成本报表与成本

成本会计成本报表、成本分析1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。

二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。

因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。

三、因素分析法采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料

分析对象=100000-108000

=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)

由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。

以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)四、全部商品品产品成本计计划

完成情情况分析全部商品产品品成本计划完完成情况的分分析，可分别别按产品别分分析和按成本本项目分析。。1.按产品别别分析在按产品别进进行分析时,应计算如如下几个指标标,即全部商商品产品成本本降低额和降降低率、可比比产品成本和和不可比产品品成本降低额额和降低率、、每种产品成成本的降低额额和降低率。。成本降低额和和降低率的计算公式式如下：成本降低额=按实际产量计计算的实际成本本-按实际产量计计算的计划成本本成本降低率=成本降低额按实际产量计计算的计划成成本×100%例如，某公司司本年度生产产三种产品，，有关产量及单位成成本资料如下下表：产量及单位成成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产产品成本降降低额=100×1900-100×2000=-10000甲产品成本降降低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方方法同上，据据此可编制成成如下“全部部商品产品成成本计划完成成情况分析表表”：全部商品产品品成本计划完完成情况分析析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%4800009800002.按成本项项目分析在按成本项目目进行分析时时,应计算如如下几个指标标:1.某成本项项目实际成本本比计划成本本降低额2.某成本项项目实际成本本比计划成本本降低率3.某成本项项目降低额对对总成本的影影响该成本项目实际成本-该成本项目按按实际产量计算的计划划成本该成本项目实实际成本比计计划成本降低低额按实际产量计计算的全部商商品产品计划划成本×100%全部商品产品品成本计划成本完成情况况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可比产品品成本降务完完成情况的分分析对可比产品成成本降低任务务完成情况的的分析，就是是将可比产品品的实际成本本与按实际产产量和上年实实际单位成本本计算的上年年实际总成本本，确定可比比产品实际成成本的降低额额和降低率，，并同计划规规定的计划成成本降低额和和降低率相比比，评定企业业可比产品成成本降低任务务完成的情况况。（一）可比产产品成本降低低任务完成情情况分析所需需各项指标：：=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低低额计划产量×上上年实际单位位成本∑（）×100%实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划成本降低额向下计划产量按上上年实际单位位成本计算的的总成本计划产量按本本年计划单位位单位成本计计算的总成本本实际降低率=实际成本降低低额实际产量×上上年实际单位位成本∑（）×100%分析对象：降低额=可比产品成本本实际降低额-可比产品成本本计划降低额降低率=可比产品成本本实际降低率-可比产品成本本计划降低率实例分析：假假设某企业200×年年12份有关关可比产品成本资资料如下：计划成本资料料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%计划成本降低低额=120×(10-9)+216×(7-6)=336计划成本降低低率=(336/2712)×100%=12.4%向上实际成本资料料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际成本降低低额=168×(10-8)+240×(7-5)=816实际成本本降低率率=(816/3360)××100%=24.3%向下从绝对数数看,该该厂可比产品成成本实际际比计划降低额额多降低低480千元(816-336);从相对对数看,实际成成本降低低率比计计划成本本降低率率多降低低11.9%(24.3%-12.4%),通过过分析说说明该厂厂超额完完成了可可比产品品成本降降低任务务.（二）各各因素变变动对可可比产品品成本降降低任任务完成成情况的的影响影响可比比产品成成本降低低任务完成成情况的的因素,主要有产品品产量、、单位成成本、产品品种种结构三个因素素。1.产品品产量.由于可比产品品成本计计划降低低额是可根据据比产品品的计划划产量，，分别乘乘上该产产品上年年实际单单位成本本和计划划单位成成本的差差额计算算的；而而实际成成本降低低额是根根据可比比产品实实际产量量分别乘乘上该产产品上年年实际单单位成本本与本年年实际单单位成本本的差额额计算的的。因此在产产品品种种结构和和单位成本本不变时时，产品品产量增减减，就会会使成本降低低额发生生同比例例的增减减，但不不影响成成本降低低率的变变动。2.产品品单位成成本.上面已经经讲过，，计划降降低额，，是根据据(上年年实际单单位成本本-本年计划划位成本本)计计算的：：而实际际成本降降低额，，则是(上上年实际际单位成成本–本年年实际单单位成本本)计计算的.这样,当当本年实实际单位位成本发发生变动动时,必必然会引引起可比比产品成成本降低低额和降降低率的的变动.3.产品品品种结结构.由于各种可可比产品成成本降低率率不同，如如果成本降降低率大的的产品在全全部可比产品中中所占的比比重比计划提高高，那么，，全部可比产品品成本降低低率就会多多降低，降降低额也会会相应地多多降低；反反之降低额额和降低率率则会少降降低。所以，产品品品种构成成的变动，，同时影响响成本降低低额和降低低率。（三）可比比产品成本本降低任务务完成情况况的分析方方法采用因素分分析法分别别计算以上上三个因素素变动对成成本降低任任务完成情情况的影响响基数指标:=计划产量(上年单位成本-计划单位成本)×计划产量或=×上年单位成本()计划降低率成本计划降低额(1)∑×∑第一次替代代:单位的产品产量变动动,不影影响成本降低率,则可求得得在实际产量、计划品种种结构和计计划单位成成本下的成成本降低额额。实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率=∑（2）则产量变动对成本降低额额的影响即为为：（2）-（（1）=∑实际产量计划产量上年实际单位成本计划成本降低率(-）××第二次替代代:实际产量、、实际品种结结构、计划单位成本下下的降低额额和降低率率。计算公公式如下：：=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本成本本降低额成本本降低率=∑实际产量×100%（×上年实际单位成本）成本降低额额(3)则产品品种结结构变动对成本降降低额的影影响即为:(3)-(2)=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率率对降低率的的影响同样样为：(3)-(2)第三次替代代：实际产量、、实际品种结结构、实际单位成本下成本降低低额和降低低率。计算算公式如下下：成本本降低额∑实际产量上年实际单位成本实际单位成本()=-(4)×成本本降低率实际产量××上年实际际单位成本本成本降低额额=100%∑×=∑实际产量×(计划单位成本)-实际单位成本产品单位成成本变动对对成本降低低率的影响响为同样为为：(4)-(3）则单位成本变变动对成本降低额的的影响即为为:(4)-(3)实例分析:假定某企企业某年生产甲、乙乙两种可比比产品,其有关成本本资料如下下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况;(2)采采用因素分分析法计算分析析各因素变变动对成本降低任任务完成情情况.1.本年累累计总成本本计算列表表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实际成本降降低额=52500-49775=2725实际降低率率=(2725/52500)×100%=5.19%计划成本降降低额=49400-47580=1820计划降低率率=(1820/49400)×100%=3.684%则可比产品品成本降低低任务完成情情况:降低额=实实际降低额额-计划降降低额=2725-1820=905(元)降低率=实实际降低率率-计划降降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际际降低额比比计划降低低额多降低低905元元,实际降降低率比计计划降低率率多降低1.506%,完成成了计划任任务.2.分析各各因素变动动对成本降低任务务完成的情情况产量变动对成本降低低额的影响响:(52500-49400)×3.684%=114(元)品种结构变变动对降低额和和降低率的的影响:降低额:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)××100%=0.221%单位成本变变动对成本降低低额和降低低率影响:降低额=50450-49775=675(元元降低率=(675/52500)××100%=1.285%各因素变动动对成本降降低额和降低率的的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要产产品单位成成本分析首先,将产产品单位成成本的实际际数与计划划数进行比比较,计算算其差异额额和差异率率,然后,在此基础础上,分析析各主要成成本项目产产生差异的的原因.1.直接材材料项目的的分析（1）受材材料消耗量量和价格两两个因素的的影响:单位产品计计划材料费费用=单位产品计计划材料消耗耗量×材料计划单单价各因素变动动对材料费费用的影响的计计算公式如如下:材料耗用量变动动对单位成本本的影响=∑材料实际单位耗用量量(-材料计划单位耗用量量)×材料计划单价材料价格变动对单位成本本的影响=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量量例如,某企企业生产甲甲产品,材料项项目的有关关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12材料耗用量量变动对单单位成本的的影响=(40-38)××2.5+(10-9)××13=+18(元)材料价格变变动对单位位成本的影影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)××10=-6(元元)各因素变动动对直接材材料费用的的影响=18+(-6)=12(元元)(2)直接材材料受材料料耗用量、、价格和材料料配比三个个因素的影响。其其计算公式式如下：单位产品材料消耗总总量变动对单位成本的影响=单位产品材料实际总耗用量-单位产品材料计划总消耗量×计划配备的的材料平均计划单价∑(各种材料料计划消耗耗量×材料料的计划单单价)材料计划总总消耗量材料配比变变动对单位成本的影影响=实际配比的的材料平均计划单价-计划配比的的材料平均计划单价×单位产品材料实际总消耗量∑(各种材料实实际消耗量量×材料的的计划单价价材料实际总总消耗量材料价格变变动对单位成本的影响响=∑材料实际价格材料计划价格材料实际单位耗用量量-×实例分析:某企业生生产甲产品品,材料项项目的有关关资料如下下表:材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合计30039503103760-190要求:根据据上述资料料,分析单位产品品材料耗用用总量、材料配配比和材料料价格变动动对单位成成本的影响响程度.分析对象:3760-3950=-190(元元)计划配比的的材料平均计划单单价=3950300=13.17(元)实际配比的的材料平均计划单价=110×10+100×8+80×9+20××50310=11.68(元)单位材料消消耗总量变变动对单位成本本的影响=(310-300)×13.17=131.7(元元)材料配比变变动对单位成本本的影响=(11.68-13.17)×310=-461.9(元)材料价格变变动对单位成本本的影响=(9-8)×100+(7-9)×80+(60-50)×20=140(元)各因素变动动对单位成成本的影响响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元)2.直接工工资项目的的分析(1)在在企业采用用计时工资制度的情情况下,若若只生产一一种产品,生产工人人的工资可可直接计入入产品成本本.单位产产品生产工工人工资的的多少,取取决于生产产工人工资资总额和产产品产量,其计算公公式如下:单位产品成成本中的工资资=生产工人工工资总额产品产量生产工人工工资总额和和产品产量变动动对单位成成本中工资额的的影响:产量变动对单位产品品成本中工工资的影响响=生产工人工工资计划总总额产品实际产产量-生产工人工工资计划总总额产品计划产产量生产工人工工资总额变变动对单位产品品成本中工工资的影响响=生产工资实实际总额产品实际产产量-生产工人工工资计划总总额产品实际产产量实例分析:某企业生生产一种产品的有有关产品产产量和工资资料料,如下表表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品生产工人工资元250256+6分析对象:256-250=6(元)产量变动对单位产品品成本中工资资的影响80000350-80000320=-21.43(元元)=生产工人工工资总额变变动对单位产品品成本中工资的影影响=89600350-80000350=+27.43(元元)各因素变动动对单位产产品中工资资的影响=6(元)(2)在生生产多产品品的企业里，生产产工人工资资一般不能直直接计入某某种产品成成本,而是是采用一定定的标准分分配计入.若采用生生产工时为为标准进行行分配,其其计算公式式如下:单位产品成成本中生产工人的的工资=单位产品生产工时×小时时工资率单位产品品生产工工时变动动对单位产产品中生生产工人人工资的的影响效率差异=单位产品品实际工时时-单位产品品计划工时时×计划