成本性态和变动成本法概论

第9章成本性态分析和变动成本法学习目标1.了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义，掌握混合成本的分解。3.掌握本量利分析。4.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成本法与完全成本法对分期损益的影响。

9.1成本性态分析9.1.1成本性态的含义成本性态也称为成本习性是指成本总额与业务量（产量或销量）总数之间的依存关系。9.1成本性态分析9.1.2成本按性态的分类成本按其性态分类，通常可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。固定成本变动成本混合成本》4

1、固定成本

固定成本：是指成本总额在一定时期和特定业务量范围内，与业务量的增减变动没有直接的关系，因而不随业务量增减变动而变动的成本。如管理人员薪金、按平均年限法计提的固定资产折旧等。固定成本的基本特征是：在一定的业务量范围内，固定成本总额不随业务量变动而变动，但就单位固定成本而言，它又是变动的。固定成本通常是在一定时期和一定业务量范围内亦即相关范围内保持不变的。如果业务量超越了相关范围固定成本总额也会发生相应的变动。5约束性固定成本与酌量性固定成本

固定成本还可根据其支出数额的能否改变进一步细分为 约束性固定成本和酌量性固定成本。

1、约束性固定成本。所谓约束性固定成本是指管理当局的决策行为无法改变其数额的固定 成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金等。这些成本 是维持企业生产经营能力必须负担的最低成本，具有极 大的约束性。

2、酌定性固定成本。所谓酌量 性固定成本是指通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本，如广告宣传费、职工培训费等。酌定性 固定成本一般由企业管理当局在会计年度开始前，根据计划期间企业具体情况和财务负担能力，对各项费用 分别作出决策和安预算。3

2、变动成本变动成本：是指成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本，包括直接材料、直接人工和变动间接费用等。变动成本的基本特点是：变动成本总额随业务量变动而呈正比例变动，但若就单位业务量的变动成本来看，它又是固定的。在实际工作中，变动成本总额与业务总量之间的正比例增减变动关系只有在特定的业务量范围内存在。XY0Y=a固定成本0X单位固定成本YY=a/xXY0Y=b单位变动成本XY0变动成本Y=bx6

3、混合成本混合成本：是兼有变动成本和固定成本双重成本性态的混合成本。其基本特征是：成本总额随业务量变动而变动，但其变动幅度并不保持严格的比例关系。图b图a

9.1.4在相关范围内，总成本函数可用公式表示为:

y=a+bx总成本

Y＝单位变动成本b×产量x+固定成本总额a

总成本固定成本产量金额}bx}a9.2本本量利利分析概概述9.2.1本本量利分分析的意意义及其其基本公公式本量利分分析的意意义9.2本本量利利分析概概述本量利分分析的基基本公式式利润＝销销售收入入－变动动成本－－固定成成本＝销售单单价×销销售量－－单位变变动成本本×销售量量－固定定成本＝（销售售单价－－单位变变动成本本）×销销售量－固定成成本EBIT=pX－bX-a=(p-b)X-a(利润)例某产品单单位售价价10元元，单位位变动成成本4元元，固定定成本总总额24000元，如如果达到到5000销售量时时利润为为多少？？实现利润润＝（10-4）*5000-24000＝6000京华木器器厂只生生产电脑脑桌，1998年销量为为10000件，每张张售价200元，每张张电脑桌桌的单位位成本为为150元，其中中单位变变动成本本为120元。(不考虑价价内的税税金)要求：(1)计算该厂厂1998年的利润润额。(2)假若该厂厂希望1999年的利润润在1998年的基础础上增加加40%，在其他他条件不不变的情情况下，，需达到到多少销销售量才才能实现现目标利利润?(3)假若该厂厂希望1999年的利润润在1998年利润的的基础上上增加40%，在其他他条件不不变的情情况下，，需降低低多少单单位变动动成本才才能实现现目标利利润?(4)假若该厂厂希望1999年的利润润在1998年利润的的基础上上增加40%，在其他他条件下下不变的的情况下下，需提提高多少少单位价价格才能能实现目目标利润润?（1）1998年的利润润额＝（（200-150）×10000＝50万元a=（150-120)××10000=30万元（2）1999年的利润润＝50×（1+40％）＝70万元实现目标标利润销销售量＝＝（70+30）／（200-120）＝1.25万件实现目标标利润单单位变动动成本=200-70万-30万／10000＝100（4）实现目目标利润润单位价价格＝70+150=22020大众制衣衣公司生生产的T恤衫，每每件售价价100元，每件件变动成本本65元，固定定成本总总额60000元，全年年业务量（产销销一致））为2000件。则A产品的单单位成本本与销售售利润可可计算如如下销售利润润=（100—65）×2000-60000=10000（元）如果费用用耗费水水平不变变，业务务量增减减50%，既增至至3000件，则该该T恤衫的单单位成本本和销售售利润可可预计如如下：销售利润润=(100一65)××3000-60000=45000(元)很显然，，当业务务量增加加50%时,销售利润润增加350%，大大高高于业务务量增加加的百分分比。同理，当当业务量量降低50%，即降至至1000件时，单单位成本本上升为为125元，利润润总额下下降为-25000元，下降降幅度达达到350%。222、边际贡贡献和边边际贡献献率边际贡献献和边际际贡献率率是本量量利分析析中的核心指标标。计算算产品的的边际贡贡献和边边际贡献献率是本量量利分析析的前提提条件。23（1）边际贡献献也称贡献献毛益，，边际收收益或创创利额，，它是企业业的销售售收入减减去变动动成本后后的差额额。单位边际际贡献=单位售价价一单位位变动成成本cm=p-b边际贡献献总额=销售收入入总额－－变动成成本总额Tcm=PX一bX=x(p-b)24例大众制衣衣公司生生产的T恤衫，每每件售价价100元，每件变动动成本65元，固定定成本总总额60000元计算大众众制衣公公司T恤衫的单单位边际际贡献和产销2000件时的边边际贡献献总额。计算如如下：单位边际际贡献=100—65=35（元）边际贡献献总额=35××2000=70000（元）利润=70000-60000=10000（元）25（2）边际贡贡献率边际贡献献率是边际贡贡献总额额与销售售收入总总额的比比率，它它表示每100元销售收收入中提提供的边边际贡献献 额。。边际贡献献率=单位边际际贡献/销售单价价×100%或边际贡献献率=边际贡献献总额/销售收入入总额×100%26例大众制衣衣公司生生产的T恤衫，每每件售价价100元，每件变动动成本65元，固定定成本总总额60000元计算T恤衫的边边际贡献献率。T恤衫的边边际贡献献率可计计算如下下：100-65边际贡献献率=—————×100%=35%100或：35×200070000边际贡献献率=———————×100%=——————×100%=35%100××2000200000公式表示示：边际贡献献=px-bx=a+p边际贡献献率：边际贡贡献与销销售收入入的比率率。变动成本本率：变变动成本本与销售售收入的的比率。。4、边际贡贡献率与与变动成成本率之之间的关关系：边际贡献献率+变动成本本率=11-边际贡献献率=变动成本本率bxaPpx边际贡献各指标间的关系》27由于：边边际贡贡献率=1—变动成本本率凡变动成成本率低低的企业业，边际际贡献率率高，创创利能力力也高；；反之，，变动成成本率高高的企业业，边际际贡献率率低，创创利能力力也低。。所以，边边际贡献献率的高高低，在在企业的的经营决决策中具具有举足足轻重的的影响。。练习19.3变动成本本法3.1变动成本本法及其其特点3.2变动成本本法与完完全成本本法的比比较3.3对变动成成本法的的评价9.3变动成本本法.

3.1变动成本本法及特特点所谓变动动成本法法是指在在产品成成本的计计算上，，只包括括产品生产产过程中所消耗耗的直接接材料、、直接人人工和变变动性制制造费用用，而固定性制制造费用用则被视为为期间成成本而从从相应期期间的收收入中全全部扣除除。变动成本本法的特特点1．以成成本性态态分析为为基础2．强调不同同的制造造成本在在补偿方方式上存存在差异异性3．强调调销售环节对企企业利润润的贡献献完全成本本法变动成本本法产生生以后，，人们将将传统的的成本计计算模式式称为“完全成本本法”。由于完全全成本法法将固定定性制造造费用也也计入产产品成本本和存货货成本，，所以，，这种成成本计算算模式又又称为“吸收成本本法”。完全成本本法的特特点1．符合合公认会会计准则则的要求求2．强调调成本补补偿上的的一致性性3．强调调生产环节对企企业利润润的贡献2.3.2变动成本本法与与完全成成本法的的比较(一)产品成本本的构成内内容不同同(二)存货成本本的构成内内容不同同(三)各期损益益不同（四）应用的目目的不同（一）、、产品成成本的构构成不同同固定性制制造费用用营业费用用管理费用用财务费用用营业费用用管理费用用财务费用用期间成本本直接材料料直接人工工变动性制制造费用用直接材料料直接人工工变动性制制造费用用固定性制制造费用用成本项目变动成本法完全成本法项目不同成本本法的产产品成本本构成表表7（二）、、存货成成本的组组成不同同按变动成成本计算算法：存货成本本只包括括直接材材料、直接人工工和变动动制造费费用等变动制制造成本本完全成本本计算法法：存货成本本除包括括直接材材料、直接人工工和变动动制造费费用等变动制制造成本本外，还包括固定制造造费用两法的主主要差别别在于：：对固定制制造费用用的处理理不同成本项目变动成本计算法完全成本计算法直接材料3030直接人工1010变动制造费用2525固定制造费用—20产品单位成本6585》8例1大众制衣衣公司生生产T恤衫，当当年生产产3000件，每件件直接材材料30元，直接接人工10元，变动动制造费费用25元，全年年固定制制造费用用为60000元。在两两种成本本计算法法下，其其单位产品品成本的的计算如如表1所示。表1单位产品品成本计计算表项目变动成本计算法完全成本计算法单位产品成本6585产成品期末存货数量（件）500500产成品期末存货余额（元）325004250010沿用例10－1的资料，假假设大众制制衣公司当当年生产T恤衫3000件，销售2500件，期末产产成品存货货500件（假定没没有期初产产成品存货货）。根据据所提供的资资料，分别别采用变动动成本计算算法和完全全成本计算算法确定产产成品期末存货的的成本，如如表10—2产成品期末末存货成本本计算表所所示。表10—2产成品期末末存货成本本计算表（三）计算算盈亏的公公式不同（1）全部成本本计算法计计算盈亏的的公式①销售收入入－已销产产品的生产产成本＝销销售毛利其中：已销销产品的生生产成本＝＝期初产品品存货成本本十本期生生产成本一一期末产品品存货成本本②销售毛利利－营业费费用（即期期间成本））＝税前利利润其中：营业业费用＝销销售费用十十管理费用用（2）变动成本本计算法计计算盈亏的的公式①销售收入入－变动成成本＝贡献献毛益。其中：变动动成本=变动生产成成本十变动动销售费用用十变动管管理费用。。②贡献毛益益－固定成成本＝税前前利润。其中：固定定成本＝固固定制造费费用十固定定销售费用用十固定管管理费用。。例见P170—9-69.3.2变动成本法与与完全成本法法对分期损益益的影响P171连续各期生产产量稳定而销销量变动的情情况下，两种种方法对分期期损益的影响响连续各期销量量稳定而生产产量变动的情情况下，两种种方法对分期期损益的影响响两种成本计算算方法对分期期损益的影响响概括为：1、生产量=销售量（或期期初无存货或或期初、期末末存货的固定定生产成本相相等），两种种成本计算法法的税前利润润相等。2、生产量>销售量（或期期末存货的固固定生产成本本>期初存货的固固定生产成本本），全部成成本计算法的的税前利润大大。3、生产量<销售量（或期期末存货的固固定生产成本本<期初存货的固固定生产成本本），变动成成本计算法的的税前利润大大。两种方法下利利润的差额可可以用下式表表示：两种成本计算算法下利润之之间的关系式式：对变动成本法法的评价（变动成本法法的优点）1．变动成本法增增强了成本信信息的有用性性2．更符合“配比原则”的精神3．便于各部部门的业绩评评价4．促使管理理当局重视销销售工作，防防止盲目生产产。5．避免固定定性制造费用用分配上的主主观臆断性。。6．变动成本本法为管理会会计的系统方方法奠定了基基础。对变动成本法法的评价（变动成本法法的缺点）1．不符合有有关税法的要要求2．按成本性态进进行成本划分分具有局限性性3．不利于长长期决策，特特别是定价决决策16(四)、应用的目的的不同变动成本计算算法：满足企业的经经营预测与决策，加强强内部控制的需要完全成本计算算法：为了满足对外外提供报表的需要。两种方法并不不能相互取代代，而是同时时使用第10章预测分析学习目标1.了解预测含义义、作用、程程序和基本方方法。2.熟悉利润预测测、销售预测测和成本预测测的意义和作作用。3.熟悉销售预测测的基本方法法。4.掌握利润预测测的盈亏平衡衡点分析、目目标利润分析析和经营杠杆杆系数分析。。5.掌握成本预测测的趋势预测测法和因果预预测法。10.1预测分析概述述10.1.1预测分析的含含义预测就是指根根据过去和现现在的已知因因素，运用人人们的知识、、经验和科学学方法，对未未来进行预计计，并推测事事物未来的发发展趋势。§4.1.1预测分析的基基本原理可知性原理延续性原理相关性原理可控性原理可知性原理可知性原理也也称为规律性性原理。辩证唯物主义义认为，世界界是物质的，，事物的发展展尽管千姿百百态，但还是是有其固有的的变化规律。。只要人们掌掌握了事物的的发展变化规规律，就可以以预测事物的的未来发展状状况。一切预预测活动都奠奠基于可知性原理。延续性原理它是指企业在在生产经营过过程中，过去去和现在的某某种发展规律律将会延续下下去，并假设设决定过去和和现在发展的的条件同样适适用于未来。。预测分析根据据延续性原理理，就可以把把未来视作历历史的延伸进进行推测。趋趋势预测分析析就是基于这这条原理而建立的。相关性原理任何事物总是是与其他事物物之间存在着着相互依存、、相互制约的的关系。作为为预测对象的的任何事物，，其未来发展展趋势和状况况，也必然在在多种因素共共同作用下出出现。预测分析根据据经济变量之之间的联系，，利用对某些些经济变量的的分析研究来来推测受它们们影响的另一一个经济变量量发展的规律律性。因果预预测分析就是是基于这条原原理而建立的。可控性原理预测对象有自自身的发展规规律，人们在在掌握其规律律性的情况下下，可以发挥挥自己的主观观能动性和创创造性，使事事物朝着符合合人们愿望的的方向发展，，这就是可控性原理。。§4.1.2预测分析的方方法预测分析方法法定量分析法定性分析法趋势预测分析析法因果预测分析析法算术平均法加权平均法平滑指数法本量利分析法法投入产出法回归分析法经济计量法专家会议法德尔菲法定量分析法1．趋势预测分分析法2．因果预测分析析法定量分析法1（趋势预测分分析方法）趋势预测分析析方法也称为为时间序列分分析法或外推推分析法，它它是将预测对对象的历史数数据按时间顺顺序排列，应应用数学方法法处理、计算算、借以预测测其未来发展展趋势的分析析方法。它的的实质是根据据事物发展的的“延续性”，采用数理统统计的方法，，预测事物发发展的趋势。。如：算术平均均法、移动平平均法、趋势势平均法、加加权平均法、、指数平滑法法、回归分析析法、时间序列分析法。定量分析法2（因果预测分分析法）因果预测分析析法是根据预预测对象与其其他相关指标标之间的相互互依存、相互互制约的规律律性联系，建建立相应的因因果数学模型型进行预测分分析的方法。。它的实质是是根据事物发发展的“相关性”，推测事物发发展的趋势。。本量利分析法法、投入产出出分析法、回回归分析法、、经济计量法。。定性分析法定性分析法亦亦称经验判断断法，是主要要依靠预测人人员的经验、、知识、判断断和分析能力力，推断事物物的性质和发发展趋势的方方法。按具体做法，，定性分析法法可分为专家家会议法和德德尔菲法两种种方式。1．专家会议法2．德尔菲法专家会议法专家会议法：又称之为会会议调查法，，主要有两个步步骤：首先邀邀请熟悉该行行业经济业务务和市场情况况的专家或有有关人员，根根据其经验和和知识进行分分析判断,提出预测初步步意见；然后后通过召开调调查会或座谈谈会的方式，，对上述初步步意见进行修修正和补充，，作为预测结结论的依据。。德尔菲法德尔斐法：又称之为函询调查法，，是采用背对背背的通信方式式征询专家小小组成员的预预测意见，经经过几轮征询询，使专家小小组的预测意意见趋于集中中，最后做出出符合市场未未来发展趋势势的预测结论论。具体可分为三三个步骤：首首先制定预测测问题调查表表，寄发给各各位专家，分分别征求他们们的意见；然后把各专家家的判断，以以匿名方式汇汇集于一张表表上，请各位位专家分别在在别人意见的的基础上修正正自己的第一一次判断。如如此反复3－5次，最后采用加权权平均法或中中位数法，综综合归纳各专专家意见，作作出最终判断断。预测分析的一一般程序确定预测目标标制定预测计划划收集信息选择预测方法法实际进行预测测分析预测误差差输出预测结果果10、2、1、盈亏平衡点点（保本点)分析p18710.2利润的预测分分析28本量利分析的的基本假设1、一切进行本本量利分析的的产品和企业都应将其成成本划分为固定成本本和变动成本本两部分，这这是进行本量量利分析的一个基本前前提。2、产品的销售售单价不变，，在相关的范范围内，数量量是影响销售收入和和总成本的唯唯一因素。这这是本量利分分析的关键。3、企业的计划划期内，产品品的生产量和和销售量是一一致的，因而，不不考虑产成品品期初、期末末存货水平变变动对利润的影响。4、企业在生产产和销售多种种产品时，其其产销量的增增减变化是以各产品品之间的结构构不变为前提提的。5、所有收入和和成本在进行行加总或比较较时，均不考考虑货币的时间价值值》保本点（盈亏平衡衡点）分析单一品种保本本点分析多品种保本点点分析》301、保本点分析的的意义保本点也称损益平衡衡点或盈亏临临界点，是指指企业全部销售售收入等于全全部成本费用用时即利润为零时的的销售量或销售售额保本点是一项项很重要的管管理信息，保保本的，即在这一销售售量或销售额额上，企业正正好不盈也不不亏。322、保本点的计计算保本点通常有有两种表现形形式保本点销售量量，即销售多多少数量的产产品才能保本，简称“保本量”；保本点销售额额，即销售多多少金额的产产品才能保本，简称““保本额”。。计算方法单一品种保本本点的计算。。。。。保本量”多品种保本点点的计算。。。。。保本额”0业务量x保本图成本yy=a+bxy=px保本销售量保本点a单一品种保本本点计算数量模型表达达：已知：利润＝＝销售收入－－变动成本－－固定成本根据保本点的的定义，令利利润=0即：销售收入入－变动成本本－固定成本本＝0销售量（单价价－变动成本本）＝固定成成本。。。。。。（1）销售量（单位位边际贡献））=固定成本。。。。。。（2）由（1）可知X＝a÷(p—b)保本销售量＝＝固定成本本÷(单位产产品价格－单单位变动成本本)由（2）可知保本销售量＝＝固定成本÷÷单位边际贡贡献=边际贡献总额额÷单位边际际贡献＝边际贡献总总额÷单位边边际贡献*单单价31本量利之间的的规律性联系系在保本不变的的情况下，如如产品销售量量超过保本点点一个单位的业务量，，即可获得一一个单位边际际贡献的盈利利；销售量越大，能实实现的盈利就就越多。反之之，若产品销销售量低于保本点一个个单位的业务务量，即亏损损一个单位边边际贡献；销售量越越小，亏损额额越大。在销售量不变变的情况下，，保本点越低低，产品的盈盈利性越高，即实现的的利润越多，，或发生的亏亏损越小；反反之，保本点越高，则则产品的盈利利性越低，即即实现的利润润越小，或发生的亏损损越大。在销售收入既既定的情况下下，保本点的的高低取决于于单位变动成本与固定定成本总额的的大小。单位位变动成本或或固定成本总额越小，，则保本点越越低；反之，，则保本点越越高。》34沿用例资料每件售价100元，每件变动动成本60元，固定成本本总额60000元，计算该T恤衫的保本点点销售量和保保本点销售额额。6000060000保本点销售量量=———————=———————=1500（件）（100—60）406000060000保本点销售额额=———————×100%=————=150000（元）40÷10040%或：1500件×100=150000元多品种保本点点的计算加权综合贡献献毛益率法多品种保本点点的计算方法法（加权综合贡贡献毛益率法法）计算加权综合合贡献毛益率率加权综合贡献献毛益率＝各种产品贡贡献毛益之和和÷各种产品品销售收入之之和＝∑(每种产产品贡献毛益益率×该产品品占总销售额额的比重)计算综合保本本点综合保本点＝＝固定成本总总额÷加权综综合贡献毛益益率计算每种产品品的保本点每种产品的保保本点＝综合合保本点×该该产品占总销销售额的比重重例2：假设H公司的固定成成本总额为33300元元，同时生产产和销售三种种产品，有关关资料如下：：产品项目ABC产销量(件)332083002000销售单价(元)20108.3单位变动成本(元)1076.64项目目ABC合计产销量332083002000-销售单价20108.3-单位变动成本本1076.64-单位贡献毛益益1031.66-贡献毛益总额额3320024900332061420销售收入664008300016600166000销售收入比重重(％)405010100贡献毛益率(％)50302037解法一：加权权综合贡献毛毛益率法：(1)计算加加权综合贡献献毛益率加权综合贡献献毛益率＝∑(每种产产品贡献毛益益率×该产品品占总销售额额的比重)＝40％×50％＋50％×30％％＋10％××20％＝37％(2)计算综综合保本点综合保本点＝＝固定成本总总额÷加权综综合贡献毛益益率＝33300÷37%＝＝90000（元）(3)计算每每种产品的保保本点每种产品的保保本点＝综合保本点点×该产品占占总销售额的的比重A产品的保本点点＝90000×40％％＝36000B产品的保本＝＝90000×50％％＝45000C产品的保本点点＝90000×10％％＝9000项目甲产品乙产品丙产品合计销售单价152032销售数量200011001500销售收入300002200048000100000变动成本18000154003000063400边际贡献1200066001800036600固定成本128100加权平均边际贡献率36.6%综合保本点销售额350000

例9－9长江公司计划划生产销售甲甲、乙、丙三三种产品，预预计销售单价价分别为15元、20元和32元，单位变动动成本分别为为9元、14元和20元，预计销售量分分别为2000件、1100件和1500件，固定成本本总额为128100元。根据上述资料料，长江公司司多种产品的的保本点销售售额的计算如如表9—5所示。表9－5多种产品保本本点销售额计计算表（加权权平均法）单位：元2.某企业生生产甲乙两种种产品，甲产产品的单位位边际贡献2元，边际贡贡献率20％％，产品的销销售比重为为40％；乙乙产品单价为为10元，变变动成本率为为70％，产产品销售比重重为60％，，该企业固定定成本总额为为26000元，计算：1.乙乙产品的边边际贡献率；；2.甲乙产品品的综合边边际贡献率；；3.甲乙产品品综合的盈盈亏平衡点的的销售；4若企业预计实实现利润50000元其其销售收入应应为多少。1.乙产品的的边际贡献献率1-70%=30%2.甲乙产品品的综合边边际贡献率20%*40%+30%*60%=26%3.甲乙产品品综合的盈盈亏平衡点的的销售额26000/26%=100,0004若企业预计实实现利润50000元其其销售收入应应为多少26000+50000/26%=292307.6943基本式收入式边际贡献式3、保本点分析析图示法464、安全边际与安全全边际率P190安全边际是指产品的预预计销售量（（或销售额））超过保本点销售量量（或销售额额）的差额。。它反映了该产产品的安全幅幅度。安全边际越大大，销售该产品发生亏亏损的可能性性越小，安全全性越高；反之，安全边际际越小，销售售该产品发生生亏损的可能能性越大，安全性性就越低。由于保本点有有两种表现形形式，因此安安全边际同样样也有两种表现形形式：一种是用实物物量表示，称称为“安全边际量量”；另一种是用货货币金额表示示，称为“安全边际额”。47安全边际际安全边际量=预计销售量—保本点销售量量安全边际额=预计销售额—保本点销售额0业务量x保本图成本y成本线收入线保本销售量保本销售额保本点实际销售量安全边际利润图3-2:完全保本分析析图0业务量x保本图成本y成本线收入线保本销售量保本销售额保本点实际销售量安全边际利润图3-2:完全保本分析析图0业务量x保本图成本y成本线收入线保本销售量保本销售额保本点实际销售量安全边际利润图3-2:完全保本分析析图0业务量x保本图成本y成本线收入线保本销售量保本销售额保本点实际销售量安全边际利润图3-2:完全保本分析析图0业务量x保本图成本y成本线收入线保本销售量保本销售额保本点实际销售量安全边际利润图3-2:完全保本分析析图48安全边际率是指安全边际际与实际销售售量(或金额)间的比率，它是是从比率指标标上反映盈利利的安全程度度。安全边际率属属于相对数指指标，利用安安全边际率便于不同企企业和不同行行业之间进行行比较。安全边际率越越高，企业盈盈利的安全系系数越大。安全边际率＝＝安全边际量量／实际销售售量安全边际率＝＝安全边际额额/实际销售额盈亏平衡作业业率1、盈亏平衡作作业率=盈亏平衡点销销售量/实际销售量或=盈亏平衡点销销售额/实际销售额盈亏平衡作业业率与安全边边际率的关系系：2、盈亏平衡作作业率+安全边际率=13.利用安全边际际的概念，推推导利润率的的计算公式利润＝安全边边际量×单位位贡献毛益销售利润率＝＝安全边际率率×贡献毛益益率安全边际率10％以下10％~20％20％~30％30％~40％40％以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全安全边际的应应用可见，安全边边际率越大，，企业的经营营越安全。.运用安全全边际率判断断企业经营的的安全性表3-1:安全边际标准准值对照表》50沿用例资料每每件售价100元，每件变动动成本60元，固定成本本总额60000元，计算销售2000件T恤衫时的安全全边际和安全边际际率。以及利利润安全边际量=2000—60000/(100-60)=500（件）安全边际额=200000—150000=50000（元）安全边际率=(500/2000)××100%=25%或：安全边际率=(5000/20000)×100%=25%利润=500*（100-60）=20000（元）563、目标销售量量和目标销售售额当目标利润确确定后，就要要编制销售预预算，对实现目标利润润需完成的目目标销售量或或目标销售额作出规划划和控制。将企业目标（（主要是利润润目标）引入入本量利分析模式，其其目的是通过过本量利分析析能反映出实现目标利利润所需控制制的销售量和和销售额，从而正确地进进行目标利润润的规划。57目标销售量=(固定成本+目标利润)/(单价—单位变动成本本)或=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献献目标销售额=(固定成本+目标利润)/边际贡献率或=(固定成本+目标利润)/(1—变动成本率)》58沿用例资料大众制衣公司司预计实现目目标利润45000元每件售价100元，每件变动动成本60元，固定成本本总额60000元，根据 有关资资料，计算目目标销售量和和目标销售额额。60000+4500060000+45000目标销售量=—————————=———————=3000（件）100—653560000+45000目标销售售额=——————————=300000（元）35%59注意的问问题1、目标销销售量公公式只能能用于单单种产品品的目标利润控控制；而而目标销销售额既既可用于于单种产产品的目标标利润控控制，又又可用于于多种产产品的目目标利润控控制。2、上述公公式中的的目标利利润一般般是指税税前利润。其实实，从税税后利润润来进行行目标利利润的规规划和分析析，更符符合企业业生产经经营的需需要。如如果企业预预测的目目标利润润是税后后利润，，则上述述的公式应应加以改改变。五、本量量利分析析实际应应用【1】某公司只只生产一一种产品品，2011年销售收收入为1000万元，息息税前利利润为100万元，变变动成本本率为60%。要求：①①计算该该公司2011年固定成成本。②若该公公司2012年只追加加20万元广告告费，其其他条件件不变，，求该年年固定成成本。③计算2012年该公司司保本额额。11年利润100万元，则则：100=1000－a－1000×60%∴a=300(万元）②广告费费属固定定费用：：则：12年a=300+20=320(万元）③12保本额=99年固定成成本/贡献边际际率=320÷0.4=800(万元）㈡措施:①价格:528000=p×8000-30×8000-150××8000，p=246(元)即单价提提高6元。（or：6÷240=2.5%)②单变:528000=240×8000-30×8000-8000××b则：b=144(元)，即单变变降低6元，降低低率为4%。同理，对对销售量量、固定定成本作作出分析析(增加销量量534件，降固固8000元)。【2】某企业只只产销一一种产品品，97年销量为为8000件，单价价为240元，单位位成本为为180元，其中中单位变变动成本本为150元，98年计划利利润比97年增加10%，要求：：运用本本量利分分析法，，从哪些些方面采采取措施施才能实实现目标标利润。。(采取某项项措施时时，其他他条件不不变)。◆㈠97年利润：：P=240×8000-(180-150)××8000-150××8000=480000(元）98年利润：：P=480000（1+10%）=528000（元）【例3】某公司99年预计销销售某产产品50000件，若该该产品变变动成本本率为50%，安全边边际率为为20%，单位贡贡献边际际为15元。要求求：①预预测99年该公司司保本销销售额。。②99年公司可可获得多多少利润润。◆①∵cm=15,cmR=50%∴p=30、b=15②保本额y=1200000元，则保保本本量x=1200000÷30=40000(件)又∵=20%

∵=40000(件)

则a=600000(元)∴99年利润P=30×50000－（600000+15×50000）=150000（元）【例4】某公司产产销一种种产品，，单位变变动成本本10元，变动动总成本本150000元，本年年共获利利40000元，若该该公司下下年度单单价不变变，贡献献边际率率仍维持持本年度度40%，要求：：①求求下年度度盈亏临临界点的的销售量量。②若若下年度度销售量量提高40%，则可获获多少利利润。◆①本本年度销销售x=150000÷10=15000(件),（p-10）÷p=40%p=16.67又∵利利润40000=16.67×15000－(a+10××15000)，a=60050(件)∴保本量x=a÷(p－b)=60050÷(16.67－10)=9003(件)②利润P=16.67×15000(1+40%)－60050－10×15000(1+40%)=80020(元)经营杠杆杆系数在在利润预预测中的的应用P1951.经营杠杆杆效应的的含义在其他因因素不变变的条件件下，销销量的变变动会使使利润以以更大幅幅度的变变动。2.经营杠杆系系数的计算算项目2003年2004年单位边际贡献销售量边际贡献固定成本利润（150-100）50100005000004000001000005012000600000400000200000经营杠杆系数=利润变动率产销量变动率=基期贡献边际基期利润要求：计算算2004、2005年的经营杠杠杆系数2005年经营杠杆杆系数=600000/200000=3产销量变动动率=（12000-10000）/10000=20%利润变动率率=（200000-100000）/100000=100%=产销量变动率利润变动率2004年经营杠杆系数=100%/20%=5（1）只要固定定成本不等等于零，经经营杠杆系系数恒大于于1固定成本越越大，系数数越大,因而经营风风险越大。（2）产销量的的变动与经经营杠杆系系数的变动动方向相反反；（3）成本指标标的变动与与经营杠杆杆系数的变变动方向相相同；（4）单价的变变动与进经经营杠杆系系数的变动动方向相反反；（5）同一产销销量水平上上，经营杠杠杆越大，，利润变动动幅度就越越大，从而而风险也越越大。3.经营杠杆系系数的变动动规律P196经营杠杆系数=利润变动率产销量变动率=基期贡献边际基期利润（1）预测产销销量变动对对利润的影影响未来利润变变动率=产销量变动动率×经营杠杆系系数（2）预测为实实现目标利利润应采取取的调整产产销量措施施产销量变动动率=目标利润变变动率/经营杠杆系系数4.经营杠杆系系数在利润润预测中的的应用经营杠杆系数=利润变动率产销量变动率=基期贡献边际基期利润某企业本年年营业收入入1200万元，变动动成本率为为60%，下年经营营杠杆系数数为1.5，本年的经经营杠杆系系数为2，则该企业业本年的固固定成本为为（）万元元。A.160B.320C.240D.无法计算【答案】A【解析】下年经营杠杠杆系数＝＝本年边际际贡献/（本年边际际贡献－本本年固定成成本）＝1200××（1－60%）/[1200×（1－60%）－固定成成本]＝1.5，解得本年年固定成本本为160万元。10.3销售的预测测分析P19510、3、1.销售预测的的含义10、3、2销售预测的的作用10、3、3销售预测的的特点10、3、4销售预测的的步骤10、3、5销售预测的的方法P197一、定性预预测法二、定量预预测法销售收入=销售数量×销售价格销售预测包包括销售数数量预测、、订价政策策选择以及及销售数量和价价格的综合合分析等方方面。10.4成本的预测测分析P19810.4.1成本预测的的概述10.4.2成本预测的的方法（1）趋势预测测法：以过过去若干期期销售量的的平均数作作为未来销销售量的一一种预测方方法。其中中有：算术术平均法、、移动平均均法、加权权平均法、、平滑指数数法。（2）因果预测测法：利用用微分极值值原理对过过去若干