基础-谦96讲全第十一章负债及借款费用

第十一章负债及借款一、内容提应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第三部分以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。二、关键考三、试题分题数分数题11题12题22题33题12题11题1题12知识点应付职工（一）短期薪酬具体包括③医疗保险费、工伤保险费和保险费等社会保险费⑦短期利润计利润计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议⑧非货币利服务福利、长期残疾福利、长期利润计划和长期奖金计划等。【备注】企业提供给职工配偶、、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属经典例题【2016（）C.非货币利『正确答案』①与企业订立劳动合同的所有，含全职、和临时职工②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的，如独立董事员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的。（二）借：生产成本（一线工人薪酬制造费用（生产管理薪酬）用（行政薪酬）销售费用（销售薪酬研发支出（从事研发的薪酬在建工程（从事工程建设的薪酬）1000万元；生产部门管理工资200万元，；管理部门管理工资360万元根据甲公司所在地规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费21.5%计提工会经费和职工教育经费。应当计入用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）用——工会经 ——职工教育经 工福利费为非货币利的，应当按照公允价值计量。企业以其自产产品作为非货币利给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为根据上述资料，甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其销项税额如下＝2800（万元笔记本电脑的销项税应当计入用的职工薪酬金额＝420＋71.40＝491.40（万元）用贷：应付职工薪酬——非货币利借：应付职工薪酬——非货币利应交税费——应交（销项税额）折旧计入相关资产成本或当期损益租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的计入相关资产成本企鹅 难以认定受益对象的非货币利，直接计入当期损益和应付职工薪酬【案例解析3】2011年初甲公司为稳定管理队伍，与10名中层管理签订如下协议：（1）以每套50万元的价格售予每位管理一套公寓；（2）每位管理必须自协议签订之日起服务102011201011 贷：银行存 ②2011年初执行协议时：借：银行存 长期待摊费用贷：固定资 ③2011年分摊长期待摊费用时：借：用 贷：长期待摊费用借：银行存 贷：固定资 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、保险费等社会保险费和住房公积金，以及12×14123122×15950名职工全部为总部管理，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元根据上述资料，乙公司职工214年已休薪年休，由于在休假期间照发工资，因此相应214负债即为75天（50×1.5天）的年休假工额37500元（75×500），并作如下账务处理：借： 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺 利润计划的会计处利润计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬②因利润计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。该短期利润计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显职工只有在企业工作一段特定期间才能利润的，企业在计量利润计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润计划福利的可能性。享计划产生的应付职工薪酬，该利润计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。【案例解析5】丙公司于2×14年初制订和实施了一项短期利润计划，以对公司管理层进司管理层按照利润计划可以利润50万元［（1500-1000）×10%］作为其额外的薪酬。借： 贷：应付职工薪酬—利润计 （三）独立的基金缴存固定费用基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2×147计入生产成本的金额为120万元应计入制造费用的全额为24万元应计入用的金额为制造费 万元退休金，直至为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均为40岁，退休为60岁，还以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余为15年。假定适用的折现率1表1计算设定受益计划义务及其现 单位：万1234④退休时点现值计2表2计算职工服务期间每期服务成 单位：万12年年012年年00借：用（或相关资产成本 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义 借：用（或相关资产成本 借：财务费用（或相关资产成本 320续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额【案例解析7】承【例题11—2】，假定甲公司在该计划开始后职工提供服务的第3年年末重新计量该设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期等精算假设和经验调整导致该设定15借：其他综合收益——设定受益计划净负债或净资产重新计量——精算损失贷：应付职工薪酬——设定受益计划义 款，但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的除外。管理该计划资产以外的其他管理2015（『正确答案』经典例题【2015（）『正确答案』（四）借：用（五）知识点应交税费（一）应交完税凭证（一般的特殊会计处应交税费――应交（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税①将自产的、委托加工的物资和的物资用于分②将自产的、委托加工的物资和的物资用于对外投③将自产的、委托加工的物资和的物资用于捐④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税应交税费----应交（销项税额贷：库存商品（账面余额应交税费――应交（销项税额（按计税价计算销项税额（按计税价计算消费税额①将的物资或接受的劳务用于集体福利②将的物资或接受的劳务用于其他非应③因管理不善损耗的存货所对应的进项税待处产损溢应交税费——应交（进项税小规模的会计处【关键考点】掌握小规模在购入商品时、销售商品时会计处理原则（二）用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是部分所讲应交税费——应交（销项税额）（按计税价计算销项税额贷：库存商品（账面余额应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额2402009530收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。『正确答案』（三）计入“税金及附加备注：只有“印花税”不通过“应交税费”城市建设税和教育费附加的较知识点长期借（二）知识点应付债（一）（1）债券借：银行存款（净价应付债券——利息调整（溢价时借：银行存 贷：应付债券——面 ——利息调 借：银行存 应付债券——利息调 贷：应付债券——面 ）A.长期债券发生的交易费『正确答案』【案例引入】甲公司经批准于2015年1月1日债券10000张，每张面值100元，票面利率6%，期限4年，每年末付息，到期还本。价为每张98元，券商费用为3万元，自r：经内插法测定②时的会计分借：银行存 应付债券――利息调 借：财务费用或在建工 贷：应付利 应付债券――利息调 【案例引入】甲公司经批准于2015年12月31日债券10000张，每张面值100元，票面利率6%，期限4年，每年末付息，到期还本。价为每张110元，券商费用为3万元，自r：经内插法测定――利息调 0借：财务费用或在建工 应付债券――利息调 贷：应付利 【案例引入】甲公司经批准于2007年12月31日债券10000张，每张面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次还本付息，债券当时的市场利率为7%，债券溢折价采用实际利率法①首先计算公允的价（100×10000＋100×10000×6%×5）×（P/S,7%,5）＝1300000×0.713＝926900（元注②时的会计分1000926640991690106174011357901214851300060411300贷：应付债券——应计利息（＝债券票面价值×票面利率×当期期限应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方③到期一次还本付息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费用和摊余成本呈上升态势经典例题【多选题】下列关于公司债券的论断中，错误的有（）。D.持有至到期投资的每期投资收益等于方每期的利息费用『正确答案』『答案解析』选项D，债券方和方即使是一级市场的交易双方，由于其交易环节的费E，可转换公司债券转股形成的资本公积属于股本溢价。经典例题【2013年单选题】2012年1月1日，甲公司分期付息、到期一次还本的5年期。利息4%，20121231（）『正确答案』『答案解析』20121231＝18800＋18800×4%－1818652（万元），B（二） 费用），同期普通债券市场利率为5%。则相关会计处理如下：按照实际利率计算，负债成分初始确认＝未来现金流量按照实际利率进行折现＝价格总额扣除负债成分初始确认＝120－102.72＝17.28万元②借：银行存 贷：应付债券——面 ——利息调 其他权益工具——可转换公司债 ③2008 贷：应付利 借：应付债券——面 ——利息调 其他权益工具——可转换公司债 贷：股 资本公积——股本溢 ①企业的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。可转换公司债券发生的交易（）费用，应当②对于可转换公司债券的负债成分，在转换为前，其会计处理与一般公司债券相同①其他权益工具（按权益成分的公允价值（＝该债券的价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现借：应付债券——可转换公司债券（面值企业附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券日至债券约定赎回届【例11-6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元了10000005100000000年利率为6%。债券1年后可转换为甲上市公司普通股，转股时每份债券可转10股，面值为每股1元。假定2×11年11日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股。甲上市公司可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。（1）2×10年1月1日，可转换公司债券时100000000×（P/S，9%，5）＋100000＝100000000×0.6499＋100000＝88328200（元100000000—88328200＝11671800（元应计入财务费用的利息＝88328200×9%＝7949538（元当期应付未付的利息费用＝100000000×6%＝6000000（元借：财务费 7949贷：应付利 6000应付债券——可转换公司债券——利息调 1949转换的数＝1000000×10＝10000000（股借：应付债券——可转换公司债券——面 100000其他权益工具——可转换公司债 11671贷：股 10000应付债券——可转换公司债券——利息调 9722资本公积——股本溢 91949经典例题【2010年多选题】下列关于企业可转换公司债券会计处理的表述中，正确的 ）『正确答案』『答案解析』企业的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）『答案解析』可转换公司债券的，要将负债成分与权益成分进行分拆的，首先是确认负债成分的公允价值，然后再用价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。需要注意的是，企业认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换37号——融工具列报有关权益工具定义的应当按照分离交易可转换公司债券价格减不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）认股权持有人到期没有行权的转入资本公积（股本溢价）。【基础知识题】甲公司可转换公司债券认股权证，售价300万元，此债券作为普210①债券借：银行存 贷：应付债 其他权益工 ②债券到期，持有人持认股权证了，假设为50万股，每股8元。 其他权益工 贷：股 资本公积――股本溢 借：其他权益工 贷：资本公积――股本溢 有行权的，企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。（）『答案解析』企业的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行 未转换为之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费转换为时，按应付债券的账面价值与可转换的面值的差额计入“资本公积——股本『正确答案』A，扣除可转换的面值的差额计入资本公积——股本溢价。经典例题【2015年单选题】甲公司以950万元面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司该债券应计入所有者权益的金额 ） 『正确答案』知识点其他权益企业的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具①企业的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量作为企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；⑤工具且以摊余成本计量的，其费用计入所工具的初始计量金额。权益工具的发（1）方的账务处①归类为工具并以摊余成本计量时贷：应付债券——优先股、永续债（面值——优先股、永续债（利息调整a.a.贷：应付债券——优先股、永续债（面值b.费用在负债与权益成分之间按各自占总价款的比例进行分摊④的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资【注】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润借：应付债券——优先股、永续债等（面值赎回所的除普通股以外的分类为权益工具的金融工资本公积——资本溢价（或股本溢价【注】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润赎回所的分类为金融负债的金融工具贷：股本（或实收资本库存现金（1与方的金融工具定性保持一致，采用相应金融资产的核算原则处理重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（）『答案解析』分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，方知识点长期应付（一）＝＋承租人或与其有关的第的担保＝＋承租人行使权而支付的任何款项＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第的担保经典例题【单选题】MN60N30N106143则最低租赁收款额为（）万元。 『正确答案』『答案解析』最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第对出租人担保的资产余值当租赁资产所有关的主要风险和归属于承租方则定性为融资租赁反之则为经营租赁①在租赁期届满时，资产的所转移给承租人②承租人有租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权③在租赁资产不是忒旧的前（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例出租方的内含率在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值同期银行利率AB100注：此折现利率只能选择出租方内含率AB100经典例题【2010（）租赁期占租赁资产使用的大部在租赁期届满时，租赁资产的所转移给承租承租人有租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价『正确答案』贷：长期应付款（最低租赁付款额同期银行利1-1】AB20081231日A司租赁某设备8年，每年末支付30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直计提折旧，相关折现系数如下表：AB190借：固定资产——融资租入固定资 未确认融资费 贷：长期应付 企鹅 经典例题【2015年单选题】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.650 『正确答案』上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值=7508%支付的②期末④＝支付时借：制造费 贷：累计折 录有借：累计折 长期应付 贷：固定资产——融资租入固定资 承租人续租租赁资权返还资产时的处理同总额8300万元，其中2007年年末应付3000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月日）700080001020071231（）A.4700万 B.4000万C.5700万 D.5300万『正确答案』借：固定资 7未确认融资费 1贷：长期应付 8②2007年分摊未确认融资费用的会计分录如下： 700（＝7000×10%）贷：未确认融资费 余额＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（万元）。支付方式：自租赁期开始日每年年末支付900000元2×12112500000营收入×132×14A800000010000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的费2800元。2×14年12月31日32319390（计算过程见下文），90%，2250000（2500000×90%）4A第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期之和＋承租人担保的资产余＝900000×3＋0＝2700000（元最低租赁付款额现值＝900000×（P/A,8%,3）＝900＝23193902500000根据《企业会计准则第21号——租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值31939098002329190＝＝2700000－2319390＝380610（元借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床2329未确认融资费 380 2700银行存 98%①②③＝期初期末⑤＝2319900185714160490012877183390066833027003802319—*尾数调整：900000－833336.5＝66663.5（元） 900贷：银行存 900每月财务费用＝1851515每月折旧费用＝2329190/（3×12－1）＝66548.29（元），下同 66548.29贷：累计折 66 900贷：银行存 900每月财务费用＝1281010900900每月财务费用＝66552×13年12月31日，A公司发生该机床的费2800元借： 2贷：银行存 22×13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营收入80000借：销售费 80000（8000贷：其他应付款——B公 802×14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营收入100000借：销售费 100000（10000贷：其他应付款——B公 100借：累计折 2329贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机 2329回予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（）知识点借款费用一、借款费用概（一）银行借款利【例11－8】某企业发生了借款手续费100000元，公司债券佣金10000000元，行公司佣金20000000元，借款利息2000000元；其中借款手续费100000元、公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用公司属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，17；（二）借款包括专门借款和一般借款（三）【例11－9】甲企业向银行借入分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时1B13A状态的资产，因此，为A产品的生而借入所发生的借款费用不应计入A产的生产成本，应当计入当期财务费用。因此，为B产品的生产而借入所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。经典例题【2014（）D.的手续『正确答案』『答案解析』的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用经典例题【2016（）。票费用D.溢价债券的利息调整摊销『正确答案』二、借款费用的归属方符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“用既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”三、借款费用符合资本化的必备条（一）√√√√√√√本化认√（二）开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点资产支出发生支付货币,即用货币支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出转移非现金资产承担带息即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的息应付款项。当该带息发生时，视同资产支出已经发生。应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点【例1110某企业将自己生产的产品包括水泥钢材等用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，该企业同时还用自己的产品换取其他企业的工程物资，用于符合资本化的资产的建造或者生产，这些产品的成本均属于资产支出。借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日【例11-11】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经【解析】在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款，没有发生资产支出，该事项【例1-2】企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款尚未到位，也没有占用一般借款。【例11-13】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也开始计息，但是厂房因迟迟未能开工兴建。经典例题【2014年单选题】2013420日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现需要发掘保护而暂停施工，715（）。A.201341B.2013420 『正确答案』（三）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用已经全部支付2×111010日工程全部完工，达到合同要求。1030日工程验收合格，1115日办理工程竣工结算，1120121【解析】企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费分批完工，分别投入使用的，则分别停分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本【例11-17】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼时，每个单项工程都是根据各道2009630，731，85决算，8312009（）。 B.7月31C.8月5 『正确答案』630（四）当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化停工连续停工超过三个月该中断属于中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不【例11-15】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程2011中断，下列各项中，属于中断的有（）。D.周转导致的中『正确答案』的资本化期间为（）。『正确答案』借款费用资本化的是（）。C.周转『正确答案』『答案解析』可预测的气候影响导致的中断，不属于中断，所以不应暂停资本化四、借款费用的计（一）（二）条件的资产的成本。而除外币专门借款之外财务费用，计入当期损益。【例11-22】甲公司产品已经打入市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率；；。公司的记账本位币为，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相2×10年1月1日，市场汇率为1＝6.70元2×10年12月31日，市场汇率为1＝6.75元2×11年1月1日，市场汇率为1＝6.77元2×11年6月30日，市场汇率为1＝6.80元本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置①应付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）借：在建工 5400贷：应付利 5400＝10000000×（6.75－6.70）＋800＝500000（元）借：在建工 500贷：长期借款——汇兑差 500（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800000，折算成为5416借：应付利 5400在建工 16贷：银行存 5416000（800①应付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元借：在建工 2720贷：应付利 2720＝10000000×（6.80－6.75）＋400＝500000（元）借：在建工 500贷：长期借款——汇兑差 500（三）于2011年9月30日完工。闲置因国债可取得0.1%的月收益。则2010年2011年专门借201021④2010⑥2010⑦2011＝44.3（万元⑧2011应收利息（或银行存款）（闲置创造的收益）应收利息（或银行存款）（闲置创造的收益）月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券价格总额为10662.10万元，款项已4600经批准，当年甲公司将尚未使用的债券投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年31（）A.4692.97B.906.21C.5452.97D.5600『正确答案』程的账面余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。经典例题【201220107150001200100015002011121800从取得专门借款开始将闲置的借款投资于月收益率为0.4%的定收益债券若不考虑其他2011（）万元。A.121.93C.205.20＝5000×5%－2800×0.4%×4－1『正确答案』2011＝5000×5%－2800×0.4%×4－1【例11-18】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零62×10112×10712×1111甲公司将闲置借款用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。2×11630甲公司为建造该厂房的支出金额如下表所示： 闲置借款用于短期投1500015000150002×107000400002×1110005000 85000—600002×10＝30000000×5%＋60000000×6%×6/12＝3300（元2×1111630＝30000000×5%×6/12＋60000×6%×6/12＝2550000（元计算在资本化期间内利用闲置的专门借款进行短期投资的收益2×10＝15000000×0.5%×6＋40000000×0.5%×6＝1650000（元2×1111630＝5000000×0.5%×6＝150000（元减去将闲置的借款进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：2×10＝3300000－1650000＝1650000（元2×11＝2550000－150000＝2400000（元1应收利息（或银行存款133002应收利息（或银行存款2550为22应收利息（或银行存款51001110041100711001011002016201611②当年累计支出平均数＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（万借：在建工 财务费 贷：应付利 1110021100311002017①季度累计支出平均数＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（万元④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12＝25（万元4120051200612002017②当季度资本化率为两笔借款的利率，即资本化率③当季度利息费用资本化额＝1100×2.79%＝30.69（万元④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×2/12＝65（万元711008月1日因停工长达4个月，至2017年12月1日才重新开工1211002017①由于停工且连续停工超过三个月，所以在计算累计支出平均数时不能再包括停工期间，即本季度累计支出平均数＝1300×1/3＋100×1/3≈467（万元）；②当季度资本化率为两笔借款的利率，即资本化率①本季度累计资产支出平均数＝1400×1/3＋100×1/3＝500（万元②当季度资本化率为两笔借款的利率，即资本化率借：在建工 财务费 贷：应付利 累计支出平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的一般借款资本化率的计为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的平均利率。平均利率的计算公式如下：平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金平均数每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出平均数×一般借款资本化率（1）向A银行长期20000000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年6%，按年支付利息。（2）公司债券1亿元，于20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-18】一般借款的平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出平均数，将其与资计算累计资产支出平均数2×10年累计资产支出平均数＝15000000×360/360＋35000000×180/360＝32500（元2×11年累计资产支出平均数＝85000000×180/360＝42500000（元2×10＝32500000×7.67%＝2492750（元2×10＝20000000×6%＋100000000×8%＝9200000（元2×11＝42500000×7.67%＝3259750（元2×1111630＝20000＋100000000×8%×180/360＝4600000（元借：在建工程——厂 2492财务费 6707贷：应付利息——××银 9200借：在建工程——厂 3259财务费 1340贷：应付利息——××银 4600（四）发生的利息金额。（）经典例题【多选题】下列有关借款费用的论断中，正确的是（）一般借款费用资本化的计算需考虑闲置收D.无论是专门借款还是一般借款只要达到两笔或两笔以上时均需计算平均利率E.公司债券的费用以提高内含利率增加各期利息费用的方式列入资本化『正确答案』【例11-20】沿用【例11-18】、【例11-19】，假定甲公司为建造厂房