成本管理之成本控制

同学们好

成本管理

第六讲

授课教师：罗洪霞工作单位：贵州广播电视大学电话：6831949E-mail:lhx65409@21

第七章成本控制

本章重点与难点：1.定额法成本计算的特点2.定额变动差异的计算3.定额差异和定额变动差异的分配4.标准成本差异的分析5.标准成本差异的帐务处理通过本章学习，掌握成本控制的特点和方法，运用定额法、标准成本制度、作业成本法和倒推成本法对成本进行控制。一、定额法的特点在前面所介绍的成本计算方法:品种法、分批法和分步法下,实际发生额进行产品的实际成本生产费用日常核算按根据实际生产费用计算的因此生产费用产品成本定额的差异及其发生的原因脱离只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比、分析才能得到反映这样,不利于及时对产品成本进行控制和管理产品成本计算的定额法就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法.定额法的概念以产品的定额成本为基础,加减脱离定额差异、定额变动差异等计算产品实际成本的一种方法.适用范围定额法与生产类型没有直接联系,凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均可采用定额法。（1)事前制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本作为控制生产费用,降低产品成本的目标其主要特点是:(2)在生产费用发生时将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算以加强对成本差异的日常核算、分析和控制(3)月末在定额成本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据定额法法成本本核算算程序序生产成成本明明细帐帐产品成成本计计算单单产品成成本定额成本脱离定定额差异异定额变变动差异异月初在在产品品定额额成本本月初在在产品品定额额成本本调整整本月投投产定定额成成本月初在在产品品定额额差异异本月投投产定定额差差异月初在在产品品定额额变动差差异月初在在产品品调整整的定额变变动差差异产成品品定额额成本本月末在在产品品定额成成本产成品品定额额差异异月末在在产品品定额额差异异产成品品定额额变动动差异异月末在在产品品定额额变动动差异异最后，，在定定额成成本基基础上上，加减各各种成成本差差异，，计算算产品实实际成成本。。即产品实实际成本本定额成本=±脱离定定额差异异±定额变变动差差异在定额额法下下，材材料的的日常常核算算都是是按计计划成成本进进行的的，所所以，，月末末应根根据本本月的的材料料成本本差异异率，，计算算材料料成本本差异异。在定额法法下,同同样应分分别按直直接材料料、直接接人工、、制造费费用等成成本项目目计算产产品实际际成本。。某产品应应分配的的

材料料成本差差异该产品直直接材料的定额额成本±直接材料料脱离定额的差差异×原材料成成本差异率率完工产品品实际成本本=定额成本±定额差异±定额变动差异±材料成本差异=完工产品品材料的的实际成成本为：：(一)产产品品定额成成本与计划成本本的联系系和区别别联系两者都是是以生产产耗费的的消耗定定额和计计划单价价为依据据确定的的目标成成本，其其计算公公式如下下:二、定额额成本的的计算某产品的定额成本本=直接材料定额成本本+直接工资定额成本本+制造费用定额成本本某产品直直接材料料定额成成本=该该产品材材料消耗耗定额××材料计计划单位位成本某产品直直接工资资定额成成本=该该产品工工时定额额×计划划小时工工资率某产品制制造费用用定额成成本=该该产品工工时定额额×计划划小时费费用率见教材P220例1区别而计划成成本计算算的依据据是计划划期内平平均先进进的消耗耗定额和和费用预预算，在在整过计计划期内内，计划划成本一一般不进进行修改改，因而而不必经经常核算算。定额成本本计算的的依据是是现行消消耗定额额和费用用预算，，随着生生产条件件的变化化及劳动动生产率率的提高高，定额额成本在在计划期期随之进进行修改改。因而而，应及及时、经经常的对对定额的的变动情情况进行行核算。。(二)定定额成本本的计算算定额成本本一般是是通过编编制“定定额成本本计算表表”的方方式进行行的.企业的具具体情况况不同,其“定定额成本本计算表表”的编编制方法法也不一一样.它主要受受产品的的结构、、产品零零部件的的多少等等因素的的影响。。当产品的的零部件较少少时编制零件件的定额额成本编制部件件的成本本汇总产品品的定额额成本当产品的的零部件较多多时①②A部件由A1、A2、A3零件组成成，A1定额成本本计算表表如下材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本A千克2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合计14———78.4以下例说说明明A2、A3零件的定定额成本本计算表略。。根据各各零件定定额成本计算算表编编制的部部件成本计算表表如下：：零件名称需要数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合计8503239.6921.6甲产品由由A、B两部件组组成，B部件的定定额成本本计算表表略。根据A、B两部件定定额成本本计算表表，即可可汇总编编制甲产产品定额额成本计计算表如如下：部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A8503239.6891.6B105026181094合计190060601985.6三、脱离离定额差差异异的的计算脱离定额额差异，，是指在在生产过过程中，，各项生生产费用用的实际际支出脱脱离现行行定额或或预算的的数额。。脱离定额额差异的的核算，，就是在在发生生生产费用用时，为为符合定定额的费费用和脱脱离定额额的差异异，分别别编制定额差异异的计算算，是采采用定额额法计算算产品成成本的一一个重要要环节。。一般按按成本项项目进行行计算。。定额凭证证和差异异凭证，，并在有关的的费用分分配表和和明细分类帐帐中分别别予以登登记。这这样，就就能及时时正确地地核算和和分析生生产费用用脱离定定额的差差异，控控制生产产费用支支出。1.直接接材料脱脱离定定额差异异的核算算在各成本本项目中中，原材材料费用用（包括括自制半半成品费费用），，一般占占有较大大比重，，且属于于直接计计入费用用，因而而更有必必要和可可能在费费用发生生的当时时就按产产品核算算定额费费用和脱脱离定额额差异，，并以不不同的凭凭证予以以反映。。原材料脱脱离定额额差异的的核算，一般般有限额额领料法法、整批分割割法和盘盘存法等等。（1）限限额领料料法所谓限额额领料法法，是指指原材料料的领用用实行限限额领料料制度，，以控制制用料的的一种方方法。对对于直接接用于产产品生产产的材料料，在发发料时，，应按用用料的定定额数进进行事前前控制。。凡符符合合定定额额的的原原材材料料应应根根据限限额额领领料料单单这这种种凭凭证证定定额凭凭证证领领用用。。凡凡是是超超定定额额领领料料，，都都应应另另填填专专设设的的““超超额额领领料料单单””这这种种差差异异凭凭证证。。在在差差异异凭凭证证中中，，应应填填写写差差异异的的数数量量、、金金额额以以及及发发生生的的原原因因。。可见见，，采采用用定定额额法法时时，，在在完完成成每每批批生生产产任任务务后后：：限额额领领料料单单的的限限额额=定额额消消耗耗量量限额额领领料料单单所所列未未领领材材料料余余额额=材料料脱脱离离定定额的的差差异异（1））（2））（3））如如果果有有已已领领未未用用材材料料，，则应应填填制制退退料料单单，，办办理理材材料退退料料手手续续；；因因此此，，退退料料单单也也是是一一种种差差异异凭凭证证，，此此时时：：材料料脱脱离离定定额额的超支支差异异退料单单所列列退料数数量材料脱脱离定定额的节约约差异异=超限额额领料数量量=（4））某产品品直接材材料脱离离定额的的差异异=该产品品材料实实际耗用用量-该产品品材料定定额耗用用量材料计划单单位成本本×应当注注意的的是原材料料脱离离定额额的差差异是是产品品生产产中实实际用用料脱脱离现现行定定额而而形成成的成成本差差异，，计算算公式式如下下：这是因为，投投产的产品数数量不一定等等于规定的产产品数量；所所以领原材料料的数量也不不一定等于原原材料的实际际消耗量，即即期初、期末末车间可能有有余额。而限额法并不不能完全控制制用料，上述差差异凭证所反反映的差异往往往只是领料差差异，而不是是用料差异。。因此，应按下下式计算本期期原材料的实实际消耗量本期原材料实实际消耗量本期领用材料料数量=+期初结余材料料数量-期末节余材料料数量例如，某限额额领料单规定定的产品产量为为1000件件，每件产品的材料料消耗定额为为5千克，则则领料限额为为5000千千克。本月实实际领料4800千克，，领料差异为为少领200千克。现假假定有以下三三种情况：第一种情况况本期投产数量量等于限额领领料单规定的的产品数量，，即1000件，且期初初、期末均无无余额领料差异量=4800-5000=-200（（千克）即少领的200千克就是是用料脱离定定额的节约差差异。则：第二种情况况本期投产产品品数量仍为1000件，，但车间期初初余料为100千克，期期末余料为120千克。。则：=1000×5=5000千克原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克克）原材料脱离定额差异=4780-5000=-220（（千克）原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额第三种情况况本期投产产品品为900件件，车间期初初余料为100千克，期期末余料为120千克。。则：原材料定额消消耗量=900×5=4500（千千克）原材料实际消消耗量=4800+100-120=4780原材料脱离定定额差异=4780-4500=+280由此可见只有投产产品品量等于限额额领料单规定定的产品量，，且车间期初初、期末均无无余料或期初初、期末余料料数量相等时时；领料差异=用料脱离定额额的差异(2)整批分分割法为了核算用料料差异,更好好地控制用料料,对于经过过切割(下料料)才能使用用的材料,例例如板材、棒棒材等,除了了采用限额法法以外,还应应采用切割核核算法。材料定额消耗量=实际切割成的毛坯数量×材料消耗定额材料定额差异=材料实际消耗量-材料定额消耗量（3）盘存法法盘存法是根据据定期盘点的的方法来计算算材料的定额额消耗量和脱脱离定额差异异的方法。其其核算的过程程为:原材料定额消耗量=本期投产产产品数量量×原材料消耗定额额①计算原材料定定额消耗耗量这是因为为：本期投产产产品数量量+=本期完工工产品数量量+期末在产品数量量本期投产产产品数量量=本期完工工产品数量量+期末在产品数量量-期初在产品数量量本期完工工产品数量量=本期投产产产品数量量+期初在产品数量量-期末在产品数量量本期投产产产品所所用的原原材料包包括期末末在产品品中的本本期用料料，但不不包括期期初在产产品中的的上期用用料，因因而应该该以本期期投产产产品数量量作为本本期原材材料定额额消耗量量的计算算依据期初在产品数量②计算原材材料实际消消耗量原材料实际耗用量=领料数量-盘点余料或退料数量量③确定材料料脱离定额额差异例如,某产产品本月投投产,完工工产量300件,期期末在产品品50件,原材料系系一次投入入.生产该该产品的单单位消耗定定额为20千克,计计划单价2元.材料料限额领料料凭证为7000千千克,材料料盘存后超超支差异凭凭证为30千克、期期末车间盘盘存材料50千克.其计算结结果如下:投产的数量量=300+50=350(件件)材料定额消消耗量=350××20=7000(千克)材料实际消消耗量=7000+30-50=6980(千千克)材料脱离定定额差异=(6980––7000)××2=-20(元)2.工资定定额差异异的核核算（1）在计计件工资制制下：⊙生产工人工工资属于直直接计入费费用，其脱脱离定额差差异的计算算与原材料料脱离定额额差异的计计算相似。。凡符合定额额的生产工工人工资可可反映在产产量记录中中；脱离定定额的差异异，应登记记在“工资资补付单””等差异凭凭证中。即按计件单价价计算支付付的工资都都是定额工工资⊙如果生产工工人工资是是直接计入产品成成本中,其其定额差异可按下式式计算:某产品生产产工人工资脱离定额额的差异=该产品实际际生产工人人工资资-该产品的实实际产量量（×单位产品定定额工资资）（2）在计时时工资制下下:=该产品实际际产量的实实际生产工工时×实际单位小时工资-该产品实际际产量的定额生产产工时计划单位小时工资×某产品生产工人工资脱离定额的差异某车间计划划产量的定定额生产工工人工资总总额某车间计划划产量的定定额生产工工时总数⊙当生产工人人工资属于于间接计入费用用,应于月月末按各产品的实际际工时进行行分配,首首先应计算算出实际的的小时工资资率,然后后再计算工工资的定额额差异,其其计算公式式如下:某车间实际际生产工人人工资总额额某车间实际际生产工时时总数例如，某企企业生产车车间8月份全部产品品计划产量量的定额工资费用用为16800元，，计划产量量的定额工工时11200小时时；实际工工资费用为为16240元，实实际生产工工时为11600小小时；甲产产品定额工工时为8400小时时，实际工工时为8800小时时。要求：计算算甲产品定定额工资费费用和工资资费用脱离离定额差异异。计划小时工工资率=1680011200=1.5（（元）实际小时工工资率=1624011600=1.4（（元）甲产品的定定额工资费费用=8400×1.5=12600甲产品的实实际工资费费用=8800×1.4=12320甲产品工资资费用脱离定额的的差异=12320-12600=-280（元元）3.制造费费用定额差差异的的核算制造费用是是间接费用用,一般按按车间分别别进行归集集。月末计计算出各种种产品应负负担的实际际制造费用用，然后与与定额费用用比较。计计算其脱离离定额的差差异额。计计算公式如如下：某车间制造费用定额的差异=该产品的实实际制造费费用-该产品的定定额制造费用用计划小时制造费用率该产品的实实际制造费费用=该产品实际际产量的实实际生产工工时×实际小时制制造费用率率某产品定额额制造费费用=该产品实实际产量的定额工工时×某车间实际际制造费用用总额该车间各种种产品实际际生产工时时总额某车间计划划制造费用用总额该车间计划划产量的定定额生产工工时总额可见,工资资费用定额额和制造费用定额额差异都是是由工时差异和和小时分配配率差异两个因素影影响的,因因此,要使使这两项费费用定额的的差异不断断降低,不不仅要控制制实际费用用总额,而而且还要降降低工时的的消耗。为了计算完完工产品的的实际成本，上述述脱离定额额的差异，还应在在完工产品品与在产品品之间进行行分配。由于采用定定额法计算算产品成本本的企业，，都有现成成的定额成成本资料，，所以脱离离定额的差差异在完工工产品与在在产品之间间进行分配配。一般采采用定额比比例法进行行，其计算算公式如下下：定额差异分分配率=定额差异合合计完工产品定定额成本+在产品定定额成本完工产品应应分摊的定额差差异=完工产品定额成本×定额差异分配率在产品应分分摊的定额差异异=在产品定额成本×定额差异分配率或=定额差差异合计-完工产品品应分摊的的定额差异异见教材P228如果期末在在产品数量量较少，为了简化成成本核算工工作，可将定额差差异全部计计入完工产产品的成本本当中。（四）定额额变动差异异的计算定额变动差差异是指由由于对旧定定额进行修修改而产生生的新旧定额之之间的差异异。企业对旧定定额进行修修改，一般般是在年初初或月初进进行的，这这样，当月月投产的新新产品应按按新定额计计算其定额额成本.在在实行新定定额的月初初如果有在在产品，其其定额成本本是按旧定定额计算的的。为此，，应该计算月月初在产品品的定额变动差差异定额变动差差异脱离定额差差异不同是定额本身身变动的结结果，它与与生产中费费用支出的的节约或浪浪费无关。。而脱离定额额的差异则则反映生产产费用只粗粗支出符合合定额的程程度以调整月初初在产品的的定额成本。月初在在产品的定定额变动差异的计算算方法，常常用的有盘盘存点计算算法和系数数折算法。。1.盘存点点计算法。。计算公式如如下：月初在产品品定额变动动差异异=月初在产品品按原定额额计算的定定额额成成本-月初在产品品按原定额额计算的定额额成成本2.系数折折算法这是一种简简化的方法法。计算公公式如下：：定额变动系数=按新定额计计算的单位位产品某项项费用按旧定额计计算的单位位产品该项项费用月初在产品品定额变动差差异=按旧定额计计算的月初在产品品费用×定额变动系数(1-)例如，某企企业月初在在产品30件，假假设该产品品从4月1日起修订原原材料消耗耗定额。旧旧的单位产产品的材料料定额费用用为600元，修订订后为588元。盘存法月初在产品品定额变动差差异=600××30-588×30=+360（元）系数法定额变动系数=588600=0.98月初在产品品定额变动差差异=600××30×(1-0.98)=+360(元)在调整月初初在产品定定额成本的的同时，还还应调整本本月产品成成本，这两两方面的金金额相等，，方向相反反。注意如果消耗定定额降低，，月初在产产品定额成成本减少，，但定额变变动差异增增加，所以以，还应将将其计入本月产产品成本中中；反之，则则应从本月月产品成本本中扣除。。具体做法如某企业月月初在产品品300件,直接材料料定额成本按上月月旧定额计计算为每件50元,从从本月起,每件直接接材料定额额成本降低低为48元元,本月投投产600件,实际际发生直接接材料费用用31000元,900件产产品本月全全部完工.其材料实际际成本的计计算结果如如下:项目金额月初在产品材料定额成本300×48=14400加:本月投产产品材料定额成本48×600=28800材料定额成本合计43200材料脱离定额差异31000-28800=2200材料定额变动差异(50-48)×300=600完工产品材料实际成本

46000同理，当有有在产品的的情况下,定额变动差差异不应全部计入当月月产品的成成本中,而而应按照完完工产品和和在产品的的定额成本本的比例在在完工产品品和在产品品之间进行行分配.其其计算公式式如下:定额变动动差异分配率=定额变动动差异合合计完工产品品定额成成本+在在产品定定额成本本在产品应应负担的的定额变动动差异=在产品的的定额成本本×定额变动动差异率完工产品品应负担担的定额变变动差异异=完工产品品的定额成本本×定额变动动差异率如果定额额变动差差异不大大,在产产品可不不负担定定额变动动差异,定额变变动差异异全部由由完工产产品负担担。（五）定定额法下下实际际成本计计算举例例某企业A产品有关关直接材材料费用用资料如如下:月初在产产品直接接材料费费用为20000元,月初在在产品直直接材料料脱离定定额差异异为-600元元.月初初在产品品定额费费用调整整降低1500元,定定额变动动差异全全部计入入完全产产品成本本中.本月定额额直接材材料费用用为50000元，，本月直直接材料料脱离定额额差异+2497.45元，，本月材材料成本本差异率率为5%,材料料成本差差异全部部由完工工产品负负担,本本月完工工产品直直接材料料定额费费用为60000元.要求:根根据上述述资料采采用定额额法计算算完工产产品和月月末在产产品的原原材料成成本.直接材料料脱离定额差异异率-600+2497.4560000+10000×100%=⒉71%本月应负负担的原原材料的成成本差异异=(50000+2497.45)×5%=2624.87(元元)=在产品直直接材料定额额费用=20000+50000-60000=1000060000+60000×2.71%+1500+2624.87=65750.87(元)=10000+10000××2.71%=10271(元)(六)定定额法的的优缺点点。见教材P229本月完工工产品原原材料实际际费用=月末在产产品原材料实际际费用三、标标准成本本制度标准成本本制度是是根据标准成本本来计算成成本，能能将成本本计划、、成本控控制和成成本分析析结合起起来的一一种成本本制度。。利用它它与实际际成本（一）标标准成本本制度概概述比较,可可以分析析差异产生的原因因,采取取相应的的措施，控控制费用用支出，，逐步达达到标准准成本的的水平，，从而可可以不断断降低产产品的实实际成本本（二））标准成成本的制制定标准成本本是企业业根据产产品的各项项标准消消耗量(如材料、工工时等））及标准准费用率率计算出出来的产产品成本本。在一一般情况况下，标标准成本本可以按按零件、、部件和和生产阶阶段按成成本项目目制定，，即分别别按直接接材料、、直接工工资和制制造费用用制定。。对于其其中的制制造费用用，还可可以分为为变动和和固定费费用两类类。1.直接接材料标标准成成本的的制定其计算公公式如下下：将产品的的零部件件各种材材料的标标准成本本相加，，即可计计算出产产品的直直接材料料标准成成本。直接材料料标准成本本=产品或零零、部件件某种材料标标准耗用用量×该种材料料标准单价价2.直接接工资标标准成成本的的制定其计算公公式如下下：将产品各各种零、、部件的的标准工工资相加加，即可可计算出出产品的的直接工工资标准准成本。。直接工资资标准成本本=产品或零零、部件件单位产品的的标准工工时×小时标准准工资率3.制造造费用标标准成成本的制制定其计算公公式如下下：将各种零零、部件件的标准准制造费费用相加加，即可可计算出出产品的的制造费费用标准准成本。。制造费用用标准成本本=产品或零零、部件件单位产品的的标准工工时×小时标准准制造费用用率例如,某某企业生生产甲产产品,直接耗用用两种材材料,A材料的标准准消耗量量为150千克,标准准单价为为3.50元;B材料的标标准消耗耗量为210千千克,标标准单价价为2.4千克克.甲产产品的单单位标准准工时为为500小时,小时标标准费用用率为:直接工工资1.25元元,固定定制造费费用0.84元元,变动动制造费费用0.95元元.根据上述述资料,计算甲甲产品的的单位标标准成本本如下:直接材料料的标准准成本=150×3.5+210××2.4=1029(元)直接工资资的标准准成本=500×1.25=625(元)固定制造造费用标标准成本本=500×0.84=420(元元)变动制造造费用标标准成本本=500×0.95=475(元元)甲产品的的标准成成本=1029+625+420+475=2549(元)(三)标标准成本本差异异的计算算标准成本本差异是是指产品品的实际际成本与与产品的的标准成成本之间间的差额额，其计计算公式式如下:标准成本差异产品的实际成本本=-产品的标准成本本1.标准准成本差差异的计计算实际成本本=实际际数量××实际价价格实际数量量=标准数数量+数数量差异异实际价格格=标准价价格+价价格差异异实际成本=标准数量+数量差异)(×(标准价格+价格差异)标准成本=标准数量×标准价格成本差异=标准价格×数量差异标准数量+价格差异×+数量差异×价格差异=标准价格×数量差异+标准数量+数量差异()×价格差异成本差异向下上式计算算的结果果一般为为两种情况况:①实际成本本大于标标准成本的的正差异异,表示示成本超超支,称称为不利利差异;②实际成本本小于标标准成本本的负差差异,表表示成本本节约,称为有有利差异异;成本本差异的的计算就就是把成成本计算算与成本本控制结结合起来来.标准准成本差差异一般般分为数数量差异异和价格格差异两两种.（1））直接接材料料标准准成本差差异的的计算算直接材材料成本差差异=直接材材料实际成成本-直接材材料标准成成本直接材材料价格差差异=(材料实实际单价价-材料标标准单价价)×材料实实际耗用量量直接材材料数量差差异=(材料实实际耗用数数量-材料标标准耗用数数量)×材料标标准价格格向上现分别别说明明各种种差异异的计计算耗用材材料价价格差差异的的计计算列列表如如下:

材料种类实际耗用数量标准实际价格差异单价金额单价金额甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合计1802818750+722耗用材材料的的数量量差异异的的计计算列列表如如下:材料种类标准单价标准实际数量差异单位耗用量总耗用量总成本总耗用量总成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合计1732118028+707实际生生产量量:200件2.直直接工工资标标准成成本差差异的的计算算=实际际直接接工资资-标标准直直接工工资直接工工资的的工资率率差异异=(实际工资率率-标准工资率率)×实际工时直接工工资效率差差异=(实实际工工时-标准准工时时)×标准工资率率直接工工资标标准成本本差异异直接工工资的的差异异计计算列列表如如下:标准(每件工时19)实际差异总工时数小时工资率总成本总工时数小时工资率总成本效率差异工资率差异380019722004000208000038004000实际生生产量量:200件3.制制造费费用标标准成成本本差异异的计计算(1)变动动制造造费用用标准准成本本差异异的计计算变动制制造费费用标准成成本差差异变动制制造费费用实际际成本本=-变动制制造费费用标准准成本本变动制制造费用用率差异异=实际变变动制造造费用率率-变动制制造费用预预算分配率率变动制制造费费用效率率差异异=()×实际工时实际工时(-标准工时)×变动制制造费费用预算分分配率率变动制制造费费用差差异的的计算算列表表如下下预算分配率标准实际差异总时数总成本总时数总成本效率差异耗用差异1.43800532040005400280-200(5400/4000-1.4)××4000=-200（2））固定定制造造费用用标准准成本本差异异的计计算