《企业财务会计》项目七：投资资金岗位

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《财务会计》项目七投资资金岗位项目七投资资金岗位

学习目标

1.理解投资资金岗位的相关会计规范核算2.掌握交易性金融资产的会计核算方法

3.掌握持有至到期投资的会计核算方法4.掌握可供出售金融资产的会计核算方法5.掌握长期股权投资的会计核算方法

6.掌握投资资金岗位的账务处理知识点1：金融资产的分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。项目七投资资金岗位项目七投资资金岗位任务1：交易性金融资产业务核算

任务2：持有至到期投资业务核算任务3：可供出售金融资产业务核算任务4：长期股权投资业务核算知识点2：交易性金融资产的基本认知交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。主要特点为：(1)持有目的为短期获利，持有时间一般不超过1年（包括1年）；(2)该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。任务1交易性金融资产业务核算技能点1：账户设置借交易性金融资产贷

1.交易性金融资产的取得成本2.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益企业持有的交易性金融资产账面价值任务1交易性金融资产业务核算技能点1：账户设置借公允价值变动损益贷

资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额期末结转后无余额任务1交易性金融资产业务核算技能点1：账户设置借投资收益贷企业出售交易性金融资产等发生的投资损失1.企业持有交易性金融资产等期间内取得的投资收益2.企业出售交易性金融资产等实现的投资收益期末结转后无余额任务1交易性金融资产业务核算知识点3：交易性金融资产的取得借：交易性金融资产—成本【按其不含股息的公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。任务1交易性金融资产业务核算知识点4：交易性金融资产的持有被投资单位宣告分配股利或利息：借：应收股利（股票）/应收利息（分期付息债券）贷：投资收益收到股利或利息：借：银行存款/其他货币资金—存出投资款贷：应收股利/应收利息任务1交易性金融资产业务核算知识点4：交易性金融资产的持有资产负债表日：（1）公允价值>账面余额，按公允价值与其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动

任务1交易性金融资产业务核算知识点5：交易性金融资产的出售（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或贷方）投资收益【损失记借方】（2）将计入该金融资产的公允价值变动损益转出借/贷：公允价值变动损益贷/借：投资收益

任务1交易性金融资产业务核算任务1交易性金融资产业务核算【案例分析】

【业务1】浙江东方有限责任公司2015年3月10日从证券交易所购入环球公司发行的股票100000股准备短期持有，将其划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为485000元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5000元，另支付相关交易费用3000元。2015年4月15日，收到上述现金股利5000元。

任务1交易性金融资产业务核算（1）2015年3月10日，取得股票时：借：交易性金融资产——成本480000

应收股利5000投资收益3000贷：其他货币资金——存出投资款488000

（2）2014年4月15日，收到现金股利时：借：其他货币资金——存出投资款5000贷：应收股利5000任务1交易性金融资产业务核算【案例分析】

【业务2】2015年1月8日，浙江东方有限责任公司购入环宇公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2015年1月25日，公司收到该笔债券利息50万元。2016年1月25日，公司收到2015年度债券利息100万元。任务1交易性金融资产业务核算（1）2015年1月8日，取得债券时：借：交易性金融资产——成本25500000

应收利息500000投资收益300000贷：其他货币资金——存出投资款26300000

（2）2015年1月25日，收到债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款500000贷：应收利息500000任务1交易性金融资产业务核算（3）2015年12月31日，确认债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000

（4）2016年1月25日，收到债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：应收利息1000000任务1交易性金融资产业务核算【案例分析】

【业务3】2015年1月8日，浙江东方有限责任公司购入环宇公司发行的公司债券，划分为交易性金融资产，确认交易性金融资产成本为2550万元。2015年6月30日，公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2015年12月31日，公司购买的该笔债券的市价为2560万元。任务1交易性金融资产业务核算（1）2015年6月30日，确认债券公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（2）2015年12月31日，确认债券公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动200000任务1交易性金融资产业务核算【案例分析】

【业务4】2015年1月16日，浙江东方有限责任公司出售其持有的阳光公司股票，初始取得时确认为交易性金融资产，售价为2565万元。该股票账面价值余额为2560万元，其中：成本为2550万元，公允价值变动为10万元。任务1交易性金融资产业务核算（1）2015年1月16日，确认投资收益时：借：银行存款25650000贷：交易性金融资产——成本25500000——公允价值变动100000投资收益50000（2）2015年1月16日，结转公允价值变动收益时：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000项目七投资资金岗位任务1：交易性金融资产业务核算任务2：持有至到期投资业务核算任务3：可供出售金融资产业务核算任务4：长期股权投资业务核算知识点1：持有至到期投资的基本认知

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。包括企业持有的，在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。任务2持有至到期投资业务核算如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”。Mission注意事项3

注意事项1注意事项2企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。任务2持有至到期投资业务核算技能点1：账户设置借持有至到期投资贷

1.持有至到期投资的取得成本2.一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息企业出售持有至到期投资时结转的成本企业持有的持有至到期投资的账面价值任务2持有至到期投资业务核算知识点2：持有至到期投资业务的取得实际购买价>债券票面价值借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付期但尚未领取的债券利息）

持有至到期投资——利息调整（差额）贷：银行存款/其他货币资金（实际支付金额）实际购买价<债券票面价值借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款/其他货币资金（实际支付金额）持有至到期投资——利息调整（差额）

任务2持有至到期投资业务核算持有至到期投资的初始确认金额：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。Mission摊余成本实际利率将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为金融资产当前账面价值所适用的利率。知识点3：持有至到期投资的持有

实际利率法用实际利率计算摊销额的方法。任务2持有至到期投资业务核算持有至到期投资面值×票面利率Mission应收利息利息收入持有至到期投资摊余成本×实际利率任务2持有至到期投资业务核算知识点3：持有至到期投资的持有借：应收利息贷：投资收益（利息收入）借/贷：持有至到期投资——利息调整（差额）Mission分期付款到期还本一次还本付息任务2持有至到期投资业务核算知识点3：持有至到期投资的持有借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益（利息收入）借/贷：持有至到期投资——利息调整（差额）【案例分析】

【业务1】2015年1月1日，东方有限责任公司以200万元（含交易费用）从证交所购入光华公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次偿还。公司将其划分为持有至到期投资，该投资的实际利率是6%。任务2持有至到期投资业务核算（1）2015年1月1日，取得债券时：借：持有至到期投资—光华公司债券—成本2500000贷：其他货币资金——存出投资款2000000

持有至到期投资—光华公司债券—利息调整500000任务2持有至到期投资业务核算金融资产利息费用计算表付息日期应收利息（1）=面值×4.72%利息收入（2）=上期（4）×10%摊销的利息调整（3）=（2）-（1）该金融资产摊余成本（4）=上期（4）+（3）2015年1月1日20000002015年12月31日1180002000008200020820002016年12月31日1180002082009020021722002017年12月31日1180002172209922022714202018年12月31日11800022714210914223805622019年12月31日118000237438119438*2500000合计5900001090000500000——*为尾数调整。任务2持有至到期投资业务核算（2）2015年12月31日，确认债券利息收入时：借：应收利息—光华公司债券118000持有至到期投资—光华公司债券—利息调整82000贷：投资收益——光华公司债券200000

（3）2015年12月31日，收到债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款118000贷：应收利息—光华公司债券118000任务2持有至到期投资业务核算（4）2016年12月31日，确认债券利息收入时：借：应收利息—光华公司债券118000持有至到期投资—光华公司债券—利息调整90200贷：投资收益——光华公司债券208200

（5）2016年12月31日，收到债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款118000贷：应收利息—光华公司债券118000以后各年以此类推。任务2持有至到期投资业务核算知识点4：持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明起发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失。借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备任务2持有至到期投资业务核算

持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（在原计提金额内）。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备任务2持有至到期投资业务核算知识点4：持有至到期投资的减值技能点2：账户设置

借持有至到期投资减值准备贷

1.实际发生的持有至到期投资减值损失金额2.转回/转销的持有至到期投资减值准备金额登记计提的持有至到期投资减值准备金额企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备任务2持有至到期投资业务核算【案例分析】

【业务2】2015年12月1日，有客观证据表明光华公司发生了严重财务困难，假定光华公司对债券投资取得的减值损失为766000元；2016年12月31日，有客观证据表明光华公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定公司确定的应恢复的金额为700000元。任务2持有至到期投资业务核算（1）2015年12月31日，确认债券减值损失时：借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备766000贷：持有至到期投资减值准备766000

（2）2016年12月31日，减值损失转回时：借：持有至到期投资减值准备700000贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备700000任务2持有至到期投资业务核算知识点5：持有至到期投资业务的出售借：银行存款/其他货币资金——存出投资款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本

——利息调整（可能借方）

——应收利息借/贷：投资收益任务2持有至到期投资业务核算【案例分析】

【业务3】2019年1月5日，公司将所持有的12500份光华公司债券全部出售，取得价款240万元。交易日，公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：“成本”明细账为借方余额2500000元，“利息调整”明细科目为贷方余额119438元。假定债券未计提减值准备。任务2持有至到期投资业务核算2019年1月5日，出售债券时：借：其他货币资金——存出投资款2400000持有至到期投资——光华公司债券——利息调整119438贷：持有至到期投资——光华公司债券——成本2500000投资收益——光华公司债券19438任务2持有至到期投资业务核算项目七投资资金岗位任务1：交易性金融资产业务核算任务2：持有至到期投资业务核算任务3：可供出售金融资产业务核算任务4：长期股权投资业务核算知识点1：可供出售金融资产的基本认知可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括企业从二级市场上购入的股票、债券、基金等。任务3可供出售金融资产业务核算技能点1：账户设置借可供出售金融资产贷

1.可供出售金融资产的取得成本2.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动企业持有的可供出售金融资产的账面价值任务3可供出售金融资产业务核算技能点1：账户设置借其他综合收益贷

资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的损失企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得任务3可供出售金融资产业务核算知识点2：可供出售金融资产的取得股票投资：借：可供出售金融资产（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告未发放）贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款债券投资：借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（已到期未领取）可供出售金融资产——利息调整（差额，可贷方）贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款任务3可供出售金融资产业务核算【案例分析】

【业务1】2015年1月20日，浙江东方公司从证交所购入明锐上市公司股票1000000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用金额25000元。借：可供出售金融资产——成本10025000

贷：其他货币资金——存出投资款10025000任务3可供出售金融资产业务核算分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借/贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产——应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借/贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）任务3可供出售金融资产业务核算知识点3：可供出售金融资产的持有知识点3：可供出售金融资产的持有资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益公允价值低于其账面余额的差额：借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动期末计量

任务3可供出售金融资产业务核算发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益（原累计损失）可供出售金融资产减值准备（差额）减值损失恢复：（1）非权益工具（债券）借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失（2）权益工具（股票）借：可供出售金融资产减值准备贷：其他综合收益任务3可供出售金融资产业务核算知识点3：可供出售金融资产的持有【案例分析】

【业务2】2015年1月1日，浙江东方公司从证交所购入光明公司发行的3年期公司债券，该笔债券面值为1000000元，票面利率为4%，实际利率为3%，公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款1028244元，假设无交易费用和其他因素的影响。2015年12月31日，公司按期收到光明公司支付的第一年债券利息40000元。2016年1月1日，收到光明公司支付的债券利息。任务3可供出售金融资产业务核算2015年1月1日，购入光明公司债券时：借：可供出售金融资产——光明公司——成本1000000——光明公司——利息调整28244贷：其他货币资金——存出投资款10282442015年12月31日，确认债券利息收入时：借：应收利息——光明公司40000贷：投资收益（1028244×3%）30847.32可供出售金融资产——光明公司——利息调整9152.682016年1月1日，收到光明公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款40000贷：应收利息——光明公司40000任务3可供出售金融资产业务核算【案例分析】

【业务3】2015年1月1日，浙江东方公司从证交所购入大洋公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，利息于次年初支付。公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。2015年6月30日，该债券公允价值为27800000元，账面余额为25800000元；2015年12月31日，公允价值为25600000元，假定不考虑其他因素。任务3可供出售金融资产业务核算2015年1月1日，购入大洋公司债券时：借：可供出售金融资产——大洋公司——成本25000000——大洋公司——利息调整800000

应收利息——大洋公司500000贷：其他货币资金——存出投资款263000002015年6月30日，确认公允价值变动时：借：可供出售金融资产——大洋公司——公允价值变动2000000贷：其他综合收益20000002015年12月31日，确认公允价值变动时：借：其他综合收益2200000贷：可供出售金融资产——大洋公司——公允价值变动2200000任务3可供出售金融资产业务核算知识点4：可供出售金融资产的出售借：银行存款可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动（可能借方）

——利息调整（可能借方）

——应计利息投资收益（可能借方）借/贷：其他综合收益贷/借：投资收益任务3可供出售金融资产业务核算【案例分析】

【业务4】2016年1月12日，浙江东方公司将其持有的环球公司债券全部出售，取得价款27000000元。交易当日，公司该债券投资的账面余额为26200000元，其中：“成本”明细账为借方余额25800000元，“利息调整”明细科目为贷方余额600000元，“公允价值变动”明细科目为贷方余额200000元。假定债券未发生减值。任务3可供出售金融资产业务核算2016年1月12日，出售债券时：借：其他货币资金——存出投资款27000000可供出售金融资产——公允价值变动200000贷：可供出售金融资产——成本25800000——利息调整600000投资收益800000借：投资收益200000

贷：其他综合收益200000任务3可供出售金融资产业务核算项目七投资资金岗位任务1：交易性金融资产业务核算任务2：持有至到期投资业务核算任务3：可供出售金融资产业务核算任务4：长期股权投资业务核算任务4长期股权投资业务核算知识1：长期股权投资的基本认知长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。任务4长期股权投资业务核算企业能够对被投资单位实施控制的，有权决定被投资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，则被投资单位为本企业的子公司。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。任务4长期股权投资业务核算投资企业通过以下情形判断是否对被投资单位具有重大影响：1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程；3.与被投资单位之间发生重要交易；4.向被投资单位派出管理人员；5.向被投资单位提供关键技术资料。任务4长期股权投资业务核算长期股权投资的核算方法有两种：1.成本法对子公司长期股权投资的核算，一般持股比例在50%以上。2.权益法对合营企业和联营企业长期股权投资的核算，一般持股比例在20%~50%。技能点1：账户设置借长期股权投资贷

1.长期股权投资的取得成本2.

权益法下应确认的按被投资企业实现的净利润、其他综合收益等计算的应分享的份额3.权益法下应确认的被投资企业所有者权益的其他变动增加额1.收回长期股权投资的价值2.权益法下应确认的按被投资企业实现的净亏损、其他综合收益等计算的应分担的份额3.权益法下被投资企业宣告发放现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额4.权益法下应确认的被投资企业所有者权益的其他变动减少额企业持有的长期股权投资的价值任务4长期股权投资业务核算任务4长期股权投资业务核算知识2：长期股权投资核算的成本法初始取得：借：长期股权投资

应收股利（已宣告未分派的现金股利或利润）

贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利（按持股比例）

贷：投资收益借：银行存款/其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利任务4长期股权投资业务核算知识2：长期股权投资核算的成本法持有期间被投资单位实现盈利或亏损：投资企业不做账务处理。处置长期股权投资：借：银行存款/其他货币资金——存出投资款长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资应收股利（已宣告未分派的现金股利或利润）投资收益（损失在借方）【案例分析】

【业务1】2015年1月10日，浙江东方公司购入宏远股份有限公司60%股份，支付价款1000000元（包含20000元已宣告未分派的现金股利），另支付相关税费7000元。2015年6月20日收到购买时已宣告的现金股利。2016年6月20日，宏远公司发布公告，宣告分配2015年现金股利共10000元。2016年8月15日，东方公司将其持有的宏远公司股票出售15%，卖价150000元，另支付相关税费1000元，款项已由银行收妥。假定没有计提减值准备。任务4长期股权投资业务核算2015年1月10日，购入宏远公司股票时：借：长期股权投资——宏远公司987000

应收股利——宏远公司20000贷：银行存款10070002015年6月20日，收到购买时已宣告的现金股利时：借：银行存款20000贷：应收股利——宏远公司200002016年6月20日，宏远公司宣告分派现金股利时：借：应收股利——宏远公司（10000×60%）6000

贷：投资收益6000任务4长期股权投资业务核算2016年8月15日，出售部分宏远公司股票时：借：银行存款149000贷：长期股权投资——宏远公司（

987000×15%）148050应收股利——宏远公司（6000×15%）900投资收益50任务4长期股权投资业务核算任务4长期股权投资业务核算知识3：长期股权投资核算的权益法初始取得：（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本

（按被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认）

贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款

营业外收入（差额）【案例分析】

【业务2】2015年1月20日，浙江东方公司从证交所购入海华股份有限公司的股票5000000股长期持有，占海华公司30%股份，每股买入价6元，另支付相关税费500000元，款项已支付。假定：（1）2014年12月31日，海华公司所有者权益的账面价值为100000000元，账面价值与公允价值不存在差异；（2）2014年12月31日，海华公司所有者权益的账面价值为120000000元，账面价值与公允价值不存在差异。针对上述两种情况分别作出账务处理。任务4长期股权投资业务核算海华公司所有者权益的账面价值为100000000元时：100000000×30%=30000000<30500000借：长期股权投资——海华公司——投资成本30500000贷：其他货币资金——存出投资款

30500000海华公司所有者权益的账面价值为120000000元时：120000000×30%=36000000>30500000借：长期股权投资——海华公司——投资成本36000000贷：其他货币资金——存出投资款

30500000

营业外收入5500000任务4长期股权投资业务核算任务4长期股权投资业务核算知识3：长期股权投资核算的权益法持有期间被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益持有期间被投资单位发生净亏损：借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整（长期股权投资账面价值减记至零）任务4长期股权投资业务核算知识3：长期股权投资核算的权益法持有期间被投资单位其他综合收益增加：借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益持有期间被投资单位其他综合收益减少：借：其他综合收益

贷：长期股权投资——其他综合收益任务4长期股权投资业务核算知识3：长期股权投资核算的权益法持有期间被投资单位所有者权益其他变动增加：借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积持有期间被投资单位所有者权益其他变动减少：借：资本公积——其他资本公积

贷：长期股权投资——其他权益变动任务4长期股权投资业务核算知识3：长期股权投资核算的权益法持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利（按持股比例）

贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款/其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利【案例分析】

【业务3】2015年1月20日，浙江东方公司从证交所购入海华股份有限公司30%股权，2015年度海华公司盈利30000000元。2016年3月15日，海华公司宣告发放现金股利，每10股派3元，共5000000元。2016年5月15日，东方公司收到该现金股利。2016年度海华公司亏损10000000元，可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元，资本公积减少了2000000元。假设取得投资时被投资单位资产公允价值等于账面价值。任务4长期股权投资业务核算确认被投资单位2015年度盈利时：30000000×30%=9000000（元）借：长期股权投资——海华公司——损益调整9000000贷：投资收益90000002016年3月15日，海华公司宣告分配现金股利时：5

000000×30%=1500000（元）借：应收股利——海华公司1500000

贷：长期股权投资——海华公司——损益调5月15日，收到海华公司的现金股利时：借：其他货币资金——存出投资款1500000贷：应收股利——海华公司1500000任务4长期股权投资业务核算确认被投资单位2016年度亏损时：10000000×30%=3000000（元）借：投资收益3000000

贷：长期股权投资——海华公司——损益调整3000000确认海华公司可供出售金融资产公允价值变动时：4000000×30%=1200000（元）借：长期股权投资——海华公司——其他综合收益1200000贷：其他综合收益——海华公司

1200000确认海华公司资本公积变动时：2000000×30%=600000（元）借：资本公积——其他资本公积600000

贷：长期股权投资——其他权益变动600000任务4长期股权投资业务核算任务4长期股权投资业务核算投资企业对被投资单位的长期股权投资账面价值减记至零后，若被投资单位超额亏损：（1）借：投资收益贷：长期应收款（2）借：投资收益贷：预计负债（3）未确认的应分担被投资单位的损失，在备查簿中登记。注意事项1任务4长期股权投资业务核算以后年度被投资单位实现净利润后：（1）弥补未确认的应分担被投资单位的损失，在备查簿中登记。（2）借：预计负债贷：投资收益（3）借：长期应收款贷：投资收益（4）借：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动

贷：投资收益【案例分析】

【业务4】浙江东方公司持有海华股份有限公司30%股权，2015年度海华公司亏损100000000元。2015年12月31日，公司此项长期股权投资的账面价值为20000000元，应收海华公司长期应收款8000000元，该笔应收款没有清收计划。投资协议规定，公司按照所持股份分享收益、承担亏损。任务4长期股权投资业务核算确认被投资单位2015年度亏损为：10000000×30%=3000000（元）借：投资收益3000000

贷：长期股权投资——海华公司——损益调整20000000

长期应收款8000000

预计负债