企业研发费用归集规范管理培训

企业研发费用归集规范管理培训广东维度统计师事务所有限公司2022年12月目录企业研发费用归集范围（口径）比较企业研发费用归集流程及重难点解析企业研发费用归集范围（口径）比较研发费用的三个不同归集口径（一）会计准则口径（二）高新技术企业认定口径（三）研发费用加计扣除归集口径l年度审计报告中研发费用金额l高新技术企业研发费用专项审计报l纳税申报表-免税、减计收入及加计扣l纳税申报表-期间费用明细表中研究告（研发费用结构明细表）除优惠明细表费用l纳税申报表-高新技术企业优惠情况l纳税申报表-研发费用加计扣除优惠明l年度审计报告利润表中的研发费用及明细表细表以上的研发费用相等。以上的研发费用相等。以上的研发费用相等。会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。研发费用归集范围（口径）对比费用项目会计准则高新技术企业认定研发费用加计扣除企业在职研发人员工资企业科技人员工资薪金、直接从事研发活动人员薪金、五险一金等人工工资薪金、五险一金，人员人工费用五险一金以及外聘科技费用以及外聘科技人员以及外聘研发人员的劳人员的劳务费用。的劳务费用。务费用。研发费用归集范围（口径）对比费用项目会计准则高新技术研发费用加计扣备注企业认定除研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费直接投入费用用于研发活动的仪器、设用于研发活动的仪器、设用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检备的运行维护、调整、检备、房屋等固定资产的租验、维修等费用，以及通验、维修等费用，以及通房屋租赁费不计入赁费，设备调整及检验费，过经营租赁方式租入的用过经营租赁方式租入的用加计扣除范围以及相关固定资产的运行维于研发活动的固定资产于研发活动的仪器、护、维修等费用租赁费设备租赁费研发费用归集范围（口径）对比费用项目会计准则高新技术企业认定研发费用加计备注扣除用于研发活动的仪器、设备和折旧费用与长期用于研发活动的仪器、设在用建筑物的折旧费。研发设用于研发活动等仪器、设房屋折旧费不计入加备、房屋等固定资产的折施的改建、改装、装修和修待摊费用备的折旧费计扣除范围旧费理过程中发生的长期待摊费用用于研发活动的软件、专利权、用于研发活动的软件、专用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括非专利技术（包括许可证、专无形资产摊销利权、非专利技术等无形许可证、专有技术、设计有技术、设计和计算方法等）资产的摊销费用和计算方法等）的摊销费的摊销费用用符合条件的设计费用、装备调试新产品设计费、新工艺规设计试验等费用费用、试验费用（包括新药研制程制定费、新药研制的临的临床试验费、勘探开发技术的床试验费、勘探开发技术现场试验费、中间试验费等）的现场试验费研发费用归集范围（口径）对比费用项目会计准则高新技术企业认定研发费用加计扣除与研发活动直接相关的与研发活动直接相关的其其他费用，如技术图书与研发活动直接相关的其资料费、资料翻译费、他费用，包括技术图书资他费用，包括技术图书资专家咨询费、高新科技料费、资料翻译费、专家料费、资料翻译费、会议研发保险费，研发成果咨询费、高新科技研发保费、差旅费、办公费、外的检索、分析、评议、险费，研发成果的检索、事费、研发人员培训费、论证、鉴定、审评、评论证、评审、鉴定、验收其他相关费用培养费、专家咨询费、高估、验收费用，知识产费用，知识产权的申请费新科技研发保险费等。研权的申请费、注册费、注册费、代理费，差旅费发成果等论证、评审、验代理费，差旅费、会计会计费，通讯费等。此项收、评估以及知识产权等费，职工福利费、补充费用一般不得超过研究开申请费、注册费、代理费养老保险费、补充医疗发总费用的20%，另有规等费用。保险费。此项费用总额定的除外。不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。研发费用归集口径的比较实际发生研发费用高企认定核算金额可税前加计扣除的研发费用

会计核算金口径高企认定口径加计扣除核算口径企业研发费用归集流程及重难点解析企业的研究开发费用的归集范围人员人工费用直接投入费用折旧费用与长期待摊费用无形资产摊销费用设计费用装备调试费用与试验费用委托外部研究开发费用其他费用一、人员人工费人员人工费，包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。五级科目六级科目归集内容记账原始单据工资薪金、五险一金参与研发活动的本企业在职人员的工资薪金、五险一金以及加班工资。1、已审批的立项报告书；2、项目预算表；人员人工费奖金补贴参与研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴与奖金，年终加薪等3、参与某*项目的研发人员名单/派工单/工资表/工其他其他相关的外聘研发人员的劳务费用及其他支出等。时申请单等一、人员人工费1、企业研发人员（包括外聘人员）A、直接从事研发和相关技术创新活动人员；B、专门从事上述活动的管理人员；C、提供直接技术服务人员；2、确定可归集的人员费用范围

重点难点解决方法

1、不同部门人员费用归集：2、同一个研发人员在同一个年度中参与N个研发项目.3、跨年度的人员人工费用（包括年终奖）工资薪金；五险一金；以及外聘研发人员的劳务费用。

1、立项报告：参与人员与预算2、整理完善好企业研发人员的背景资料；（比如，参保证明、学历证明、项目分工等）3、按研发项目，建立研发人员工时记录台账；（为会计事务所出具研发费用专项审计报告及享受研发费用加计扣除政策，税务部门核查提供可溯源的依据）研发费用工时记录台账（模板）见下表。研发人员工时记录台账（模板）二、直接投入费用直接投入费用，是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：——研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；——用于研究开发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用五级科目六级科目归集内容记账原始单据材料燃料和动力从事研发活动消耗的原材料、半成品、燃料和动力费参与研发有关的材料领用用（水，煤气与电）。单/燃料动力使用申请单/样品、样机及模具领用单测试手段购置费用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具样品、样机及一般测试手段购置费等。工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检直接投入验费等费用发生时的相关付款凭仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费证以及计提费用时的依据（比如参与项目的设备清仪器设备租赁费用于研发活动的仪器、设备等租赁费单）其他实施研究开发项目而发生的其他相关支出及用与研发活动的房屋租赁费二、直接投入费用1、直接消耗的材料、燃料和动力费用；（指非资产性材料、物资、设备所支出的费用）2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；3、用于研究开发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用

1、生产用材料与研发用材料的区分；2、贵重材料的领用形成的废料、下重点脚料的处理；难点3、研究开发材料所形成的样品、样解机及残次品的销售处理。决方法1、领料单、燃料动力消耗单应注明用于项目的名称及研发人员的签字。2、领用的材料与研发项目要能够匹配3、企业应整理好与项目关联的材料、物资等购入发票、入库单、领料单等4、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入进行综合区分；5、见下表二、直接投入费用领料单 燃料、动力分配表解决方法三、折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指用于研究开发活动的固定资产的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。五级科目六级科目归集内容记账原始单据仪器设备用于研发活动的仪器、设备的折旧费。折旧费及长参于研发项目的设备清单长期待摊费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用及使用的起止时间，折旧期待摊费用及摊销的方法。其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。三、折旧费用与长期待摊费用1、用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费；2、在用建筑物的折旧费；3、长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程

重点难点解决方决法方法

共用设备、建筑物在生产与研发中的费用摊销中发生的长期待摊费用。

1、生产与研发共用的设备所用工时要能够分清，（按加计扣除政策要求，分不清的，不得加计扣除）。2、改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用必须真实为研发设施，方能摊销计入研发费用，3、梳理好企业固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单据；确定是否用于在研究开发项目中的应用。也就是内部管理程序及相关资料要完备，有项目审批、预算、决算、付款凭证等。4、按各研发项目使用的工作量计算。研发设备工时记录台账（模板）解决方决法方法四、无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利发明（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。五级科目六级科目归集内容记账原始单据研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。参与研发的无形资产清单及无形资产摊销非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的摊销方法费用摊销。其他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所四、无形资产摊销费用1、只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。2、研发部门使用的管理、设计软件所形成的无形资产摊

重点难点解决方决法方法

自行开发的无形资产的成本（费用），由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成。（这里如果是已形成无形资产，在财务科目中是已进入资产类科目，而不是成本（费用）。销可计入研发费用。

1、项目立项计划任务书中要求；2、梳理购置无形资产时的协议或合同、发票、付款凭证等；3、核查在项目中的摊销是否保持一致；4、无形资产费用在研发项目与其他项目之间分摊合理性。五、设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。五级科目六级科目归集内容记账原始单据设计费为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的费用发生时的相关付款凭证以及附件设计等发生的费用五、设计费用1、设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用；2、明确设计费用与研发项目关联。

1、企业自己的设计费用，主要的人员人工发生的费用已在研发项目中重点归集；难点2、企业外包给专一设计单位的合同，解决易与委托外部研究开发费用混淆；方决法方3、企业外包或者委托的合同与研发法项目的关联性。1、企业研发活动中的发生的“设计费用”，应在项目计划任务书中表述；2、如果涉及到产生知识产权的设计费用，需要签订委托研发合同；3、外包的设计费用应梳理好合同、付款凭证。六、装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等。六、装备调试费用与试验费用1、装备调试费用与设备购销合同的关系；

重点1、区分常规性工装准备与研发项目中的装备；2、勘探开发技术的现场试验费与工程合同的关系。

解决方法

难点 2、区分一般工程与开发技术的勘探试验费；1、项目计划任务书要体现；2、针对研发活动需要发生的装备调试费需在签订购销合同中明确；3、明确工程项目中的研发活动部分，厘清工程项目与研发项目中的勘探试验费。七、其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家1、其他费用一般不超过研咨询费、高新科技研发保险费，研发定义究开发总费用的20%。成果的检索、论证、评审、鉴定、验重点（在研发费用加计扣除政收费用，知识产权的申请费、注册费、策中其他费用不得超过研代理费，会议费、差旅费、通讯费等。究开发总费用的10%）五级科目六级科目归集内容记账原始单据研发成果的论证、鉴定、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等。与研发活动直接相关的如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发其他费用其他费用成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、审评、评估、验收费用，知识产权费用发生时的相关付的申请费、注