成本管理第六讲 课件

同学们好同学们好1

成本管理

第六讲

授课教师：罗洪霞工作单位：贵州广播电视大学电话：6865761E-mail:lhx65409@21

2三、标准成本制度（一）标准成本制度概述标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度。利用它与实际成本三、标准成本制度（一）标准成本制度概述3比较,可以分析差异产生的原因,采取相应的措施，控制费用支出，逐步达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本（二）标准成本的制定比较,可以分析差异产4

标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量(如材料、工时等）及标准费用率计算出来的产品成本。在一般情况下，标准成本可以按零件、部件和生产阶段按成本项目制定，即分别按直接材料、直接工资和制造费用制定。对于其中的制造费用，还可以分为变动和固定费用两类。标准成本是企业根据产5

1.直接材料标准

成本的制定其计算公式如下：将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。直接材料标准成本=产品或零、部件某种材料标准耗用量×该种材料标准单价1.直接材料标准

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2.直接工资标准

成本的制定其计算公式如下：将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。直接工资标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时×小时标准工资率2.直接7

3.制造费用标准

成本的制定其计算公式如下：将各种零、部件的标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。制造费用标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时×小时标准制造费用率3.制造费用8例如,某企业生产甲产品,直接耗用两种材料,A材料的标准消耗量为150千克,标准单价为3.50元;B材料的标准消耗量为210千克,标准单价为2.4千克.甲产品的单位标准工时为500小时,小时标准费用率为:直接工资1.25元,固定制造费用0.84元,变动制造费用0.95元.根据上述资料,计算甲产品的单位标准成本如下:例如,某企业生产甲产品,9直接材料的标准成本=150×3.5+210×2.4=1029(元)直接工资的标准成本=500×1.25=625(元)固定制造费用标准成本=500×0.84=420(元)变动制造费用标准成本=500×0.95=475(元)甲产品的标准成本=1029+625+420+475=2549(元)直接材料的标准成本=150×3.5+210×2.4=102910

(三)标准成本差

异的计算1.标准成本差异的计算标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成本差异

产品的实际成本=-

产品的标准成本(三)标准成本差

异的计算1.标准成本差异的计11

实际成本=实际数量×实际价格

实际数量=标准数量+数量差异

实际价格=标准价格+价格差异实际成本=标准数量+数量差异)(×(标准价格+价格差异)标准成本=标准数量×标准价格成本差异=标准价格×数量差异标准数量+价格差异×+数量差异×价格差异=标准价格×数量差异+标准数量+数量差异()×价格差异成本差异向下实际成本=实际数量×实际价格实际=标准+数量)(×(标12上式计算的结果一般为两种情况:

①实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;②实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异;成本差异的计算就是把成本计算与成本控制结合起来.标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种.上式计算的结果一般为13

现分别说明各种差异的计算:1.直接材料标准成本差异的计算直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料价格差异=(材料实际单价-材料标准单价)×材料实际耗用量直接材料数量差异=(材料实际耗用数量-材料标准耗用数量)×材料标准价格向上现分别说明各种差异直接材料=直接14

耗用材料价格差异

的计算列表如下:

材料种类实际耗用数量标准实际价格差异单价金额单价金额甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合计1802818750+722耗用材料价格差15

耗用材料的数量差异

的计算列表如下:材料种类标准单价标准实际数量差异单位耗用量总耗用量总成本总耗用量总成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合计1732118028+707实际生产量:200件耗用材料的数量差16

2.直接工资标准

成本差异的计算=实际直接工资-标准直接工资直接工资的工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时直接工资效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率直接工资标准成本差异2.直接工资17

直接工资的差异

计算列表如下:标准(每件工时19)实际差异总工时数小时工资率总成本总工时数小时工资率总成本效率差异工资率差异380019722004000208000038004000实际生产量:200件直接工资的差18

3.制造费用标准

成本差异的计算(1)变动制造费用标准成本差异的计算变动制造费用标准成本差异变动制造费用实际成本=-变动制造费用标准成本变动制造费用率差异=实际变动制造费用率-变动制造费用预算分配率变动制造费用效率差异=()×实际工时实际工时(-标准工时)×变动制造费用预算分配率3.制造费用标准

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变动制造费用差异

的计算列表如下预算分配率标准实际差异总时数总成本总时数总成本效率差异耗用差异1.43800532040005400280-200(5400/4000-1.4)×4000=-200变动制造费用差异

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（2）固定制造费用标

准成本差异的计算=固定制造费用实际成本-固定制造费用标准成本耗费差异实际固定制造费用=-预算固定制造费用生产能力利用差异=预算工时-实际工时（）×固定制造费用预算分配率效率差异=实际工时标准工时-（）固定制造费用预算分配率×固定制造费用标准成本差异（2）固定制造费用标

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固定制造费用差异

的计算列表如下预算标准实际总时数分配率总成本总时数总成本总时数总成本41800.6527173800247040002400差异效率差异能力利用差异耗费差异130117

-317(4000-3800)×0.65=130(4180-4000)×0.65=1172400-2717=-317固定制造费用差异22作业成本

法的主要特点1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点.2.制造费用分配标准由单标准改为多标准,提高了产品成本中制造费用项目的准确性.在作业成本法下,一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用,各个成本动因就按各自的标准进行分配.作业成本

法的主要特点1.以制造费用发生的成本动23

例如,某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半成品（为一般精度）由零件A和B组成，生产1000件；N半成品（为高精度）由C和D组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成本法分摊制造费用。例如,某机械厂金工24

制造费用按成本

动因分配如下表作业中心水电费设备修理设备调整质量检验合制造费用188005400528019200成本动因零件A200050615零件B2100302017零件C3600106066零件D1700189094合计机器工时9400修理工时108调整工时176检验次数与数量192制造费用分配率25030100制造费用按25

作业中心制造

费用明细表作业中心零件A零件B零件C零件D合计水电费400042007200340018800设备修理250015005009005400设备调整180600180027005280质量检验150017006600940019200合计81808000161001640048680作业26可见，作业成本法的核心：以产品耗用作业，再以作业耗用资源，在传统的产品耗用资源过程中插入了作业中心这个重要环节。而作业成本计算是作业管理的核心。作业管理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业绩评价四项主要内容。与传统成本计算法相比，主要体现在：（1）成本计算对象不同；（2）成本计算程序不同；（3）费用分配标准不同；（4）提供的成本信息不同。P244可见，作业成本法的核心：27第八章成本计划

本章重点与难点1.成本计划的内容2.成本计划的编制方法第九章成本报表第八章成本计划28第十章成本分析

本章的重点与难点1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析第十章成本分析29一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标30

二、成本分析的

基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。二、成本分析的

基本方法在进行成本分析中，通常采31

因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。因素分析法是将某一32

三、因素分析法采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.三、因素分析法采用因素分析法的计算程序：按其依存关系33例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料例如，某企业生产甲产品,34

分析对象=100000-108000

=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)分析对象35=86400-108000=-21600(元)

由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。=86400-10800036

以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)以上例材料费用资料37四、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。四、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成38

成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：成本降低额和降低成本降低额=39产量及单位成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产量及单位成本资料产品别实际产量计40甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000甲产品成本降低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：甲产品成本降低额-1000041全部商品产品成本计划完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%480000980000全部商品产品成本计划完成情况分析表总成本差异422.按成本项目分析

在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目实际成本-该成本项目按实际产量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本×100%2.按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计43全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上全部商品产品成本计划成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低44五、可比产品成本降务完成情况的分析

对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。五、可比产品成本降务完成情况的分析对可比产45（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：

=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=

计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑（）×100%实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划成本降低额向下计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：=计划∑46实际降低率=实际成本降低额实际产量×上年实际单位成本∑（）×100%分析对象：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率实际=实际成本降低额∑（）×100%47实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%计划成本降低额=120×(10-9)+216×(7-6)=336计划成本降低率=(336/2712)×100%=12.4%向上实例分析48实际成本资料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际成本降低额=168×(10-8)+240×(7-5)=816实际成本降低率=(816/3360)×100%=24.3%向下实际成本资料单位:千元可比产品实际单位成本49

从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元(816-336);从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响

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影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,主要有产品产量、单位成本、产品品种结构三个因素。1.产品产量.由于可比产品成本计划降低额是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。影响51因此在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2.产品单位成本.

上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本-本年计划位成本)计算的：而实际成本降低额，因此在产52

则是(上年实际单位成本–本年实际单位成本)计算的.

这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动.3.产品品种结构.由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部则是53可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。可比产品中54

（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响基数指标:=计划产量(上年单位成本-计划单位成本)×计划产量或=×上年单位成本()计划降低率成本计划降低额(1)∑×∑（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法采用因素分析法55

第一次替代:单位的产品产量变动,不影响成本降低率,则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率=∑（2）第一次替56则产量变动对成本降低额的影响即为：（2）-（1）=∑实际产量计划产量上年实际单位成本计划成本降低率(-）××则产量变动对成57

第二次替代:实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本成本降低额成本降低率=∑实际产量×100%（×上年实际单位成本）成本降低额(3)第二次替58

则产品品种结构变动

对成本降低额的影响即为:(3)-(2)=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率对降低率的影响同样为：(3)-(2)则59第三次替代：实际产量、实际品种结构、实际单位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下：成本降低额∑实际产量上年实际单位成本实际单位成本()=-(4)×成本降低率实际产量×上年实际单位成本成本降低额=100%∑×第三次替代：实60=∑实际产量×(计划单位成本)-实际单位成本产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：(4)-(3）

则单位成本变动对成本降低额的影响即为:(4)-(3)=∑实际×(计划单)-实际单产品单位成本变动对成本降低率的影61实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务实62

完成情况;(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况.1.本年累计总成本计算列表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)×100%=5.19%计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400)×100%=3.684%完成情况63则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务.则642.分析各因素变动对成本降低任务完成的情况产量变动对成本降低额的影响:(52500-49400)×3.684%=114(元)品种结构变动对降低额和降低率的影响:降低额:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)×100%=0.221%单位成本变动对成本降低额和降低率影响:降低额=50450-49775=675(元降低率=(675/52500)×100%=1.285%各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%2.分析各65四、主要产品单位成本分析首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因.1.直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计划材料费用=单位产品计划材料消耗量×材料计划单价四、主要产品单位首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较66各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:材料耗用量变动对单位成本的影响=∑材料实际单位耗用量(-材料计划单位耗用量)×材料计划单价材料价格变动对单位成本的影响=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量各因素变动67例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元)例如,某68(2)直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素的影响。其计算公式如下：单位产品材料消耗总量变动对单位成本的影响=单位产品材料实际总耗用量-单位产品材料计划总消耗量×计划配备的材料平均计划单价∑(各种材料计划消耗量×材料的计划单价)材料计划总消耗量(2)直接材69

材料配比变动对单位成本的影响=实际配比的材料平均计划单价-计划配比的材料平均计划单价×单位产品材料实际总消耗量∑(各种材料实际消耗量×材料的计划单价材料实际总消耗量材料配比变动对单=70

材料价格变动对单位成本的影响=∑材料实际价格材料计划价格材料实际单位耗用量-×实例分析:某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料价格变动对单71材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合计30039503103760-190材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价72要求:根据上述资料,分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度.分析对象:3760-3950=-190(元)计划配比的材料平均计划单价=3950300=13.17(元)实际配比的材料平均计划单价=110×10+100×8+80×9+20×50310=11.68(元)要求:73

单位材料消耗总量变动

对单位成本的影响=(310-300)×13.17=131.7(元)

材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17)×310=-461.9(元)

材料价格变动对单位成本的影响=(9-8)×100+(7-9)×80+(60-50)×20=140(元)

各因素变动对单位成本的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元)单位材742.直接工资项目的分析(1)在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:单位产品成本中的工资=生产工人工资总额产品产量2.直接工75生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:

产量变动对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品计划产量生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=生产工资实际总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品实际产量生产76实例分析:某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品生产工人工资元250256+6实例分析:77分析对象:256-250=6(元)

产量变动对单位产品成本中工资的影响

80000350-80000320=-21.43(元)=生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=89600350-80000350=+27.43(元)各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元)分析对象78(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本,而是采用一定的标准分配计入.若采用生产工时为标准进行分配,其计算公式如下:单位产品成本中生产工人的工资=单位产品生产工时×小时工资率单位产品生产工时变动对单位产品中生产工人工资的影响(2)79

效率差异=单位产品实际工时-单位产品计划工时×计划小时工资率分配率差异=实际小时工资率计划小时工资率-×单位产品实际工时实例分析:某企业生产多种产品,其中甲产品的有关资料如下表:

80项目单位计划实际差异小时工资率44.5+0.5单位产品工时小时10095单位产品工资元400427.5+27.5项目单位计划实际差异小时工资率81分析对象:427.5-400=27.5(元)效率差异的影响=(95-100)×4=-20(元)分配率差异的影响=(4.5-4)×95=47.5元各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+47.5=27.5(元)3.制造费用项目的分析(1)在生产一种产品的企业里,单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的,即分析对象:效率差异的影响=(95-100)×4=-20(元82单位产品成本中制造费用=制造费用总额产品产量产量变动的影响=制造费用计划数额产品实际产量-制造费用计划数额产品计划产量制造费用总额变动的影响=制造费用实际数额产品实际产量-制造费用计划数额产品实际产量单位产品成本=制造费用总额产量变动的影响=制造费用计划数额-83(2)在生产多种产品的企业里,一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配,其计算公式如下:单位产品成本中制造费用数额=单位产品生产工时×制造费用分配率效率差异=实际单位产品工时计划单位产品工时-×

计划制造费用分配率

制造费用分配率差异=实际制造费用分配率-计划制造费用分配率×实际单位产品工时(284第十一章成本考核一、成本考核的意义成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本会计职能的重要组成部分。具有如下意义：1.评价企业生产成本计划的完成情况2.评价有关财经纪律和管理制度的执行情况本章重点和难点:1.成本考核的原则2.成本考核的指标3.成本考核的方法第十一章成本考核853.激励责任中心与全体员工的积极性责任中心是指与其经济决策密切相关的,具有责、权、利相结合的部门.责任中心可分为收入中心、成本（费用）中心、利润中心和投资中心。成本中心只对其可控成本负责。二、成本考核的原则1.以国家的政策法令为依据2.以企业的计划为标准

863.以完整可靠的资料、指标为基础4.以提高经济效益为目标三、成本考核的指标1.实物指标和价值指标2.数量指标和质量指标3.单项指标和综合指标四、成本考核的方法(一)传统成本考核方法的内容3.以完整可靠87

传统成本考核指标主要是可比产品成本计划完成情况指标。包括：全部可比产品成本计划降低率、降低额和全部可比产品成本实际降低率和降低额。（二）现代成本考核方法的内容主要包括行业内部考核指标和企业内部责任成本考核指标。包括：成本降低率、标准总成本、实际总成本和销售收入成本率责任成本差异率和责任成本降低率。传统成88第十二章成本审计成本审计是指对生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本计算的真实性、合法性和效益性的检查监督。包括事前、事中和事后的成本审计。一、成本审计的内容本章重点与难点:1.成本审计的内容2.成本开支范围审计3.费用归集和分配方法审计4.在产品和完工产品成本审计第十二章成本审计成本审计是指对生产费用的发生、归集和89成本费用审计产品成本审计期间费用审计完工产品成本审计

在产品成本审计直接材料审计直接人工审计制造费用审计营业费用审计管理费用审计财务费用审计成本费用审计产品期间完工产在产品直接材料审计营业费用审计90二、成本开支范围审计下列各项开支不得列入产品成本：1.购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出。2.对外投资的支出以及分配给投资者利润支出.3.被没收的财物,支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。４.在公积金、公益金中开支的支出。二、成本开支91三、费用归集及分配方法审计（一）材料费用的审计1.审计用途是否恰当2.审计数量是否确切3.审计材料计价是否合理（二）直接人工费用的审计1.审查直接工资费用内容是否真实2.审查职工福利费的提取是否正确3.审查直接人工费用的分配是否合理三、费用92

(三)制造费用的审计1.审查制造费用的计提是否符合规定2.审查待摊费用、预提费用列支的正确性。3.审查制造费用分配的合理性四、在产品和完工产品成本的审计(一)在产品的审计1.在产品结存数量的审计2.在产品计价的审计(二)库存商品成本的审计1.产成品数量的审计2.库存商品成本计算的审计

93第十三章质量成本管理企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因没有达到质量标准而产生的一切损失之和.质量成本是全面质量管理的重要内容,是企业内部成本管理的重要方面,是产品成本的构成部分.本章重点与难点:1.质量成本的内容2.质量成本的核算方法3.质量成本分析方法4.质量成本日常控制第十三章质量成本管理企业为了保证和提高产品质量而支付的一94一、质量成本的内容质量成本一般包括以下内容:(一)预防成本预防成本是指为了防止生产不合格产品所发生的成本.它又分为1.质量工作费;2.质量培训费;3.质量奖励费;4.产品评审费;5.质量改进措施费;6.工资及福利费.(二)鉴定成本鉴定成本是指为检查和评定材料、在产品一、质95

或产成品等是否达到规定的质量标准所发生的费用。它又分为:1.检测实验费;2.工资及福利费;3.办公费;4.检验设备折旧及修理费.(三)内部故障成本内部故障成本是指产品出厂前,因不符合规定的质量要求所发生的费用.它又分为:1.废品损失;2.反修损失;3.停工损失;4.事故分析处理费;5.产品降级损失.(四)外部故障成本或产96外部故障成本是指产品出厂后因未达到规定的质量要求所发生的各种费用或损失.它又分为:1.索赔费用;2.退货损失;3.保修费;4.诉讼费;5.产品降价损失;二、质量成本的核算方法目前,最常见的有以下两种做法:1.双轨制双轨制是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分开,单独设置成本的帐外记录,由各质量成本控制网点进行核算.

972.单轨制

单轨制是在原有的会计科目表中增设“质量成本”一级科目,然后在它的下面设置“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”和“外部故障成本”四个二级科目。从而把质量成本的核算与正常的会计核算结合在一起。但它最大的问题是与现行会计制度不相融，在会计期末，无法在资产负债表和损益表中进行反映。为了解决这个问题，应把质量成本在“生产成本”、“管理费用”和“营业费用”等科目中进行分配。

98三、质量成本分析方法质量成本分析方法主要有以下三类：（一）影响质量成本因素分析（二）质量成本效益分析（三）质量成本趋势分析具体指标如下：1.产值质量成本率;2.销售收入质量成本率;3.销售利润质量成本率;4.产品成本质量成本率;5.质量成本利润率;6.推行质量成本后故障成本降低率;7.推行质量成本后废品损失降低率.具体指标如下:1.工时基数;2.成本基数;3.销售基数;4.单位基数三、质量99演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！100同学们好同学们好101

成本管理

第六讲

授课教师：罗洪霞工作单位：贵州广播电视大学电话：6865761E-mail:lhx65409@21

102三、标准成本制度（一）标准成本制度概述标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度。利用它与实际成本三、标准成本制度（一）标准成本制度概述103比较,可以分析差异产生的原因,采取相应的措施，控制费用支出，逐步达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本（二）标准成本的制定比较,可以分析差异产104

标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量(如材料、工时等）及标准费用率计算出来的产品成本。在一般情况下，标准成本可以按零件、部件和生产阶段按成本项目制定，即分别按直接材料、直接工资和制造费用制定。对于其中的制造费用，还可以分为变动和固定费用两类。标准成本是企业根据产105

1.直接材料标准

成本的制定其计算公式如下：将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。直接材料标准成本=产品或零、部件某种材料标准耗用量×该种材料标准单价1.直接材料标准

106

2.直接工资标准

成本的制定其计算公式如下：将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。直接工资标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时×小时标准工资率2.直接107

3.制造费用标准

成本的制定其计算公式如下：将各种零、部件的标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。制造费用标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时×小时标准制造费用率3.制造费用108例如,某企业生产甲产品,直接耗用两种材料,A材料的标准消耗量为150千克,标准单价为3.50元;B材料的标准消耗量为210千克,标准单价为2.4千克.甲产品的单位标准工时为500小时,小时标准费用率为:直接工资1.25元,固定制造费用0.84元,变动制造费用0.95元.根据上述资料,计算甲产品的单位标准成本如下:例如,某企业生产甲产品,109直接材料的标准成本=150×3.5+210×2.4=1029(元)直接工资的标准成本=500×1.25=625(元)固定制造费用标准成本=500×0.84=420(元)变动制造费用标准成本=500×0.95=475(元)甲产品的标准成本=1029+625+420+475=2549(元)直接材料的标准成本=150×3.5+210×2.4=1029110

(三)标准成本差

异的计算1.标准成本差异的计算标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成本差异

产品的实际成本=-

产品的标准成本(三)标准成本差

异的计算1.标准成本差异的计111

实际成本=实际数量×实际价格

实际数量=标准数量+数量差异

实际价格=标准价格+价格差异实际成本=标准数量+数量差异)(×(标准价格+价格差异)标准成本=标准数量×标准价格成本差异=标准价格×数量差异标准数量+价格差异×+数量差异×价格差异=标准价格×数量差异+标准数量+数量差异()×价格差异成本差异向下实际成本=实际数量×实际价格实际=标准+数量)(×(标112上式计算的结果一般为两种情况:

①实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;②实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异;成本差异的计算就是把成本计算与成本控制结合起来.标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种.上式计算的结果一般为113

现分别说明各种差异的计算:1.直接材料标准成本差异的计算直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料价格差异=(材料实际单价-材料标准单价)×材料实际耗用量直接材料数量差异=(材料实际耗用数量-材料标准耗用数量)×材料标准价格向上现分别说明各种差异直接材料=直接114

耗用材料价格差异

的计算列表如下:

材料种类实际耗用数量标准实际价格差异单价金额单价金额甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合计1802818750+722耗用材料价格差115

耗用材料的数量差异

的计算列表如下:材料种类标准单价标准实际数量差异单位耗用量总耗用量总成本总耗用量总成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合计1732118028+707实际生产量:200件耗用材料的数量差116

2.直接工资标准

成本差异的计算=实际直接工资-标准直接工资直接工资的工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时直接工资效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率直接工资标准成本差异2.直接工资117

直接工资的差异

计算列表如下:标准(每件工时19)实际差异总工时数小时工资率总成本总工时数小时工资率总成本效率差异工资率差异380019722004000208000038004000实际生产量:200件直接工资的差118

3.制造费用标准