《物流成本控制》课件

第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流活动过程中，对物流成本按照事先拟定的目标或标准,严格加以监督，发现偏差就及时找出原因，采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内，保证物流成本目标和成本预算的完成。以完成预定成本目标和预算为目的的成本控制第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制1第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企业成本管理中的作用为企业获得竞争优势竞争战略(迈克尔·波特)：成本领先、差异化、目标聚集取得更高利润、扩大市场份额、确立竞争优势为企业创造利润增加利润、抑制利润下降第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企业成本管理中2第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容

1、事前控制：在物流作业之前对影响物流成本的经济活动进行事前的预测、规划、审核，以便确定目标物流成本。提出对物流功能和物流成本的要求，从根本上避免功能过剩、成本过高的问题；制定物流成本管理控制制度，防范浪费的发生。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容3第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容2、事中控制：在物流作业过程中，也就是物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现不良偏差并纠正，以保证目标成本的实现。

事中控制应与成本分级责任管理制度结合，以便及时将发现的偏差反馈到相关责任部门。3、事后控制：物流成本形成后，对实际物流成本的核算、分析和考核。通过对比，确定成本的节约和浪费，查明原因，明确责任归属，进行考核和奖罚。并对原控制方案检查修正，修订成本控制标准。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容4第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求成本控制与物流服务质量控制相结合局部控制与整体控制相结合全面控制与重点控制相结合经济控制与技术控制相结合专业控制与全员控制相结合第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求5五、物流成本控制方法：目标成本法什么是目标成本法：所谓目标成本(TargetCost)，是指根据市场调查，根据市场客户需要的物流服务水平和愿意为此支付的价格，预计可实现的物流营业收入，扣除目标利润后而必须达成的成本目标值。目标成本法是以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业产品或服务进行利润计划和成本管理的方法。

五、物流成本控制方法：目标成本法什么是目标成本法：6目标成本控制的流程：产品定位目标价格目标利润目标成本产品工艺设计设计是否符合目标成本要求将设计产品投产修改次要的产品工艺设计目标成本控制的流程：产品定位目标价格目标利润目标成本产品工艺7案例：目标成本法应用于助听器成本控制

某企业助听器销售价格750元，成本650元，单位盈利100元，并占有市场份额30%。竞争对手推出了采用电脑芯片的助听器，性能提高，售价也提高到1000元，对客户有很大吸引力。企业通过市场调查和客户分析认为，相当一部分客户仍然会选择本企业的助听器，并且如果售价降至600元，助听器仍然可以保持其30%的市场份额。如果公司仍然要保证100元的单位盈利，则必须降低成本，重新设计助听器。即目标成本为

目标成本=售价－单位盈利=600－100=500元成本降低=650－500=150元

案例：目标成本法应用于助听器成本控制某企业助听器销售8依据目标成本，提出以下设计改进方案：增减研究与开发费用替换现有扬声器替换麦克风部件替换开关改变质量检验程序改变包装改变耳机材料方案一－50－30－30－40方案二－50－30－30－40方案三40－50－30－30－40－20－20依据目标成本，提出以下设计改进方案：增减研究与开发费用替换现9五、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法的特点与优势:以顾客为导向求得竞争优势;在产品生产前就衡量产品的功能、消费者需求、产品的价格和利润;在产品的研发设计阶段就设计好产品的成本，而不是仅仅在制造过程中降低成本。这使得成本成为参与产品开发的积极因素。五、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法的特点与优势:10（一）目标成本的确定制定目标售价/预计收入确定目标利润目标利润率法该方法以本企业必须达到同类企业的平均利润水平为目标。目标利润=预计物流服务收入同类企业平均营业利润率目标利润=本企业净资产同类企业平均净资产利润率

目标利润=本企业总资产同类企业平均资产利润率上年利润基数法该方法以未来利润在现有基础上适当稳步增长为目标。目标利润=上年利润利润增长率（一）目标成本的确定制定目标售价/预计收入11（一）目标成本的确定制定目标成本

目标成本=预计销售收入–目标利润=预计售价目标作业量–目标利润目标成本的可行性分析物流目标成本的分解与落实（一）目标成本的确定12目标成本确定实例：运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/t.km，某运输企业的预计作业量为500万t.km。试确定目标成本？

预计收入=预计售价目标作业量=1500万=500万

目标利润=预计收入

同类企业平均营业利润率=500万15%=75万目标总成本=预计收入–目标利润=500万–75万=425万目标单位成本=425万/500万=0.85元/t.km目标成本确定实例：运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业13目标成本确定作业：某批发公司上年度以5元价格买入10万件电器，以平均每件10元卖出。有关经营成本如下：

下一年度购销数量不变，但客户要求有10%的折扣，而公司可以从供应商处得到2%的优惠。如果下年购买订单数减少到800，分销装运单位成本降低5元，利润保持与上年一样，则仓储的目标成本是多少？作业成本动因数量单位成本成本额购买购买订单数1000100100000仓储搬运次数800020160000分销分销次数5008040000固定成本100000目标成本确定作业：某批发公司上年度以514（二）目标成本的分解什么是目标成本分解？将企业总体的目标成本值自上而下按组织结构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的成本目标。将总体目标成本分解到各种产品（服务），然后再将各产品的目标成本分解到各车间(部件)或工序（作业）。

（二）目标成本的分解什么是目标成本分解？15（二）目标成本的分解1）企业总体目标成本的分解

如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本。企业总体的目标成本=企业i产品的目标成本=

（二）目标成本的分解1）企业总体目标成本的分解16案例：目标成本分解企业有甲、乙两种产品。甲产品：5000单位，单价600元，流转税165000元，目标利润率23%乙产品：5000单位，单价400元，流转税110000元，目标利润率18%同行业标杆企业的平均营业利润率20%。企业总体目标成本=（5000×600＋5000×400）×（1－20%）-（165000＋110000）

=3725000元甲产品目标成本=5000×600×（1－23%）-165000=2145000元乙产品目标成本=5000×400×（1－18%）-110000=1530000元甲乙产品目标成本之和=3675000元可调整成本=3725000-3675000=50000元

案例：目标成本分解企业有甲、乙两种产品。17（二）目标成本的分解2）产品目标成本的分解将各产品的目标成本结合企业的生产工艺流程、组织体系和各项费用的发生情况等继续分解。(1)按产品组成分解

产品部件i的目标成本

=产品目标成本部件i功能评价系数=产品目标成本部件i历史成本构成百分率（二）目标成本的分解2）产品目标成本的分解18序号部件功能系数目标成本分配1主机0.74422.982电源0.06980.283附件0.04650.194箱体0.13950.551.00004.00序号部件历史成本历史成本构成目标成本分配1主机3.510.732.922电源0.380.080.323附件0.190.040.164箱体0.720.150.604.81.004.00序号部件功能系数目标成本分配1主机0.74422.982电源19（二）各产品目标成本的分解(2)按产品生产的流程分解（物流作业流程）

产品生产流程i的目标成本=产品目标成本流程i历史成本构成百分率物流作业流程历史成本构成各流程目标成本订单处理15%1230分拣备货40%3280加工包装10%820送货35%2870100%8200物流配送总目标成本分解（二）各产品目标成本的分解(2)按产品生产的流程分解（物流20案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本分解某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20％、12％、15％，计划期要求销售利润率增长2％，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。

按基期产品销售利润率计算计划期产品平均销售利润率。计划期产品平均销售利润率。=20%×0.5+12%

×0.3+15%×0.2+2%=18.6%计划期总体目标成本。

=100–10-100×18.6%=71.4(万元)计划期各产品目标成本。

A产品=50–5-50×22%=34（万元）B产品=30–3-30×14%=22.8（万元）C产品=20–2-20×17%=14.6（万元）案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本分解某企业21（三）目标成本的实现实现目标成本：将企业实际发生的物流成本控制在目标成本之内。采用超部门团队方式，打破部门意识，以实现总体目标成本为前提，控制本部门的成本，避免为降低本部门成本而造成其它部门成本增高。考核目标成本的实施效果，实行“成本否决”。（三）目标成本的实现实现目标成本：22六、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法与传统成本管理的区别目标成本法传统成本管理指导思想以市场为向导，围绕企业的经营利润目标以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动管理范围对产品进行全面、全过程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进的意见管理责任强调目标成本指标的分解归口管理，强调各部门的成本责任，强调执行人参与成本控制强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与成本控制六、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法与传统成本管理的区23七、物流成本控制方法：标准成本法

（1）什么是标准成本标准成本是通过准确的调查、分析与技术测定而制定的、在正常条件下开展物流活动时应该发生的成本。标准成本中基本排除了不应该发生的“浪费”，因此是一种“应该成本”。

（2）什么是标准成本控制法标准成本法以标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分：实际成本=标准成本+成本差异

一旦出现了成本差异，即说明实际成本偏离了标准成本，以此为线索分析成本差异产生的原因，明确责任归属，采取措施降低成本，达到控制目的。七、物流成本控制方法：标准成本法（1）什么是标准成24（一）物流标准成本的分类1）理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。理想标准成本在现实中很难实现，它的用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。（一）物流标准成本的分类1）理想标准成本25（一）物流标准成本的分类2)正常标准成本正常标准成本是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。客观性、科学性现实性、可行性稳定性在标准成本系统中，广泛使用的是正常标准成本。（一）物流标准成本的分类2)正常标准成本26（一）物流标准成本的分类3）基本标准成本基本标准成本是企业依据过去几年实际营运资料所设定的标准成本（长期标准，不随每期实际发生成本进行修正）。基本标准成本长期保持不变，它可以使各个时期的实际成本以同一标准进行比较，以反映成本的变化。（一）物流标准成本的分类3）基本标准成本27（一）物流标准成本的分类4）现行标准成本根据其适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等制定的标准成本。“现行标准成本”可以根据下一期可能发生的因素变化而进行修订。这种标准成本适用于在经济形势变化多端的情况下使用。

（一）物流标准成本的分类4）现行标准成本28（二）实施标准成本控制的步骤：制定单位物流作业的标准成本；根据实际作业量和单位标准成本计算物流作业的标准成本；汇总计算物流作业的实际成本；计算差异成本；分析成本差异发生的原因；提出成本控制措施和报告。（二）实施标准成本控制的步骤：制定单位物流作业的标准成本；29（三）正常标准成本的制定物流成本由物流服务的直接材料费用、直接人工费用和间接费用三部分组成。标准物流成本直接人工直接材料间接费用用量标准价格标准单位产品材料消耗量单位产品直接人工工时原材料单价小时工资率小时间接费用分配率（三）正常标准成本的制定物流成本由物流服务的直接材料费用、直30（三）正常标准成本的制定1）物流服务直接材料的标准成本

直接材料的标准用量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需的材料数量。其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失等。价格标准，指购买材料、燃料和动力应付的标准价格，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得单位材料的完全成本。直接材料标准成本直接材料的标准用量材料的标准价格=（三）正常标准成本的制定1）物流服务直接材料的标准成本直接材31（三）正常标准成本的制定例：直接材料标准成本的确定直接材料标准成本（三）正常标准成本的制定例：直接材料标准成本的确定直接材料标32（三）正常标准成本的制定2)物流服务直接人工的标准成本

标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需要的工作时间，包括进行该项物流作业所费工时、必要的间歇和停工时间所费的工时等。工资率标准，也就是每一标准工时应分配的工资额。

直接人工标准成本标准人工工时标准小时工资率

=（三）正常标准成本的制定2)物流服务直接人工的标准成本直33（三）正常标准成本的制定例：直接人工标准成本的确定确定小时工资率确定单位产品工时（标准小时工资率）（标准人工工时）出入库作业360009.018（三）正常标准成本的制定例：直接人工标准成本的确定确定小时工34（三）正常标准成本的制定3）物流服务间接费用标准成本间接费用分配率标准取决于两个因素：①企业充分利用现有生产能力所可能达到的最高作业量，通常用直接人工小时或机器小时表示。②间接费用预算。间接费用标准成本标准工时数标准工时分配率

=标准工时分配率=间接费用预算/作业量标准（工时数）（三）正常标准成本的制定3）物流服务间接费用标准成本间接费35（三）正常标准成本的制定例：变动间接费用标准成本的确定出入库作业配货作业间接间接间接间接（三）正常标准成本的制定例：变动间接费用标准成本的确定出入库364）将各项成本项目汇总成完整的标准成本（三）正常标准成本的制定4）将各项成本项目汇总成完整的标准成本（三）正常标准成本的37（四）标准成本法的成本差异分析1）成本差异标准成本控制法是以标准成本为基准，衡量实际成本与标准成本的差异。对差异进行分解并分析。

实际成本>标准成本：不利差异、逆差、超支

实际成本<标准成本：有利差异、顺差、节约成本差异可按成本项目分解为直接材料成本差异、直接人工成本差异和间接费用差异（变动成本差异和固定成本差异）（四）标准成本法的成本差异分析1）成本差异38（四）标准成本法的成本差异分析2）直接材料差异的分析物流直接材料成本差异的形成是由于实际价格脱离标准价格、实际用量脱离标准用量造成的。直接材料成本的差异可以分解为用量差异和价格差异。直接材料成本差异=

实际材料成本－标准材料成本

=

实际用量×实际价格－标准用量×标准价格

=实际用量×实际价格－实际用量×标准价格

＋实际用量×标准价格－标准用量×标准价格

=实际用量×（实际价格－标准价格）

+

（实际用量－标准用量）×标准价格价格差异用量差异（四）标准成本法的成本差异分析2）直接材料差异的分析直接材料392）直接材料差异的分析某运输企业制定某物流服务直接材料的标准用量150kg；材料标准单价为1.2元在实际提供该物流服务时，实际耗用的材料量为158Kg，材料实际价格为1.25元。直接材料费用的差异=158×1.25-150×1.2=17.5元用量差异=（实际用量－标准用量）×标准价格=（158–150）×1.2=9.6元价格差异=实际用量×（实际价格－标准价格）=158×（1.25–1.2）=7.9元2）直接材料差异的分析某运输企业制定某物流服务直接40（四）标准成本法的成本差异分析3）直接人工成本差异的分析物流直接人工成本差异的形成是由于实际工资率脱离标准工资率、实际工时脱离标准工时造成的。直接人工成本的差异取决于工资率差异和人工效率差异。实际工时（实际工资率–标准工资率）（实际工时–标准工时）标准工资率工资率差异人工效率差异直接人工成本差异（四）标准成本法的成本差异分析3）直接人工成本差异的分析实际41直接人工成本差异=实际人工成本–标准人工成本

=520*9.5*5.2–520*10*5=312元工资率差异=业务量*实际工时*（实际工资率–标准工资率）=520次*9.5小时/次*（5.2-5)元/小时=988元人工效率差异=业务量*（实际工时–标准工时）*标准工资率=520次*（9.5-10）小时/次*5元/小时=-1300元例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标准小时工资率5元。作业中实际送货时间为9.5小时，实际小时工资率5.2元。送货次数520次，试分析直接人工成本差异？例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标准小时工资率5元。42（四）标准成本法的成本差异分析4）间接变动成本差异的分析物流间接变动成本差异的形成是由于实际工时分配率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。其差异取决于耗费差异和效率差异。实际工时（实际工时分配率–标准工时分配率）（实际工时–标准工时）标准工时分配率耗费差异效率差异间接变动成本差异（四）标准成本法的成本差异分析4）间接变动成本差异的分析实际43变动间接成本差异=实际变动间接成本–标准变动间接成本

=520*9.5*1.8–520*10*2=-1508元耗费差异=业务量*实际工时*（实际分配率–标准分配率）=520次*9.5小时/次*（1.8-2)元/小时=–988元

效率差异=业务量*（实际工时–标准工时）*标准分配率=520次*（9.5-10）小时/次*2元/小时

=–520元例5-4：P193例5-4：P19344（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析

预算（计划）的固定成本根据一个会计期内的物流生产服务能力确定的固定费用的预算值，（例如预算固定费用5000元。如果服务能力是4000小时，可以确定标准工时固定成本分配率。5000/4000=1.25元/小时）标准固定成本一个会计期内根据实际完成的物流业务量n，并按标准工时和标准工时分配律计算的固定成本的数额。实际发生的固定成本一个会计期内，在实际完成n个物流业务量的情况下，实际发生的固定费用数。（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析45（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析将固定成本差异分解为耗费差异和能量差异固定成本差异=实际固定成本–标准固定成本=（实际固定成本–预算固定成本）+（预算固定成本-标准固定成本）耗费差异=实际固定成本–预算固定成本耗费差异代表了实际固定费用超出或低于预算固定费用所产生的成本增加或减少。（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析46（四）标准成本法的成本差异分析能量差异=预算固定成本–标准固定成本=(预算生产能力–实际作业的标准工时)固定成本标准工时分配率

固定成本的能量差异是固定成本的预算额与实际发生的物流服务应该分摊的标准固定成本额之间的差异，能量差异代表了没有充分利用生产能力所造成的固定成本的浪费。（四）标准成本法的成本差异分析能量差异=预算固定成本47（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析进一步将能量差异分解为闲置能量差异和效率差异能量差异=(预算生产能力–实际作业的标准工时)固定成本标准分配率

闲置差异=(生产能力–实际工时)固定成本标准分配率效率差异=(实际工时–标准工时）固定成本标准分配率（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析48固定成本差异

=实际固定成本–标准固定成本

==（实际固定成本–预算固定成本）+（预算固定成本–实际工时固定成本）+（实际工时固定成本–标准固定成本）耗费差异=业务量*实际工时*实际分配率–预算业务量*标准工时*标准分配率

=520次*9.5小时/次*1.2元/小时–500次*10小时/次*1元/小时=5928元–5000元=928元闲置差异=(预算业务量*标准工时–业务量*实际工时)*标准分配率

=(500*10–520*9.5)*1=60元效率差异=实际业务量*（实际工时–标准工时）*标准分配率=520*（9.5–10)*1=–260元耗费差异闲置差异效率差异520*9.5*1.2–520*10*1=728固定成本差异耗费差异闲置差异效率差异520*9.5*149标准成本法计算实例全月预算提供物流服务500次全月实际提供物流服务520次标准成本法计算实例全月预算提供物流服务500次50直接材料成本差异

=实际材料成本–标准材料成本=业务量*实际用量*（实际价格–标准价格）+业务量*（实际用量–标准用量）*标准价格=520次*148千克/次*（1.1-1)元/千克+520次*（148-150）千克/次*1元/千克=7696元–1040元

价格差异用量差异7696元-1040元价格差异用量差异7696元51直接人工成本差异=实际人工成本–标准人工成本=业务量*实际工时*（实际工资率–标准工资率）+业务量*（实际工时–标准工时）*标准工资率=520次*9.5小时/次*（5.2-5)元/小时+520次*（9.5-10）小时/次*5元/小时=988元–1300元工资率差异人工效率差异988元-1300元工资率差异人工效率差异988元52变动间接成本差异

=实际变动间接成本–标准变动间接成本=业务量*实际工时*（实际分配率–标准分配率）+业务量*（实际工时–标准工时）*标准分配率=520次*9.5小时/次*（1.8-2)元/小时+520次*（9.5-10）小时/次*2元/小时=–988元–520元工时分配率差异效率差异-988元-520元工时分配率差异效率差异-988元53固定成本差异

=实际固定成本–标准固定成本=（实际固定成本–预算固定成本）+（预算固定成本–实际工时固定成本）+（实际工时固定成本–标准固定成本）

耗费差异=业务量*实际工时*实际分配率–预算业务量*标准工时*标准分配率=520次*9.5小时/次*1.2元/小时–500次*10小时/次*1元/小时=5928元–5000元=928元闲置差异=(预算业务量*标准工时–业务量*实际工时)*标准分配率=(500*10–520*9.5)*1=60效率差异=实际业务量*（实际工时–标准工时）*标准分配率=520*（9.5–10)*1=–260耗费差异闲置差异效率差异固定成本差异耗费差异闲置差异效率差异54练习：1、某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价的120%，即单价不能超过50元。预计加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等）全年为3000元。该产品的目标利润为20000元，据市场调查估算的销售量为1150件，试算该产品的目标单位变动成本。2、名泰公司本月生产A包装物400件，耗用某种材料3500kg，材料实际单价为0.50元/kg；直接材料的单位产品用量标准为6.2kg，每千克材料的标准价格为0.40元。试分析其直接材料价格差异与用量差异。3、本月包装A产品400件，实际使用工时1000h,支付工资6000元；包装单位产品的人工标准成本是12元/件，每件产品的标准工时为2.4h，即标准工资为5元/h，试分析其工资率差异与人工效率差异。练习：1、某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高554、（1）某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤标准价格为1元，材料标准成本为10元（10×1）。如本月投入生产120台，实际消耗材料1250公斤，实际单位为每公斤1.10元。请计算出价格差异、数量差异。（2）上述产品的直接人工标准工时为每台8小时，每小时标准工资率为0.5元，直接人工的标准成本为4元（8×0.5）。如生产120台共耗用900工时，实际工资率为0.6元，请计算人工效能差异和工资率差异。（3）上述产品的变动制造费用的计划单位成本，其标准工时为8小时，标准费用分配率为0.25元，则标准成本为2元（8×0.25）。如实际产量120台的实际耗用为900小时，实际费用分配率为0.2元，请计算变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异。4、（1）某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤标准价格56第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流活动过程中，对物流成本按照事先拟定的目标或标准,严格加以监督，发现偏差就及时找出原因，采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内，保证物流成本目标和成本预算的完成。以完成预定成本目标和预算为目的的成本控制第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制57第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企业成本管理中的作用为企业获得竞争优势竞争战略(迈克尔·波特)：成本领先、差异化、目标聚集取得更高利润、扩大市场份额、确立竞争优势为企业创造利润增加利润、抑制利润下降第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企业成本管理中58第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容

1、事前控制：在物流作业之前对影响物流成本的经济活动进行事前的预测、规划、审核，以便确定目标物流成本。提出对物流功能和物流成本的要求，从根本上避免功能过剩、成本过高的问题；制定物流成本管理控制制度，防范浪费的发生。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容59第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容2、事中控制：在物流作业过程中，也就是物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现不良偏差并纠正，以保证目标成本的实现。

事中控制应与成本分级责任管理制度结合，以便及时将发现的偏差反馈到相关责任部门。3、事后控制：物流成本形成后，对实际物流成本的核算、分析和考核。通过对比，确定成本的节约和浪费，查明原因，明确责任归属，进行考核和奖罚。并对原控制方案检查修正，修订成本控制标准。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和内容60第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求成本控制与物流服务质量控制相结合局部控制与整体控制相结合全面控制与重点控制相结合经济控制与技术控制相结合专业控制与全员控制相结合第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求61五、物流成本控制方法：目标成本法什么是目标成本法：所谓目标成本(TargetCost)，是指根据市场调查，根据市场客户需要的物流服务水平和愿意为此支付的价格，预计可实现的物流营业收入，扣除目标利润后而必须达成的成本目标值。目标成本法是以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业产品或服务进行利润计划和成本管理的方法。

五、物流成本控制方法：目标成本法什么是目标成本法：62目标成本控制的流程：产品定位目标价格目标利润目标成本产品工艺设计设计是否符合目标成本要求将设计产品投产修改次要的产品工艺设计目标成本控制的流程：产品定位目标价格目标利润目标成本产品工艺63案例：目标成本法应用于助听器成本控制

某企业助听器销售价格750元，成本650元，单位盈利100元，并占有市场份额30%。竞争对手推出了采用电脑芯片的助听器，性能提高，售价也提高到1000元，对客户有很大吸引力。企业通过市场调查和客户分析认为，相当一部分客户仍然会选择本企业的助听器，并且如果售价降至600元，助听器仍然可以保持其30%的市场份额。如果公司仍然要保证100元的单位盈利，则必须降低成本，重新设计助听器。即目标成本为

目标成本=售价－单位盈利=600－100=500元成本降低=650－500=150元

案例：目标成本法应用于助听器成本控制某企业助听器销售64依据目标成本，提出以下设计改进方案：增减研究与开发费用替换现有扬声器替换麦克风部件替换开关改变质量检验程序改变包装改变耳机材料方案一－50－30－30－40方案二－50－30－30－40方案三40－50－30－30－40－20－20依据目标成本，提出以下设计改进方案：增减研究与开发费用替换现65五、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法的特点与优势:以顾客为导向求得竞争优势;在产品生产前就衡量产品的功能、消费者需求、产品的价格和利润;在产品的研发设计阶段就设计好产品的成本，而不是仅仅在制造过程中降低成本。这使得成本成为参与产品开发的积极因素。五、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法的特点与优势:66（一）目标成本的确定制定目标售价/预计收入确定目标利润目标利润率法该方法以本企业必须达到同类企业的平均利润水平为目标。目标利润=预计物流服务收入同类企业平均营业利润率目标利润=本企业净资产同类企业平均净资产利润率

目标利润=本企业总资产同类企业平均资产利润率上年利润基数法该方法以未来利润在现有基础上适当稳步增长为目标。目标利润=上年利润利润增长率（一）目标成本的确定制定目标售价/预计收入67（一）目标成本的确定制定目标成本

目标成本=预计销售收入–目标利润=预计售价目标作业量–目标利润目标成本的可行性分析物流目标成本的分解与落实（一）目标成本的确定68目标成本确定实例：运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/t.km，某运输企业的预计作业量为500万t.km。试确定目标成本？

预计收入=预计售价目标作业量=1500万=500万

目标利润=预计收入

同类企业平均营业利润率=500万15%=75万目标总成本=预计收入–目标利润=500万–75万=425万目标单位成本=425万/500万=0.85元/t.km目标成本确定实例：运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业69目标成本确定作业：某批发公司上年度以5元价格买入10万件电器，以平均每件10元卖出。有关经营成本如下：

下一年度购销数量不变，但客户要求有10%的折扣，而公司可以从供应商处得到2%的优惠。如果下年购买订单数减少到800，分销装运单位成本降低5元，利润保持与上年一样，则仓储的目标成本是多少？作业成本动因数量单位成本成本额购买购买订单数1000100100000仓储搬运次数800020160000分销分销次数5008040000固定成本100000目标成本确定作业：某批发公司上年度以570（二）目标成本的分解什么是目标成本分解？将企业总体的目标成本值自上而下按组织结构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的成本目标。将总体目标成本分解到各种产品（服务），然后再将各产品的目标成本分解到各车间(部件)或工序（作业）。

（二）目标成本的分解什么是目标成本分解？71（二）目标成本的分解1）企业总体目标成本的分解

如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本。企业总体的目标成本=企业i产品的目标成本=

（二）目标成本的分解1）企业总体目标成本的分解72案例：目标成本分解企业有甲、乙两种产品。甲产品：5000单位，单价600元，流转税165000元，目标利润率23%乙产品：5000单位，单价400元，流转税110000元，目标利润率18%同行业标杆企业的平均营业利润率20%。企业总体目标成本=（5000×600＋5000×400）×（1－20%）-（165000＋110000）

=3725000元甲产品目标成本=5000×600×（1－23%）-165000=2145000元乙产品目标成本=5000×400×（1－18%）-110000=1530000元甲乙产品目标成本之和=3675000元可调整成本=3725000-3675000=50000元

案例：目标成本分解企业有甲、乙两种产品。73（二）目标成本的分解2）产品目标成本的分解将各产品的目标成本结合企业的生产工艺流程、组织体系和各项费用的发生情况等继续分解。(1)按产品组成分解

产品部件i的目标成本

=产品目标成本部件i功能评价系数=产品目标成本部件i历史成本构成百分率（二）目标成本的分解2）产品目标成本的分解74序号部件功能系数目标成本分配1主机0.74422.982电源0.06980.283附件0.04650.194箱体0.13950.551.00004.00序号部件历史成本历史成本构成目标成本分配1主机3.510.732.922电源0.380.080.323附件0.190.040.164箱体0.720.150.604.81.004.00序号部件功能系数目标成本分配1主机0.74422.982电源75（二）各产品目标成本的分解(2)按产品生产的流程分解（物流作业流程）

产品生产流程i的目标成本=产品目标成本流程i历史成本构成百分率物流作业流程历史成本构成各流程目标成本订单处理15%1230分拣备货40%3280加工包装10%820送货35%2870100%8200物流配送总目标成本分解（二）各产品目标成本的分解(2)按产品生产的流程分解（物流76案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本分解某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20％、12％、15％，计划期要求销售利润率增长2％，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。

按基期产品销售利润率计算计划期产品平均销售利润率。计划期产品平均销售利润率。=20%×0.5+12%

×0.3+15%×0.2+2%=18.6%计划期总体目标成本。

=100–10-100×18.6%=71.4(万元)计划期各产品目标成本。

A产品=50–5-50×22%=34（万元）B产品=30–3-30×14%=22.8（万元）C产品=20–2-20×17%=14.6（万元）案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本分解某企业77（三）目标成本的实现实现目标成本：将企业实际发生的物流成本控制在目标成本之内。采用超部门团队方式，打破部门意识，以实现总体目标成本为前提，控制本部门的成本，避免为降低本部门成本而造成其它部门成本增高。考核目标成本的实施效果，实行“成本否决”。（三）目标成本的实现实现目标成本：78六、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法与传统成本管理的区别目标成本法传统成本管理指导思想以市场为向导，围绕企业的经营利润目标以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动管理范围对产品进行全面、全过程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进的意见管理责任强调目标成本指标的分解归口管理，强调各部门的成本责任，强调执行人参与成本控制强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与成本控制六、物流成本控制方法：目标成本法目标成本法与传统成本管理的区79七、物流成本控制方法：标准成本法

（1）什么是标准成本标准成本是通过准确的调查、分析与技术测定而制定的、在正常条件下开展物流活动时应该发生的成本。标准成本中基本排除了不应该发生的“浪费”，因此是一种“应该成本”。

（2）什么是标准成本控制法标准成本法以标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分：实际成本=标准成本+成本差异

一旦出现了成本差异，即说明实际成本偏离了标准成本，以此为线索分析成本差异产生的原因，明确责任归属，采取措施降低成本，达到控制目的。七、物流成本控制方法：标准成本法（1）什么是标准成80（一）物流标准成本的分类1）理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。理想标准成本在现实中很难实现，它的用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。（一）物流标准成本的分类1）理想标准成本81（一）物流标准成本的分类2)正常标准成本正常标准成本是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。客观性、科学性现实性、可行性稳定性在标准成本系统中，广泛使用的是正常标准成本。（一）物流标准成本的分类2)正常标准成本82（一）物流标准成本的分类3）基本标准成本基本标准成本是企业依据过去几年实际营运资料所设定的标准成本（长期标准，不随每期实际发生成本进行修正）。基本标准成本长期保持不变，它可以使各个时期的实际成本以同一标准进行比较，以反映成本的变化。（一）物流标准成本的分类3）基本标准成本83（一）物流标准成本的分类4）现行标准成本根据其适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等制定的标准成本。“现行标准成本”可以根据下一期可能发生的因素变化而进行修订。这种标准成本适用于在经济形势变化多端的情况下使用。

（一）物流标准成本的分类4）现行标准成本84（二）实施标准成本控制的步骤：制定单位物流作业的标准成本；根据实际作业量和单位标准成本计算物流作业的标准成本；汇总计算物流作业的实际成本；计算差异成本；分析成本差异发生的原因；提出成本控制措施和报告。（二）实施标准成本控制的步骤：制定单位物流作业的标准成本；85（三）正常标准成本的制定物流成本由物流服务的直接材料费用、直接人工费用和间接费用三部分组成。标准物流成本直接人工直接材料间接费用用量标准价格标准单位产品材料消耗量单位产品直接人工工时原材料单价小时工资率小时间接费用分配率（三）正常标准成本的制定物流成本由物流服务的直接材料费用、直86（三）正常标准成本的制定1）物流服务直接材料的标准成本

直接材料的标准用量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需的材料数量。其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失等。价格标准，指购买材料、燃料和动力应付的标准价格，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得单位材料的完全成本。直接材料标准成本直接材料的标准用量材料的标准价格=（三）正常标准成本的制定1）物流服务直接材料的标准成本直接材87（三）正常标准成本的制定例：直接材料标准成本的确定直接材料标准成本（三）正常标准成本的制定例：直接材料标准成本的确定直接材料标88（三）正常标准成本的制定2)物流服务直接人工的标准成本

标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需要的工作时间，包括进行该项物流作业所费工时、必要的间歇和停工时间所费的工时等。工资率标准，也就是每一标准工时应分配的工资额。

直接人工标准成本标准人工工时标准小时工资率

=（三）正常标准成本的制定2)物流服务直接人工的标准成本直89（三）正常标准成本的制定例：直接人工标准成本的确定确定小时工资率确定单位产品工时（标准小时工资率）（标准人工工时）出入库作业360009.018（三）正常标准成本的制定例：直接人工标准成本的确定确定小时工90（三）正常标准成本的制定3）物流服务间接费用标准成本间接费用分配率标准取决于两个因素：①企业充分利用现有生产能力所可能达到的最高作业量，通常用直接人工小时或机器小时表示。②间接费用预算。间接费用标准成本标准工时数标准工时分配率

=标准工时分配率=间接费用预算/作业量标准（工时数）（三）正常标准成本的制定3）物流服务间接费用标准成本间接费91（三）正常标准成本的制定例：变动间接费用标准成本的确定出入库作业配货作业间接间接间接间接（三）正常标准成本的制定例：变动间接费用标准成本的确定出入库924）将各项成本项目汇总成完整的标准成本（三）正常标准成本的制定4）将各项成本项目汇总成完整的标准成本（三）正常标准成本的93（四）标准成本法的成本差异分析1）成本差异标准成本控制法是以标准成本为基准，衡量实际成本与标准成本的差异。对差异进行分解并分析。

实际成本>标准成本：不利差异、逆差、超支

实际成本<标准成本：有利差异、顺差、节约成本差异可按成本项目分解为直接材料成本差异、直接人工成本差异和间接费用差异（变动成本差异和固定成本差异）（四）标准成本法的成本差异分析1）成本差异94（四）标准成本法的成本差异分析2）直接材料差异的分析物流直接材料成本差异的形成是由于实际价格脱离标准价格、实际用量脱离标准用量造成的。直接材料成本的差异可以分解为用量差异和价格差异。直接材料成本差异=

实际材料成本－标准材料成本

=

实际用量×实际价格－标准用量×标准价格

=实际用量×实际价格－实际用量×标准价格

＋实际用量×标准价格－标准用量×标准价格

=实际用量×（实际价格－标准价格）

+

（实际用量－标准用量）×标准价格价格差异用量差异（四）标准成本法的成本差异分析2）直接材料差异的分析直接材料952）直接材料差异的分析某运输企业制定某物流服务直接材料的标准用量150kg；材料标准单价为1.2元在实际提供该物流服务时，实际耗用的材料量为158Kg，材料实际价格为1.25元。直接材料费用的差异=158×1.25-150×1.2=17.5元用量差异=（实际用量－标准用量）×标准价格=（158–150）×1.2=9.6元价格差异=实际用量×（实际价格－标准价格）=158×（1.25–1.2）=7.9元2）直接材料差异的分析某运输企业制定某物流服务直接96（四）标准成本法的成本差异分析3）直接人工成本差异的分析物流直接人工成本差异的形成是由于实际工资率脱离标准工资率、实际工时脱离标准工时造成的。直接人工成本的差异取决于工资率差异和人工效率差异。实际工时（实际工资率–标准工资率）（实际工时–标准工时）标准工资率工资率差异人工效率差异直接人工成本差异（四）标准成本法的成本差异分析3）直接人工成本差异的分析实际97直接人工成本差异=实际人工成本–标准人工成本

=520*9.5*5.2–520*10*5=312元工资率差异=业务量*实际工时*（实际工资率–标准工资率）=520次*9.5小时/次*（5.2-5)元/小时=988元人工效率差异=业务量*（实际工时–标准工时）*标准工资率=520次*（9.5-10）小时/次*5元/小时=-1300元例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标准小时工资率5元。作业中实际送货时间为9.5小时，实际小时工资率5.2元。送货次数520次，试分析直接人工成本差异？例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标准小时工资率5元。98（四）标准成本法的成本差异分析4）间接变动成本差异的分析物流间接变动成本差异的形成是由于实际工时分配率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。其差异取决于耗费差异和效率差异。实际工时（实际工时分配率–标准工时分配率）（实际工时–标准工时）标准工时分配率耗费差异效率差异间接变动成本差异（四）标准成本法的成本差异分析4）间接变动成本差异的分析实际99变动间接成本差异=实际变动间接成本–标准变动间接成本

=520*9.5*1.8–520*10*2=-1508元耗费差异=业务量*实际工时*（实际分配率–标准分配率）=520次*9.5小时/次*（1.8-2)元/小时=–988元

效率差异=业务量*（实际工时–标准工时）*标准分配率=520次*（9.5-10）小时/次*2元/小时

=–520元例5-4：P193例5-4：P193100（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析

预算（计划）的固定成本根据一个会计期内的物流生产服务能力确定的固定费用的预算值，（例如预算固定费用5000元。如果服务能力是4000小时，可以确定标准工时固定成本分配率。5000/4000=1.25元/小时）标准固定成本一个会计期内根据实际完成的物流业务量n，并按标准工时和标准工时分配律计算的固定成本的数额。实际发生的固定成本一个会计期内，在实际完成n个物流业务量的情况下，实际发生的固定费用数。（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析101（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析将固定成本差异分解为耗费差异和能量差异固定成本差异=实际固定成本–标准固定成本=（实际固定成本–预算固定成本）+（预算固定成本-标准固定成本）耗费差异=实际固定成本–预算固定成本耗费差异代表了实际固定费用超出或低于预算固定费用所产生的成本增加或减少。（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析102（四）标准成本法的成本差异分析能量差异=预算固定成本–标准固定成本=(预算生产能力–实际作业的标准工时)固定成本标准工时分配率

固定成本的能量差异是固定成本的预算额与实际发生的物流服务应该分摊的标准固定成本额之间的差异，能量差异代表了没有充分利用生产能力所造成的固定成本的浪费。（四）标准成本法的成本差异分析能量差异=预算固定成本103（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析进一步将能量差异分解为闲置能量差异和效率差异能量差异=(预算生产能力–实际作业的标准工时)固定成本标准分配率

闲置差异=(生产能力–实际工时)固定成本标准分配率效率差异=(实际工时–标准工时）固定成本标准分配率（四）标准成本法的成本差异分析5）固定成本差异的分析104固定成本差异

=实际