存货按计划成本计价的核算课件

2022/12/15陈菂：cdcd0505@1材料按计划成本计价的核算[例]某企业月初原材料科目余额为160000元，其中，甲材料计划单价20元，上月末暂估价材料为10000元，材料成本差异科目月初借方余额1500元。本月发生如下业务：2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@21.货款已付，材料已收到：（1）购入甲材料500kg，按结算凭证支付货款11,000元，支付增值税1,870元，材料已验收入库，借：材料采购11,000

应交税费－应交增值税（进）1,870

贷：银行存款12,870借：原材料10,000

贷：材料采购10,0002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@32.材料上月已到，货款因凭证未到而未付，本月收到并付款。（2）购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9,500元，增值税1,615元，已用存款支付。借：原材料10,000

（红字）贷：应付账款10,000（红字）2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@4借：材料采购9,500

应交税费－应交增值税（进）1,615

贷：银行存款11,115借：原材料10,000

贷：材料采购10,0002022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@53.货款已付，材料未入库（3）再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11,000元，增值税1,870元，已用存款支付，但材料尚未入库。借：材料采购11,000

应交税金－应交增值税（进）1,870

贷：银行存款12,870

2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@62.材料按计划成本计价的核算（4）月末，结转材料成本差异：实际成本＝11000＋9500＝20500－计划成本＝10000＋10000＝20000材料成本差异＝20500－20000＝500

借：材料成本差异500

贷：材料采购5002022/12/14陈菂：cdcd0505@62022/12/15陈菂：cdcd0505@7（3）材料发出的总分类核算月末，先编制以计划成本计价的“发料凭证汇总表”再据以填制记账凭证，结转发出材料的计划成本及发出材料应负担的材料成本差异。结转发出材料的计划成本借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料50002.材料按计划成本计价的核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@72022/12/15陈菂：cdcd0505@8发出材料应负担的材料成本差异：一般按当月材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：当月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）。本月发出材料应负担的材料成本差异＝本月发出材料的计划成本×当月材料成本差异率2022/12/14陈菂：cdcd0505@82022/12/15陈菂：cdcd0505@9材料按计划成本计价的核算结转发出材料应负担的材料成本差异假设月末计算差异率=2%含义：分别对各成本、费用账户进行调整2022/12/14陈菂：cdcd0505@92022/12/15陈菂：cdcd0505@10材料按计划成本计价的核算调整分录如下借：生产成本制造费用管理费用等贷：材料成本差异10发出材料应负担的材料成本差异若为节约额，则用红字结转。2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@11计划成本法练习题（入库时结转差异）某企业原材料采用计划成本法核算，期初“原材料”余额26700元，“材料成本差异—原材料”贷方余额1860元，假设本期原材料只发生以下三项业务：1、用存款购入原材料买价32000元，增值税5440元，已验收入库，计划成本31300元；2、用存款购入原材料买价10000元，增值税1700元，尚未验收入库；3、生产领用原材料50000元。要求：（1）编制相关的会计分录；（2）采用当期材料成本差异率计算发出和结存材料的实际成本。2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@12业务发生时相关的会计分录1.借：材料采购32000

应交税费—应交增值税5440

贷：银行存款37440

借：原材料31300

材料成本差异700

贷：材料采购32000

2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@132.借：材料采购10000

应交税费—应交增值税1700

贷：银行存款117003.借：生产成本50000

贷：原材料500002022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@14计算发出和结存材料的实际成本：当期材料成本差异率=（-1860+700）/(26700+31300)=-2%发出材料实际成本=50000（1-2%）=49000结存材料计划成本=26700+31300-50000=8000结存材料实际成本=8000-8000*（-2%）=6400会计处理借：生产成本-1000

贷：材料成本差异-1000

2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@15材料按计划成本计价的核算计划成本法的优点（1）可以简化存货的日常核算手续（2）有利于考核采购部门的工作业绩。鉴于上述优点，计划成本法在我国工业企业中应用得比较广泛2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@16（二）库存商品的会计处理小企业库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等“库存商品”——以实际成本或售价核算“农产品”——农林牧渔的小企业2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@17工业小企业主要是库存产成品入库、销售结转成本的核算商品流通小企业主要是外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品数量进价金额核算法——常用数量售价金额核算法进价金额核算法售价金额核算法——常用2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@18数量进价金额核算法——批发业常用例题：某批发小企业2013.2发生的A商品的购销业务如下：（1）10日，购进300件，单价600元，增值税发票上注明商品价款180000元，增值税额30600元，对方代垫运费1000元（运费发票符合扣税条件），货款已付；（2）16日，对外销售200件，单位售价750元，计150000元，销项税额25500元，销货款已经存入银行；（3）月末结转上述已销商品的进价成本。2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@19（1）10日，购进时借：库存商品—A商品180000

应交税费—应增（进）30670

销售费用930

贷：银行存款2116002022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@20数量进价金额核算法——批发业常用（2）16日，销售商品时借：银行存款175500

贷：主营业务收入150000

应交税费—应增（销）25500（3）期末，结转已销进价成本借：主营业务成本—A120000

贷：库存商品—A1200002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@21售价金额核算法——零售企业常用又称为存货估价法为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。经常使用的存货估价法有毛利率法和零售价法两种。2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@22毛利率法——本准则并没有允许采用此法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@23售价金额核算法的要点在我国的商品零售企业中广泛采用的售价金额核算法，是零售价法的一种具体会计处理方式。采用售价金额核算法，需要设置“商品进销差价”科目，单独核算商品售价与进价的差额。商品日常的进、销、存记录均按售价进行期末，通过计算商品进销差价率将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@24某零售商店，某月初存货成本为250000元，包含增值税的售价金额为409500元，进销差价为159500元；本月购货成本为1400000元，进项税额为238000元，包含增值税的售价金额为2164500元，进销差价为764500元；本月销售商品取得的包含增值税的售价总额为2082600元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法售价金额核算法【例题】2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@25以下金额单位：元（1）本月购进商品借：库存商品 2164500

应交税费——应交增值税（进）238000

贷：银行存款

1638000

商品进销差价

7645002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@26例（2）对于本月销售商品①按包含增值税的售价确认收入。借：银行存款 2082600

贷：主营业务收入

2082600②按包含增值税的售价结转成本。借：主营业务成本 2082600

贷：库存商品

20826002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@27（3）月末，调整包含增值税的收入。不含增值税的收入=2082600÷（1+17%）=1780000销项税额=1780000×17%=302600借：主营业务收入

302600

贷：应交税费——应交增值税（销）

302600调整后收入=2082600-30260012/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@28（4）月末，调整包含增值税的售价成本。商品进销差价率=(159500+764500)÷(409500+2164500)×100%=35.9%月末结存商品包含增值税的售价=409500+2164500-2082600=491400月末结存商品进销差价=491400×35.9%=176412.6本月已销商品进销差价=（159500+764500）-176412.6=747587.4借：商品进销差价 747587.4

贷：主营业务成本747587.42022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@29经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：已销商品实际成本=2082600-747587.4=1335012.6结存商品实际成本=491400-176412.6=314987.4月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际成本314987.4元列示。2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@30对于从事商业零售的小企业如：百货公司、超市经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且也要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均比较困难，因此广泛采用这一方法——零售价金额核算法2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@31（三）周转材料的会计处理周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料包括：包装物（与包装材料的区分）、低值易耗品、小建筑业企业的钢模板、木模板、脚手架等。2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@32设置账户“周转材料”总账科目明细科目设置根据具体分摊方法设置取得周转材料的核算与原材料相同特殊性主要体现在发出周转材料的核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@33发出周转材料的会计处理（1）一般采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@34一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××周转材料××××××原材料××××××领用周转材料周转材料报废银行存款××××××2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@35某企业管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用 1000

贷：周转材料 1000借：原材料 50

贷：管理费用 50例2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@36某企业销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。借：银行存款 2340

贷：其他业务收入

2000

应交税费——应交增值税（销项税额）

340借：其他业务成本 1800

贷：周转材料

1800例2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@37发出周转材料——“分次摊销法”分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算，是周转材料的价值是分期计算摊销的。2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@38在“周转材料”下设置：在库在用摊销明细科目2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@39某企业销售部门本月领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用分次摊销法摊销，预计可以使用10次，本月使用了2次。最后，该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。（1）领用包装物，并摊销本月成本借：周转材料——在用 50000

贷：周转材料——在库 50000借：销售费用 10000

贷：周转材料——摊销 10000以后每月按照使用次数分摊，分录同上例2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@40（2）等到包装物报废时，摊销剩余的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用

贷：周转材料——摊销

借：周转材料——摊销 50000

贷：周转材料——在用 500002022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@41（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2000

贷：销售费用 20002022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@42（2）出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记——出租或出借包装物的租金收入，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”；预期未退包装物押金通过“其他应付款”核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@43涉税规定增值税法企业所得税法相关实施条例其他补充文件2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@44（四）委托加工物资的会计处理是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。实际成本=料+工+费“委托加工物资”按加工合同、受托加工单位及加工物资的品种进行明细核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@45委托加工存货原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××委托加工物资××××××银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@46需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资××××××应交税费——应交消费税××××××待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款××××××应付账款××××××2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@47某企业委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1

870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。例2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@48（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资 25000

贷：原材料——A材料

25000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资 15000

贷：银行存款

15000（3）支付增值税和消费税。借：应交税费——应交增值税（进项税额）

1870

——应交消费税

4000

贷：银行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

贷：委托加工物资

40000例2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@49（五）消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产，包括：生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。1.外购2.自行栽培、营造、繁殖或养殖2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@50成本=料+工+费成本确定的截止点：收获期、郁闭前、出售前、入库前等2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@51（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@52（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@53（3）自行繁殖的育肥畜出售前发生的饲料费+人工费+应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物，在出售或入库前耗用的苗种饲料、肥料等材料费+人工费+应分摊的间接费用。2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@54【例题1】大明农场为满足节日市场供应，从外地购买一批育肥猪500头，存款支付250000元，其他各种费用10000元。借：消耗性生物资产260000

贷：银行存款2600002022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@55【例题2】大明农场种植黄豆500亩，收获前企业发生的支出：种苗费50000元、肥料10000元、农药10000元、人工费20000元。黄豆经过4个月的种植，收获75000公斤，已经验收入库平时发生上述成本时：借：消耗性生物资产50000

贷：银行存款等50000每项成本项目发生时，归集2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@56【例题2】收获时借：农产品90000

贷：消耗性生物资产900002022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@57【例题3】大明农场一批育肥鸭，经过3个月饲养出栏并直接销售，结转成本50000元，出售价格80000元。借：银行存款80000

贷：主营业务收入80000借：主营业务成本50000贷：消耗性生物资产500002022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@58存货清查的会计处理1.存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入“营业外支出”或“营业外收入”——2.盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入3.盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@59涉税规定1.增值税法及其有关规定中，关于非正常损失规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。《中华人民共和国增值税暂行条例

》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@60财政部、国税总《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》2009年57号七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。2022/12/14陈菂：cdcd0505@62022/12/15陈菂：cdcd0505@61九、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。2022/12/14陈菂：cdcd0505@62022/12/15陈菂：cdcd0505@62国税总《关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》2011年第25号

第二十六条存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本确定依据；（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；（三）存货盘点表；（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。2022/12/14陈菂：cdcd0505@62022/12/15陈菂：cdcd0505@63第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。2022/12/14陈菂：cdcd0505@62022/12/15陈菂：cdcd0505@64第二十八条存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）向公安机关的报案记录；（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。2022/12/14陈菂：cdcd0505@62022/12/15陈菂：cdcd0505@65非正常损失涉税具体处理（1）转出增值税进项税额，考虑原来的税率转出（2）发生的损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不能税前扣除。2022/12/14陈菂：cdcd0505@6ThankYou!ThankYou!演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！2022/12/15陈菂：cdcd0505@68材料按计划成本计价的核算[例]某企业月初原材料科目余额为160000元，其中，甲材料计划单价20元，上月末暂估价材料为10000元，材料成本差异科目月初借方余额1500元。本月发生如下业务：2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@691.货款已付，材料已收到：（1）购入甲材料500kg，按结算凭证支付货款11,000元，支付增值税1,870元，材料已验收入库，借：材料采购11,000

应交税费－应交增值税（进）1,870

贷：银行存款12,870借：原材料10,000

贷：材料采购10,0002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@702.材料上月已到，货款因凭证未到而未付，本月收到并付款。（2）购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9,500元，增值税1,615元，已用存款支付。借：原材料10,000

（红字）贷：应付账款10,000（红字）2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@71借：材料采购9,500

应交税费－应交增值税（进）1,615

贷：银行存款11,115借：原材料10,000

贷：材料采购10,0002022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@723.货款已付，材料未入库（3）再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11,000元，增值税1,870元，已用存款支付，但材料尚未入库。借：材料采购11,000

应交税金－应交增值税（进）1,870

贷：银行存款12,870

2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@732.材料按计划成本计价的核算（4）月末，结转材料成本差异：实际成本＝11000＋9500＝20500－计划成本＝10000＋10000＝20000材料成本差异＝20500－20000＝500

借：材料成本差异500

贷：材料采购5002022/12/14陈菂：cdcd0505@62022/12/15陈菂：cdcd0505@74（3）材料发出的总分类核算月末，先编制以计划成本计价的“发料凭证汇总表”再据以填制记账凭证，结转发出材料的计划成本及发出材料应负担的材料成本差异。结转发出材料的计划成本借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料50002.材料按计划成本计价的核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@72022/12/15陈菂：cdcd0505@75发出材料应负担的材料成本差异：一般按当月材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：当月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）。本月发出材料应负担的材料成本差异＝本月发出材料的计划成本×当月材料成本差异率2022/12/14陈菂：cdcd0505@82022/12/15陈菂：cdcd0505@76材料按计划成本计价的核算结转发出材料应负担的材料成本差异假设月末计算差异率=2%含义：分别对各成本、费用账户进行调整2022/12/14陈菂：cdcd0505@92022/12/15陈菂：cdcd0505@77材料按计划成本计价的核算调整分录如下借：生产成本制造费用管理费用等贷：材料成本差异10发出材料应负担的材料成本差异若为节约额，则用红字结转。2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@78计划成本法练习题（入库时结转差异）某企业原材料采用计划成本法核算，期初“原材料”余额26700元，“材料成本差异—原材料”贷方余额1860元，假设本期原材料只发生以下三项业务：1、用存款购入原材料买价32000元，增值税5440元，已验收入库，计划成本31300元；2、用存款购入原材料买价10000元，增值税1700元，尚未验收入库；3、生产领用原材料50000元。要求：（1）编制相关的会计分录；（2）采用当期材料成本差异率计算发出和结存材料的实际成本。2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@79业务发生时相关的会计分录1.借：材料采购32000

应交税费—应交增值税5440

贷：银行存款37440

借：原材料31300

材料成本差异700

贷：材料采购32000

2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@802.借：材料采购10000

应交税费—应交增值税1700

贷：银行存款117003.借：生产成本50000

贷：原材料500002022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@81计算发出和结存材料的实际成本：当期材料成本差异率=（-1860+700）/(26700+31300)=-2%发出材料实际成本=50000（1-2%）=49000结存材料计划成本=26700+31300-50000=8000结存材料实际成本=8000-8000*（-2%）=6400会计处理借：生产成本-1000

贷：材料成本差异-1000

2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@82材料按计划成本计价的核算计划成本法的优点（1）可以简化存货的日常核算手续（2）有利于考核采购部门的工作业绩。鉴于上述优点，计划成本法在我国工业企业中应用得比较广泛2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@83（二）库存商品的会计处理小企业库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等“库存商品”——以实际成本或售价核算“农产品”——农林牧渔的小企业2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@84工业小企业主要是库存产成品入库、销售结转成本的核算商品流通小企业主要是外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品数量进价金额核算法——常用数量售价金额核算法进价金额核算法售价金额核算法——常用2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@85数量进价金额核算法——批发业常用例题：某批发小企业2013.2发生的A商品的购销业务如下：（1）10日，购进300件，单价600元，增值税发票上注明商品价款180000元，增值税额30600元，对方代垫运费1000元（运费发票符合扣税条件），货款已付；（2）16日，对外销售200件，单位售价750元，计150000元，销项税额25500元，销货款已经存入银行；（3）月末结转上述已销商品的进价成本。2022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@86（1）10日，购进时借：库存商品—A商品180000

应交税费—应增（进）30670

销售费用930

贷：银行存款2116002022/12/14陈菂：cdcd0505@12022/12/15陈菂：cdcd0505@87数量进价金额核算法——批发业常用（2）16日，销售商品时借：银行存款175500

贷：主营业务收入150000

应交税费—应增（销）25500（3）期末，结转已销进价成本借：主营业务成本—A120000

贷：库存商品—A1200002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@88售价金额核算法——零售企业常用又称为存货估价法为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。经常使用的存货估价法有毛利率法和零售价法两种。2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@89毛利率法——本准则并没有允许采用此法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@90售价金额核算法的要点在我国的商品零售企业中广泛采用的售价金额核算法，是零售价法的一种具体会计处理方式。采用售价金额核算法，需要设置“商品进销差价”科目，单独核算商品售价与进价的差额。商品日常的进、销、存记录均按售价进行期末，通过计算商品进销差价率将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@91某零售商店，某月初存货成本为250000元，包含增值税的售价金额为409500元，进销差价为159500元；本月购货成本为1400000元，进项税额为238000元，包含增值税的售价金额为2164500元，进销差价为764500元；本月销售商品取得的包含增值税的售价总额为2082600元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法售价金额核算法【例题】2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@92以下金额单位：元（1）本月购进商品借：库存商品 2164500

应交税费——应交增值税（进）238000

贷：银行存款

1638000

商品进销差价

7645002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@93例（2）对于本月销售商品①按包含增值税的售价确认收入。借：银行存款 2082600

贷：主营业务收入

2082600②按包含增值税的售价结转成本。借：主营业务成本 2082600

贷：库存商品

20826002022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@94（3）月末，调整包含增值税的收入。不含增值税的收入=2082600÷（1+17%）=1780000销项税额=1780000×17%=302600借：主营业务收入

302600

贷：应交税费——应交增值税（销）

302600调整后收入=2082600-30260012/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@95（4）月末，调整包含增值税的售价成本。商品进销差价率=(159500+764500)÷(409500+2164500)×100%=35.9%月末结存商品包含增值税的售价=409500+2164500-2082600=491400月末结存商品进销差价=491400×35.9%=176412.6本月已销商品进销差价=（159500+764500）-176412.6=747587.4借：商品进销差价 747587.4

贷：主营业务成本747587.42022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@96经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：已销商品实际成本=2082600-747587.4=1335012.6结存商品实际成本=491400-176412.6=314987.4月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际成本314987.4元列示。2022/12/14陈菂：cdcd0505@22022/12/15陈菂：cdcd0505@97对于从事商业零售的小企业如：百货公司、超市经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且也要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均比较困难，因此广泛采用这一方法——零售价金额核算法2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@98（三）周转材料的会计处理周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料包括：包装物（与包装材料的区分）、低值易耗品、小建筑业企业的钢模板、木模板、脚手架等。2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@99设置账户“周转材料”总账科目明细科目设置根据具体分摊方法设置取得周转材料的核算与原材料相同特殊性主要体现在发出周转材料的核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@100发出周转材料的会计处理（1）一般采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@101一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××周转材料××××××原材料××××××领用周转材料周转材料报废银行存款××××××2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@102某企业管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用 1000

贷：周转材料 1000借：原材料 50

贷：管理费用 50例2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@103某企业销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。借：银行存款 2340

贷：其他业务收入

2000

应交税费——应交增值税（销项税额）

340借：其他业务成本 1800

贷：周转材料

1800例2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@104发出周转材料——“分次摊销法”分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算，是周转材料的价值是分期计算摊销的。2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@105在“周转材料”下设置：在库在用摊销明细科目2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@106某企业销售部门本月领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用分次摊销法摊销，预计可以使用10次，本月使用了2次。最后，该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。（1）领用包装物，并摊销本月成本借：周转材料——在用 50000

贷：周转材料——在库 50000借：销售费用 10000

贷：周转材料——摊销 10000以后每月按照使用次数分摊，分录同上例2022/12/14陈菂：cdcd0505@32022/12/15陈菂：cdcd0505@107（2）等到包装物报废时，摊销剩余的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用

贷：周转材料——摊销

借：周转材料——摊销 50000

贷：周转材料——在用 500002022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@108（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2000

贷：销售费用 20002022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@109（2）出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记——出租或出借包装物的租金收入，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”；预期未退包装物押金通过“其他应付款”核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@110涉税规定增值税法企业所得税法相关实施条例其他补充文件2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@111（四）委托加工物资的会计处理是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。实际成本=料+工+费“委托加工物资”按加工合同、受托加工单位及加工物资的品种进行明细核算2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@112委托加工存货原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××委托加工物资××××××银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@113需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资××××××应交税费——应交消费税××××××待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款××××××应付账款××××××2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@114某企业委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1

870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。例2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@115（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资 25000

贷：原材料——A材料

25000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资 15000

贷：银行存款

15000（3）支付增值税和消费税。借：应交税费——应交增值税（进项税额）

1870

——应交消费税

4000

贷：银行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

贷：委托加工物资

40000例2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@116（五）消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产，包括：生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。1.外购2.自行栽培、营造、繁殖或养殖2022/12/14陈菂：cdcd0505@42022/12/15陈菂：cdcd0505@117成本=料+工+费成本确定的截止点：收获期、郁闭前、出售前、入库前等2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@118（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：cdcd0505@119（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。2022/12/14陈菂：cdcd0505@52022/12/15陈菂：