某混凝土有限公司评估案例

明察秋毫找疑点能耗分析寻突破制作单位：XXX国税局演示：X

X明察秋毫找疑点能耗分析寻突破明察秋毫找疑点能耗分析寻突破——湘潭XX混凝土有限公司评估案例一、企业基本情况介绍二、案头分析三、评估约谈四、实地核查五、评估处理六、数据还原七、税收风险管理与建议目录一、企业基本情况介绍湘潭XX混凝土有限公司成立于2011年6月份，为增值税一般纳税人，经营范围为混凝土的制造和销售。一、企业基本情况介绍 该公司拥有“三一重工HZS120”2条生产线。按简易办法征税，2014年7月1日前征收率为6%，进项税额不得抵扣。该纳税人的增值税和企业所得税均在国税缴纳。1、产品单一2、能耗比例较为固定3、无库存商品混凝土行业特点采集第三方数据与企业申报数据一并分析。对策二、案头分析1、财务报表及申报资料分析收入、成本、毛利率配比分析（表一）项目2013年1月-6月2014年1月-6月变动额变动率收入成本弹性变动比率主营业务收入7904480.4912134044.054229559.653.51%74.54%主营业务成本7012071.4412045784.945033713.571.79%毛利额892409.0588259.11-804153.9-90.11%毛利率11.29%0.73%-19%-93.53%二、案头分析1、收入、成本、毛利率配比分析通过对表一进行配比分析，有二个指标异常，收入成本弹性变动比率为0.75直接提示异常，毛利率变动比率为-0.94，提示异常。二、案头分析异常!2、采集第三方数据分析注：数据来源：上市公司年报表二：2014年上市公司混凝土业务经营情况（横向比较）

毛利率

2014年2013年增减中国建材26%28.55%-2.55%华润水泥22.40%25.20%-2.80%金隅股份11.71%13.28%-1.57%华新水泥20.86%23.94%-3.08%江西水泥19.28%23.91%4.63%宁夏建材34.31%31.86%2.45%山水水泥---塔牌集团23.73%24.66%-0.93%祁连山22.34%19.64%2.70%分析：2014年全国九大上市公司混凝土上半年平均毛利率为22.58%，而该纳税人2014年1-6月毛利率为0.73%，低于同行业上市公司96.77%。异常!二、案头分析作为房地产企业的上游行业简易征收，取得普通发票,真实性？合法性？企业何以持续经营远低于同行业平均毛利率二、案头分析评估期1200余万的收入，毛利率仅为0.73%月份湘潭XX混凝土公司A公司用电量收入税额用电量收入税额1271661883783.211302748241.334924132.552954482367301028397.1661703.832426.43242643.414558.63120594411735.85264706.227716.612771661.23166299.7423833883534.2553012.0650601.135060113.1303606.85296762513575.47150814.535496.843549683.962129816250841413014.1584780.8517016.741701674.43102100.5合计1545481213404472804418149918249908.71094995折合每度电178.514.711100.556.03表三：2014年电量使使用情况况从电力公公司调取取的耗电电情况与与本地区区同行业业A公司相比比（横向向比较））二、案头分析能耗分析析测算表三提示示与A公司用电电量比较较，每度度电产生生的收入入相差22.04元，相差28%，增值税税差1.32元，相差差28%。二、案头分析异常!能耗分析析测算按照市局局商品混混凝土评评估模型型提供的的参考值值，目前前我市混混凝土每每方耗电量预预警值上上限为2.8KW，A公司每方方混凝土土耗电量量也为2.8KW，通过对对表三的的耗电分分析，2014年1-6月耗电154548KW，测算其其产量为为154548KW/2.8（KW/立方）=55195.71方混凝土。。二、案头分析能耗分析析测算2014年混凝土土市场平平均单价价在280元/方左右，，产量乘乘以单价价为企业业的测算算销售额额，测算算不含税税销售额额为14579998.87元，与企企业申报报的主营营收入相差2445954.82元。二、案头分析评估人员员通过以以上综合合分析，，初步确确定企业业存在以以下疑点点：1、收入成成本弹性性变动比比率为75%，2014年1-6月成本增增长幅度度高于收收入增长长幅度，，可能存存在隐匿匿收入，，虚列成成本的行行为。二、案头分析2、毛利率率远低于于同行业业，在收收入大幅幅增长的的前提下下，毛利利率与上上年相比比较，下下降幅度度为93.53%，可能存存在隐匿匿收入、虚虚列成本本的嫌疑疑。评估人员员通过以以上综合合分析，，初步确确定企业业存在以以下疑点点：二、案头分析3、通过能能耗分析析，以及及与A公司比较较，测算算的销售售额大于于企业的的申报数数据，可可能存在在隐匿收收入的嫌嫌疑。评估人员员通过以以上综合合分析，，初步确确定企业业存在以以下疑点点：二、案头分析4、该公司司主要的的原材料料为水泥泥、河沙沙、卵石石等，应应核实其其业务及及取得发发票的真真实性，，应结合合企业账账务，用用投入产产出法，，测算企企业配比比是否正正常。评估人员员通过以以上综合合分析，，初步确确定企业业存在以以下疑点点：二、案头分析三、评估约谈根据上述述疑点内内容.评估人员员依照规规定的程程序，向向企业发发出了《税务约谈谈通知书书》，对该公司司的相关关人员进进行了税务务约谈，，列出了了要求核实实的问题题：1、企业解解释收入入与成本本不配比比的原因因可能是是2014年上半年年原材料料价格上上涨，同同期商品品混凝土土价格与与2013年持平，造造成成本本过高。。解释如下下：三、评估约谈2、企业解解释税务务机关提提供的毛毛利率为为上市公公司，上上市公司司的财务务核算非非常健全全，成本本控制严严格，销销售多为为一线城城市，销销售价格格较高，，毛利率率肯定会会高。作作为他们们与上市市公司肯肯定有差差距。成本高的的原因是是原材料料上涨，，且湘潭潭混凝土土行业恶恶性竞争争，普遍遍采取压压价占领领市场的的营销策策略，造造成毛利利率不高高。解释如下下：三、评估约谈3、企业解解释耗电电高原因因可能是是邻居交交警队接接了公司司的电，，附近村村民有时时可能偷企业业的电，，生产线有时空空转耗电电；抽水用电、、办公和和生活用电未进进行准确确划分。。解释如下下：三、评估约谈解释如下下：三、评估约谈4、企业可可保证取取得的原原材料发发票真实实，经过过2013年稽查局局检查账账务时，，发现公公司取得得500多万的虚虚假发票票，公司司损失效效大，牢牢记教训训，并要要求财务务往后严严格核实实发票真真伪。根据案头头分析结结果和约约谈情况况，评估估人员认认为对疑疑点解释释不充分分、须下下户进行行详细调调查，评评估人员员依照程程序，向向风险管管理办公公室提请请《公务进户户审批单单》，并向企企业下达达了《纳税评估估实地调调查通知知书》对企业进进行实地地核查。。四、实地核查该企业2014年1-6月份耗用用水泥8736.77吨、耗用用卵石61896.8吨、耗用用砂子41164.29吨、支付付运费1394000元，主要要产品规格为为C25和C30两种，平均均销售单单价为280元/方。四、实地核查按照企业业自己提提供、经经评估人人员实地地测算、、及评估估模型提提供的参参照值，，每立方方混凝土土约重2.4吨，河沙沙卵石占占77.5%，水泥占占12%，水占6.5%，粉煤灰灰占3.7%，膨化剂剂占0.3%，各项指指标根据据用途不不同有±3%的变化。。企业每生生产一方方混凝土土平均耗耗用水泥泥0.29吨，耗用用砂卵石石1.86吨。四、实地核查企业每生生产一方方混凝土土平均耗耗用水泥泥0.29吨，耗用用砂卵石石1.86吨。四、实地核查水泥12%水6.5%粉煤灰3.7%膨化剂0.3%河沙卵石77.5%每立方混凝土：序号测算指标总耗用量（吨、KW、元）每方耗用量（吨、KW、元/立方）总耗用量/每方耗用量＝总产量（立方）①水泥8736.770.2930126.79②砂卵石103061.091.8655409.19③电量1545482.855195.71④运输费用13940002555760能耗测算算分析法法投入产出出法运费测算算法四、实地核查因测算公公式①与与公式②②③④测测算的结结果差别别较大，，经分析析测算1立方米混混凝土按按单位耗耗用量，，耗用砂砂卵石与与水泥的的配比为为1：0.156，耗用的的水泥应应为103031.09×0.156=16077.53吨，企业业帐载数数量与之之不符。。经询问问，企业业确认大大约50%的水泥未取得发发票，故未入入账。将将公式测测算①的的结果剔剔除。五、实地核查经加权平平均测算算可生产产的混凝凝土为（55409.19+55195.71+55760）/3=55454.97立方米;与企业1-6月份申报报的主营营业务收收入12134044.05元相差2514438.59元。测算销售售收入为为55454.97×280=15527391.6元（含税税）,不含税销销售额为为14648482.64元，五、实地核查根据测算算的销售售收入，，与申报报收入差差异，企企业终于于解释确确实有部部分混凝凝土销售售给湘潭潭县某城城市生活活广场房房地产开开发公司司，由于于对方目目前处于于停工阶阶段，只只支付了了500000万预付货货款，挂其他应应付款，，对方没没有将货货款全部结结清，所所以就没没有开票票申报收入入。四、实地核查评估人员员要求企企业提供供与某城城市生活活广场房房地产开开发公司司的销售售合同，，企业解解释他们们没有签签订相关关合同，，凭对方方的一张张条子销销售混凝凝土。四、实地核查白条条鉴于此种种情况，，评估人人员根据据《增值税暂暂行条例例》第一款第第（一））项及《增值税暂暂行条例例实施细细则》第三十八八条第三三项规定定，要求求企业确确认收入入，进行行申报。。企业表示示愿意进进行自查查，对已已发出的的混凝土土申报缴缴纳税款款，同时时企业提提出原材材料的耗耗用有3%左右的损损耗，评估人人员的测测算结果果是按理理想状态态测算的的，与日日常生产产有差异异。评估估人员表表示认同同。四、实地核查经评估人人员实地地核查，，结合企企业的自自查报告告，企业业赊销产产品应确确认当期期收入的的金额为为2445283.02元（不含含税），，应补缴缴增值税146716.98元，应补缴缴第二季季度企业所得得税54116.5元，企业对对以上评评估结论论无异议议，按要要求全部部入库，，并按规规定缴纳纳滞纳金金。五、评估处理1、收入成成本弹性性变动比比率还原原。因商品混混凝土实实行简易易办法征征收，故故税负率率无法还还原。收收入成本本弹性变变动比率率为0.945接近于预预警参数数1，差异率率仅5.5%。项目评估前评估后预警参数差异率1收入成本弹性变动比率74.54%94.5%100%5.5%六、数据还原正常2、产量还还原。评估后1-6月总收入入2445283.02+12134044.05＝14579327.07元（不含含税）。。混凝土单单价（不不含税））＝280/(1+6%)=264.15元;产量＝总总收入/单价＝14579327.07/264.15=55193.37(立方);还原后差差异率仅仅0.47%。项目评估前评估后预警参数差异率2产量还原（立方）45936.1955193.3755454.970.47%六、数据还原正常3、每度电电产生的的收入还还原。14579327.07元÷154548KW=94.34元/度，与A公司差异异率6.58%，正常。。项目评估前评估后预警参数差异率3每度电产生的收入78.51