企业票据违法专项检查和案例剖析

企业票据违法

专项检查和案例剖析李国华

重庆商报：2.9万买913万发票会计和司机皆获刑

《刑法修正案(八)》：

第210条之一规定：明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

2016年票据稽查新动态及重点稽查领域“三查”方针：

“查账必查票、查税必查票、查案必查票”买方市场、卖方市场、中间人“断头税”——营改增带来哪些发票新风险？

增值税开票系统升级版剑指何方？

税收征管方式变化对企业税收遵从度的要求

税收安全是企业重要的竞争力

税收征管方式：44部门联合签署了《关于对失信被执行人实施联合惩戒的合作备忘录》—八大类、55项惩戒

“互联网+税务”、双摇号

“一案双查”

金税三期、信息化管税

税务稽查部门选户的条件及避免被查技巧

税总发〔2015〕104号：所有待查对象，除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为直接立案查处的外，均须通过摇号等方式，从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取。

微亏微赢、长亏不倒、税负低于行业平均值等

2016年税务稽查的工作重点与企业预防

严厉打击出口退税、增值税专用发票

重点选择房地产、建筑安装、药品和医疗器械、商业批发和零售、电信和交通运输企业等行业查处违法售票企业。重点查处：金融保险、投资管理、物流、电力、大型连锁超市、房地产建安、高收入个人。国地税联合稽查、警税协作

票据违法专项检查重点问题及典型案例分析

税务局稽查的“九字方针”——

有没有、真不真、实不实

发票取得的总原则

列支成本费用是否必须取得发票？《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条

条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

判决书、裁定书、公证文书能否替代发票使用？

国家税务总局发布的2015年第92号公告:《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。肉体已腐，精神永存营改增后变化：

发票取得原则的例外情况：《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)第三十二条规定：

但以下几项预提(应付)费用可以在税前扣除:

(一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。(二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销,或按照法律法规规定必须配套建造的条件。(三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。土地增值税和企业所得税在票据要求上的不同点《土地增值税清算管理规程》（国税发〔2009〕91号）第二十一条：

(一)在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除

。（例如：质量保证金，即是属于应当取得合法凭据，但是没有取得的，不允许扣除）

(二)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的

。（即：不允许预提）税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件白条和手据税前扣除应同时满足的条件：一是符合不需要开发票的条件；二是要有交易或提供劳务的合同；三是收款人收取款项时立的收据；四是收款人个人的身份证复印件；一般发票、特殊发票、非税收入收据区别及税前列支应注意的事项

如何正确开具、取得合规发票？

发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要，确定发票的具体内容。

开具发票时必须做到按照规定的时限、顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。“无微不至”的细致

是否所有的发票必须盖发票专用章？《国家税务总局公告2011年第7号》规定：发票专用章自2011年2月1日起启用。旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。

专业发票：火车票、汽车票、飞机票等

差旅费营改增后是否可以抵扣进项税？

差旅费营改增后虚开的冲动

门诊收费专用收据能否在企业所得税前扣除？

非应税收入收费，不属于开具发票情形，应当加盖财务专用章。《财政部关于中央行政事业单位资金往来结算票据使用管理等有关问题的通知》（财综[2010]7号）第三条规定加盖收款单位财务章及收款人名章（或签字）。

财政票据税前列支要点及风险把控

是否和行政事业单位打交道取得财政收据一定是合法凭证？部队发票：《国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知》（国税发[2000]61号）对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。公告2011年第2号：61号文自2011.01.04日起废止。

财政部、总后勤部重新修订印发了《军队票据管理规定》，从2012年1月1日起在全军部队执行。

单独设立了有偿服务收费专用票据，规范对外有偿服务行为。

收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。过程中或者完成后收到款项提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。指书面合同确定的付款日期未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。什么是收讫价款？什么是索取价款凭据？

纳税与扣缴义务发生时间如何确定？1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条

条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

发票开具的地点及特殊规定

营业税暂行条例第十四条：

（一）纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

营改增后纳税地点如何确定？1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。入账票据的审核与自查重点问题：假发票；真票虚开1、发票的真伪审核：质量、否已作废、发票代码编制规则；2、虚假经济业务审核：篡改发票（内容）、套开发票、近似限额发票、码异常发票、异地虚假发票、异常情况发票；入账发票应注意的关键点1、有效性：是否作废、跨期2、真实性—填写内容：9个统一（物品名称是否为用票单位的经销范围、用票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符、发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符）

3、审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。

4、.审查发票号码。

增值税发票票面左上侧的10位发票代码和右上侧的8位发票编号应与税控机打印在发票上的信息是一致的。如不相符，则说明该发票信息与税控系统信息不匹配，此发票为无效票据。

增值税发票票面左下侧的纳税人识别号应与发票专用章上的编号是一致的。如不相符，则说明该发票为假票。

收到大额增值税发票需登录所属地方的国家税务局官方网站进行查验。比对发票票面的各项信息，查询结果相符的，为有效票据；查询结果不符的，为无效票据。如显示“该查询为第N次正确查询”的，即使信息相符也不能收取，防止出现套票。

发现取得虚开或代开的发票时企业的补救工作

换票

善意：

是否有其他方法？你懂得《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）：

（1）购货方与销售方存在真实的交易，（2）销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，（3）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，（4）且没有证据表明购货方知道销货方提供的专用发票是以非法手段获得的。对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。

营改增后混合销售票据开具要点及风险规避

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。取消106号文混业经营：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否分别开票？《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。上海解读：36号文附件1：第四十一条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

特殊票据开具：《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（装饰劳务除外），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。”

营改增后甲供材票据如何开具？计税依据是否包括材料？发票金额、计税基础、收入金额三者是否必须一致？甲指乙供如何开票？分包：全额开票差额计税：甲供材、及分包工程发票在营改增前后开具技巧及稽查风险点代开发票应注意的涉税风险超经营范围的临时业务能否代开发票？《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）第二条（一）1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的代开发票如何盖章？《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）规定：代开普通发票应指定专人负责，一般应使用计算机开具，并确保开票记录完整、准确、可靠存储，不可更改；暂无条件使用计算机开具的，也可手工填开。无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否则无效。

《国家税务总局〈税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2004〕153号）第十一条规定：增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财务专用章或发票专用章。跨期发票税前扣除要点：

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

价外费用和发票的暧昧关系36号文第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条

条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用如何开具发票？方向性、从属性虚开发票及应对策略：合理性审查：善意与恶意的判断往往成为税企争议的焦点！案列：取得涉嫌虚开、借用发票列支成本费用甲企业乙企业支付价款，购买劳务丙公司支付好处费，购买发票或借票提供劳务，填开借票并提供给甲企业。提供空白发票案例：青岛某公司案例：借：原材料1000万

应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万

贷：应付账款—济南公司借：应付账款---济南公司1170万

贷：银行存款1170万原始凭证后附：1、增值税专用发票;2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致;3、银行转账支票。收款人：济南公司。税务稽查对发票审核的重点事项友情提示：目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。

会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。

差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等

办公用品费除附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。思考：是否所有的外出发票均应计入差旅费？税务稽查4类重点发票：1、广告宣传费发票：企业所得税15%比列，造成此类发票的泛滥。2、办公用品、日常用品发票：尤其在中秋、元旦等敏感性节日，通过外调很容易印证。涉及企业所得税和个人所得税时。3、会议费发票和参观考察费发票：有时成为旅游费发票的代名词。4、咨询费发票:往往和贿赂有关，无法见光支出的代名词。

营改增对票据专项检查的影响及典型案例分析“断头税”—营改增带来哪些发票新风险？1.收受虚开增值税专用发票与善意收受虚开增值税专用发票2.失控票与滞留票3、增值税发票比营业税发票管理严格的多，对企业的影响更大。4、营改增期间，对合格的发票的判断变得错综复杂。财务人员23种涉税犯罪的罪名

专票背后潜藏的巨大风险—哪些专票违法行为会给财务人员带来牢狱之灾？《刑法》第二百零五条，虚开增值税专用发票罪、虚开用于骗取出口退税发票罪、虚开用于抵扣税款发票罪、虚开发票罪：《刑法》第二百零六条，伪造增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票；《刑法》第二百零七条，非法出售增值税专用发票罪；《刑法》第二百零八条，非法购买增值税专用发票罪、购买伪造的增值税专用发票；《刑法》第二百零九条第一款，非法制造用于骗取出口退税发票罪、非法制造用于抵扣税款发票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税、出售非法制造的抵扣税款发票罪；《刑法》第二百零九条第二款，非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪；《刑法》第二百零九条第三款，非法出售用于骗取出口退税发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪；《刑法》第二百零九条第四款，非法出售发票罪；《刑法》第二百一十条之一，持有伪造的发票罪；

营改增时代：虚开案件步入爆发期——“人才两空”

金融、房地产、建筑有其显著行业特点，易发虚开增值税专用发票案件。这些企业一来经营方式较为粗放，特别是房地产、建筑行业，金融以国有为主好一点；二来交易金额巨大，一笔小发票就会构成犯罪，巨额交易风险更大；三来机构分布广泛，管控难度大。尤其是分支机构不懂税法的工作人员最勇敢。在营改增的转型期，这些行业不可避免地要经历一段阵痛期，人员和制度都需要时间适应新形势的变化。国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知税总发〔2015〕42号“票面要素全采集、实时上传监控、增值税纳税人全覆盖”——增值税开票系统升级版剑指何方？给我们带来哪些喜和忧？

专用发票的开具要点及应用范围：《增值税专用发票使用规定》，专用发票应按下列要求开具：

（一）项目齐全，与实际交易相符；

（二）字迹清楚，不得压线、错格；

（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具

范围：常见不得开具专票情形：

一、不得向个人开具专用发票

二、个人不得代开专用发票

三、免征增值税不得开专用发票（注意例外情形）

四、小规模纳税人不能自行开具专用发票，只能代开专用发票

五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票，按3%征税可以。

六、零税率应税服务不得开具增值税专用发票

七、纳税人销售旧货，不得开增值税专用发票；八、凡达到增值税一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人，不得开具专用发票九、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的纳税人，不得使用增值税专用发票；十：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票

营改增过渡期发票如何开具及风险把控：

自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

严格按照纳税业务发生时间开具：

增值税发票认证抵扣规定——莫因失误而悔恨

《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）文件第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）《国家税务局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号）

分别对几种特殊情形规定了可以延期认证和延期抵扣的规定。

增值税专用发票稽查“三流合一”的原则：

国税发[1995]192号：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、A三方签委托支付令AB销售货物或提供劳务C发票关联关系或非关联关系B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除，因为为虚开发票。支付款项AB销售货物或提供劳务并开具发票C货款关联关系B要抵扣进项税额或税前扣除B、C、A三方必须签委托收款书。国家税务总局公告2014年第39号：1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？（国税函【2006】1211号）

对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。

冀国税发[2000]29号：

按国税发[1995]192号文规定：纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务的大量存在，所以，在要求企业规范货款支付方向的同时，可由企业申报经县级税务机关严格审核把关，对情况属实者暂允许抵扣进项税额。

营改增后挂靠与分包管理及涉税要点把控

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

营改增后否构成虚开增值税发票犯罪呢？《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。

被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。《增值税专用发票使用规定》，专用发票应按下列要求开具：

（一）项目齐全，与实际交易相符；

（二）字迹清楚，不得压线、错格；

（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具

“票货分离”

商贸企业B供货商A接受虚开企业C付款100%得到发票得到货物不要发票的购货者扣除手续费后返还货款销售货物偷税接受虚开企业D虚开二次或者

发票作废等特殊情况的处理：

国税发〔2006〕156号第十三条一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按‘作废’处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明‘作废’字样，全联次留存。第二十条同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为‘纳税人识别号认证不符’、‘专用发票代码、号码认证不符’。丢失专用发票抵扣联或发票联怎么抵扣进项税额

国家税务总局公告2014年第19号：如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》（附件1、2，以下统称《证明单》），作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

汇总开票要点把控：

普通发票：

专用发票：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。增值税发票系统升级版让假票含泪走开《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知》（税总发〔2014〕156号）《关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）1.开具红字增值税专用发票信息表；2.开具红字货物运输业增值税专用发票信息表

财务人员营改增后票据问题的自保措施

九个统一：发票抵扣、成本扣除及税务稽查不可逾越的红线。

三流统一、三价统一、三证统一三流统一：货物流（劳务流）、资金流、票据流三价统一：合同价、发票价、结算价三证统一：税务凭证、会计凭证、法律凭证

营改增对票据列支的影响及风险把控理念：有销进可低，无销进转出前提：必须有抵扣凭证

36号文：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。抵扣技巧：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。不得作为增值税进项税额的抵扣凭证情形进项税不能抵扣的原因包括：1、属于增值税暂行条例列举的不能抵扣的情形；2、取得发票不符合规定；3、超越抵扣规定的时限；4、抵扣手续不符合规定。增值税发票抵扣技巧：沟通是一门艺术经典案例不可小觑的滞留票：发票审核的合理性无法取得发票的应对策略对于无法取得发票的情况，企业一定要准备好相关资料，证明业务的真实性。实质重于形式法不责众公平原则如何陈述、申辩电费清单案例。

典型案例：

葛兰素史克(中国)GSK案例

南车高管被曝假发票吞44万吃1次牛肉面8900元

特殊业务票据专项检查的影响及典型案例分析

融资、资金拆借业务过程中的票据问题及税务稽查要点

营改增”后，为了尽早获得更多的进项税票抵扣，房企会想尽各种办法要求乙方尽早开票，但又不想这么早支付工程款，如何解决？

保理业务将快速发展民间融资、资金拆借、资金池在营改增前后的变化及涉税风险

售后回租业务：贷款服务

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

资金成本利息方面及贷款服务是否抵扣进项税？36号文：纳税人购进贷款服务（各种形式占用、拆借他人资金）支付的利息及利息性质的支出，其进项税额均不得从销项税额中抵扣。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。融资性售后回租的华丽转身及过渡问题衔接106号文有形动产租赁36号文金融保险业如何衔接？处理技巧要点把控

营改增后企业资金池涉税风险把控

集团资金池的运行模式：一是通过集团内部的结算中心运营，二是通过集团的财务公司运营