审计目标与审计程序 课件讲义

第四章审计目标与审计程序

【知识要点】财务报表审计总目标与责任划分；管理层认定的含义、类型；审计具体目标的内容；风险导向审计程序2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过程第四章审计目标与审计程序【知识要点】“会计责任”与“审计责任”之争公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。1997年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立厦门厦新电子股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身）。同年6月4日，“厦新电子”股票在上海证券交易所挂牌上市（2003年8月5日起更名为“夏新电子”）。业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主营业务，同时确立了以3C（Communication通讯,ConsumerElectronics消费电子，Computer计算机）产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成3C产业布局。除原有的手机、小灵通等产品外，夏新的高端液晶电视、自主研发笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。“会计责任”与“审计责任”之争公司历程：夏新电子是由成立于1“会计责任”与“审计责任”之争夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）2006年年度报告违反证券法律法规行为:（一）商业承兑汇票披露存在误导性陈述夏新电子在2006年年度会计报表附注中披露，2006年12月31日应收票据明细项目中：银行承兑汇票699,833,498.04元、商业承兑汇票10,682,440.00元，合计710,515,938.04元。天健所未按照《中国注册会计师审计准则第1101号--财务报表审计的目标和一般原则》第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票据进行审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异常”、“可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈述。“会计责任”与“审计责任”之争（二）未如实披露销售退回夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润13,211,694.12元。天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注:在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用；抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。（二）未如实披露销售退回（三）未足额计提返利价保夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度的部分返利价保27,561,924.77元，未予以计提，导致虚增利润27,561,924.77元。

天健所未对夏新电子2006年度预提的返利价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对2006年度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录。（三）未足额计提返利价保“会计责任”与“审计责任”之争天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题；夏新电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要承担相应的审计责任。中国证监会认为，会计责任和审计责任是两种性质完全不同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消除注册会计师审计责任；在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决定：对夏新电子给予警告，并处以60万元罚款，相关高管处以总金额39万元的罚款并警告；没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款，给予两名签字注册会计师警告，并分别处以5万元罚款。“会计责任”与“审计责任”之争天健所认为夏新电子在财务报表附第一节财务报表审计的目标与责任划分一、我国财务报表审计的总目标审计目标含义:在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体目标和各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。第一节财务报表审计的目标与责任划分一、我国财务报表审计的总目在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见审计目标与审计程序课件讲义多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有()。

A.合理保证财务报表整体不存在重大错报

B.合理保证财务报表整体不存在舞弊

C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有()二、财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责任管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。二、财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责（一）被审计单位管理层和治理层的责任

管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。视频：华锐风电（一）被审计单位管理层和治理层的责任

管理层和治理层（如适用（二）注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。（三）两种责任不能相互取代责任情况管理层审计人员主要责任编制财务报表审计财务报表最终产品财务报表包含了管理层的认定审计报告包含了对报表公允性表示的意见履行责任的标准会计准则审计准则（二）注册会计师的责任责任情况管理层审计人员主要责任编制财务第二节具体审计目标的确定审计总目标实现流程图第二节具体审计目标的确定审计总目标实现流程图第二节具体审计目标的确定一、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

第二节具体审计目标的确定一、认定从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福生科等，农业公司始终是产量和利润“放卫星”的重灾区。新大地“百吨原料造万吨有机肥”的奇迹，新大地2011年生产有机肥9254吨，成为其重要利润来源。但耗用的主要原料茶粕仅118吨，远低于招股书中同类项目45%的原料比。上市公司财报造假的乱象和方法之一——虚构产量放卫星从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福生科等，农业公司始终是产量一、认定审计准则中将管理层认定分为3个层级:与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定一、认定审计准则中将管理层认定分为3个层级:（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关发生认定主要与财务报表组成要素的高估有关2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间5.分类交易和事项已记录于恰当的账户（一）与各类交易和事项相关的认定练一练1.下列各项中，（）违反了截止性认定。A.将未曾发生的销售登记入账B.将已发生的销售业务不登记入账C.将下年度收入列入本期D.将利息收入列入营业收入练一练1.下列各项中，（）违反了截止性认定。练一练2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10％的商业折扣也计入了销售收入），那么违反了营业收入的相关认定是（）。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊练一练2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司(二）与期末账户余额相关的认定1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。

3.完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4.计价或分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(二）与期末账户余额相关的认定1.存在练一练3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款－Ａ公司1000000

贷：主营业务收入1000000”，通过函证A公司实际欠款50万元。那么，注册注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。A存在B完整性C计价分摊D权利和义务练一练3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录练一练4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款－Ａ公司1000000

贷：主营业务收入1000000”

通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。A存在B完整性C计价分摊D权利和义务练一练4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录练一练5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔50万元的销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。A存在B完整性C计价分摊D权利和义务练一练5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司（三）与列报和披露相关的认定

列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。1.发生及权力和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚

4.准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

（三）与列报和披露相关的认定列报，是指交易和事多选对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（）。A、账簿中登记的存货均是真实存在的B、存货主要种类和估价基础已揭示C、存货项目以恰当的金额在财务报表中反映D、存货的抵押已作揭示多选对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（）。单选J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的项目经理。在制定审计计划、执行审计程序的过程中，需要根据具体事项分析u公司管理层违反的认定，并据此确定审计程序。下面列示了J注册会计师正在考虑的相关问题，请代为形成正确的结论。

单选J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的项目经(1)审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过往来函件发现u的客户V公司实际上是其重要的关联方，但u公司提供的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交易。注册会计师认为，虽然u公司记录的其与V公司之间的所有交易均正确，但仍然怀疑u公司有意隐瞒关联方及其交易，并违反了下列认定。其中，你认可的是()。

A．与交易和事项相关的完整性认定

B．与交易和事项相关的分类认定

C．与期末账户余额相关的完整性认定

D．与列报相关的完整性认定(1)审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过(2)U公司2012年度生产的A产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%，注册会计师在审计中发现，虽然虽然U公司在财务报表附注中已经披露了A产品成本的核算方法．但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为U公司的做法同时违背了下列四类认定。其中，你不认可的是()。A．“计价和分摊”B．“准确性”C．“分类和可理解性”D．“准确性和计价”累计折旧→制造费用→生产成本→营业成本(2)U公司2012年度生产的A产品大部分已经出售，年末库存

认

定

层次发

生完

整

性准

确

性截

止分

类准

确

性和

计价计价和

分摊存

在发生及权利和义务分类和

可理解性各类交易和事项√√√√√

期末账

户余额

√

√√√（无发生）

列

报

√

√

√√

小结：管理层的认定层次如下表

认

定发完准截分准计价和存发生及二、具体审计目标

认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。二、具体审计目标认定与审计目标密切相关认定各类认定对应的具体审计目标举例发生已记录的交易是真实的如果没有发生销售,但在销售日记账中记录了一笔销售,则违反了该目标完整性已发生的交易确实已记录如果发生了销售,但没有在销售明细账和总账中记录,则违反了该目标准确性已记录的交易是按正确金额反映如果在销售交易中,发出商品的数量与账单上的数量不符,或是开账单时使用了错误的销售金额,或是账单中的乘积或加总有误,或是在销售明细账中记录了错误的金额,则违反了该目标.截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,则违反了截止目标分类被审计单位记录的交易经过恰当分类如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得的记录为营业收入,则导致交易分类的错误,违反了分类的目标与各类交易与事项相关的认定和目标各类认定对应的具体审计目标举例发生已记录的交易是真实的如果没认定各类认定对应的具体审计目标举例存在确认记录的金额确实存在如果不存在某顾客的应收账款,在应收账款明细帐却列入了对该顾客的应收账款,则违反了存在性目标权利和义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位的存货中,违反了权利目标;将不属于被审计单位的债务记入账内,违反了义务目标完整性确认已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款,在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款,则违反了完整性目标计价和分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录检查应收帐款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足;与期末账户余额相关的认定和目标认定各类认定对应的具体审计目标举例存在确认记录的金额确实存在认定与审计目标各类认定对应的具体审计目标举例发生及权利和义务发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中复核董事会会议记录中是否记载了应收账款质押或售让等事项,询问管理层应收账款是否经过质押或售让,说明其权利受到限制完整性应当披露的事项均已包括在财务报表中检查关联方和关联方交易,以验证报表中是否得到充分披露.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露,是否将出售固定资产列入主营业务收入准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当检查报表附注是否分别对原材料\在产品\产成品等存货成本核算方法做了说明与列报和披露相关的认定和目标各类认定对应的具体审计目标举例发生及权利和义务发生的交易、事第三节审计过程与审计目标的实现

注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节：1.接受业务委托（进行初步的业务活动、签定业务约定书）2.计划审计工作（制定总体审计策略、制定具体的审计计划、确定重要性水平等）。

3.实施风险评估程序1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；2）识别和评估财务报表重大错报风险。

第三节审计过程与审计目标的实现注册会计师从接受委托到收四、审计目标实现的过程4.实施控制测试和实质性程序CPA评估财务报表重大错报风险后，应运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序；

实质性测试：括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

四、审计目标实现的过程4.实施控制测试和实质性程序5.完成审计工作和编制审计报告（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明；(3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；(4）复核底稿和财务报表；5.完成审计工作和编制审计报告实训注册会计师通常依据各类交易、账户余额以及列报和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。实训注册会计师通常依据各类交易、账户余额以及列报和披露的相关相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；检查存货的采购至存货永续盘存记录完整性所有应当记录的采购交易均已记录从购货发票追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较截止采购交易已记录于正确的会计期间将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较分类采购交易已记录于恰当的账户根据购货发票上的内容，比较会计科目上的分类采购交易相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被管理层认定审计目标审计程序存在存在1）向客户函证2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务权利和义务1)检查销售合同、销售发票和发运凭证2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售、质押完整性完整性1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价和分摊计价和分摊1)检查期后已收回应收账款情况2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计体提是否适当应收账款管理层认定审计目标审计程序存在存在1）向客户函证2）检查销售认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘实训练习四实训练习四案例讨论我国的一家上市公司，简称为甲公司，该公司是一家生产彩色显像管的上市公司。由于在2005年、2006年和2007年会计报表连续三年显示营利，税后利润分别为600万元、8000万元和6400万元，这三年的年度会计报表经过华光会计师事务所审计后，华光会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。因此，甲公司申请上市的报告得到了国家证券监督管理委员会的审核批准，该公司在2008年6月上市并通过证券交易所以每股7元的价格筹集资金6亿元。可是上市半年后，公司披露的2008年的会计报表显示公司亏损额为3亿元，相当于筹集资金的50%。上市一年后的甲公司股价跌破了7元的发行价格，此后连续下降，跌致6元。案例讨论我国的一家上市公司，简称为甲公司，该公司是一家生产彩案例讨论这一情况引起了投资者的怀疑，为什么连续盈利的企业，到了2008年却一下子亏损了3亿元呢？国家证券监督管理委员会对此进行了调查后，发现甲公司存在以下问题：（1）编造虚假利润，骗取上市资格。该公司主要采取虚构产品销售、虚增产品库存等手段，将2007年实际亏损的10600万元虚增为盈利6400万元，以骗取上市资格。（2）少报亏损，欺骗投资者。甲公司上市后，继续编造利润，将2008年上半年亏损的6700万元披露披露盈利1854万元；在公布2008年年度会计报表时，少报亏损3251万元。（3）隐瞒重大事项。自2007年下半年起，甲公司关键的生产设备就已经出现废品率上升、不能维持正常的设计严重问题。对此，该公司在申请股票发行时故意隐瞒，未予披露。（4）未履行重大事件的披露义务。该公司仅将6亿元筹集的资金中的9000万元投入招股说明书中所承诺的项目，将大部分资金改变投资方向，用于偿还境内外的银行贷款和填补公司的亏损。（5）挪用筹集的资金买卖股票。2007年6月，该公司竟将筹集资金中的1.8亿元投入股市以个人名义买卖股票，并从中获利6000万元，被个人私分。案例讨论这一情况引起了投资者的怀疑，为什么连续盈利的企业，到案例讨论根据国家有关法律规定，国家证券监督管理委员会决定：没收该公司的非法所得并罚款100万元；对华光会计师事务所没收非法所得30万元并处罚款60万元，暂停该会计师事务所从事证券业务3年，认定该会计师事务所为甲公司会计报表出具审计报告的签字注册会计师为证券市场禁止禁入者，永久性不得从事任何证券业务。华光会计师事务所在审计过程中没有就重要的审计事项正确编制审计计划，对重要性的会计账户没有予以必要的关注，结果导致审计失败。根据对被审计单位的内部控制的了解，可以制定切实可行的审计计划来指导后续的审计工作，从而降低审计风险。问题：管理层的责任是什么？注册会计师的责任是什么？财务报表审计的目标是什么？审计的流程是怎样的？案例讨论根据国家有关法律规定，国家证券监督管理委员会决定：没单选题在甲公司发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。

A、将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中

B、将应付天成公司的款项280万元计入乙公司名下

C、未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中

D、将应付账款420万元记为360万元

单选题单选题甲公司当年建造完工厂房已投入使用但未办理固定资产竣工决算手续，因此甲公司未将其结转入固定资产核算。显然，甲公司固定资产报表项目不正确的“认定”是（）。

A、存在

B、完整性

C、计价和分摊

D、分类和可理解性

单选题单选题下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。

A、从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性

B、实地检查甲公司固定资产，以确定固定资产的存在

C、对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D、复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的完整性

单选题单选题注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（）。

A、存在

B、完整性

C、权利和义务

D、分类与可理解性

单选题注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是（）。A、年前开出的支票是否均在年前已入账B、应收账款是否确实属实C、存货的跌价损失是否已足额确认D、存货是否用作抵押

注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，单选题下列属于注册会计师应主要审查收入的截止目标的情况是（）。

A、将未曾发生的销售登记入账

B、将已发生的销售业务不登记入账

C、将下年度收入列入本期

D、将利息收入列入营业收入

单选题多选题M注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计工作，A公司下列事项中，违反计价和分摊认定的有（）。

A、将销售给甲公司的产品销售收入117万元记为11.7万元

B、将应收乙公司的100万元在应收账款账户记为50万元

C、应收丙公司货款60万元，由于丙公司已破产清算，该货款无法收回，但A公司未全额计提坏账准备

D、将经营租入机器设备50万元计入A公司固定资产账户

多选题M注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计工作，A多选题注册会计师所确定的以下具体审计目标中，是根据管理层关于完整性认定推论得出的有（）。

A.主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符

B.存货是否已适当地计提跌价损失准备

C.在途存货是否包括在存货项目内

D.有关短期借款的入账是否及时

多选题第四章审计目标与审计程序

【知识要点】财务报表审计总目标与责任划分；管理层认定的含义、类型；审计具体目标的内容；风险导向审计程序2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过程第四章审计目标与审计程序【知识要点】“会计责任”与“审计责任”之争公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。1997年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立厦门厦新电子股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身）。同年6月4日，“厦新电子”股票在上海证券交易所挂牌上市（2003年8月5日起更名为“夏新电子”）。业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主营业务，同时确立了以3C（Communication通讯,ConsumerElectronics消费电子，Computer计算机）产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成3C产业布局。除原有的手机、小灵通等产品外，夏新的高端液晶电视、自主研发笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。“会计责任”与“审计责任”之争公司历程：夏新电子是由成立于1“会计责任”与“审计责任”之争夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）2006年年度报告违反证券法律法规行为:（一）商业承兑汇票披露存在误导性陈述夏新电子在2006年年度会计报表附注中披露，2006年12月31日应收票据明细项目中：银行承兑汇票699,833,498.04元、商业承兑汇票10,682,440.00元，合计710,515,938.04元。天健所未按照《中国注册会计师审计准则第1101号--财务报表审计的目标和一般原则》第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票据进行审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异常”、“可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈述。“会计责任”与“审计责任”之争（二）未如实披露销售退回夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润13,211,694.12元。天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注:在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用；抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。（二）未如实披露销售退回（三）未足额计提返利价保夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度的部分返利价保27,561,924.77元，未予以计提，导致虚增利润27,561,924.77元。

天健所未对夏新电子2006年度预提的返利价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对2006年度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录。（三）未足额计提返利价保“会计责任”与“审计责任”之争天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题；夏新电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要承担相应的审计责任。中国证监会认为，会计责任和审计责任是两种性质完全不同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消除注册会计师审计责任；在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决定：对夏新电子给予警告，并处以60万元罚款，相关高管处以总金额39万元的罚款并警告；没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款，给予两名签字注册会计师警告，并分别处以5万元罚款。“会计责任”与“审计责任”之争天健所认为夏新电子在财务报表附第一节财务报表审计的目标与责任划分一、我国财务报表审计的总目标审计目标含义:在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体目标和各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。第一节财务报表审计的目标与责任划分一、我国财务报表审计的总目在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见审计目标与审计程序课件讲义多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有()。

A.合理保证财务报表整体不存在重大错报

B.合理保证财务报表整体不存在舞弊

C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有()二、财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责任管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。二、财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责（一）被审计单位管理层和治理层的责任

管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。视频：华锐风电（一）被审计单位管理层和治理层的责任

管理层和治理层（如适用（二）注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。（三）两种责任不能相互取代责任情况管理层审计人员主要责任编制财务报表审计财务报表最终产品财务报表包含了管理层的认定审计报告包含了对报表公允性表示的意见履行责任的标准会计准则审计准则（二）注册会计师的责任责任情况管理层审计人员主要责任编制财务第二节具体审计目标的确定审计总目标实现流程图第二节具体审计目标的确定审计总目标实现流程图第二节具体审计目标的确定一、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

第二节具体审计目标的确定一、认定从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福生科等，农业公司始终是产量和利润“放卫星”的重灾区。新大地“百吨原料造万吨有机肥”的奇迹，新大地2011年生产有机肥9254吨，成为其重要利润来源。但耗用的主要原料茶粕仅118吨，远低于招股书中同类项目45%的原料比。上市公司财报造假的乱象和方法之一——虚构产量放卫星从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福生科等，农业公司始终是产量一、认定审计准则中将管理层认定分为3个层级:与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定一、认定审计准则中将管理层认定分为3个层级:（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关发生认定主要与财务报表组成要素的高估有关2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间5.分类交易和事项已记录于恰当的账户（一）与各类交易和事项相关的认定练一练1.下列各项中，（）违反了截止性认定。A.将未曾发生的销售登记入账B.将已发生的销售业务不登记入账C.将下年度收入列入本期D.将利息收入列入营业收入练一练1.下列各项中，（）违反了截止性认定。练一练2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10％的商业折扣也计入了销售收入），那么违反了营业收入的相关认定是（）。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊练一练2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司(二）与期末账户余额相关的认定1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。

3.完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4.计价或分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(二）与期末账户余额相关的认定1.存在练一练3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款－Ａ公司1000000

贷：主营业务收入1000000”，通过函证A公司实际欠款50万元。那么，注册注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。A存在B完整性C计价分摊D权利和义务练一练3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录练一练4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款－Ａ公司1000000

贷：主营业务收入1000000”

通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。A存在B完整性C计价分摊D权利和义务练一练4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录练一练5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔50万元的销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。A存在B完整性C计价分摊D权利和义务练一练5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司（三）与列报和披露相关的认定

列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。1.发生及权力和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚

4.准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

（三）与列报和披露相关的认定列报，是指交易和事多选对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（）。A、账簿中登记的存货均是真实存在的B、存货主要种类和估价基础已揭示C、存货项目以恰当的金额在财务报表中反映D、存货的抵押已作揭示多选对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（）。单选J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的项目经理。在制定审计计划、执行审计程序的过程中，需要根据具体事项分析u公司管理层违反的认定，并据此确定审计程序。下面列示了J注册会计师正在考虑的相关问题，请代为形成正确的结论。

单选J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的项目经(1)审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过往来函件发现u的客户V公司实际上是其重要的关联方，但u公司提供的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交易。注册会计师认为，虽然u公司记录的其与V公司之间的所有交易均正确，但仍然怀疑u公司有意隐瞒关联方及其交易，并违反了下列认定。其中，你认可的是()。

A．与交易和事项相关的完整性认定

B．与交易和事项相关的分类认定

C．与期末账户余额相关的完整性认定

D．与列报相关的完整性认定(1)审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过(2)U公司2012年度生产的A产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%，注册会计师在审计中发现，虽然虽然U公司在财务报表附注中已经披露了A产品成本的核算方法．但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为U公司的做法同时违背了下列四类认定。其中，你不认可的是()。A．“计价和分摊”B．“准确性”C．“分类和可理解性”D．“准确性和计价”累计折旧→制造费用→生产成本→营业成本(2)U公司2012年度生产的A产品大部分已经出售，年末库存

认

定

层次发

生完

整

性准

确

性截

止分

类准

确

性和

计价计价和

分摊存

在发生及权利和义务分类和

可理解性各类交易和事项√√√√√

期末账

户余额

√

√√√（无发生）

列

报

√

√

√√

小结：管理层的认定层次如下表

认

定发完准截分准计价和存发生及二、具体审计目标

认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。二、具体审计目标认定与审计目标密切相关认定各类认定对应的具体审计目标举例发生已记录的交易是真实的如果没有发生销售,但在销售日记账中记录了一笔销售,则违反了该目标完整性已发生的交易确实已记录如果发生了销售,但没有在销售明细账和总账中记录,则违反了该目标准确性已记录的交易是按正确金额反映如果在销售交易中,发出商品的数量与账单上的数量不符,或是开账单时使用了错误的销售金额,或是账单中的乘积或加总有误,或是在销售明细账中记录了错误的金额,则违反了该目标.截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,则违反了截止目标分类被审计单位记录的交易经过恰当分类如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得的记录为营业收入,则导致交易分类的错误,违反了分类的目标与各类交易与事项相关的认定和目标各类认定对应的具体审计目标举例发生已记录的交易是真实的如果没认定各类认定对应的具体审计目标举例存在确认记录的金额确实存在如果不存在某顾客的应收账款,在应收账款明细帐却列入了对该顾客的应收账款,则违反了存在性目标权利和义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位的存货中,违反了权利目标;将不属于被审计单位的债务记入账内,违反了义务目标完整性确认已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款,在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款,则违反了完整性目标计价和分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录检查应收帐款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足;与期末账户余额相关的认定和目标认定各类认定对应的具体审计目标举例存在确认记录的金额确实存在认定与审计目标各类认定对应的具体审计目标举例发生及权利和义务发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中复核董事会会议记录中是否记载了应收账款质押或售让等事项,询问管理层应收账款是否经过质押或售让,说明其权利受到限制完整性应当披露的事项均已包括在财务报表中检查关联方和关联方交易,以验证报表中是否得到充分披露.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露,是否将出售固定资产列入主营业务收入准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当检查报表附注是否分别对原材料\在产品\产成品等存货成本核算方法做了说明与列报和披露相关的认定和目标各类认定对应的具体审计目标举例发生及权利和义务发生的交易、事第三节审计过程与审计目标的实现

注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节：1.接受业务委托（进行初步的业务活动、签定业务约定书）2.计划审计工作（制定总体审计策略、制定具体的审计计划、确定重要性水平等）。

3.实施风险评估程序1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；2）识别和评估财务报表重大错报风险。

第三节审计过程与审计目标的实现注册会计师从接受委托到收四、审计目标实现的过程4.实施控制测试和实质性程序CPA评估财务报表重大错报风险后，应运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序；

实质性测试：括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

四、审计目标实现的过程4.实施控制测试和实质性程序5.完成审计工作和编制审计报告（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明；(3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；(4）复核底稿和财务报表；5.完成审计工作和编制审计报告实训注册会计师通常依据各类交易、账户余额以及列报和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。实训注册会计师通常依据各类交易、账户余额以及列报和披露的相关相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；检查存货的采购至存货永续盘存记录完整性所有应当记录的采购交易均已记录从购货发票追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较截止采购交易已记录于正确的会计期间将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较分类采购交易已记录于恰当的账户根据购货发票上的内容，比较会计科目上的分类采购交易相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被管理层认定审计目标审计程序存在存在1）向客户函证2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务权利和义务1)检查销售合同、销售发票和发运凭证2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售、质押完整性完整性1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价和分摊计价和分摊1)检查期后已收回应收账款情况2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计体提是否适当应收账款管理层认定审计目标审计程序存在存在1）向客户函证2）检查销售认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘实训练习四实训练习四案例讨论我国的一家上市公司，简称为甲公司，该公司是一家生产彩色显像管的上市公司。由于在2005年、2006年和2007年会计报表连续三年显示营利，税后利润分别为600万元、8000万元和6400万元，这三年的年度会