《税法与报税实务（第四版）》第五章企业所得税法与纳税申报

第五章企业所得税法与纳税申报1【学习目标】１．了解我国企业所得税的历史。２．能够根据我国企业所得税的基本法律和规定，确定企业所得税的纳税人、税率、征税对象。３．能够准确计算应纳税所得额、应纳税额。４．能够填写企业所得税年度纳税申报表。５．熟悉企业所得税的纳税年度、预缴与汇算清缴以及纳税地点的相关规定。【导入案例】某邮电企业2016年取得主营业务收入2800万元，其他业务收入200万元。当年营业成本2200万元，营业税金及附加130万元，其他业务成本120万元，财务费用20万元，管理费用200万元，销售费用300万元，会计利润为30万元。某税务师事务所审查该邮电企业账目，得到如下信息：（1）支付工资总额230万元（税务机关认定该企业支付的工资属于合理的工资薪金支出，可以全额在税前扣除）。5【导入案例】（2）向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，实际支出了25万元职工福利费，发生了7.8万元职工教育经费。（3）支付财产保险费和运输保险费共计15万元。（4）管理费用中支付业务招待费50万元。（5）销售费用中列支广告费300万元。（6）营业外支出中，通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元。6【导入案例】问题：根据以上事实，请计算该邮电企业2016年应纳的企业所得税。7第一节企业所得税概述

一、企业所得税的概念企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，是政府参与企业利润分配的重要手段，也是纳税人的一项重要税收支出。8第一节企业所得税概述二、企业所得税的特点（一）计税依据为应纳税所得额（二）计征比较复杂（三）体现量能负担原则（四）按年计征，分期预缴9第二节企业所得税的主要法律规定一、企业所得税的纳税人（一）纳税人的基本规定现行企业所得税法实行法人所得税制，以“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人。10第二节企业所得税的主要法律规定（二）居民企业和非居民企业的划分1.居民企业（1）登记注册地标准。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织，属于居民企业。11第二节企业所得税的主要法律规定（二）居民企业和非居民企业的划分1.居民企业（2）实际管理机构标准。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。虽然未在中国注册登记，但在中国境内设有实际管理机构，也属于居民企业。12第二节企业所得税的主要法律规定2．非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。13第二节企业所得税的主要法律规定（三）居民企业和非居民企业的纳税义务1．居民企业承担无限纳税义务2．非居民企业承担有限纳税义务14第二节企业所得税的主要法律规定（四）所得来源地的确定原则（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。（3）转让不动产所得按照不动产所在地确定，转让动产所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，转让权益性投资资产所得按照被投资企业所在地确定。15第二节企业所得税的主要法律规定（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。16第二节企业所得税的主要法律规定【业务案例5-1

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美国某公司2010年对中国某企业进行投资，拥有该中国企业36％的股份。2013年2月，该美国公司将其股份转让给一家英国公司，请问其转让所得是否需要向中国政府缴纳所得税？17第二节企业所得税的主要法律规定答案解析：根据现行税法的规定，转让权益性投资资产所得按照被投资企业所在地确定其所得来源地，因此该项权益性投资资产转让所得属于来源于中国境内的所得，应该向中国政府缴纳所得税。18第二节企业所得税的主要法律规定二、征税对象企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。19第二节企业所得税的主要法律规定三、税率（一）法定税率居民企业适用的企业所得税法定税率为25％。20第二节企业所得税的主要法律规定（二）优惠税率1．小型微利企业优惠税率为鼓励小型微利企业的发展，对其实行20％的照顾性税率。21第二节企业所得税的主要法律规定所谓小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超1000万元。22第二节企业所得税的主要法律规定【业务案例5-2

】某工业企业从业人数为95人，资产总额为2800万元。2013年该企业亏损（这里所说的亏损指的是税法中的亏损，而非会计中的亏损）25万元，2014年该企业弥补亏损前应纳税所得额为45万元。该企业适用的税率是多少？23第二节企业所得税的主要法律规定答案解析：该企业可以先用2014年的45万元应纳税所得额弥补上一年度的25万元亏损，用弥补亏损之后的数额20万元确定适用税率。由于该工业企业年应纳税所得额为20万元，从业人数为95人，未超过100人，资产总额为28000万元，未超3000万元，所以其适用税率为20％。24第二节企业所得税的主要法律规定2．高新技术企业的税率对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。25第二节企业所得税的主要法律规定（三）预提所得税税率预提所得税是指非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税法规定预提所得税税率为20％。26第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入

－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损27第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额一、收入（一）收入总额的范围企业所得税中的收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。28第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额29收入现金存款应收账款应收票据准备持有至到期的债券投资债务的豁免第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（二）不征税收入和免税收入1.不征税收入（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。30第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额2．免税收入（1）国债利息收入。（2）地方债利息收入。（3）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。31第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额2．免税收入（4）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（5）符合条件的非营利组织的收入。32第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（三）收入的确认1.销售商品收入的确认企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；33第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（三）收入的确认1.销售商品收入的确认企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。34第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现的时间：（1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现。35第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（3）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（4）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（5）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。36第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（6）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（7）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（8）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。37第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（9）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（10）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。38第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额【业务案例5-3

】某商场（增值税一般纳税人）采用买一赠一的方式销售手机，规定以每部1800元（不含增值税价格，下同）购买手机的客户可获赠一个耳机，手机正常销售价格1800元，耳机正常销售价格200元。当期该商场销售手机100个，收入180000元。39第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额要求：（1）请计算该商场手机销售收入是多少？（2）请计算该商场耳机销售收入是多少？40第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额答案解析：手机销售收入＝180000×1800÷（1800＋200）＝162000（元）耳机销售收入＝180000×200

÷（1800＋200）＝180000（元）。41第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额2．提供劳务收入的确认企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供的劳务收入。42第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。43第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。44（6）会员费。申请入会或成为会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或成为会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。45第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（7）特许权费。应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。46第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额【业务案例5-4

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2016年3月，某市地方税务局稽查分局在对该市一家钢铁厂进行2015年度所得税缴纳情况检查时，发现该钢铁厂存在大量预收钢材款的业务。经核查有关销售合同，稽查人员发现多数合同已经实现，又经对购货方企业询问，合同单位已经收到发出的货物，但是该钢铁厂未结转收入。47第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额【业务案例5-4

】另外，经审核，“主营业务成本”账户中的单位成本远高于“库存商品”账户中的单位成本。由此税务机关初步认定该钢铁厂已结转“预收账款”账户中的销售成本。后经对企业财务人员询，发现该企业利用“预收账款”账户进行利润截留的事实。48第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额分析与处理：该企业挂账的销售收入=

925600（元）应补缴增值税=925600÷1.17

×17％=134488.89（元）调增利润=925600－134488.89=791111.11（元）补缴企业所得税款=791111.11×25％=97777.78，并处以偷税额两倍的罚款。49第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额二、扣除（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）确定性原则（4）相关性原则（5）合理性原则50第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额【业务案例5-5

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温州市某工艺品有限公司是一家从事生产销售柳、竹、藤制品的中外合资企业，于2008年8月领取企业法人营业执照，为增值税一般纳税人，注册资本为20万美元。该公司2013年度共实现销售收入21137601.43元，其中内销收入1898111.63元，外销收入19239489.80元。2013年度利润总额154980.18元，应纳税所得额154980.18元。51第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额税务局稽查分局对该工艺品有限公司21013年1

—12月生产经营期间的纳税情况进行专项检查，发现该企业账面固定资产只有两辆小汽车，而支出的汽油、柴油费用较多，明显不匹配；同时在与企业法人闲聊时了解到该公司在上海还办有一个企业，长期为该公司加工产品，没有开具加工费发票，只是由公司支付工资。经账面核实、企业询问、政策宣传，企业不得不承认多支出成本挤占利润，从而达到少缴税的目的。52第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额主要违法事实如下：（1）以白条形式列支费用197699.45元。（2）该企业以汽油、柴油发票抵运费（未作增值税进项税金抵扣），金额为73863.68元。（3）支付非本单位开支81553元。以上合计调增应纳税所得额353116.13元。2013年度应纳税所得额508096.31元，应纳所得税27024.08元，已缴38745.05元，应补缴88279.03元。53第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额分析与处理：根据《税收征管法》第六十三条的规定，对该企业的行为追缴其所偷企业所得税88279.03元，并处50％罚款；同时根据《税收征管法》第三十二条的规定加收滞纳金。54第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（二）扣除的内容成本2．费用3．税金4．损失5．其他支出55第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（三）部分准予扣除的项目及标准1．工资薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。56第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；57第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。58第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（2）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》的规定在企业所得税前扣除。59第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额2．职工福利费、职工工会经费和职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。60第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于超过部分的职工教育经费准予在以后纳税年度结转扣除。经认定的技术先进型服务企业、高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。61第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额3．基本社会保险费和住房公积金（1）企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过工资薪金总额5％的范围内，准予扣除。62第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。63第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额4．借款费用借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用。（1）借款费用资本化。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，以及在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。64第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（2）不需要资本化的借款费用。非金融企业在生产经营期间，向金融企业借款的利息支出和经批准发行债券的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。65第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（3）汇兑损失。企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。66第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额5．业务招待费纳税人发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5

‰。67第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额企业在筹建期间，发生的与筹建活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。68第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额【业务案例5-7

】某企业2016年的销售收入为6000万元，实际支出的业务招待费为35万元。要求：计算允许税前扣除的业务招待费。69第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额答案解析：6000×60％=21（万元）税前扣除限额＝6000×5

‰＝30（万元）纳税调增=35-14=21（万元）70第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额【业务案例5-8

】某企业2016年的销售收入为6000万元，实际支出的业务招待费为80万元。要求：计算允许税前扣除的业务招待费71第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额答案解析：80×60％=

48（万元）税前扣除限额＝6000

×5

‰＝30（万元）。纳税调增=80-30=50（万元）。72第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额6．广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。73第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额7．公益性捐赠公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。74第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额7．公益性捐赠纳税人当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内（含）的，准予扣除。其中，年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。75第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额8．专项资金企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。76第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额9．保险费用企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。77第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额10．固定资产租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限平均扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。78第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额11．劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业根据员工的工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。79第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额12．总机构管理费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。80第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（四）不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）超标的捐赠支出。81第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（四）不得扣除的项目（6）赞助支出。不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。（7）未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。82第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（四）不得扣除的项目（8）与取得收入无关的其他支出。（9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。83第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额三、亏损弥补（一）时间要求企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内无论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限计算。84第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额（二）范围要求企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补。85第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额四、预提所得税应纳税所得额的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。86第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额四、预提所得税应纳税所得额的计算（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。净值是指企业按资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的折旧、摊销、折耗、坏账准备后的余额。（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。87第三节企业所得税的计税依据———应纳税所得额一、固定资产的税务处理（一）固定资产的范围固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。88第四节资产的税务处理（二）固定资产的计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。89第四节资产的税务处理（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。90第四节资产的税务处理（三）不得计提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（2）以经营租赁方式租入的固定资产。（3）以融资租赁方式租出的固定资产。（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。（5）与经营活动无关的固定资产。（6）单独估价作为固定资产入账的土地。（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。91第四节资产的税务处理【业务案例5-10

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2016年3月，北京市国家税务局稽查分局对该市一大型房地产企业2015年所得税缴纳情况进行稽查，发现该企业2015年3月以350万元的价格获得一块土地的使用权，并将其单独估价作为固定资产入账。通过对“累计折旧”与“固定资产”明细账的审查发现，该企业2015年3

—12月对该土地使用权计提折旧，共计387

600元。92第四节资产的税务处理账务处理为：借：管理费用387600贷：累计折旧387600通过对“累计折旧”与“固定资产明细账”这两个账户的审查还发现，该企业将经营性租入的固定资产计提折旧共计48760元，账务处理为：借：制造费用48760贷：累计折旧4876093第四节资产的税务处理分析与处理：根据我国《企业所得税法》及其实施条例的规定，对单独估价作为固定资产入账的土地及以经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧。该企业违反税法规定，对单独估价作为固定资产入账的土地、经营租赁租入的固定资产计提折旧，增加当期的制造费用，减少当期利润，目的是逃避所得税的缴纳。94第四节资产的税务处理分析与处理：补缴所得税款=［（387600＋48760）×25％］=109090（元）并处以偷税款两倍的罚款。95第四节资产的税务处理（四）固定资产的折旧方法（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。96第四节资产的税务处理（五）最短折旧年限97第四节资产的税务处理房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年二、生产性生物资产的税务处理（一）生产性生物资产的含义生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生产性生物包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。98第四节资产的税务处理（二）生产性生物资产的计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。99第四节资产的税务处理（三）生产性生物资产的折旧方法生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。100第四节资产的税务处理（四）最短折旧年限林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年；畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。101第四节资产的税务处理三、无形资产的税务处理（一）无形资产的范围无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。102第四节资产的税务处理（二）无形资产的计税基础（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。103第四节资产的税务处理（二）无形资产的计税基础（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。104第四节资产的税务处理（三）不得摊销的无形资产（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。由于该项支出已经在计算应纳税所得额时扣除，税前扣除原则明确规定，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出不得重复扣除，因此该项无形资产不得计算摊销扣除。（2）自创商誉。105第四节资产的税务处理（三）不得摊销的无形资产（3）与经营活动无关的无形资产。（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。106第四节资产的税务处理（四）摊销方法和年限（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（2）无形资产的摊销年限不得少于10年（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。107第四节资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理（一）长期待摊费用的范围（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。（2）租入固定资产的改建支出。108第四节资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理（一）长期待摊费用的范围（3）固定资产的大修理支出。固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上。2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。109第四节资产的税务处理（二）最短摊销年限（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。110第四节资产的税务处理五、存货的税务处理（一）存货的含义存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的产品以及在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。111第四节资产的税务处理（二）存货的计税基础（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。112第四节资产的税务处理（三）存货的计价方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。113第四节资产的税务处理六、投资资产的税务处理（一）投资资产的含义投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。114第四节资产的税务处理（二）投资资产的计税基础（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。115第四节资产的税务处理（三）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。116第四节资产的税务处理（四）投资企业撤回或减少投资的税务处理自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。117第四节资产的税务处理（五）非货币性资产对外投资企业所得税处理非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。（1）企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。118第四节资产的税务处理（五）非货币性资产对外投资企业所得税处理（2）企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。（3）企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。119第四节资产的税务处理（4）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。120第四节资产的税务处理企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。121第四节资产的税务处理（5）非