2章成本习性与变动成本法课件

第二章

成本习性与变动成本法第二章

成本习性与变动成本法1学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本的概念和特征了解成本性态分析的程序掌握成本性态分析的方法及期适用范围掌握变动成本法和固定成本法的区别理解变动成本法和固定成本法的概念了解变动成本法的优缺点学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本2第一节成本的概念与分类一、成本的概念P20成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。第一节成本的概念与分类一、成本的概念P203二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人工

制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用第一节成本的概念与分类二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人4(一)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本第一节成本的概念与分类(一)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制5第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本(四)成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分6(五)成本按其形成时间分类历史成本未来成本(六)成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第一节成本的概念与分类(五)成本按其形成时间分类历史成本(六)成本按其习性分类7第二节成本习性及其分析

一、成本习性概述成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。成本总额是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非制造成本，不仅包括生产成本，还包括管理费用和营业费用等。成本总额对业务量的依存关系是客观存在的。研究它们之间的规律性联系，有助于充分挖掘内部潜力，有效地控制成本，取得最佳经济效益。业务量代表企业营运活动的作业数量，指的是产量、销售量、销售额、工时、人工数或产品质量等。一般来说，通常用产量或销量代表业务量水平。第二节成本习性及其分析一、成本习性概述成本习性8第二节成本习性及其分析关键词:业务量成本总额一定条件生产量或销售量生产成本和非生产成本相关范围第二节成本习性及其分析关键词:生产量或销售量生产成本和非9第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性10

二、成本按其习性分类按成本习性分类，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业务量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其总额随业务量成正比例变动的那部分成本。混合成本是指兼有固定成本和变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增减变动的那部分成本。混合成本应按一定方法分解为固定成本和变动成本两部分。第二节成本习性及其分析二、成本按其习性分类按成本习性分类，可将成本分为固11成本按其性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类，对它们的基本特征、组成内容和具体分类等说明如下。第二节成本习性及其分析成本按其性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类，对它们12一、固定成本1．固定成本的含义

固定成本（fixedcost）是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。特征：一是总额的不变性，其不随业务量的变动而变动；二是单位额的递减性，每单位业务量所分担的固定成本与业务量的增减变化成反比。固定成本一般包括按直接法确定的固定资产折旧费、管理人员的工资、办公费、广告费、保险费、不动产税、按使用期限支付的租金、职工培训费、无形资产和递延资产的摊销费等。第二节成本习性及其分析一、固定成本固定成本一般包括按直接法确定的固定资产折旧费、管130xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)固定成本特征0xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成14【例1】东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费10

000元，该设备的最大月加工能力为1

000个。则产量在1

000个以内变动，其产量与加工设备折旧费资料如表4.1所示。表1

甲零件产量与加工设备折旧产量x

(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每15【例1】将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定成本的特性，见图1和图2。图1固定成本总额性态模型图2单位固定成本与业务量之间的关系从图2可以看出：在一定期间和业务量范围内，固定成本总额保持不变，单位固定成本与业务量呈反比，提高产品产量可以降低单位产品分摊固定成本的份额。【例1】将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定成本的特162．固定成本的具体分类2．固定成本的具体分类（1）约束性固定成本

约束性固定成本（committedfixedcost）是指固定成本中只受资本性支出决策行为影响而不受收益性支出决策行为影响的固定成本，是企业维持正常生产经营能力所必须负担得的成本。

约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。第二节成本习性及其分析2．固定成本的具体分类2．固定成本的具体分类第二节成本习172．固定成本的具体分类（2）酌量性固定成本

酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）也称选择性固定成本或者任意性固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定的一定期间的预算额而形成的固定成本，又称可支配成本。

酌量性固定成本的基本特征是：①它的发生额大小可由当期的经营管理决策行为加以控制，其预算额只在预算期有效；②它的成本数额一经预算确定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。这里需要说明的是：①由于固定成本总是与特定的计算期间相联系，月固定成本与年固定成本肯定不相同，二者不可相互替代；②某项成本只对某一特定业务量来说是固定成本，对其他业务量则可能表现为非固定成本；③酌量性固定成本的支出额是由预算确定的，但绝不意味着这种成本是可有可无，其成本发生关系到企业竞争能力，是一种为企业的生产经营提供良好条件的战略性成本。第二节成本习性及其分析2．固定成本的具体分类（2）酌量性固定成本这里需要说明的是：18二、变动成本1．变动成本的含义

变动成本（variablecost）是指在一定时间、一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。由于变动成本总额与业务量之间存在着一个稳定的正比例关系，其单位变动成本将不受业务量变动的影响而保持不变。变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、专用包装物成本、工作量法下的固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗外购半成品、无限计件工资、推销佣金、按业务量计算的固定资产折旧费、营业费用和管理费用等。第二节成本习性及其分析二、变动成本变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、专用19变动成本的特征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)y=b变动成本的特征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务202．变动成本的具体分类

变动成本根据支出数额是否可以改变，可区分为技术性变动成本（engineeredcost）和酌量性变动成本（discretionaryvariablecost）两类。指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本，如生产一台计算机要用1个主板、1个CPU、1个显示器。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若不生产，则技术性变动成本为0；指管理决策行为可以改变的变动成本，如按销售收入一定比例支付的销售佣金、按产量计酬的工人薪金、技术转让费等，其发生额可由企业最高管理阶层决定。第二节成本习性及其分析2．变动成本的具体分类指企业管理当局的当前决策无法改变其支出21按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并非是绝对的。一般是在正常的生产条件下产销量达到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计中被称为相关范围（relevantrange）。超出这个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。第二节成本习性及其分析按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并非是绝对的。一般是22固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。图5

固定成本相关范围

图6

变动成本相关范围第二节成本习性及其分析固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。图5

固23三、混合成本1．混合成本的含义混合成本（mixedcost）是指介于有固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动不成正比例的那部分成本。混合成本的基本特征是：一是其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变动；二是成本总额可以分解为固定成本和变动成本两部分。第二节成本习性及其分析三、混合成本第二节成本习性及其分析24三、混合成本2．混合成本的具体分类（1）标准式混合成本半变动成本（semi-variablecost）（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）（3）递延式混合成本（delayed-variablecost）（4）曲线式混合成本（curve-variablecost）第二节成本习性及其分析三、混合成本第二节成本习性及其分析25（1）标准式混合成本是指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而正比例变动的成本。其特点是：通常都有一个初始量（基数），类似固定成本，在这个成本基础上，产量增加，成本也呈正比例增加，这部分随产量增加而正比例增加的成本类似于变动成本。如机器设备保养维护费、修理费、电话服务费、设备运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。它们都有一个基础数额作为固定成本a，又有一个随着业务量增加而增加的变动成本bx，则混合成本为：y=a+bx。如【例2】第二节成本习性及其分析（1）标准式混合成本第二节成本习性及其分析26【例2】建华机械厂生产租用设备1台，租金支付分为两部分，按月支付固定租金2

000元，在此基础上每运转1小时支付租金4元。该设备12月累计运转250小时，共支付租金3

000元，则计算如下（坐标图示见图7）：y=a+bx=2

000+4×250=3

000（元）图7

标准式混合成本模型【例2】建华机械厂生产租用设备1台，租金支付分为两部分，按月27（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）这类混合成本是指其成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本，也称半固定成本。其基本特点是：业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而阶梯式跳跃。如车间检修员工资、化验员工资、受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类成本模式。如【例3】第二节成本习性及其分析（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）28【例3】国华集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量1000件产品，消耗电量3

000度，每度电价1元，车间5台车床全部运转，月最大加工量5000件。其坐标图如图4.8所示。当产量在l

000件以内可视动力费为固定成本，当产量为1

000～5

000件，可视为变动成本，其变动率（即单位产品动力费）=3

000×1÷1000=3元。图8

阶梯式混合成本模型【例3】国华集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量10029（3）递延式混合成本（delayed-variablecost）这类混合成本是指其总额在一定业务量范围之内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成正比例增长的成本，也称延期变动成本、低坡式混合成本。其基本特点是：业务量在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其成本也随之正比例增加，类似变动成本。如浮动制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都属这类成本。如【例4】第二节成本习性及其分析（3）递延式混合成本（delayed-variableco30【例4】某生产车间实行班组定额计件工资，即2

000件的定额任务工资为5

000元，超定额工资每件2元，企业最大生产能力4

000件。其坐标图如图4.9所示。图9

递延式混合成本模型可以看出，递延变动成本是将纵轴延伸至业务量临界点时的变动成本。因此该类混合成本又称延伸变动成本，通过延伸，原来固定成本成为了变动成本。递延式混合成本也可以写成分段函数，即式中，——定额工资；

b——单位计件工资；

——定额产量。可将上式写成模拟直线方程，即【例4】某生产车间实行班组定额计件工资，即2

000件的定额31（4）曲线式混合成本（curve-variablecost）这类混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。这类成本又可进一步分为以下两种类型：1）递增型曲线成本是指成本的增长幅度随着业务量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各种违约金、罚金和累进计件工资等。其成本性态模型如图10（a）所示。2）递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备的耗电成本就属于这类成本。其成本性态模型如图10（b）所示。第二节成本习性及其分析（4）曲线式混合成本（curve-variablecost32图10曲线混合成本模型(a)(b)图10曲线混合成本模型(a)(b)33①假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固定成本、变动成本和混合成本；③假定归入混合成本的成本都可以用线性方程来表示，最终可以分解成固定成本和变动成本两部分，并可归属到固定成本总额和变动成本总额之中。②假定有关因素总是在相关范围内变动，不存在非相关范围的变动；一、成本习性分析的假定第二节成本习性及其分析①假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固定成本、变动成本和34二、成本习性分析的基本方法1．技术测定法/工程法（technique

determine/engineeringapproach）2．账户分析法（accountanalysisapproach）3．合同认定法（contractconfirmapproach）4．数学分解法（mathematicssegregationmethod）第二节成本习性及其分析二、成本习性分析的基本方法1．技术测定法/工程法第二节成351．技术测定法/工程法采用技术测定法的程序是：①确定需要研究的成本项目；②对工程设计进行研究和技术测定，确定最佳操作方法；③确定最佳操作方法的每项投入成本，并按成本习性划分固定成本和变动成本；④计算固定成本总额和单位变动成本，建立一元线性方程。1．技术测定法/工程法采用技术测定法的程序是：①确定需要研究362．账户分析法它是根据有关成本账户记录的内容，分析其与产量的依存关系，直接判断其归属于固定成本还是变动成本的一种方法。在企业仅仅提供某一会计期间经营数据的情况下可以采用。采用此法时，较为复杂的是有关阶梯式成本。对于此类成本，单凭经验去观察、确定哪些属于固定成本，哪些属于变动成本是不可靠的，具有很大的估计成分。2．账户分析法它是根据有关成本账户记录的内容，分析其与产量的373．合同认定法合同认定法是根据企业与供应单位签订的合同、契约账单以及企业内部制定的各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，确认是固定成本还是变动成本的一种分析方法。这种方法的基本特点是：以合同、账单上的基数确认为固定成本；按记录耗用量多少计价部分确认为变动成本。主要适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本。如水费、煤气费、电话费等，以及没有历史成本数据的成本项目。3．合同认定法合同认定法是根据企业与供应单位签订的合同、契约384．数学分解法数学分析法是根据对历史成本数据的分析，依据各期实际成本与业务量之间的依存关系，推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定规律性联系的一种分析方法。数学分解法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。4．数学分解法数学分析法是根据对历史成本数据的分析，依据各期394．数学分解法(1)高低点法运用一定时期的业务量和混合成本的资料数据，分别找出它们的最高点和最低点，以一定时期的业务量的最高点、最低点和相应的混合成本来分别计算混合成本中的单位变动成本、变动成本和固定成本。因而它的数学模型可用直线方程式：表示。根据成本习性，a在相关范围内是固定不变的，高低点业务量发生变动对它没有影响，而b在相关范围内是一个常数，则变动成本总额随着高低点业务量的变动而变动。根据成本性态原理上述直线方程式可改写为式中，ΔY——高低点混合成本之差；

ΔX——高低点业务量之差。移项得a=Yh-bX或a=Yl-bX4．数学分解法(1)高低点法404．数学分解法（2）散布图法其基本步骤是：①建立平面直角坐标系，以纵轴y代表混合成本，以横轴x代表业务量；②将有关混合成本的历史数据描绘在所建立的平面坐标系中，以形成散布图；③考察散布图中各点的分布规律，通过目测确定一条直线，确保散布图中各点离该直线的距离最近；④确定这条线的截距和斜率，分别作为固定成本总额和单位产品的变动成本。在纵轴上的截距为固定成本a，直线的斜率为单位变动成本b图4.11

散布图4．数学分解法（2）散布图法图4.11

散布图41（2）散布图法（2）散布图法424．数学分解法（3）回归分析法回归分析法是将业务量和混合成本分别作为自变量和因变量，通过对反映两者在一定期间内的一系列历史观测数据的处理，建立起描述业务量和混合成本相互关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本含量的方法。回归分析法从数学的观点来看，应选用全部观测数据（成本点）的误差平方和最小的直线为最准确。回归直线标准的公式为y=a+bx根据

求值公式，先求b后求a就可把混合成本分解为固定成本和变动成本。但是应特别注意：采用回归分析法分解混合成本时，首先要测定成本与业务量之间是否存在线性相关关系。如果线性无关或线性关系较弱，那么采用回归分析法就毫无意义了。测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1≤r≤1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。4．数学分解法（3）回归分析法就可把混合成本分解为固定成本和43第三节变动成本法及其原理完全成本法，是指在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。一、完全成本法和变动成本法的概念第三节变动成本法及其原理完全成本法，是指在计算产品成本时44第三节变动成本法及其原理一、完全成本法和变动成本法的概念变动成本法，是指在计算产品成本时，以成本习性为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种计算模式。第三节变动成本法及其原理一、完全成本法和变动成本法的概念451．变动成本法的理论依据在变动成本法下，产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关，随产量的变动而变动的成本。据此，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产品成本只包括这三部分成本，固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同。所以，固定性制造费用不应计入产品成本，而应归属于会计期间，计入期间成本。二、变动成本法和完全成本法的理论依据第三节变动成本法及其原理1．变动成本法的理论依据二、变动成本法和完全成本法的理论依据462．完全成本法的理论依据在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本，固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。第三节变动成本法及其原理2．完全成本法的理论依据第三节变动成本法及其原理47项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径不同损益确定程序不同前提条件成本性态分析（非分类）成本按其经济用途分类产品成本构成变动生产成本变动生产成本固定生产成本期间成本构成固定生产成本非生产成本非生产成本损益确定程序贡献式损益传统式损益别名直接成本法边际成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三节变动成本法及其原理项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径48三、变动成本法与完全成本法的区别一、应用的前提条件不同图.1两种成本法的区别三、变动成本法与完全成本法的区别一、应用的前提条件不同图.49成本分类表经济用途性态生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用固定成本固1固2固3固4固5固6变动成本变1变2变3变4变5变6变动成本法：产品成本变1变2变3期间成本固3固4+变4固5+变5固6+变6完全成本法：产品成本变1变2固3+变3期间成本固4+变4固5+变5固6+变6成本分类表经济用途生产成本非生产成本直接直接制造销售管50变动成本法的基本原理P33理论前提：产品成本只应该包括变动生产成本固定生产成本必须作为期间成本处理变动成本法的基本原理P33理论前提：51三、变动成本法与完全成本法的区别完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本。变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。如【例5-1】二、产品生产成本的构成不同三、变动成本法与完全成本法的区别完全成本法的产品生产成本是52【例5】力帆摩托车厂2007年初投产的变速车的年生产量为10

000台，销售量为8

000台制造成本资料如下：生产量10000台销售量8000台制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制造费用10000元固定制造费用30000元【例5】力帆摩托车厂2007年初投产的变速车的年生产量为1053三、变动成本法与完全成本法的区别两种成本法在产品生产成本组成内容方面的差异如表11所示。成本项目变动成本法完全成本法成本项目单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用100

000

60

000

10

000

—10

6

1—100

000

60

000

10

000

30

00010

6

1

3合

计170

000

17200

00020表11

两种成本法下产品生产成本比较表

由于固定制造费用归属于期间成本，变动成本法的产品生产总成本比完全成本法低30000元，单位产品生产成本低3元。三、变动成本法与完全成本法的区别两种成本法在产品生产成本组成54三、变动成本法与完全成本法的区别由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本法的存货成本也不同表12两种成本法下存货成本比较表结存数量2

000台

单位：元计算方法总成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法34

00040

0001720

变动成本法的存货成本比完全成本法低6

000元（40

000元34

000元），这是因为前者的全部固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品成本，其中的24

000元（3×8

000台）随出售产品转入当期销售成本，其余的6

000元（3×2

000）随期末结存产品递延到下一会计期间。三、变动成本法与完全成本法的区别由于产品生产成本的组成内容55三、变动成本法与完全成本法的区别1．完全成本法的损益确定程序（1）销售毛利的计算

销售毛利=销售收入-销售成本其中

销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本

=可供销售的产品成本-期末存货成本（2）利润的计算

利润=销售毛利-销售和管理费用三、损益确定的程序不同三、变动成本法与完全成本法的区别1．完全成本法的损益确定程序56三、变动成本法与完全成本法的区别2．变动成本法的损益确定程序（1）边际贡献的计算

边际贡献=销售收入-变动成本总额其中：变动成本总额=变动成本计算法计算的销售成本+变动销售和管理费用

=销售产品的变动生产成本+变动销售和管理费用

=销量（单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用）（2）利润的计算

利润=边际贡献-固定成本总额其中：固定成本总额=当期固定制造费用+当期固定销售和管理费用三、损益确定的程序不同三、变动成本法与完全成本法的区别2．变动成本法的损益确定程序57三、变动成本法与完全成本法的区别传统式利润表贡献式利润表利润表格式

主要公式主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系所提供信息的用途不同营业营业营业收入成本毛利营业营业营业毛利费用利润营业变动贡献收入成本边际贡献固定营业边际成本利润损益确定程序不同销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本–期末存货成本销货成本=单位变动生产成本×本期销售量常用销货成本计算公式不同==－－－－==三、变动成本法与完全成本法的区别传统式利润表58项目变动成本法完全成本法损益确定程序不同营业收入变动成本：本期销货成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动成本合计贡献边际固定成本：固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定成本合计营业利润营业收入营业成本（本期销货成本）：期初存货本期生产成本期末存货营业成本合计营业毛利营业费用：销售费用管理费用财务费用营业费用合计营业利润项目变动成本法完全成本法损益确定程序不同营业收入营业收入59项目变动成本法完全成本法损益确定程序不同营业利润＝贡献边际－固定成本贡献边际＝营业收入－变动成本营业收入＝售价×销售量变动成本＝本期销货成本＋变动非生产成本本期销货成本＝期初存货＋本期发生的产品生产成本－期末存货固定成本＝固定性制造费用＋固定性销售费用＋固定性管理费用＋固定性财务费用营业利润＝营业毛利－营业费用营业毛利＝营业收入－营业成本营业收入＝售价×销售量营业成本＝本期销货成本＝期初存货＋本期发生的产品生产成本－期末存货营业费用＝非生产性成本＝销售费用＋管理费用＋财务费用项目变动成本法完全成本法损益确定程序不同营业利润＝贡献边际－60【例6】力帆摩托车厂2007年的非生产成本资料补充为：销售和管理费用8

000元，其中，变动销售和管理费用2

400元，固定销售管理费用5

600元，售价每台25元。2007年的利润分别计算如下：1）按完全成本法计算：销售毛利=25×8000-（0+200000-20×200）=40000（元）利润=40000-8000=52000（元）按完全成本法编制该摩托车厂2007年损益表如表5.4所示2）按变动成本法计算：边际贡献=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利润=61600-（30000+5600）=26000（元）【例6】力帆摩托车厂2007年的非生产成本资料补充为：销售和61项

目金

额销售收入（25×8

000）减：销售产品生产成本

期初存货

本期生产成本

可供销售的生产成本减：期末存货

销售毛利减：销售和管理费用利润0200

000200

000

40

000200

000

40

000

8

000

32

000完全成本法编制

表13

摩托厂损益表

单位：元项

目金

额销售收入（25×8

000）200

62变动成本法编制项

目金

额销售收入（25×8

000）减：变动成本销售产品变动生产成本（17×8

000）变动销售和管理费用边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售和管理费用利润200

000136

000

2

400

61

600

35

600

30

000

5

600

26

000

表13

力帆摩托车厂损益表

单位：元变动成本法编制项

目金

额销售收入（25×8

063第二节变动成本法与完全成本法的区别1．两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式

两种成本计算方法=完全成本法-变动成本法

分期损益差异某期利润某期利润根据前述两种成本方法的计算程序及例5、例6的分析，两种成本方法分期损益计算中以下几个项目的数额相同1）销售收入的计算口径一致，数额相同2）销售产品变动生产成本数额相同3）销售和管理费用均作为期间成本全部计入当期，数额相同由于两种成本方法对固定制造费用的处理不同，完全成本法将其归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益，而变动成本法将之归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。四、分期损益不同第二节变动成本法与完全成本法的区别1．两种成本计算方法分64第二节变动成本法与完全成本法的区别两种成本计算方法计入分期损益的固定制造费用数额的差异计算公式推导如下：完全成本法计入分期损益的固定制造费用=期初存货的固定制造费用+本期发生的固定制造费用-期末存货的固定制造费用变动成本法计入分期损益的固定制造费用=本期发生的固定制造费用四、分期损益不同=—=—第二节变动成本法与完全成本法的区别两种成本计算方法计入分65第二节变动成本法与完全成本法的区别据此，我们可以总结出两种成本方法分期损益差异的验证公式为：两种成本法分期损益差异=两种成本法计入分期损益得固定制造费用差异-完全成本法下期末存货的固定成本-完全成本法下期初存货的固定制造费用我们将此式称为两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式。四、分期损益不同第二节变动成本法与完全成本法的区别据此，我们可以总结出两66第二节变动成本法与完全成本法的区别2．两种成本计算方法分期损益差异的变动规律1）如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。2）如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。3）如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，则按完全成本法计算的利润小于按变动成本法计算的利润。四、分期损益不同第二节变动成本法与完全成本法的区别2．两种成本计算方法分67第二节变动成本法与完全成本法的区别3．不同产销水平情况下两种成本计算方法分期损益计算比较（1）产量稳定、销售变动（2）产量变动、销量稳定（3）不同产销情况下的汇总分析三方面进行分析得出比较结论：由于成本组成内容的不同，两种方法计入当期损益的固定制造费用总额可能不同，因而两种方法分期损益可能不同。但从较长时期看，如果能保持单价和成本水平稳定的话，则两种方法的损益总额最终是相同的。四、分期损益不同第二节变动成本法与完全成本法的区别3．不同产销水平情况下68四、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优点1）正确揭示了成本和净收益的关系，既符合“收益与费用相配比”的会计准则，又易于被管理者理解和掌握。2）能够广泛应用于企业内部经营管理上的预测、决策、控制和考核。3）简化了产品成本的计算。四、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优点1）正确揭示了成本69四、变动成本法的优缺点二、变动成本法的局限性1）不能满足企业长期预测、决策的需要。2）成本性态的划分带有一定的假定性，不能提供准确的资料。3）与传统的成本计算方法相违背，难以被企业外界有经济利害关系的单位或个人所接受和利用。

综上所述，变动成本法是侧重于“对内”服务的一种成本计算方法，而完全成本法是侧重于“对外”服务的一种成本计算方法，两种方法各有其职能。那么，会计管理上如何兼顾上述两种职能以满足企业管理上的不同需要呢？我们可以将两种方法结合起来进行成本核算。平时可以变动成本法为主进行成本核算，这样能随时满足“对内”服务的需要。但需将产成品账户作一些改进，既主要按变动成本法的要求核算、反映产品成本，又按完全成本法将固定生产成本另行反映在账户中，若需按完全成本法对外提供财务成果报告时，就可据此对变动成本法的有关数据进行调整，以满足“对外”服务的要求。四、变动成本法的优缺点二、变动成本法的局限性1）不能满足企业70演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！71第二章

成本习性与变动成本法第二章

成本习性与变动成本法72学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本的概念和特征了解成本性态分析的程序掌握成本性态分析的方法及期适用范围掌握变动成本法和固定成本法的区别理解变动成本法和固定成本法的概念了解变动成本法的优缺点学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本73第一节成本的概念与分类一、成本的概念P20成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。第一节成本的概念与分类一、成本的概念P2074二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人工

制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用第一节成本的概念与分类二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人75(一)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本第一节成本的概念与分类(一)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制76第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本(四)成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分77(五)成本按其形成时间分类历史成本未来成本(六)成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第一节成本的概念与分类(五)成本按其形成时间分类历史成本(六)成本按其习性分类78第二节成本习性及其分析

一、成本习性概述成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。成本总额是指企业在经营过程中所发生的制造成本和非制造成本，不仅包括生产成本，还包括管理费用和营业费用等。成本总额对业务量的依存关系是客观存在的。研究它们之间的规律性联系，有助于充分挖掘内部潜力，有效地控制成本，取得最佳经济效益。业务量代表企业营运活动的作业数量，指的是产量、销售量、销售额、工时、人工数或产品质量等。一般来说，通常用产量或销量代表业务量水平。第二节成本习性及其分析一、成本习性概述成本习性79第二节成本习性及其分析关键词:业务量成本总额一定条件生产量或销售量生产成本和非生产成本相关范围第二节成本习性及其分析关键词:生产量或销售量生产成本和非80第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性81

二、成本按其习性分类按成本习性分类，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业务量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其总额随业务量成正比例变动的那部分成本。混合成本是指兼有固定成本和变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增减变动的那部分成本。混合成本应按一定方法分解为固定成本和变动成本两部分。第二节成本习性及其分析二、成本按其习性分类按成本习性分类，可将成本分为固82成本按其性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类，对它们的基本特征、组成内容和具体分类等说明如下。第二节成本习性及其分析成本按其性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类，对它们83一、固定成本1．固定成本的含义

固定成本（fixedcost）是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。特征：一是总额的不变性，其不随业务量的变动而变动；二是单位额的递减性，每单位业务量所分担的固定成本与业务量的增减变化成反比。固定成本一般包括按直接法确定的固定资产折旧费、管理人员的工资、办公费、广告费、保险费、不动产税、按使用期限支付的租金、职工培训费、无形资产和递延资产的摊销费等。第二节成本习性及其分析一、固定成本固定成本一般包括按直接法确定的固定资产折旧费、管840xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)固定成本特征0xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成85【例1】东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费10

000元，该设备的最大月加工能力为1

000个。则产量在1

000个以内变动，其产量与加工设备折旧费资料如表4.1所示。表1

甲零件产量与加工设备折旧产量x

(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每86【例1】将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定成本的特性，见图1和图2。图1固定成本总额性态模型图2单位固定成本与业务量之间的关系从图2可以看出：在一定期间和业务量范围内，固定成本总额保持不变，单位固定成本与业务量呈反比，提高产品产量可以降低单位产品分摊固定成本的份额。【例1】将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定成本的特872．固定成本的具体分类2．固定成本的具体分类（1）约束性固定成本

约束性固定成本（committedfixedcost）是指固定成本中只受资本性支出决策行为影响而不受收益性支出决策行为影响的固定成本，是企业维持正常生产经营能力所必须负担得的成本。

约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。第二节成本习性及其分析2．固定成本的具体分类2．固定成本的具体分类第二节成本习882．固定成本的具体分类（2）酌量性固定成本

酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）也称选择性固定成本或者任意性固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定的一定期间的预算额而形成的固定成本，又称可支配成本。

酌量性固定成本的基本特征是：①它的发生额大小可由当期的经营管理决策行为加以控制，其预算额只在预算期有效；②它的成本数额一经预算确定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。这里需要说明的是：①由于固定成本总是与特定的计算期间相联系，月固定成本与年固定成本肯定不相同，二者不可相互替代；②某项成本只对某一特定业务量来说是固定成本，对其他业务量则可能表现为非固定成本；③酌量性固定成本的支出额是由预算确定的，但绝不意味着这种成本是可有可无，其成本发生关系到企业竞争能力，是一种为企业的生产经营提供良好条件的战略性成本。第二节成本习性及其分析2．固定成本的具体分类（2）酌量性固定成本这里需要说明的是：89二、变动成本1．变动成本的含义

变动成本（variablecost）是指在一定时间、一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。由于变动成本总额与业务量之间存在着一个稳定的正比例关系，其单位变动成本将不受业务量变动的影响而保持不变。变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、专用包装物成本、工作量法下的固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗外购半成品、无限计件工资、推销佣金、按业务量计算的固定资产折旧费、营业费用和管理费用等。第二节成本习性及其分析二、变动成本变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、专用90变动成本的特征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)y=b变动成本的特征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务912．变动成本的具体分类

变动成本根据支出数额是否可以改变，可区分为技术性变动成本（engineeredcost）和酌量性变动成本（discretionaryvariablecost）两类。指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本，如生产一台计算机要用1个主板、1个CPU、1个显示器。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若不生产，则技术性变动成本为0；指管理决策行为可以改变的变动成本，如按销售收入一定比例支付的销售佣金、按产量计酬的工人薪金、技术转让费等，其发生额可由企业最高管理阶层决定。第二节成本习性及其分析2．变动成本的具体分类指企业管理当局的当前决策无法改变其支出92按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并非是绝对的。一般是在正常的生产条件下产销量达到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计中被称为相关范围（relevantrange）。超出这个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。第二节成本习性及其分析按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并非是绝对的。一般是93固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。图5

固定成本相关范围

图6

变动成本相关范围第二节成本习性及其分析固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。图5

固94三、混合成本1．混合成本的含义混合成本（mixedcost）是指介于有固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动不成正比例的那部分成本。混合成本的基本特征是：一是其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变动；二是成本总额可以分解为固定成本和变动成本两部分。第二节成本习性及其分析三、混合成本第二节成本习性及其分析95三、混合成本2．混合成本的具体分类（1）标准式混合成本半变动成本（semi-variablecost）（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）（3）递延式混合成本（delayed-variablecost）（4）曲线式混合成本（curve-variablecost）第二节成本习性及其分析三、混合成本第二节成本习性及其分析96（1）标准式混合成本是指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而正比例变动的成本。其特点是：通常都有一个初始量（基数），类似固定成本，在这个成本基础上，产量增加，成本也呈正比例增加，这部分随产量增加而正比例增加的成本类似于变动成本。如机器设备保养维护费、修理费、电话服务费、设备运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。它们都有一个基础数额作为固定成本a，又有一个随着业务量增加而增加的变动成本bx，则混合成本为：y=a+bx。如【例2】第二节成本习性及其分析（1）标准式混合成本第二节成本习性及其分析97【例2】建华机械厂生产租用设备1台，租金支付分为两部分，按月支付固定租金2

000元，在此基础上每运转1小时支付租金4元。该设备12月累计运转250小时，共支付租金3

000元，则计算如下（坐标图示见图7）：y=a+bx=2

000+4×250=3

000（元）图7

标准式混合成本模型【例2】建华机械厂生产租用设备1台，租金支付分为两部分，按月98（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）这类混合成本是指其成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本，也称半固定成本。其基本特点是：业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而阶梯式跳跃。如车间检修员工资、化验员工资、受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类成本模式。如【例3】第二节成本习性及其分析（2）阶梯式混合成本（step-variablecost）99【例3】国华集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量1000件产品，消耗电量3

000度，每度电价1元，车间5台车床全部运转，月最大加工量5000件。其坐标图如图4.8所示。当产量在l

000件以内可视动力费为固定成本，当产量为1

000～5

000件，可视为变动成本，其变动率（即单位产品动力费）=3

000×1÷1000=3元。图8

阶梯式混合成本模型【例3】国华集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量100100（3）递延式混合成本（delayed-variablecost）这类混合成本是指其总额在一定业务量范围之内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成正比例增长的成本，也称延期变动成本、低坡式混合成本。其基本特点是：业务量在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其成本也随之正比例增加，类似变动成本。如浮动制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都属这类成本。如【例4】第二节成本习性及其分析（3）递延式混合成本（delayed-variableco101【例4】某生产车间实行班组定额计件工资，即2

000件的定额任务工资为5

000元，超定额工资每件2元，企业最大生产能力4

000件。其坐标图如图4.9所示。图9

递延式混合成本模型可以看出，递延变动成本是将纵轴延伸至业务量临界点时的变动成本。因此该类混合成本又称延伸变动成本，通过延伸，原来固定成本成为了变动成本。递延式混合成本也可以写成分段函数，即式中，——定额工资；

b——单位计件工资；

——定额产量。可将上式写成模拟直线方程，即【例4】某生产车间实行班组定额计件工资，即2

000件的定额102（4）曲线式混合成本（curve-variablecost）这类混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。这类成本又可进一步分为以下两种类型：1）递增型曲线成本是指成本的增长幅度随着业务量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各种违约金、罚金和累进计件工资等。其成本性态模型如图10（a）所示。2）递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备的耗电成本就属于这类成本。其成本性态模型如图10（b）所示。第二节成本习性及其分析（4）曲线式混合成本（curve-variablecost103图10曲线混合成本模型(a)(b)图10曲线混合成本模型(a)(b)104①假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固定成本、变动成本和混合成本；③假定归入混合成本的成本都可以用线性方程来表示，最终可以分解成固定成本和变动成本两部分，并可归属到固定成本总额和变动成本总额之中。②假定有关因素总是在相关范围内变动，不存在非相关范围的变动；一、成本习性分析的假定第二节成本习性及其分析①假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固定成本、变动成本和105二、成本习性分析的基本方法1．技术测定法/工程法（technique

determine/engineeringapproach）2．账户分析法（accountanalysisapproach）3．合同认定法（contractconfirmapproach）4．数学分解法（mathematicssegregationmethod）第二节成本习性及其分析二、成本习性分析的基本方法1．技术测定法/工程法第二节成1061．技术测定法/工程法采用技术测定法的程序是：①确定需要研究的成本项目；②对工程设计进行研究和技术测定，确定最佳操作方法；③确定最佳操作方法的每项投入成本，并按成本习性划分固定成本和变动成本；④计算固定成本总额和单位变动成本，建立一元线性方程。1．技术测定法/工程法采用技术测定法的程序是：①确定需要研究1072．账户分析法它是根据有关成本账户记录的内容，分析其与产量的依存关系，直接判断其归属于固定成本还是变动成本的一种方法。在企业仅仅提供某一会计期间经营数据的情况下可以采用。采用此法时，较为复杂的是有关阶梯式成本。对于此类成本，单凭经验去观察、确定哪些属于固定成本，哪些属于变动成本是不可靠的，具有很大的估计成分。2．账户分析法它是根据有关成本账户记录的内容，分析其与产量的1083．合同认定法合同认定法是根据企业与供应单位签订的合同、契约账单以及企业内部制定的各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，确认是固定成本还是变动成本的一种分析方法。这种方法的基本特点是：以合同、账单上的基数确认为固定成本；按记录耗用量多少计价部分确认为变动成本。主要适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本。如水费、煤气费、电话费等，以及没有历史成本数据的成本项目。3．合同认定法合同认定法是根据企业与供应单位签订的合同、契约1094．数学分解法数学分析法是根据对历史成本数据的分析，依据各期实际成本与业务量之间的依存关系，推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定规律性联系的一种分析方法。数学分解法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。4．数学分解法数学分析法是根据对历史成本数据的分析，依据各期1104．数学分解法(1)高低点法运用一定时期的业务量和混合成本的资料数据，分别找出它们的最高点和最低点，以一定时期的业务量的最高点、最低点和相应的混合成本来分别计算混合成本中的单位变动成本、变动成本和固定成本。因而它的数学模型可用直线方程式：表示。根据成本习性，a在相关范围内是固定不变的，高低点业务量发生变动对它没有影响，而b在相关范围内是一个常数，则变动成本总额随着高低点业务量的变动而变动。根据成本性态原理上述直线方程式可改写为式中，ΔY——高低点混合成本之差；

ΔX——高低点业务量之差。移项得a=Yh-bX或a=Yl-bX4．数学分解法(1)高低点法1114．数学分解法（2）散布图法其基本步骤是：①建立平面直角坐标系，以纵轴y代表混合成本，以横轴x代表业务量；②将有关混合成本的历史数据描绘在所建立的平面坐标系中，以形成散布图；③考察散布图中各点的分布规律，通过目测确定一条直线，确保散布图中各点离该直线的距离最近；④确定这条线的截距和斜率，分别作为固定成本总额和单位产品的变动成本。在纵轴上的截距为固定成本a，直线的斜率为单位变动成本b图4.11

散布图4．数学分解法（2）散布图法图4.11

散布图112（2）散布图法（2）散布图法1134．数学分解法（3）回归分析法回归分析法是将业务量和混合成本分别作为自变量和因变量，通过对反映两者在一定期间内的一系列历史观测数据的处理，建立起描述业务量和混合成本相互关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本含量的方法。回归分析法从数学的观点来看，应选用全部观测数据（成本点）的误差平方和最小的直线为最准确。回归直线标准的公式为y=a+bx根据

求值公式，先求b后求a就可把混合成本分解为固定成本和变动成本。但是应特别注意：采用回归分析法分解混合成本时，首先要测定成本与业务量之间是否存在线性相关关系。如果线性无关或线性关系较弱，那么采用回归分析法就毫无意义了。测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1≤r≤1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。4．数学分解法（3）回归分析法就可把混合成本分解为固定成本和114第三节变动成本法及其原理完全成本法，是指在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。一、完全成本法和变动成本法的概念第三节变动成本法及其原理完全成本法，是指在计算产品成本时115第三节变动成本法及其原理一、完全成本法和变动成本法的概念变动成本法，是指在计算产品成本时，以成本习性为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种计算模式。第三节变动成本法及其原理一、完全成本法和变动成本法的概念1161．变动成本法的理论依据在变动成本法下，产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关，随产量的变动而变动的成本。据此，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产品成本只包括这三部分成本，固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同。所以，固定性制造费用不应计入产品成本，而应归属于会计期间，计入期间成本。二、变动成本法和完全成本法的理论依据第三节变动成本法及其原理1．变动成本法的理论依据二、变动成本法和完全成本法的理论依据1172．完全成本法的理论依据在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本，固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。第三节变动成本法及其原理2．完全成本法的理论依据第三节变动成本法及其原理118项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径不同损益确定程序不同前提条件成本性态分析（非分类）成本按其经济用途分类产品成本构成变动生产成本变动生产成本固定生产成本期间成本构成固定生产成本非生产成本非生产成本损益确定程序贡献式损益传统式损益别名直接成本法边际成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三节变动成本法及其原理项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径119三、变动成本法与完全成本法的区别一、应用的前提条件不同图.1两种成本法的区别三、变动成本法与完全成本法的区别一、应用的前提条件不同图.120成本分类表经济用途性态生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用固定成本固1固2固3固4固5固6变动成本变1变2变3变4变5变6变动成本法：产品成本变1变2变3期间成本固3固4+变4固5+变5固6+变6完全成本法：产品成本变1变2固3+变3期间成本固4+变4固5+变5固6+变6成本分类表经济用途生产成本非生产成本直接直接制造销售管121变动成本法的基本原理P33理论前提：产品成本只应该包括变动生产成本固定生产成本必须作为期间成本处理变动成本法的基本原理P33理论前提：122三、变动成本法与完全成本法的区别完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本。变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。如【例5-1】二、产品生产成本的构成不同三、变动成本法与完全成本法的区别完全成本法的产品生产成本是123【例5】力帆摩托车厂2007年初投产的变速车的年生产量为10

000台，销售量为8

000台制造成本资料如下：生产量10000台销售量8000台制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制造费用10000元固定制造费用30000元【例5】力帆摩托车厂2007年初投产的变速车的年生产量为10124三、变动成本法与完全成本法的区别两种成本法在产品生产成本组成内容方面的差异如表11所示。成本项目变动成本法完全成本法成本项目单位成本总成本单位成本直接