务其他关键词：货物劳务增值税征税范围总结增值税应税业务包括:劳务：提供加工21增值税征税范围总结增值税的应税业务：动词+名词动词：销售（提供）、视同销售、混合销售、兼营非应税劳务名词：货物与非货物、劳务与非劳务增值税征税范围总结增值税的应税业务：22二、纳税人纳税人是指在中国境内发生增值税应税业务的单位和个人。即：指在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人。单位：包括企业、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；包括内外资企业。个人：个体经营者及其他个人二、纳税人纳税人是指在中国境内发生增值税应税业务的单位和个人23任务2：划分纳税人类型为了便于计算和征收管理，以年应税销售额的大小和会计核算水平两个标准，将纳税人划分为两类。一般纳税人、小规模纳税人任务2：划分纳税人类型24任务2：划分纳税人类型◆经营规模大小（年应税销售额标准）50万元——以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人80万元——以批发、零售货物为主的纳税人◆会计核算健全与否（会计核算水平标准）是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额任务2：划分纳税人类型◆经营规模大小（年应税销售额标准）25分析讨论：某服装厂08年度发生四类的业务：1、生产销售服装，年销售额20万；2、零售服装，年销售额25万；3、加工服装，年销售额20万；4、出租门店，年租金收入5万。若该服装厂会计核算健全，问其是否可申请成为一般纳税人？分析讨论：某服装厂08年度发生四类的业务：26增值税纳税人两类纳税人的区别：一般纳税人：计税公式符合一般理论（通用公式）；可以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人：简便计税，计税公式不是通用公式；只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。增值税纳税人两类纳税人的区别：27三、增值税的税率与征收率计税公式（应纳增值税额）备注一般纳税人（扣税法）=增值额×税率=（销售额-购进成本）×税率=销售额×税率-购进成本×税率=销项税额-进项税额税率：17%13%0%小规模纳税人（简易法）=销售额×征收率征收率：3%09年1月起两类纳税人的计税方法：三、增值税的税率与征收率计税公式（应纳增值税额）备注一般纳税28一般纳税人的税率17%基本税率适用于除低税率、零税率以外的其他货物，以及加工、修理修配劳务13%低税率1、农业产品、2、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。0%零税率仅适用于出口货物一般纳税人的税率17%基本税率适用于除低税率、零税率以外的其29任务一增值税基本要素认知总结1、征税范围（应税业务）；2、纳税人；3、税率与征收率。重难点：视同销售、混合销售、兼营等任务一增值税基本要素认知总结重难点：视同销售、混合销售、兼30任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算——扣税法

（二）小规模纳税人应纳税额的计算——简易法（三）进口货物—组成计税价格法任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定31任务：阅读教材41-43页，分析并计算应税销售额某电器公司09年6月份发生以下业务：1、向丙单位销售洗衣机，开具增值税专用发票，注明价款100万，税额17万；向丙单位收取洗衣机的运输费600元，开具收据1份。2、向某个人直接销售空调一台，开具普通发票，收取款项23400元；3、将成本价为16万元的新产品——豆浆机，用于对外投资，已知该豆浆机的成本利润率为10%。任务：阅读教材41-43页，分析并计算应税销售额某电器公司0324、当月空调销售开具增值税专用发票15份，共计销售额为300万元，另单独开具红字专用发票，注明折扣销售（销售数量较大给予对方的折扣）80万元。5、销售电扇60台，开具增值税专用发票注明销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，实际只收19万元。6、采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。4、当月空调销售开具增值税专用发票15份，共计销售额为300337、以2000台的21寸彩电与显像管厂交换16000根显像管。已知21寸彩电的不含税售价2000元/台，显像管的不含税售价250元/根。8、向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服务，开具增值税专用发票注明价款5万元；9、将20台空调无偿赠送给市福利院，每台的平均不含税售价为2100元，成本价为1800元，成本利润率为10%。项目三增值税纳税实务34任务二增值税的计算（一）销售额的一般规定一般销售方式下的销售额：是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。价外费用：是指销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。任务二增值税的计算（一）销售额的一般规定35注意：1）销售额不含增值税，对于一般纳税人：专用发票上的销售额，为不含税销售额（一般）；普通发票上的销售额，为含税销售额（特殊），需换算2）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，且一般应视为含税销售额，换算时依相对应的货物征税税率计算。

注意：36任务二增值税的计算——销售额的确定含税销售额的换算：含税销售额＝不含税销售额＋增值税增值税＝不含税销售额×增值税税率含税销售额＝不含税销售额＋不含税销售额×增值税税率＝不含税销售额×（1＋增值税税率）不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）任务二增值税的计算——销售额的确定含税销售额的换算：37任务二增值税的计算——销售额的确定（二）特殊销售方式的销售额1）以折扣方式销售①折扣销售（商业折扣）：为增加销售数量，销售、折扣同时发生。量大价优。

A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。

B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额，按全额纳税。任务二增值税的计算——销售额的确定（二）特殊销售方式的销38任务二增值税的计算——销售额的确定②销售折扣(现金折扣)：折扣在销售之后。例如：2/10、；1/20、N/30。是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。③销售折让：手续完备（有对方税务机关开具的退货证明），才可从销售额中减除折让。以折让后的货款为销售额。④回扣：不许从销售额中减除任务二增值税的计算——销售额的确定②销售折扣(现金折扣39任务二增值税的计算——销售额的确定比较打折发生时间打折的目的表达形式折扣销售（商业折扣）销售成立之前增加销售数量买1件，100元/件；买100件，80元/件销售折扣（现金折扣）销售成立之后提前收回已入账的货款（融资）（2/10，1/20，N/30）销售折让销售成立之后使原来的销售行为继续成立任务二增值税的计算——销售额的确定比较打折发生时间打折的40任务二增值税的计算——销售额的确定2）以旧换新方式销售是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款冲减货物价款的一种方式。不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

例：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。解：销项税额=100900017%=15300（元）任务二增值税的计算——销售额的确定2）以旧换新方式销售41任务二增值税的计算——销售额的确定3）还本销售还本销售：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还全部或部分货款。这实际上是一种筹集资金的方式，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

任务二增值税的计算——销售额的确定3）还本销售42任务二增值税的计算——销售额的确定4）以物易物指买卖双方进行交易时不是以货币进行结算，而是以同等价款的货物进行结算。①双方同作购进和销售处理（视同购销两份合同）②销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。任务二增值税的计算——销售额的确定4）以物易物43任务二增值税的计算——销售额的确定5）出租、出借包装物押金（1）除黄酒、啤酒以外的酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税（2）除此以外的包装物押金，收取时不纳税。逾期（1年以内）未归还时，则应并入销售额纳税；否则无需纳税。（3）区别于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。任务二增值税的计算——销售额的确定5）出租、出借包装物押44任务二增值税的计算——销售额的确定6）混合销售的销售额对以生产销售货物、提供加工、修理修配劳务为主营业务的纳税人，混合销售行为应征增值税。销售额=货物销售额+非应税劳务销售额7）兼营非应税劳务的销售额分开核算，分别征税；未分开核算，则一并征增值税。若兼营非应税劳务行为应征增值税，则销售额=货物销售额+非应税劳务销售额任务二增值税的计算——销售额的确定6）混合销售的销售额45任务二增值税的计算——销售额的确定8）销售额的其他规定以外汇结算时，应以销售发生当天或当月1日的国家外汇牌价折合成人民币。任务二增值税的计算——销售额的确定8）销售额的其他规定46任务二增值税的计算——销售额的确定9）售价明显偏低且无正当理由、纳税人发生了视同销售行为而无销售额的，税务机关有权核定销售额。按下列顺序：1）当月同类货物平均售价；2）最近日期同类货物平均售价；3）组成计税价格组成计税价格=成本×（1+成本利润率10%）=成本×（1+成本利润率5-10%）+消费税税额如果该货物应征消费税任务二增值税的计算——销售额的确定9）售价明显偏低且无正47任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算——扣税法

（二）小规模纳税人应纳税额的计算——简易法（三）进口货物—组成计税价格法任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定48任务二增值税应纳税额的计算—扣税法教学步骤：老师介绍基本知识结合知识完成单项任务消化重难点完成教材后自测题展示、评讲结果总结任务二增值税应纳税额的计算—扣税法教学步骤：老师介绍基本49任务二增值税的计算——应纳税额的计算（一）扣税法——一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如当期进项额大于销项税，则可将当期未抵扣完的进项税留待下期抵扣。正确计算的三个关键：1、销项税额2、进项税额3、当期任务二增值税的计算——应纳税额的计算（一）扣税法——一般50任务二增值税的计算——应纳税额的确定

销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。两层含义：一是向购买方收取的——税负转嫁性；借：银行存款（应收账款等）贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）二是按销售额乘以税率计算出来的（专用发票可直接读出来）；当期销项税额=销售额17%（或13%）任务二增值税的计算——应纳税额的确定51任务二增值税的计算——应纳税额的计算进项税额:纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或者负担的增值税额为进项税额。1、进项税额是发生购买业务时自己支付或者负担的税额2、凭“票”抵扣3、只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。任务二增值税的计算——应纳税额的计算进项税额:纳税人购进52任务二增值税的计算——应纳税额的计算1、准予从销项税额中抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额特点：无需计算，直接从“票”上读出任务二增值税的计算——应纳税额的计算1、准予从销项税额中53任务二增值税的计算——应纳税额的计算③购进农产品，按收购凭证、销售普通发票上注明的金额乘以扣除率计算抵扣进项税；［进项税额=全部买价13%］

④

购货、销货所支付的运费，取得正规运费发票注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；购销免税货物（免税农产品除外）的运费，不得计算进项税额抵扣。

运费金额=运费+建设基金进项税额=支付的运费金额7%任务二增值税的计算——应纳税额的计算③购进农产品，按收54任务二增值税的计算——应纳税额的计算•

注：生产企业一般纳税人购入废旧物资，取得09年1月1日后开具的废旧物资专用发票，不得抵扣进项税额。——09税法新规定任务二增值税的计算——应纳税额的计算55任务二增值税的计算——应纳税额的计算抵扣进项税的凭证准予抵扣的进项税额备注1增值税专用发票购买成本×税率可直接读出2海关进口专用缴款书进口完税价×税率可直接读出3农产品收购发票或销售发票支付的买价×13%需计算4运费普通发票支付的运费×7%需计算1、准予抵扣进项税额——总结任务二增值税的计算——应纳税额的计算抵扣进项税的凭证准予56任务二增值税的计算——应纳税额的计算2、不予抵扣的进项税额（见教材44页）——总结：①、⑦是无“票”或无规范的“票”；②—⑥是购进的货物最终没有成为对外销售货物的价值组成部分，无对应销项税；⑧——⑨不具备一般纳税人资格。任务二增值税的计算——应纳税额的计算2、不予抵扣的进项税57难点讲解：非应税项目：不应缴纳增值税的项目如：粮店购进粮食用于对外提供早餐；如：钢材厂购进钢材用于修缮房屋；如：软件公司购进电力用于研发无形资产；如：运输公司购进电力用于对外提供交通运输劳务……免税项目：税法给予税收优惠，无需纳税的项目如：机械厂购进钢材用于生产农机；如：报刊亭购进电力用于经营古旧图书……非正常损失：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失难点讲解：非应税项目：不应缴纳增值税的项目58任务二增值税的计算——应纳税额的计算任务——计算可抵扣的进项税额某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元。外购的10000公斤水果：在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）当月加工成的400公斤果酱：350公斤全部销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗。另外,支付销货运输费用2000元,取得正规运费发票。任务二增值税的计算——应纳税额的计算任务——计算可抵扣的59任务二增值税的计算——应纳税额的计算确定当月该厂允许抵扣的进项税额。允许低扣的进项税额=1300（专用发票上注明的税额）－1000（腐烂）×0．13－200（福利）×0.13－800（招待所）×0.13－50（被盗）×20×0.13+2000×7%＝1050（元）任务二增值税的计算——应纳税额的计算确定当月该厂允许抵扣60任务二增值税的计算——应纳税额的计算3、进项税额的调整纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=当月全部进项税×当月免税和非应税项目的销售额÷当月全部销售额任务二增值税的计算——应纳税额的计算3、进项税额的调整61任务二增值税的计算——应纳税额的计算任务：计算可抵扣的进项税额某塑料制品公司为一般纳税人，既生产销售塑料玩具、又生产销售农膜（P29页16条，免税）9月份共取得的销售额100万元，其中玩具销售额60万。9月份购进材料、电力取得增值税专用发票注明税额6万元。问当月可抵扣的进项税额为多少？任务二增值税的计算——应纳税额的计算任务：计算可抵扣的进62任务二增值税的计算——应纳税额的计算4、进项税额的抵扣时限1）取得09年12月31日以前开具的扣税凭证——90天内；2）取得2010年1月1日以后开具的扣税凭证——180天内；到主管税务机关认证，认证相符后才可抵扣任务二增值税的计算——应纳税额的计算4、进项税额的抵扣时63任务二增值税的计算——应纳税额的计算任务二增值税的计算——应纳税额的计算64一般纳税人应纳税额的计算任务：1、讨论教材中[3－1]、[3－2]、[3－3]例题，巩固相关知识点；2、完成、评讲项目三自测题中的计算题。一般纳税人应纳税额的计算任务：65典型错误分析——例题、自测题中一般纳税人应纳税额的计算1、准予抵扣的进项税额第3条可扣进项税额=正：农业产品买价×13%错：农业产品买价÷（1+13%）×13%2、准予抵扣的进项税额第4条可扣进项税额=正：支付的运费×7%错：支付的运费÷（1+7%）×7%典型错误分析——663、零售：向消费者个人销售1）不得填开增值税专用发票；2）零售价为含税销售额，须换算为不含税销售额。4、以旧换新以新货物的全部售价（不含税）为应税销售额，计算销项税额。5、一般情况，题目特别指明销售额不含税，以及增值税专用发票上注明的价款无须换算。所有计算应纳增值税的销售额均应为不含税的销售额。3、零售：向消费者个人销售676、购进的货物如果在购进时就知道用于不予抵扣进项税额的用途，则直接不扣进项税；如果购进时不知用途，则先凭票扣税，以后出库环节用于不予扣税的用途，再进行进项税额转出。注意：不予抵扣进项税额的条款。7、接受（视同购进）加工、修理、修配劳务时，只要取得扣税凭证，同样可扣进项税额。8、视同销售无销售额，或售价明显偏低且无正当理由，应核定销售额，核定方法有三种，且有先后顺序。9、应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=当期全部进项税-当期转出的进项税（当期按权责发生制来确定）6、购进的货物如果在购进时就知道用于不予抵扣进项税额的用途，68任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算——扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算——简易法（三）进口货物—组成计税价格法任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定69任务二增值税的计算——应纳税额的计算（二）简易法应纳增值税额＝销售额×征收率（见教材47页）简易法适用于：1、一般纳税人销售特定货物（了解）2、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务任务二增值税的计算——应纳税额的计算（二）简易法70任务：某汽车配件商店2008年应纳增值税销售额为30万元，会计核算健全，预计2009年将继续保持上年的经营规模。2009年3月发生以下业务：购进零配件30000元，取得增值税专用发票注明税额5100元。支付电费500元，取得普通发票。当月销售汽车配件开具普通发票注明销售额48000元，开具收据两份，注明收取所销售汽车配件的包装费1000元、安装费1000元；求该商店3月份应纳增值税。任务：某汽车配件商店2008年应纳增值税销售额为30万元，会71任务二增值税的计算——应纳税额的计算小规模纳税人计算税额——总结：1、征收率为3%；2、销售额的确定范围与一般纳税人一致：不包含增值税税额，如果含税，则应换算，应税销售额＝含税销售额÷（1+征收率3%）包括价外费用且一般视价外费用含税；特殊方式下销售额的确定与一般纳税人类似。3、购进业务与应纳税无关。任务二增值税的计算——应纳税额的计算小规模纳税人计算税额72任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算——扣税法

（二）小规模纳税人应纳税额的计算——简易法（三）进口货物—组成计税价格法任务二增值税应纳税额的计算一、计税依据——销售额的确定73任务二增值税的计算——应纳税额的计算（三）组成计税价格法——进口货物应纳增值税应纳增值税=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）=关税完税价格×（1+关税税率）+消费税（消费税=组成计税价格×消费税税率）[例3-5]（教材48页）讲解任务二增值税的计算——应纳税额的计算（三）组成计税价格法74任务二增值税的计算——应纳税额的计算比较以下业务：1）某批发公司从国内购进一批钢材，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额17000元；当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售额16万元，税额27200元。2）某批发公司从国外购进一批钢材，取得海关开具的完税凭证，注明价款10万元，税额17000元；当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售额16万元，税额27200元。任务二增值税的计算——应纳税额的计算比较以下业务：75任务二增值税的计算——应纳税额的计算纳税人购货时1）国内购货向销售方支付进项税额1．7万2）进口货物向海关缴纳进口环节增值税1．7万任务二增值税的计算——应纳税额的计算纳税人购货时1）国内76任务二增值税的计算——应纳税额的计算纳税人在国内销售货物时1）内销时应纳增值税1．02万2）内销时应纳增值税1．02万任务二增值税的计算——应纳税额的计算纳税人1）内销时2）77任务二增值税的计算——应纳税额的计算政府从批发公司收取的税额取得增值税额1．02万取得增值税额1．7万+1．02万任务二增值税的计算——应纳税额的计算政府从批发公司取得增78任务三增值税申报缴纳1、纳税义务发生时间销售货物的：结算方式不同，纳税义务时间有别提供劳务的：提供劳务且取得索取款项权利时进口货物：报关进口的当天任务三增值税申报缴纳1、纳税义务发生时间销售货物的：结算79任务三增值税申报缴纳2、纳税期限纳税申报表见教材52-5415天任务三增值税申报缴纳2、纳税期限15天80任务三增值税申报缴纳3、纳税地点固定业户：机构所在地的主管税务机关非固定业户：销售地或劳务提供地的主管税务机关进口货物：报关地海关任务三增值税申报缴纳3、纳税地点固定业户：机构所在地的主81任务四增值税的会计核算一、会计核算的依据1.进项税额核算依据：扣税凭证；2.销项税额核算依据：增值税专用发票、普通发票、内部出库单等。二、会计核算科目的设置应交税费—应交增值税一般纳税人：多栏式小规模纳税人：三栏式任务四增值税的会计核算一、会计核算的依据一般纳税人：多栏82设置“应交税费——应交增值税”多栏式明细账簿、（见下页）“应交税费——未交增值税”三栏式明细账（略）

项目三增值税纳税实务83摘要借方贷方借或贷余额进项税额已交税金减免税额出口抵减内销产品应纳税转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税“应交税费——应交增值税”明细账摘要借方贷方借或贷余额进项税额已交税金减免税额84任务四增值税的会计核算一、会计核算的依据二、会计核算科目的设置三、会计核算的方法（—）进项税额（二）进项税额转出（三）销项税额任务四增值税的会计核算一、会计核算的依据85增值税会计核算方法1、根据已学、教材相关知识，独立完成《涉税业务核算任务书》中京东公司增值税业务核算；2、展示任务完成结果；3、总结相关知识。增值税会计核算方法1、根据已学、教材相关知识，86任务二京华公司增值税核算参考答案：1、借：应交税费——未交增值税16540

贷：银行存款165402、借：原材料315000

应交税费—增（进项税额）53550

贷：银行存款3685503、借：原材料630000+（25500-25500×7%）

应交税费—增（进项税额）107100+25500×7%

贷：银行存款737100+25500任务二京华公司增值税核算参考答案：874、借：原材料126000-126000×13%

应交税费—增（进项税额）126000×13%

贷：银行存款1260005、借：银行存款336000

销售费用15000

贷：主营业务收入300000

应交税费—增（销项税额）510004、借：原材料126000-126000×13%886、借：银行存款791505

贷：主营业务收入672000

其他业务收入45000

应交税费—增（销项税额）114240+7657、借：银行存款29250

贷：其他业务收入29250÷1.17

应交税费—增（销项税额）29250÷1.17×17%6、借：银行存款791505898、借：在建工程84000×（1+17%）贷：原材料84000

应交税费—增（进项税额转出）84000×17%9、借：营业外支出150000+200000×17%

贷：库存商品150000

应交税费—增（销项税额）200000×17%8、借：在建工程84000×（1+17%）9010、借：委托加工物资3860-760×7%

应交税费—增（进项税额）510+760×7%

贷：银行存款3510+86011、借：固定资产150000

应交税费—增（进项税额）25500

贷：银行存款17550012、借：应交税费—增（已交税金）2000

贷：银行存款200010、借：委托加工物资3860-760×7%9113、借：应付职工薪酬—职工福利费贷：主营业务收入450×380×（1+10%）应交税费—增（销项税额）14、借：银行存款11000

贷：其他业务收入11000÷1.17

应交税费—增（销项税额）15、贷：主营业务收入198000

应交税费—增（销项税额）33660

贷：银行存款23166013、借：应付职工薪酬—职工福利费9216、借：营业外支出31500+进项税额转出

贷：原材料31500

应交税费—增（进项税额转出）30000×17%+1500/(1-7%)×7%17、借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税16、借：营业外支出31500+进项税额转931）购进货物或应税劳务的业务——凭扣税凭证记“进项税额”的借方蓝字，没有扣税凭证不得记“进项税额”知识点：a可抵扣进项税额的情况：四票b海关开具的专用缴款书，抵扣进项税额的原始凭证来源、取得环节特殊；C运费（无论是进货还是销货）、购进农产品，抵扣进项税额的原始凭证是普通发票或收购凭证，可扣的进项税额的计算特殊，它等于支付的全部金额×抵扣率（13%、7%）（一）进项税额的核算1）购进货物或应税劳务的业务（一）进项税额的核算94（一）.进项税额的核算某生产企业为增值税一般纳税人，外购原材料Ф10㎜钢材一批，取得增值税专用发票上注明价款170000元，税额28900元，材料于当日验收入库，货款尚未支付。借：原材料170000借：应交税费——应交增值税（进项税额）28900

贷：应付账款198900（一）.进项税额的核算某生产企业为增值税一般纳税人，外购原材95某制药厂为增值税一般纳税人,1月13日，收购农民个人玉米50吨，单价1020元，开具由税务机关统一监制的“农副产品收购凭证”，玉米验收入库。（一）.进项税额的核算借:原材料44370

应交税费——应交增值税（进项税额）6630

贷：库存现金51000某制药厂为增值税一般纳税人,1月13日，收购农民个人玉96某商业企业为一般纳税人，购进一批商品，取得增值税专用发票，其上注明金额500000元，税额85000元，支付运输费用15000元，取得的运输发票上列明运费10000元，保险费5000元。商品已验收入库，这批商品售价为625000元，该企业采用售价法核算商品成本，所有款项均以银行存款支付。借：库存商品625000借：应交税费——应交增值税（进项税额）85700

贷：银行存款600000

贷：商品进销差价110700（一）.进项税额的核算某商业企业为一般纳税人，购进一批商品，取得增值税专用发票，其97知识点：1、商业企业“库存商品”采用售价法核算的特点。2、可抵扣进项税额的扣税凭证：增值税专用发票、运费发票。（一）进项税额的核算知识点：（一）进项税额的核算98

2）进口业务——凭海关开具的专用缴款书借记“进项税额”

某工业企业为一般纳税人，进口一批材料，到岸价格合人民币为100000元，海关开具的专用缴款书上列明关税20000元，增值税20400元，国内运费3000元，取得运输发票。材料已验收入库，材料的买价及到岸费用以信用证存款支付，其余款项以银行存款支付。借：原材料122790借：应交税费——应交增值税（进项税额）20610

贷：其他货币资金100000

贷：银行存款43400（一）进项税额的核算2）进口业务（一）进项税额的核算99

3）进货退出或索取折让的业务——凭红字增值税专用发票记“进项税额”的借方红字商业企业发现部分商品存在质量问题，予以退货，先向主管税务机关报送《开具红字增值税专用发票申请单》，再凭将主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》送交销售方，取得销售方开具的增值税负数发票，其上注明金额50000元，税额8500地，并收到银行的收账通知，这批商品售价为62500元。借：银行存款58500借：应交税费——应交增值税（进项税额）8500借：商品进销差价12500

贷：库存商品62500（一）进项税额的核算3）进货退出或索取折让的业务（一）进项税额的核算100知识点：a负数发票何时、怎样开具先填写“申请单”，再将“申请单”送主管税务机关，主管税务机关审核后开具“通知单”，将“通知单”其中的一联送销货方，销货方凭此开具红字增值税专用发票，凭红字增值税专用发票及“通知单”中自己留存的一联填制记账凭证。b进货退回是记入“进项税额”的借方红字（一）进项税额的核算知识点：（一）进项税额的核算101

4）接受投资或捐赠的业务——有扣税凭证借记“进项税额”，没有扣税凭证不得扣税某工业企业为一般纳税人，接受投资者投入一批材料，投资者提供的增值税专用发票上列明金额100000元，税额17000元。借：原材料100000借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本117000知识点：若没有取得扣税凭证，则进项税不可抵扣，其金额并入“原材料”科目。（一）进项税额的核算4）接受投资或捐赠的业务（一）进项税额的核算102

不得抵扣进项税额的业务

——贷记“进项税额转出”

某商业企业为一般纳税人，将一批购进商品作为福利发放给职工，这批商品进价为20000元，售价为25000元，适用税率为17%，该企业采用售价法核算商品成本。借：应付职工薪酬——职工福利23400借：商品进销差价5000

贷：库存商品25000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400（二）“进项税额转出”的核算不得抵扣进项税额的业务（二）“进项税额转出”的核算103知识点：A购进商品用于发放福利，应转出进项税额，但若是自产、委托加工的应税商品用于发放福利，则是视同销售，按销售额×税率计算出的金额记入“销项税额”。B还有哪些业务应通过“进项税额转出”来核算。（二）进项税额转出的核算知识点：（二）进项税额转出的核算104

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的税额（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（二）进项税额转出的核算第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）进项105购进货物、在产品或库存商品发生非正常损失:

2-10：某工业企业为增值税一般纳税人，遗失一批库存商品，其实际成本为30000元，该批商品所耗用的原材料对应的进项税额为3400元。借：待处理财产损益33400

贷：库存商品30000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400知识点：销项税额=销售额×税率；进项税额转出=已抵扣进项税的购进成本×抵扣率或税率购进货物、在产品或库存商品发生非正常损失:106

（三）销项税额的核算1）一般销售货物或应税劳务的业务

2-7：某工业企业为增值税一般纳税人，向小规模纳税人销售一批产品，开具的普通发票金额为58500元，该产品适用税率为17%，款项以银行存款收讫。借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8500知识点：一般纳税人销售货物时无论开具专用发票还是普通发票或者是未开发票，都应计算并核算“销项税额”，且销项税额的计算方法一致。（三）销项税额的核算107

2）销货退回或折让的业务

2-8：承2-7，该企业销售的产品质量方面存要瑕疵，客户要求给予价格折让，经协商给予10%的折让，客户提供了当地主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，向客户开具负数发票，以银行存款退款。借：主营业务收入5000

贷：银行存款5850

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850知识点：销货退回、折让，记“销项税额”贷方红字。2）销货退回或折让的业务108

3）将自产货物用于非应税项目及其他方面的业务

2-9：某工业企业为一般纳税人，将一批产品用于本单位基本建设（建办公楼），这批产品的实际成本为160000元，对外销售价格为200000元，适用税率为17%。借：在建工程194000

贷：库存商品160000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）34000知识：将自产的货物用于不动产在建工程视同销售，应纳销项税。但是只属内部领用，没有发生所有权的转移，故不确认收入。3）将自产货物用于非应税项目及其他方面的业务109知识点：

A增值税的八大视同销售行为。所有视同销售行为均应纳增值税。B自产、委托加工的货物若是用于内部调拨、不动产在建工程领用、内部管理部门/销售部门领用；自产、委托加工、购买的货物用于无偿赠送等，只纳增值税，不确认收入，按成本结转减少货物成本。借：库存商品、在建工程、营业外支出贷：库存商品、原材料等贷：应交税费-应交增值税（销项税额）知识点：110C自产、委托加工、购买的货物用于分配给投资者、发放福利、对外投资，在应纳销项税额的同时，还应确认收入，同时结转销售成本，需编制两笔分录。借：应付股利、应付职工薪酬、长期股权投资等贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品C自产、委托加工、购买的货物用于分配给投资者、发放福利、对111总结：一般纳税人增值税的核算重点与难点：1、“应交增值税”多栏式明细账的设置；2、不予抵扣进项税的业务有哪些？3、视同销售行为的会计核算（分两大类，一类是既纳销项税，又确认收入；另一类是只纳销项税，不确认收入）；总结：一般纳税人增值税的核算重点与难点：112小规模纳税人增值税的核算

教学目标能力目标知识目标1．会设置小规模纳税人“应纳增值税”的明细账2．会核算小规模纳税人常见的涉及增值税的经济业务掌握小规模纳税人常见业务的会计核算方法小规模纳税人增值税的核算

能力目标知识目标1．会设置小规模纳113主要教学内容、步骤、教学方法、时间：任务四小规模纳税人增值税业务的核算1．设置“应交税费——应交增值税”明细账簿（见下页）

主要教学内容、步骤、教学方法、时间：114“应交增值税”三栏式明细分类账

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日无二级明细项目“应交增值税”三栏式明细分类账115任务：完成《涉税业务核算任务书》中小规模纳税人应纳增值税的核算。知识点：A小规模纳税人没有可抵扣进项税额；B小规模纳税人销售额的范围与一般纳税人一致，为不含税销售额，且包括价外费用；C视同销售范围的界定与一般纳税人一致。任务：116小规模纳税人应纳增值税核算：《工作任务书》中项目一、任务三参考答案：1.购进业务与应纳税无关。借：在途物资40000

贷：银行存款40000借：库存商品50000

贷：商品进销差价10000

贷：在途物资40000小规模纳税人应纳增值税核算：《工作任务书》中项目一、任务三参1172.销售货物应纳增值税=104000÷（1+3%）×3%=3029.13不含税销售额=104000-3029.13=100970.87借：银行存款80000

应收账款24000

贷：主营业务收入100970.87

应交税费——应交增值税3029.132.销售货物应纳增值税=104000÷（1+3%）×3%=1183.购进货物用于无偿赠送他人，应视同销售，缴纳增值税，但由于没有经济利益流入企业，不符合收入确认条件，故不需要确认收入。应纳增值税=12500÷（1+3%）×3%=364.08借：营业外支出10364.08商品进销差价2500贷：库存商品12500

贷：应交税费——应交增值税364.084.借：应交税费——应交增值税4000

贷：银行存款4000可分开编两笔分录3.购进货物用于无偿赠送他人，应视同销售，缴纳增值税，但由于119任务五增值税出口退（免）税一、出口退（免）税的类型和政策二、退税率三、计算与核算任务五增值税出口退（免）税一、出口退（免）税的类型和政策120出口退（免）的基本政策及适用范围：1)出口零税率——出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。2)出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，但也不退还出口前一环节已纳的税，或前一环节本身是免税的，无税可退3)出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。

出口退（免）的基本政策及适用范围：121出口免税并退税适用于（见教材58页）：（1）生产企业

（2）有出口经营权的外贸企业

（3）特定企业出口免税并退税适用于（见教材58页）：122享受出口即免又退税的货物需具备四个条件：1）必须是属于增值税征税范围以内的货物；2）必须是报送离境的货物；3）必须是在财务上做销售处理的货物；4）必须是出口收汇并已核销的货物。享受出口即免又退税的货物需具备四个条件：123任务五增值税出口退（免）税一、出口退（免）税的类型和政策二、退税率三、计算与核算任务五增值税出口退（免）税一、出口退（免）税的类型和政策124出口既免税又退税的计算办法：1）“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；2）“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外贸企业。3）退税率：17%、16%、13%、14%、11%、9%、5%任务五增值税出口退（免）税—退税率出口既免税又退税的计算办法：任务五增值税出口退（免）税—125任务五增值税出口退（免）税一、出口退（免）税的类型和政策二、退税率三、计算与核算（一）生产企业免抵退（二）外贸企业先征后退任务五增值税出口退（免）税一、出口退（免）税的类型和政策126任务五增值税出口退（免）税生产企业先征后退：1、结合教材60－61页案例3－6、3－7、3－8，学习并实践先征后退的计算；2、完成《涉税业务核算工作任务书》相关任务，展示任务完成结果；3、总结任务五增值税出口退（免）税生产企业先征后退：1271、免：出口环节免税2、剔：剔除出口征税率和退税率之间的差额剔除=当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（离岸人民币售价－免税进价）×（征税率－退税率）3、抵：应退进项税额抵顶内销应纳税额应纳增值税＝内销销项－（当期进项－剔除）－上期留抵4、退：应纳税额<0时，与免抵退税额比较，“较小者＝应退税额”。

免抵退税额

=（离岸人民币售价－免税进价）×出口货物退税率生产企业1、免：出口环节免税生产企业128动手训练：某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销业务，出口退税采用“免、抵、退”办法，货物适用税率为17%、退税率13%。09年4月份经济业务如下：1、3月份留抵税额为5万元。2、本月购进原材料、电力等，取得增值税专用发票多份，注明价款500万元，税额85万元（其中电力80万元）。款项均已用存款付讫。3、用转账支票支付销货运费，取得运费普通发票，注明支付运费金额3万元。动手训练：某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销业务，1294、进口价值为60万元的免税材料一批，签发转账支票付讫，材料已办理入库。5、本月内销货物时共开具增值税专用发票数份，注明价款600万元，税额102万元，货款已收讫并存入银行；本月出口货物离岸价折合人民币300万元，货款尚未收到。6、本月所销售货物的总成本620万元。7、计算不予退税额、免抵税额、应纳（退）税额，并进行会计核算。8、填制内部转账单，并凭此结转本月未交增值税。4、进口价值为60万元的免税材料一批，签发转账支票付讫，材料130计算当月应纳增值税=内销销项－（当期进项－剔除）－上期留抵=1020000-[850000+2100-（3000000-600000）×（17%-13%）]-50000=214100元应纳增值税＞0免抵退税额=（3000000-600000）×13%=312000元当月退税额为0，免抵税额为312000元；不予免征、抵扣税额为（3000000-600000）×（17%-13%）=96000元计算当月应纳增值税131会计分录如下：1）购进材料、电力：借：原材料4200000

制造费用800000

应交税费—应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款58500002）支付运费：借：销售费用27900

应交税费—应交增值税（进项税额）2100

贷：银行存款30000会计分录如下：1）购进材料、电力：1323）货物内销：借：银行存款7020000

贷：主营业务收入6000000

应交税费—应交增值税（销项税额）10200004）货物出口：借：银行存款3000000

贷：主营业务收入30000003）货物内销：1335）购进免税材料：借：原材料600000

贷：银行存款6000006）结转不予免抵退税额96000元借：主营业务成本96000

贷：应交税费—增（进项税额转出）960007）结转免抵税额312000元借：应交税费—增（出口抵减内销产品应纳税）312000

贷：应交税费—增（出口退税）3120008）结转销售成本借：主营业务成本620000

贷：库存商品6200005）购进免税材料：134上月留抵税500001）进项税额8500002）进项税额21006）出口抵减内销产品应纳税3120003）内销销项税10200005）（不予免抵退税）进项税额转出960006）出口退税312000应交税费——应交增值税本月应纳税214100上月留抵税500003）内销销项税1020000应交税135生产企业出口退税的核算——总结：当应纳增值税＞0时，如本案例免抵退税额=31.2万，应纳增值税为正数，表示免抵退税额抵内销应纳还不够，企业还要交纳增值税。因此，免抵税=31.2万，无退税。会计分录：借：应交税费-增（出口抵减内销应纳增值税）312000

货：应交税费—应交增值税（出口退税）312000生产企业出口退税的核算——总结：当应纳增值税＞0时，如本案例136当应纳增值税为负数时：情形一：免抵退税额=39万，应纳增值税=－15万其绝对值表示应退税额，因此应退税额=15万，免抵税=39-15=24万元会计分录：借：其他应收款-出口退税15万应交税费-增（出口抵减内销应纳税额）24万货：应交税费-应交增值税（出口退税）39万当应纳增值税为负数时：137当应纳增值税为负数时：

情形二：免抵退税额=39万，应纳增值税=－40万其绝对值表示应退税额，应退税额=39万，无免抵税。会计分录：借：其他应收款-出口退税39万贷：应交税费-应交增值税（出口退税）39万应纳增值税绝对值中还有1万留待下期抵扣.当应纳增值税为负数时：

情形二：免抵退税额=39万，应纳增值138生产企业“免、抵、退”税的计算与核算：1、计算当期应纳增值税；2、计算当期免抵退税额；3、当应纳增值税＞0时，当期退税额=0，免抵税额=免抵退税额—退税额0=出口销售额×退税率当应纳增值税＜0时，将1与2的绝对值比较，当期退税额=绝对值较小者，当期未退的留待下期抵扣免抵税额=免抵退税额—退税额生产企业“免、抵、退”税的计算与核算：139最重要的三笔分录：1、当期不予免抵退税额（剔除额）的核算：借：主营业务成本贷：应交税费—增（进项税额转出）2、当期退税额的核算：借：其他应收款、银行存款贷：应交税费—增（出口退税）最重要的三笔分录：1403、当期免抵税额的核算：借：应交税费—增（出口抵减内销产品应纳税）贷：应交税费—增（出口退税）3、当期免抵税额的核算：141

外贸企业——先征后退：购进货物时：借：库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等出口时，将“购进成本×（税率－退税率）=不予退税额”转账：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）收到或应收到出口退税额时：借：银行存款、其他应收款等贷：应交税费——应交增值税（出口退税）外贸企业——先征后退：142总结：出口业务增值税的核算注意以下方面：1）出口货物必须做销售处理；2）不予免抵退税额的结转；3）免抵税额的结转（生产企业）；4）退税额的核算。项目三增值税纳税实务143项目三：增值税纳税实务——《涉税业务核算》课程项目三：增值税纳税实务——《涉税业务核算》课程项目三：增值税纳税实务任务一：增值税基本要素认知任务二：增值税应纳税额计算任务三：增值税纳税申报任务四：增值税会计核算任务五：增值税出口退免税综合实训共20节项目三：增值税纳税实务任务一：