税收筹划与税收风险管理讲义课件

税收筹划与税收风险管理东方诚志财税工作室主讲人：张用增二Ｏ一二年八月十七日税收筹划与税收风险管理东方诚志财税工作室1联系方式

声明：本工作室保留版权，未经允许不得转载！移动电话箱地址：top.cpa@163.com联系方式声明：2目录税收筹划的含义、内容、特点和分类税收筹划的基本路径税收筹划失败的原因税收风险管理的目标和管理策略目录税收筹划的含义、内容、特点和分类3一、税收筹划的含义税收筹划的含义：税收筹划的产生和发展1、税收筹划并不是自古便有的，它是一定历史时期的特定产物，是随着市场经济的发展和税收制度逐渐完善的过程中产生和发展。2、税收筹划为社会关注和被法律所认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税”。汤姆林爵士的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对“税收筹划”有关理论的研究不断向深度和高度发展。

一、税收筹划的含义税收筹划的含义：4一、税收筹划的含义税收筹划的含义：税收筹划的产生和发展3、税收筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而税收筹划就是其服务的主要内容。4、在国内，2009年税总颁布的《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）中大企业税务风险管理目标中出“税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；”这两个目标可以说是税收筹划的雏形，也是第一次在官方文件中出现。

一、税收筹划的含义税收筹划的含义：5一、税收筹划的含义税收筹划的含义：国外比较典型的定义1、荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”2、印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》中税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。3、美国W·B·梅格斯博士和别人合著《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收…在纳税发生之前，有系统地延缴纳税收是税收筹划的目标所在…对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”一、税收筹划的含义税收筹划的含义：6一、税收筹划的含义税收筹划的含义和发展：国内比较普遍认可的定义：税收筹划是指企业在法律法规许可范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以达到节约税收成本或税后所得最大化的一种经济行为。与国外的定义基本类似。一、税收筹划的含义税收筹划的含义和发展：7二、税收筹划的内容税收筹划的内容：税收筹划的主体是纳税人税收筹划的客体是各种涉税行为税收筹划的目标在于追求税后利益的最大化

二、税收筹划的内容税收筹划的内容：8三、税收筹划的特点税收筹划的特点“五性”：合法性筹划性目的性专业性时效性

三、税收筹划的特点税收筹划的特点“五性”：9四、税收筹划的分类税收筹划主要分类：按税收筹划服务对象是企业还是个人：企业税收筹划与个人税收筹划。按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员：内部税收筹划与外部税收筹划。按税收筹划是否仅针对特别税务事件：一般税收筹划与特别税收筹划。按税务计划期限长短：短期税收筹划与长期税收筹划。四、税收筹划的分类税收筹划主要分类：10四、税收筹划的分类从税收筹划的区域看税收筹划包括国内税收筹划和国际税收筹划。从税收筹划的层次看筹划可分为战略性筹划，税收管理性筹划和个案的解决。

税收筹划不是一件容易和简单的事，它往往意味着风险，因此，做税收筹划必须针对不同层次和要求进行。

四、税收筹划的分类从税收筹划的区域看税收筹划包括国内税收筹划11五、税收筹划的基本路径税收筹划的基本路径很多，有难有易，现就如下路径进行简单介绍：利用税收优惠政策利用资金的时间价值利用税法综合筹划利用临界点进行税收筹划收购中的税收筹划巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径税收筹划的基本路径很多，有难有易，现就12五、税收筹划的基本路径税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收减免的优惠，是国家对于特定行为的鼓励，因此，利用税收优惠政策不仅能减轻自身的税收负担，而且一般没有任何法律风险。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收13五、税收筹划的基本路径符合优惠政策的应当积极申请税务机关一般不会主动告诉纳税人符合哪些税收优惠政策，更不会主动给予纳税人该优惠政策，税收优惠政策都需要纳税人主动申请。

企业应当经常关注国家出台的最新税收优惠政策，可以通过购买相关书籍、到国家税务总局网站查找以及关注主管税务机关的通知和宣传单等方式来获取最新税收优惠政策的信息。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径符合优惠政策的应当积极申请利用税收优14五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策所有的税收优惠政策都有适用的条件，企业必须满足所有的条件才能享受，因此，那些具备部分条件的企业可以考虑通过“创造”条件来享受税收优惠政策。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠15五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策比如：目前享受小型微利企业的税收优惠政策有四个条件，后来，财政部和国家税务总局还规定了第四个条件：1、年度应纳税所得额不超过30万元2、工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人3、工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业资产总额不超过1000万元《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）4、查账征收。《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠16五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策案例一：假设某企业2012年应纳税所得额31万元，应缴纳企业所得税：31×25%=7.75(万元)，税后利润为：31-7.75=23.25(万元)。如果年底之前以费用形式多支出1万元，则企业应纳税所得额为30万元，应缴纳企业所得税：30×20%=6(万元)，税后利润为：30-6=24(万元)。

节税：7.75-6=1.75万元税后利润增加：24-23.25=0.75万元

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠17五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策针对小型微利企业《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。同样可以比照上例进行筹划。据了解，目前很多小型微利企业符合该税收优惠条件而忽视了该税收优惠政策。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠18五、税收筹划的基本路径重要税收优惠政策---以下按行业分类整理

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径重要税收优惠政策利用税收优惠政策19五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

高新技术企业五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年20五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税[2008]1号）国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发[2011]4号）1、增值税即征即退税款，不予征收企业所得税2、两免三减半”3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税4、职工培训费全额扣除5、购进的软件折旧或摊销年限可以缩短为2年。

软件企业及集成电路五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干21五、税收筹划的基本路径6、集成电路生产企业的生产性设备折旧年限可缩短为3年7、投资额超过80亿元或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，“五免五减半”8、对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，“二免三减半”9、“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。10、（国发[2011]4号）对软件企业及集成电路企业的融资政策、研究开发政策、进出口政策、人才政策、知识产权政策、市场政策等相关政策进行了明确，希望有关企业有效把握。

软件企业及集成电路企业五、税收筹划的基本路径6、集成电路生产企业的生产性设备22五、税收筹划的基本路径《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）1、符合条件的收入免征增值税或营业税。2、部分文化制品按规定享受增值税出口退税政策。3、境外演出从境外取得的收入免征营业税。4、认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税5、符合规定的进口设备及配件等免征进口关税。

除另有明确期限规定外，文化企业自2009年1月1日至2013年12月31日主要享受如上税收优惠政策。上述规定适用于所有文化企业。文化企业是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的企业。

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径《关于支持文化企业发展若干税收政策问题23五、税收筹划的基本路径《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕34号）1、经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。2、由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。3、党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。4、对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。（期限为2009年1月1日至2013年12月31日。）

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径《关于文化体制改革中经营性文化事业单位24五、税收筹划的基本路径关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策的通知

（财税[2011]119号）关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知（财税[2009]65号）动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定（财关税[2011]27号）1、增值税：实际税负超过3%的部分即征即退政策；出口免征增值税。

（执行时间：2011年1月1日至2012年12月31日）2、营业税：3%（执行时间：2011年1月1日至2015年12月31日）3、企业所得税：与软件产业基本相同。（注：该处是动漫企业所得税，其他文化企业未特别规定。）

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策25五、税收筹划的基本路径注意事项：1、根据财税[2011]119号，动漫企业必须销售其自主开发生产的动漫软件才能享受增值税即征即退的税收优惠。仅对国外动漫创意进行简单外包、简单模仿或简单离岸制造，既无自主知识产权，也无核心竞争力的动漫软件则不能享受这一税收优惠。2、根据文市发[2008]51号，动漫企业自主开发生产的动漫产品收入占主营收入的50%以上，具有从事动漫产品开发或相应服务等业务所需的技术装备和工作场所，并且动漫产品的研究开发经费占企业当年营业收入8%以上。因而，动漫企业必须具备较强的自主开发能力。3、根据财关税[2011]27号，免征进口关税及进口环节增值税的进口商品也仅服务于动漫企业自主开发、生产动漫直接产品的目的。

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径注意事项：文化企业和动漫企业26五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年1月1日实施）《创业投资企业管理暂行办法》（10部委令2005年第39号）《国税国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（发[2009]87号）1、优惠事项：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2、公司名称要求：“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。3、设立、备案、运作、经营范围等：均应符合《暂行办法》规定。

创投企业五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年127五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年1月1日实施）《创业投资企业管理暂行办法》（10部委令2005年第39号）《国税国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发[2009]87号）4、对被投资企业的要求：除应按照《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。5、投资期限的计算标准：中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

创投企业五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年128五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月1日实施）1、范围：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等2、优惠：A、第一笔收入当年起“三免三减半”。B、专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

节能环保企业五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月129五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）

免征或减征企业所得税

农林牧渔等五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年30五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月1日实施）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”。（企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受该项税收优惠。）

公共基础投资项目五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月131五、税收筹划的基本路径前面案例分析时已列示，这里不再重复。

小型微利企业五、税收筹划的基本路径前面案例分析时已列示，这里不再重复。小32五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税[2008]1号）1、对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。3、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

其他行业五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干33五、税收筹划的基本路径关于延长国家大学科技园和科技企业孵化器税收政策执行期限的通知（财税〔2011〕59号）财政部国家税务总局关于国家大学科技园有关税收政策问题的通知（财税〔2007〕120号）财政部国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知（财税〔2007〕121号）国家大学科技园和科技企业孵化器税收减免政策

自2008年1月1日至2012年12月31日，对符合条件的科技园（孵化器）自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。

其他行业五、税收筹划的基本路径关于延长国家大学科技园和科技企业孵化器34五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）

企业的下列收入为免税收入：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入；

普通企业五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年35五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）企业所得税法实施条例（2008年1月1日实施）5、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税【享受该优惠条件要求、所得计算方法、备案程序见《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）6、缩短折旧年限和加速折旧（有前提条件）7、加计扣除（包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。）

普通企业五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年36五、税收筹划的基本路径《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》（财税〔2011〕76号）8、企业取得的2009、2010、2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。

普通企业五、税收筹划的基本路径《财政部国家税务总局关于地方政府债券37五、税收筹划的基本路径税收筹划中利用资金时间价值是指延期纳税获得资金的时间价值。相当于从税务机关获得一笔无息贷款，有利于企业资金流动，这对于资金比较紧张的企业来说尤为重要。案例二、某企业2011年9月国家高新技术企业资格批准通过，获得高新技术企业证书。2012年3月税收优惠登记备案通知书，同意该企业自2011年1月1日至2013年12月31日期间享受15%的企业所得税税收优惠。假设该企业2011年度应税所得为2000万元。如果按25%预缴企业所得税，那么当年预缴企业所得税500万元。由于企业2011年取得高新技术企业书，并获得优惠备案。当年应缴企业所得税为300万元，多预算200万元。企业可以通过筹划当年各季度预缴应纳税所得额，即可避免多缴所得税。

利用资金时间价值五、税收筹划的基本路径税收筹划中利用资金时间价值是指延期纳税38五、税收筹划的基本路径关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告（国家税务总局公告2011年第64号）企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)19行“上一纳税年度应纳税所得额”和20行“本月（季）应纳税所得额（19行×1/4或1/12）”。据此可以通过预缴所得税利用资金时间价值。

案例三、某企业2011年度应税所税额200万元，预计2012年赢利将大幅提高应税所得额达1000万元以上，季度应纳税所得额按上一纳税年度应纳税所得额1/4，则每季预缴所得税200/4*25%=12.5万元，不需要每季度预缴1000/4*25%=62.5万元。

一年可以少占用资金1000*25%-200*25%=200万元

资金成本节约200*8%=16万元（按8%年利率计算）

利用资金时间价值五、税收筹划的基本路径关于发布《中华人民共和国企业所得税月（39五、税收筹划的基本路径注意：在利用资金时间价值同时，不能违犯权责发生制原则，故意推迟收入确认和提前费用列支。

利用资金时间价值五、税收筹划的基本路径利用资金时间价值40五、税收筹划的基本路径新设立销售公司进行所得税筹划

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对企业所得税税前扣除以营业收入为基数规定了扣除标准：如业务招待费支出（小于60%和5‰）、广告费和业务宣传费支出（15%，化妆品、医药和饮料30%）。如果该费用支出较大，收入基数不能满足限额或全额扣除的需要，制造类企业可以设立销售公司的形式增大费用的扣除基数，加大费用税前扣除。

利用税法综合筹划五、税收筹划的基本路径利用税法综合筹划41五、税收筹划的基本路径

案例四：某A高新技术生产性企业，开发出一种新产品，成本较低，预计2011年生产销售收入2000万元。为扩大销售，本年度业务招待支出30万元，广告及业务宣传费用支出600万元，且最近每年均会大幅提高。设立销售公司前税前可扣除的两项费用为：2000*0.005+2000*0.15=10+300=310万元。如果设立B销售公司,A公司销售给B公司价格按1600万元结算，B公司最终销售收入2000万元。上述费用在两公司按收入比例支出。则可税前扣除的两项费用为：3600*0.005+3600*0.15=558万元。

可多扣除费用：558-310=248万元。

（增值税是按增值额征税，与征税环节多少无关）

利用税法综合筹划五、税收筹划的基本路径案例四：某A高新技术生42五、税收筹划的基本路径案例五、由于小规模纳税人是就其全部销售收入按3%缴增值税，一般纳税人是就其销售增值部分按17%缴增值税，在销售收入相同的情况下，当商品毛利率超过17.65%（3%÷17%）时，小规模纳税人纳税更优；反之，则是一般纳税人纳税更优。因此问题的关键是看经营商品的毛利率情况如何。问题：如果销售收入超过一般纳人标准怎么办？

利用临界点进行税收筹划五、税收筹划的基本路径案例五、由于小规模纳税人是就其全部销售43五、税收筹划的基本路径案例六：公司A正准备收购异地公司B问1：我们在收购之前，我们首先要做的是什么？问2：尽职调查中发现严重的税务问题怎么办？放弃收购？问3：股权收购还是资产收购？

收购中的税收筹划五、税收筹划的基本路径案例六：公司A正准备收购异44五、税收筹划的基本路径商业合同的涉税条款可能直接影响合同经济事项的税负。合理筹划将达到节税的目的。因此在合同签订前要经企业税务专业人员的审核或提供与税收有关咨询建议。

巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径商业合同的涉税条款可能直接影响合同经济45五、税收筹划的基本路径案例六、某卖场预计某供货方当月提供的商品货物销售收入将达到1000万元以上，原本按照双方约定商业企业应按15％收取费用，预计可以收取150万元。为了降低税负，双方可以约定本月无论销售金额，收取固定费用（可以列明进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等）100万元，其余按5％收取比例费用。那么，前后两种方法缴纳税款结果如下（假设增值税税率均为17％）：

巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径案例六、某卖场预计某供货方当月提供的商46五、税收筹划的基本路径筹划依据：《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）文件明确规定：（一）卖场向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且卖场向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对卖场向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。同时对应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。"巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径筹划依据：《国家税务总局关于商业企业向47五、税收筹划的基本路径合同条款修改前：按销售金额比例向供货方收取费用150万元，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=150÷（1+17％）×17％＝21.80万元,应缴企业所得税=150÷（1+17％）×25％＝32.05（万元）。两税合计21.80+32.05=53.85万元。巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径合同条款修改前：按销售金额比例向供货方48五、税收筹划的基本路径合同条款修改后：形式上与商品销售量、销售额无必然联系而收取的固定费用100万元，应按营业税的适用税目税率征收营业税。应缴纳营业税＝100×5％＝5（万元）。其余50万元是按销售金额比例向供货方收取的费用，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=50÷（1+17％）×17％＝7.27（万元）。应缴企业所得税＝（150－5－7.27）×25%＝34.43万元。三税合计5＋7.27+34.43=46.70万元，修改后少税款53.85－46.70=7.15万元巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径合同条款修改后：形式上与商品销售量、销49税收筹划与税收风险管理是指税收筹划出现严重失误，给企业带来税收危机，造成补缴税款、加收滞纳金、处理以巨额罚款，甚至是刑事责任严重后果。税收筹划风险的含义税收筹划与税收风险管理是指税收筹划出现严重失误，给企业带来税50税收筹划与税收风险管理税收相关法律法规理解不够。税收筹划不当税收筹划失败原因税收筹划与税收风险管理税收相关法律法规理解不够。税收筹划失败51税收筹划与税收风险管理《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）《企业内部控制基本规范》一、税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；二、经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；三、对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；四、纳税申报和税款缴纳符合税法规定；五、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。税收风险管理目标税收筹划与税收风险管理《大企业税务风险管理指引（试行）》（国52税收筹划与税收风险管理《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）《企业内部控制基本规范》一、树立正确的税务风险意识和态度二、设立税务管理机构、制订税务风险管理制度三、定期进行税务风险评估和分析四、税务风险应对及内部控制。五、信息与沟通六、

监督和改进税收风险管理策略税收筹划与税收风险管理《大企业税务风险管理指引（试行）》（国53税收筹划与税收风险管理我们以其优秀的财税专业实力，为您的财税出谋划策，为您的事业保驾护航！

top.cpa@163.co方诚志财税工作室

税收筹划与税收风险管理我们以其优秀的财税专业实力，为您的财税54谢谢大家！税收筹划与税收风险管理讲义课件55演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！56税收筹划与税收风险管理东方诚志财税工作室主讲人：张用增二Ｏ一二年八月十七日税收筹划与税收风险管理东方诚志财税工作室57联系方式

声明：本工作室保留版权，未经允许不得转载！移动电话箱地址：top.cpa@163.com联系方式声明：58目录税收筹划的含义、内容、特点和分类税收筹划的基本路径税收筹划失败的原因税收风险管理的目标和管理策略目录税收筹划的含义、内容、特点和分类59一、税收筹划的含义税收筹划的含义：税收筹划的产生和发展1、税收筹划并不是自古便有的，它是一定历史时期的特定产物，是随着市场经济的发展和税收制度逐渐完善的过程中产生和发展。2、税收筹划为社会关注和被法律所认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税”。汤姆林爵士的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对“税收筹划”有关理论的研究不断向深度和高度发展。

一、税收筹划的含义税收筹划的含义：60一、税收筹划的含义税收筹划的含义：税收筹划的产生和发展3、税收筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而税收筹划就是其服务的主要内容。4、在国内，2009年税总颁布的《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）中大企业税务风险管理目标中出“税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；”这两个目标可以说是税收筹划的雏形，也是第一次在官方文件中出现。

一、税收筹划的含义税收筹划的含义：61一、税收筹划的含义税收筹划的含义：国外比较典型的定义1、荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”2、印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》中税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。3、美国W·B·梅格斯博士和别人合著《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收…在纳税发生之前，有系统地延缴纳税收是税收筹划的目标所在…对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”一、税收筹划的含义税收筹划的含义：62一、税收筹划的含义税收筹划的含义和发展：国内比较普遍认可的定义：税收筹划是指企业在法律法规许可范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以达到节约税收成本或税后所得最大化的一种经济行为。与国外的定义基本类似。一、税收筹划的含义税收筹划的含义和发展：63二、税收筹划的内容税收筹划的内容：税收筹划的主体是纳税人税收筹划的客体是各种涉税行为税收筹划的目标在于追求税后利益的最大化

二、税收筹划的内容税收筹划的内容：64三、税收筹划的特点税收筹划的特点“五性”：合法性筹划性目的性专业性时效性

三、税收筹划的特点税收筹划的特点“五性”：65四、税收筹划的分类税收筹划主要分类：按税收筹划服务对象是企业还是个人：企业税收筹划与个人税收筹划。按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员：内部税收筹划与外部税收筹划。按税收筹划是否仅针对特别税务事件：一般税收筹划与特别税收筹划。按税务计划期限长短：短期税收筹划与长期税收筹划。四、税收筹划的分类税收筹划主要分类：66四、税收筹划的分类从税收筹划的区域看税收筹划包括国内税收筹划和国际税收筹划。从税收筹划的层次看筹划可分为战略性筹划，税收管理性筹划和个案的解决。

税收筹划不是一件容易和简单的事，它往往意味着风险，因此，做税收筹划必须针对不同层次和要求进行。

四、税收筹划的分类从税收筹划的区域看税收筹划包括国内税收筹划67五、税收筹划的基本路径税收筹划的基本路径很多，有难有易，现就如下路径进行简单介绍：利用税收优惠政策利用资金的时间价值利用税法综合筹划利用临界点进行税收筹划收购中的税收筹划巧签合同税收筹划五、税收筹划的基本路径税收筹划的基本路径很多，有难有易，现就68五、税收筹划的基本路径税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收减免的优惠，是国家对于特定行为的鼓励，因此，利用税收优惠政策不仅能减轻自身的税收负担，而且一般没有任何法律风险。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收69五、税收筹划的基本路径符合优惠政策的应当积极申请税务机关一般不会主动告诉纳税人符合哪些税收优惠政策，更不会主动给予纳税人该优惠政策，税收优惠政策都需要纳税人主动申请。

企业应当经常关注国家出台的最新税收优惠政策，可以通过购买相关书籍、到国家税务总局网站查找以及关注主管税务机关的通知和宣传单等方式来获取最新税收优惠政策的信息。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径符合优惠政策的应当积极申请利用税收优70五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策所有的税收优惠政策都有适用的条件，企业必须满足所有的条件才能享受，因此，那些具备部分条件的企业可以考虑通过“创造”条件来享受税收优惠政策。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠71五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策比如：目前享受小型微利企业的税收优惠政策有四个条件，后来，财政部和国家税务总局还规定了第四个条件：1、年度应纳税所得额不超过30万元2、工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人3、工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业资产总额不超过1000万元《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）4、查账征收。《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠72五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策案例一：假设某企业2012年应纳税所得额31万元，应缴纳企业所得税：31×25%=7.75(万元)，税后利润为：31-7.75=23.25(万元)。如果年底之前以费用形式多支出1万元，则企业应纳税所得额为30万元，应缴纳企业所得税：30×20%=6(万元)，税后利润为：30-6=24(万元)。

节税：7.75-6=1.75万元税后利润增加：24-23.25=0.75万元

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠73五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策针对小型微利企业《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。同样可以比照上例进行筹划。据了解，目前很多小型微利企业符合该税收优惠条件而忽视了该税收优惠政策。

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径创造条件享受税收优惠政策利用税收优惠74五、税收筹划的基本路径重要税收优惠政策---以下按行业分类整理

利用税收优惠政策五、税收筹划的基本路径重要税收优惠政策利用税收优惠政策75五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

高新技术企业五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年76五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税[2008]1号）国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发[2011]4号）1、增值税即征即退税款，不予征收企业所得税2、两免三减半”3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税4、职工培训费全额扣除5、购进的软件折旧或摊销年限可以缩短为2年。

软件企业及集成电路五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干77五、税收筹划的基本路径6、集成电路生产企业的生产性设备折旧年限可缩短为3年7、投资额超过80亿元或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，“五免五减半”8、对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，“二免三减半”9、“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。10、（国发[2011]4号）对软件企业及集成电路企业的融资政策、研究开发政策、进出口政策、人才政策、知识产权政策、市场政策等相关政策进行了明确，希望有关企业有效把握。

软件企业及集成电路企业五、税收筹划的基本路径6、集成电路生产企业的生产性设备78五、税收筹划的基本路径《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）1、符合条件的收入免征增值税或营业税。2、部分文化制品按规定享受增值税出口退税政策。3、境外演出从境外取得的收入免征营业税。4、认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税5、符合规定的进口设备及配件等免征进口关税。

除另有明确期限规定外，文化企业自2009年1月1日至2013年12月31日主要享受如上税收优惠政策。上述规定适用于所有文化企业。文化企业是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的企业。

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径《关于支持文化企业发展若干税收政策问题79五、税收筹划的基本路径《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕34号）1、经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。2、由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。3、党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。4、对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。（期限为2009年1月1日至2013年12月31日。）

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径《关于文化体制改革中经营性文化事业单位80五、税收筹划的基本路径关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策的通知

（财税[2011]119号）关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知（财税[2009]65号）动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定（财关税[2011]27号）1、增值税：实际税负超过3%的部分即征即退政策；出口免征增值税。

（执行时间：2011年1月1日至2012年12月31日）2、营业税：3%（执行时间：2011年1月1日至2015年12月31日）3、企业所得税：与软件产业基本相同。（注：该处是动漫企业所得税，其他文化企业未特别规定。）

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策81五、税收筹划的基本路径注意事项：1、根据财税[2011]119号，动漫企业必须销售其自主开发生产的动漫软件才能享受增值税即征即退的税收优惠。仅对国外动漫创意进行简单外包、简单模仿或简单离岸制造，既无自主知识产权，也无核心竞争力的动漫软件则不能享受这一税收优惠。2、根据文市发[2008]51号，动漫企业自主开发生产的动漫产品收入占主营收入的50%以上，具有从事动漫产品开发或相应服务等业务所需的技术装备和工作场所，并且动漫产品的研究开发经费占企业当年营业收入8%以上。因而，动漫企业必须具备较强的自主开发能力。3、根据财关税[2011]27号，免征进口关税及进口环节增值税的进口商品也仅服务于动漫企业自主开发、生产动漫直接产品的目的。

文化企业和动漫企业五、税收筹划的基本路径注意事项：文化企业和动漫企业82五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年1月1日实施）《创业投资企业管理暂行办法》（10部委令2005年第39号）《国税国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（发[2009]87号）1、优惠事项：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2、公司名称要求：“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。3、设立、备案、运作、经营范围等：均应符合《暂行办法》规定。

创投企业五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年183五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年1月1日实施）《创业投资企业管理暂行办法》（10部委令2005年第39号）《国税国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发[2009]87号）4、对被投资企业的要求：除应按照《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。5、投资期限的计算标准：中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

创投企业五、税收筹划的基本路径《企业所得税法实施条例》（2008年184五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月1日实施）1、范围：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等2、优惠：A、第一笔收入当年起“三免三减半”。B、专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

节能环保企业五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月185五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）

免征或减征企业所得税

农林牧渔等五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年86五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月1日实施）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”。（企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受该项税收优惠。）

公共基础投资项目五、税收筹划的基本路径企业所得税法实施条例（2008年1月187五、税收筹划的基本路径前面案例分析时已列示，这里不再重复。

小型微利企业五、税收筹划的基本路径前面案例分析时已列示，这里不再重复。小88五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税[2008]1号）1、对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。3、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

其他行业五、税收筹划的基本路径财政部国家税务总局关于企业所得税若干89五、税收筹划的基本路径关于延长国家大学科技园和科技企业孵化器税收政策执行期限的通知（财税〔2011〕59号）财政部国家税务总局关于国家大学科技园有关税收政策问题的通知（财税〔2007〕120号）财政部国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知（财税〔2007〕121号）国家大学科技园和科技企业孵化器税收减免政策

自2008年1月1日至2012年12月31日，对符合条件的科技园（孵化器）自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。

其他行业五、税收筹划的基本路径关于延长国家大学科技园和科技企业孵化器90五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）

企业的下列收入为免税收入：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入；

普通企业五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年91五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年1月1日实施）企业所得税法实施条例（2008年1月1日实施）5、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税【享受该优惠条件要求、所得计算方法、备案程序见《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）6、缩短折旧年限和加速折旧（有前提条件）7、加计扣除（包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。）

普通企业五、税收筹划的基本路径中华人民共和国企业所得税法（2008年92五、税收筹划的基本路径《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》（财税〔2011〕76号）8、企业取得的2009、2010、2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。

普通企业五、税收筹划的基本路径《财政部国家税务总局关于地方政府债券93五、税收筹划的基本路径税收筹划中利用资金时间价值是指延期纳税获得资金的时间价值。相当于从税务机关获得一笔无息贷款，有利于企业资金流动，这对于资金比较紧张的企业来说尤为重要。案例二、某企业2011年9月国家高新技术企业资格批准通过，获得高新技术企业证书。2012年3月税收优惠登记备案通知书，同意该企业自2011年1月1日至2013年12月31日期间享受15%的企业所得税税收优惠。假设该企业2011年度应税所得为2000万元。如果按25%预缴企业所得税，那么当年预缴企业所得税500万元。由于企业2011年取得高新技术企业书，并获得优惠备案。当年应缴企业所得税为300万元，多预算200万元。企业可以通过筹划当年各季度预缴应纳税所得额，即可避免多缴所得税。

利用资金时间价值五、税收筹划的基本路径税收筹划中利用资金时间价值是指延期纳税94五、税收筹划的基本路径关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告（国家税务总局公告2011年第64号）企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)19行“上一纳税年度应纳税所得额”和20行“本月（季）应纳税所得额（19行×1/4或1/12）”。据此可以通过预缴所得税利用资金时间价值。

案例三、某企业2011年度应税所税额200万元，预计2012年赢利将大幅提高应税所得额达1000万元以上，季度应纳税所得额按上一纳税年度应纳税所得额1/4，则每季预缴所得税200/4*25%=12.5万元，不需要每季度预缴1000/4*25%=62.5万元。

一年可以少占用资金1000*25%-200*25%=200万元

资金成本节约200*8%=16万元（按8%年利率计算）

利用资金时间价值五、税收筹划的基本路径关于发布《中华人民共和国企业所得税月（95五、税收筹划的基本路径注意：在利用资金时间价值同时，不能违犯权责发生制原则，故意推迟收入确认和提前费用列支。

利用资金时间价值五、税收筹划的基本路径利用资金时间价值96五、税收筹划的基本路径新设立销售公司进行所得税筹划

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对企业所得税税前扣除以营业收入为基数规定了扣除标准：如业务招待费支出（小于60%和5‰）、广告费和业务宣传费支出（15%，化妆品、医药和饮料30%）。如果该费用支出较大，收入基数不能满足限额或全额扣除的需要，制造类企业可以设立销售公司的形式增大费用的扣除基数，加大费用税前扣除。

利用税法综合筹划五、税收筹划的基本路径利用税法综合筹划97五、税收筹划的基本路径

案例四：某A高新技术生产性企业，开发出一种新产品，成本较低，预计2011年生产销售收入2000万元。为扩大销售，本年度业务招待支出30万元，广告及业务宣传费用支出600万元，且最近每年均会大幅提高。设立销售公司前税前可扣除的两项费用为：2000*0.005+2000*0.15=10+300=310万元。如果设立B销售公司,A公司销售给B公司价格按1600万元结算，B公司最终销售收入2000万元。上述费用在两公司按收入比例支出。则可税前扣除的两项费用为：3600*0.005+3600*0.15=558万元。

可多扣除费用：558-310=248万元。

（增值税是按增值额征税，与征税环节多少无关）

利用税法综合筹划五、税收筹划的基本路径案例四：某A高新技术生98五、税收筹划的基本路