复式记账和成本管理的计算方式课件

第一节复式记账原理1第二节借贷记账法2第三节账户及其借贷记账法的应用3第四节成本计算4复式记账和成本计算第一节复式记账原理1第二节借贷记账法2本章知识点：复式记账的含义和原理借贷记账法5个核算环节会计分录的处理成本计算的了解本章知识点：第一节复式记账原理为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账户中，即采取什么样的记账方法。第一节复式记账原理为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体一、记账方法概述定义：记账方法就是依据一定记账符号、记账规则在账户中记录经济业务方式方法。记账方法单式记账复式记账借贷记账法收付记账法增减记账法每项经济业务只在一个账户中登记每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种方法缺点:是一种简单而又不完整的记账方法,不能全面、系统地反映经济业务来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。优点：（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可以通过会计要素的增减变动，全面系统地了解经济活动的过程和结果。（2）以相等金额同时记账，可以对账户的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。一、记账方法概述记账方法单式记账复式记账借贷记账法收付记账法二、复式记账法的基本原理复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。各单位所发生的经济业务，对会计等式的影响不外乎四种情况（前面已讲：等式两边同增、等式两边同减、等式左边一增一减、等式右边一增一减），但不会影响会计等式的平衡关系。任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。二、复式记账法的基本原理三、复式记账法的种类（一）收付记账法（二）增减记账法（三）借贷记账法三、复式记账法的种类第二节借贷记账法借贷记账法是遵循复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录经济业务发生引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法第二节借贷记账法借贷记账法一、记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，用以表示在账户在的两个对立的记账方向。借贷记账法大约起源于13、14世纪的资本主义萌芽的意大利。当时，它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度来解释的。当时借贷资本家的业务是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，称为“贷”，记入贷主名下，表示欠人（债务）；付出放款时，称为“借”，记入借主名下，表示人欠（债权）。所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化。以后，随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，原来所记录的存、放款业务，已经不能满足经济活动的需要，借贷资本家不仅要记录存、放款业务，而且还要记录它所经营的商品、现金、经营损益和经营资本等的变化。这些非银钱业务，也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和国际商业语言。一、记账符号二、账户结构借贷记账法把每个账户的结构都分为左、右两方，左边为“借”，右边为“贷”，用以反映资金的增减变化情况。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟一个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不同的。（回忆6大类账户的结构）二、账户结构说明：“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类或成本费用类账户余额在贷方的账户为负债类账户、所有者权益类、或收入类账户

会计科目借贷资产类账户记增加资产类账户记减少

负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记减少增加收入成果类账户记减少收入成果类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记减少

说明：三、记账规则借贷记账法的记账规则为：

“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是会计等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等

三、记账规则如何应用借贷记账法的记账规则1、判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化2、判断这些帐户的性质3、确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少4、根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。如：（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；（2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；（3）收回某单位前欠贷款20000元，存入银行（4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款如何应用借贷记账法的记账规则四、会计分录会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。会计分录在实际工作中是记账凭证中反映的，它是登记账簿的依据。会计分录书写形式是：借贷科目上下排列、左右错开、先借后贷。可分为：简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借说明：为了反映经济业务的来龙去脉，清晰地反映账户之间的对应关系，应该尽量避免编制多借多贷的会计分录，但在经济业务确实需要时，也可以编制多借多贷的会计分录。四、会计分录说明：为了反映经济业务的来龙去脉，清晰地反映账户(把”丁”字账换成标准的文字会计分录形式)简单分录的格式

复合分录的格式借：×××账户金额贷：×××账户金额借：×××账户金额贷：×××账户金额

×××账户金额借：×××账户金额

×××账户金额贷：×××账户金额(把”丁”字账换成标准的文字会计分录形式)借：×××账户上述例子的会计分录为：借：固定资产100000

贷：实收资本100000（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；（2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；借：应付账款30000

贷：短期借款30000借：银行存款20000

贷：应收账款20000借：短期借款50000

贷： 银行存款50000（3）收回某单位前欠货款20000元，存入银行（4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款上述例子的会计分录为：借：固定资产100000（1五、试算平衡试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。五、试算平衡试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料试算平衡的三个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部账户的期末贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计＝＝全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计＝试算平衡的功能全部账户的全部账户的全部账户的全部账户的＝＝全试算平衡能够检验的错误会计分录中借贷方金额不相等试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户借贷方记账金额比实际业务少记或者多记试算平衡能够检验的错误第三节账户及其借贷记账法的应用

本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。制造业的经营循环:筹集资金购买原材料生产产品销售产品财务成果利润分配第三节账户及其借贷记账法的应用本节以制造业资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债一、资金筹集业务的核算资产增加所有者权益增加负债增加（一）资金筹集业务资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企

实收资本（所有者权益类）投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本企业期末实有的资本或股本总额（二）设置的主要账户1、“实收资本”账户例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款300000

固定资产——大型设备500000

贷：实收资本——国家资本800000实2、“短期借款”账户

短期借款（负债类）归还的短期借款借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款账户中借：银行存款60000

贷：短期借款——流动资金借款600002、“短期借款”账户

长期借款（负债类）归还的长期借款借入的长期款项企业期末尚未归还的长期借款3、“长期借款”账户例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240000元已到款。借：银行存款240000

贷：长期借款——工程借款240000长期借款（负债

应付债券（负债类）实际支付的本息额1、企业发行债券实际收到的款项2、提取应支付的利息期末尚未偿还的债券金额4、“应付债券”账户例：本月初企业经批准按面值发行3年期、票面利率为3.6%，用于增加活动资金的债券1000000元，到期一次还本付息，款项已收到并已存入银行。借：银行存款1000000

贷：应付债券——债券面值1000000应5、“财务费用”账户

财务费用（损益类中的费用类）1、利息支出2、汇兑损失3、手续费利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”期末一般无余额

借：财务费用3000

贷：应付债券——应计利息3000例：计提上例本月应付债券的利息5、“财务费用”账户（三）主要经济业务的会计分录1、投入资本的核算

【例6】企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备（含税价）500000元，款项收到已存入银行，设备不需安装已交付使用。这项经济业务发生，使企业的货币资金增加300000元，固定资产增加500000元，资产增加在借方记录；同时，企业实收资本也增加了800000元，所有者权益增加在贷方记录。会计分录为：借：银行存款300000

固定资产－大型设备500000

贷：实收资本－国家资本800000（三）主要经济业务的会计分录2、借入资金的核算

【例7】企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款户中。这项经济业务发生，使企业银行存款增加了60000元，资产增加在借方记录；同时，企业短期借款也增加了60000元，负债增加在贷方记录。会计分录为：借：银行存款60000

贷：短期借款－流动资金借款60000

2、借入资金的核算【例8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3％的建设工程借款240000元已到账。这项经济业务发生，使企业的银行存款增加了240000元，资产增加在借方记录；同时，企业长期债务增加了240000元，负债增加在贷方记录。会计分录为：借：银行存款240000

贷：长期借款－工程借款240000【例8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3％二、材料采购过程的核算（一）原材料购进业务（二）设置的主要账户工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划成本法货币资金赊账在途材料材料验收入库材料买价、直接相关的税金和采购费用二、材料采购过程的核算货币资金赊账在途材料材料验收入库材料买

材料采购（资产类）购入材料的成本（买价、采购费用、税金）验收入库材料的采购成本期末尚未到达或尚未验收入库的材料的采购成本１、“材料采购”账户和“应交税金”账户

应交税费——应交增值税（负债类）增值税进项税额已交纳的增值税增值税销项税额应交纳的增值税应交未交的增值税

举例例：购进Ａ材料6000千克，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。借：材料采购——A材料120000

应交税费——应交增值税（进项税额）20400

贷：银行存款140400举例借：材料采购——A材料

原材料（资产类）验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本2、“原材料”账户如将上例中采购的材料入库，则会计分录为借：原材料——A材料120000

贷：材料采购——A材料120000

结算单据下月到达时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）材料采购与原材料结算单据下月到达时：材料采购与原材料

应付账款（负债类）实际偿还的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项3、“应付账款”账户例：企业从昌大物质公司购入C材料4000千克，买价160000元，增值税进项税额27200元，全部款项尚末支付，票据末取得。借：材料采购——C材料160000

应交税费——应交增值税（进项税额）27200

贷：应付账款——昌大物质公司187200应付账款（负4、“应付票据”账户

应付票据（负债类）票据到期时支付或不能支付转作应付账款的票款企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）企业期末应付而尚未到期的应付票面余额例：企业向南方工厂购入B材料3200克，买价80000元，增值税进项税额13600元，开出一张面值93600元，期限60天的商业承兑汇票，材料尚末验收。借：材料采购——B材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：应付票据——商业承兑汇票936004、“应付票据”账户

预付账款（资产类）预付给对方单位的款项预付账款的清算额（对方单位发货、退还）尚未清算的预付账款5、“预付账款”账户例：企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款50000元，用银行存款支付。借：预付账款——广化集团50000

贷：银行存款50000

（三）主要经济业务核算举例1、以银行存款结算货款（钱货两清）借：材料采购（或原材料）—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票结算借：材料采购（或原材料）—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）3、偿还应付账款或票据借：应付账款/应付票据贷：银行存款（三）主要经济业务核算举例订购材料已收到，但尚末验收入库时

借：材料采购（或原材料）—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）4、预付账款购入材料预付时：借：预付账款——XXX公司贷：银行存款订购材料已收到，但尚末验收入库时4、预付账款购入材料预付时：如：上例中订购材料已收到1500千克，买价为45000元，增值税进项税额7650元，用预付账款50000元抵付后，余额2650元用银行存款支付，材料尚末入库。借：材料采购——D材料45000

应交税费——应交增值税（进项税额）7650

贷：预付账款——广化集团50000银行存款2650如：借：材料采购——D材料采购费用的分摊及核算1、什么是采购费用

采购费用是企业采购原材料过程中发生的运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、购入材料负担的税金及其他费用等。2、分摊原则凡是能分清采购费用归属于何种材料的，直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊。采购费用的分摊及核算3、分摊具体计算方法（1）首先计算采购费用分配率。计算公式为采购费用分配率=采购费用总额/物资的总重量（或买价等）（2）然后计算各种材料应负担的采购费用。计算公式为某种材料应负担的采购费用

=某种物资的总重量（或买价等）×采购费用分配率4、账务处理借：材料采购—×××材料（分配的采购费用）贷：银行存款、现金（支付的采购费用）3、分摊具体计算方法5、举例说明例：广东捷运公司转来A、B、C、D材料的运单12000元，保险费2400元，共计为14400，用银行存款支付。另外，用现金支付上述材料的装车费300元。按材料的重量进行采购费用的分配。（不考虑运输可以计提进项税额）计算分配率：采购费用的分配率=14700÷6000+3200+4000+1500）=1计算各材料应负担的采购费用：A材料应负担的采购费用=6000×1=6000（元）B材料应负担的采购费用=3200×1=3200（元）C材料应负担的采购费用=4000×1=4000（元）D材料应负担的采购费用=1500×1=1500（元）5、举例说明计算分配率：计算各材料应负担的采购费用：编制上述会计分录：借：材料采购——A材料6000——B材料3200——C材料4000——D材料1500

贷：银行存款14400

库存现金300若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则会计分录为借：原材料——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500贷：材料采购——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500编制上述会计分录：若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则练习1、购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。2、从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。3、以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。4、从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。5、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。练习1、购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1026、以存款7052元支付前欠M公司货款。7、向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。8、以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。9、向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。10、月末，材料验收入库，甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。6、以存款7052元支付前欠M公司货款。三、生产过程的核算（一）、生产业务1、产品生产从原材料投入到产品产出,是企业的生产过程,也是劳动耗费过程。劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。根据各种耗费与产品生产的联系，分为生产费用和期间费用两大类。2、生产费用：是指直接用于产品生产的资源耗费。主要包含：材料费用、生产人工费用、厂房机器的耗费及管理生产的费用。这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成各类产品的产品成本。3、生产费用又分为：直接费用与间接费用一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都是“制造费用”如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等三、生产过程的核算（一）、生产业务（二）、设置的主要账户1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：直接材料直接人工制造费用转入结转完工入库的产品成本入“库存商品”尚未完工的产品成本（二）、设置的主要账户1、“生产成本”账户直接材料结转完工入例：企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产品耗费了5000元材料。借：生产成本—甲产品10000—乙产品5000

贷：原材料15000例：企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产品耗费了502、“制造费用”账户（1）类别：成本类（2）核算内容：企业生产发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：

发生的间接费用分配转入“生产成本”一般无余额制造费用2、“制造费用”账户（1）类别：成本类发生的间接费用分配转入例：车间因管理需要耗用了1000元的材料借：制造费用1000

贷：原材料1000例：车间用现金购买了500元的办公用品用于管理人员使用借：制造费用500

贷：库存现金500例：车间因管理需要耗用了1000元的材料3、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。（3）结构实际支付薪酬应付薪酬总额应付未付薪酬应付职工薪酬3、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类实际支付薪酬应付薪例：生产甲产品使用了3个工人，每个工人每月1000元，结算本月应付工资。—生产工人的工资属于直接费用，直接计入产品生产成本之内。借：生产成本—甲产品3000

贷：应付职工薪酬3000例：生产甲产品使用了3个工人，每个工人每月1000元，结算本4、“累计折旧”账户（1）什么是折旧？固定资产损耗分期转移的价值。（2）类别：资产类。注意：和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。它与被调整的账户的余额方向是相反的。（3）核算内容：核算企业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值4、“累计折旧”账户（1）什么是折旧？例：本月应计提厂房折旧5000元

---厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集借：制造费用5000

贷：累计折旧5000因出售、报废和毁损的固定资产而减少的折旧提取的折旧提取的折旧累计数（6）结构累计折旧例：本月应计提厂房折旧5000元因出售、报废和毁损的固定资产5、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构发生的费用月末转入“本年利润”无余额管理费用5、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品例：行政部门购买了500元的办公用品借：管理费用500

贷：库存现金500例：人事部门使用的打印机本月应提取折旧300元借：管理费用300

贷：累计折旧300复式记账和成本管理的计算方式课件例：某工业企业本月完工产品成本为20000元,已验收入库。借：库存商品20000

贷：生产成本20000例：某工业企业本月完工产品成本为20000元,已验收入库。(三)、主要经济业务核算举例

举例：XX厂生产A产品和B产品（5月份无在产品）本月计划生产A产品100台，B产品300件。5月份发生以下事项:1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600

——B产品6990

贷：原材料——甲材料15450

——乙材料4140(三)、主要经济业务核算举例举例：XX厂生产A产品和B产品2、月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750

管理费用219

贷：原材料9692、月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般3、5月28日，计提本月职工工资计80000元。

A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000

——B产品22000

制造费用3000

管理费用5000

贷：应付职工薪酬800003、5月28日，计提本月职工工资计80000元。4、按本月工资总额的14%计提福利费借：生产成本——A产品7000（50000×14%）

——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）管理费用700（5000×14%）贷：应付职工薪酬11200

4、按本月工资总额的14%计提福利费5、5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用800

管理费用600

贷：累计折旧14005、5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车6、5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2300元，管理部门照明用电800元。借：制造费用2200

管理费用800

贷：银行存款30007、5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用40

管理费用60

贷：银行存款1006、5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电28、5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用550

管理费用350

贷：银行存款9008、5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管（一）销售业务

销售业务主要要核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。销售销售款（不含增值税）销售费用营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费)主营业务收入增值税税金(销项税额)四、销售过程的核算（一）销售业务销售销售款（不含增值税）销售费用营业税金及附加1、“主营业务收入”账户（1）类别：损益类账户（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）结构：1、销售退回等冲减的收入2、结转入“本年利润”1、销售产品2、提供劳务

3、让渡资产使用权无余额（二）设置的主要账户主营业务收入1、“主营业务收入”账户1、销售退回等冲减的收入1、销售产品例：企业本月销售甲产品合计50000元，增值税率17%。已收到银行汇款。注：收入也要按各类产品分开核算，设立明细账增值税的计算方法回顾：销项=50000*17%=8500

借：银行存款58500

贷：主营业务收入—甲产品50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500例：企业本月销售甲产品合计50000元，增值税率17%。已收2、“主营业务成本”账户（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本（3）结构：

销售产品等主营业务的成本1、因销售退回而减少的成本2、转入“本年利润”无余额主营业务成本2、“主营业务成本”账户（1）类别：损益类中的费用类销售产品接上例：销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本注：成本也要分各类产品分别核算，设立明细借：主营业务成本—甲产品45000

贷：库存商品—甲产品45000接上例：销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本3、“营业税金及附加”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税（3）结构：营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加结转入“本年利润”无余额营业税金及附加3、“营业税金及附加”（1）类别：损益类营业税、消费税、城建例：某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率为10%。注：消费税的计算=销售额*税率=800000*10%=80000借：营业税金及附加80000

贷：应交税费—应交消费税80000

实际交纳时：借：应交税费—应交消费税80000

贷：银行存款80000例：某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率4、其他业务收入（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等（3）结构：1、材料销售

2、固定资产、无形资产、包装物出租收入结转入”本年利润“无余额其他业务收入4、其他业务收入（1）类别：损益类1、材料销售结转入”本年利例：以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通过银行收到款项。注：销售材料也要计算增值税（销项税额）

借：银行存款11700

贷：其他业务收入—销售材料10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700例：以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通5、“其他业务成本”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售、代购代销、包装物出租、提供非工业性劳务。（3）结构：销售材料等其他业务的的所发生的成本结转入“本年利润”无余额其他业务成本5、“其他业务成本”（1）类别：损益类销售材料等其他业务的的例：某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。结转材料销售的成本

借：其他业务成本2500

贷：原材料2500例：某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。结转6、“销售费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等（教材）。是属于期间费用。（3）结构：包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费及专设销售机构费用结转入“本年利润”无余额销售费用6、“销售费用”（1）类别：损益类包装费、运输费、装卸费、展例：销售部门某业务员报销差旅费1000元,出纳支付了现金借：销售费用1000

贷：库存现金1000例：销售部门某业务员报销差旅费1000元,出纳支付了现金7、“应收账款”（1）类别：资产类（2）核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。（3）结构：发生的应收账款1、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销的应收款应收未收款应收账款7、“应收账款”（1）类别：资产类发生的应收账款1、实际收回例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，双方约定1个月后结算。注：如果单位存在对多个客户的赊销，应按客户设立明细，分别核算借：应收账款—甲企业11700

贷：主营业务收入—A产品10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，双方8、“应收票据”账户（1）类别：资产类（2）核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（3）结构：收到的汇票1、到期收回的汇票金额2、向银行办理贴现的汇票金额3、到期未收回转入应收账款持有的应收的汇票金额应收票据8、“应收票据”账户（1）类别：资产类收到的汇票1、到期收回例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，甲企业给了一张3个月的银行承兑汇票注：如果单位存在对多个客户收取汇票，应按客户设立明细，分别核算借：应收票据—甲企业11700

贷：主营业务收入—A产品10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，甲企9、”预收账款”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款（3）结构：结算抵付预付款和退回的款项收取的预收款还预收的款项预收账款9、”预收账款”账户（1）类别：负债类结算抵付预付款和退回的10、“库存商品”账户（１）类别：资产类（２）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本．（工业企业主要指产成品）包括外购商品、自制产品等。（3）结构：完工验收入库的产品或销售企业外购商品的实际成本已经出售的各种产品的确实际成本库存商品的实际成本库存商品10、“库存商品”账户（１）类别：资产类完工验收入库的产品或1、XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：销售产品一批，货款以收存银行。甲产品350件，单价250元；乙产品80件，单价600元。税率17%。借：银行存款158535

贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000

应交税费——应交增值税（销）23035

练习1、XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月2、发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另已存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款——107工厂23900

贷：主营业务收入——甲产品20000

应交税费——应交增值税（销）3400

银行存款500

2、发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另

3、按合同规定，发售给111厂乙产品10件，单价600元，税率17%，收到商业汇票一张，3个月期，面额为7020元。借：应收票据——111工厂7020

贷：主营业务收入——甲产品6000

应交税费——应交增值税（销）10203、按合同规定，发售给111厂乙产品10件，单价60五、利润形成和分配过程的核算（一）利润业务1、利润：是企业在一定期间的经营成果，包括企业的收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。2、利润的计算公式：①主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加②其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本③营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用④利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出⑤净利润=利润总额-所得税五、利润形成和分配过程的核算（一）利润业务3、净利润的分配顺序：（不能改变顺序）①弥补以前年度亏损。未能弥补亏损的不进行下面的分配。②按净利润提取一定比例的盈余公积金③向投资者分配利润或股利法定盈余公积金（10%）法定公益金（5%-10%）3、净利润的分配顺序：（不能改变顺序）法定盈余公积金（10%（二）设置的主要账户利润核算涉及的收入账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入利润核算涉及的成本费用账户：主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出（二）设置的主要账户利润核算涉及的收入账户：主营业务收入、其1、“营业外收入”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等（3）结构：

1、固定资产盘盈2、罚款收入

3、处置固定资产，无形资产的净收益结转入“本年利润”无余额营业外收入1、“营业外收入”（1）类别：损益类1、固定资产盘盈结转入例：客户违反合同，向企业交纳违约罚款金5000元，款项已存入银行借：银行存款5000

贷：营业外收入5000例：客户违反合同，向企业交纳违约罚款金5000元，款项已存入2、“营业外支出”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（3）结构：1、固定资产盘亏2、罚款支出3、捐赠支出4、非常损失5、处置固定资产、无形资产净损失结转入“本年利润”无余额营业外支出2、“营业外支出”（1）类别：损益类1、固定资产盘亏结转入“例：企业交纳税务罚款1000元，通过银行支付。借：营业外支出1000

贷：银行存款1000例：企业在洪灾中损失了原材料一批，材料购进成本为20000元。借：营业外支出20000

贷：原材料20000例：企业交纳税务罚款1000元，通过银行支付。3、投资收益（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业对外投资所取得的收益或发生的损失（3）结构：投资取得的收益投资损失收益和损失差额转入“本年利润”后，无余额投资收益3、投资收益（1）类别：所有者权益类投资取得的收益投资损失收例：某企业收到投资企业A企业的投资分红款10000元，存入银行借：银行存款10000

贷：投资收益10000例：某企业收到投资企业A企业的投资分红款10000元，存入银4、“所得税费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：计算出来的利润总额按规定应交纳的所得税（3）结构：利润总额*所得税率结转入“本年利润”所得税费用4、“所得税费用”（1）类别：损益类利润总额*所得税率结转入例：2007年度结算，收入合计100000元，费用合计60000元，所得税率33%，计算应交纳的所得税借：所得税费用13200

贷：应交税费—应交所得税13200例：2007年度结算，收入合计100000元，费用合计600

5、本年利润（所有者权益类）费用类账户转入的数额1、主营业务成本2、营业税金及附加3、销售费用4、管理费用5、财务费用6、其他业务成本7、营业外支出8、投资收益（借方余额）9、所得税费用收入类账户转入的数额1、主营业务收入2、其他业务收入3、营业外收入4、投资收益（贷方余额）本年发生的亏损本年实现的净利润5（1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资收益（借方余额）所得税费用（1）收入结转本年利润6、“利润分配”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年分配或弥补亏损的余额。（3）结构：1、“本年利润”转入的亏损2、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）“本年利润”转入的净利润历年累计的未弥补的亏损历年累计的未分配的利润利润分配6、“利润分配”（1）类别：所有者权益类1、“本年利润”转入如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转入“利润分配—未分配利润”：

借：利润分配—未分配利润贷：本年利润如果“本年利润”为贷方余额（净利润），转入“利润分配”：

借：本年利润贷：利润分配—未分配利润“本年利润”结转后，无余额。如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转入“利润分配—未分配例：2007年度“本年利润”账户，借方发生额150000元，贷方发生额130000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：利润分配20000

贷：本年利润20000反之，若“本年利润”账户，借方发生额130000元，贷方发生额150000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：本年利润20000

贷：利润分配20000例：2007年度“本年利润”账户，借方发生额150000元，7、“盈余公积”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金和公益金金额及使用情况。（3）结构：盈余公积金的使用提取的盈余公积和公益金盈余公积余额盈余公积7、“盈余公积”（1）类别：所有者权益类盈余公积金的使用提取说明：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，是留存收益的一部分。盈余公积按用途不同分为一般盈余公积金和法定公益金。一般盈余公积金包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定公益金一般按净利润的5%-10%提取，用于职工福利设施的建设；法定盈余公积金按净利润的10%提取，任意盈余公积金按股东会议提取，一般盈余公积金可用于弥补亏损和转增资本等。说明：例：2006年企业“本年利润”贷方余额20000元，按15%提取盈余公积金借：本年利润20000

贷：利润分配—未分配利润20000

借：利润分配—提取盈余公积3000

贷：盈余公积3000

例：2006年企业“本年利润”贷方余额20000元，按15%8、“应付股利”（1）负债类（2）结构从年度净利润中应向给投资者分配的利润实际向投资者支付了的利润应付股利应付末付的股利8、“应付股利”（1）负债类从年度净利润中应向给投资者分配的例：2007年按规定向股东分红50000元借：利润分配—应付利润贷：应付股利例：2007年按规定向股东分红50000元按利润分配顺序弥补亏损、提取法定盈余公积金、法定公益金、向投资者分配利润（亏损企业不分配）借：利润分配—提取盈余公积

—提取公益金

—应付利润贷：盈余公积应付股利

按利润分配顺序弥补亏损、提取法定盈余公积金、法定公益金、向投利润形成及利润分配业务的账务处理小结1、其他业务收入与其他业务成本的核算（1）取得的其他业务收入借：银行存款、库存现金应收账款、应收票据（欠款）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）发生的其他业务成本（销售原材料）借：其他业务成本贷：原材料利润形成及利润分配业务的账务处理小结2、营业外收入与营业外支出的核算（1）取得的营业外收入借：银行存款、库存现金贷：营业外收入（2）发生的营业外支出借：营业外支出贷：银行存款、库存现金3、计算出应交的所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税

2、营业外收入与营业外支出的核算4、月末，将所有的收入账户和所有的费用账户结转“本年利润”账户（收入和费用分别结转）（1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资收益（借方余额）所得税费用4、月末，将所有的收入账户和所有的费用账户结转“本年利润”账5、年末，将“本年利润”的余额结转“利润分配”账户及对利润进行分配（1）将“本年利润”账户的余额结转“利润分配”账户A本年实现的净利润的结转借：本年利润贷：利润分配

B本年发生的亏损的结转借：利润分配贷：本年利润（2）对利润进行分配A提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积B向股东分配股利借：利润分配贷：应付股利5、年末，将“本年利润”的余额结转“利润分配”账户及对利润进练习：

2006年12月31日某公司各账户金额为：主营业务收入6200080000主营业务成本3500065000其他业务收入12000其他业务成本5000营业外收入6000营业外支出3000管理费用5000销售费用15000财务费用2000计算并结转本年净利润，（所得税率为25%），并按15%提取盈余公积金，按净利润的10%向投资者分配利润练习：第四节成本计算一、成本计算的意义1、成本的含义：为取得各种特定成果而耗费的价值即为成本；广义的成本泛指取得资产的代价，如取得固定资产的成本、购买原材料的成本、生产产品的成本等。狭义的成本就指产品生产成本。2、成本计算：将各种费用按一定对象加以归集和分配，计算出各对象的成本的会计核算方法就称为成本计算。如原材料采购业务中，核算每一种购进原材料的成本、在生产业务中，核算每一种生产的产品的成本、在销售业务中，核算销售的每种商品的成本等3、成本计算的意义：核算盈亏，计算经济效益、产品定价、改善企业管理水平等第四节成本计算一、成本计算的意义二、成本计算的内容和一般程序1、确定成本计算对象和成本计算期：①对象：成本归属的对象。如原材料采购业务应以材料的种类为核算对象，生产业务应以生产的每一种产品为核算对象。②成本计算期：即要确定隔多久计算一次成本，一般理论而言，原材料采购业务是当材料验收入库为准，生产业务理论上以产品生产周期，完工为周期，但实际上，为了反映每个月的成本数据，一般每月计算一次成本，成本计算周期与会计报告期一致。2、属于成本计算对象费用的确认：哪些耗费可以计入成本中？原材料采购成本的项目主要为：材料的买价和采购费用；产品生产的成本项目主要为：直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）二、成本计算的内容和一般程序3、生产费用的分配方法：对能够直接确定承担对象的直接费用，如直接材料、直接人工费用直接计入该对象的成本中，对于不能直接确定承担对象的间接费用，要采取一定的分配标准，分配计入各成本对象。4、确定总成本和单位成本：对于