探析推进循环经济发展税收政策

探析推进循环经济开展税收政策

探析推进循环经济开展税收政策

随着我国经济的快速增长和人口的不断增加，土地、水、矿产等资源缺乏的问题越来越严重，生态建立和环境保护的形势也日益严峻。开展循环经济，建立资源节约型社会已经迫在眉睫。审视我国现阶段财税政策，有必要调整和完善财税政策，以促进循环经济的开展。

循环经济是以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化〞为原那么，以低消耗、低排放、高效率为根本特征，符合可持续开展理念的经济增长形式，循环经济的增长形式是"资源→产品→再生资源"，合理的税制安排有助于促进循环经济开展,循环经济的主要特征是废弃物的减量化、资源化和无害化。开展循环经济的根本途径包括推行清洁消费、综合利用资源、建立生态工业园区、开展再生资源回收利用、开展绿色产业和促进绿色消费等方面。开展循环经济，可以解决经济与环境之间长期存在的矛盾，到达经济与环境的双赢。

一、开展循环经济需要税收政策的支持

循环经济的开展离不开国家税收政策的支持，税收手段既能很好地调节社会资源的分配，更可有效地引导企业的经济行为。兴隆国家的经历说明，通过调整和完善税收政策、因势利导，对于促进资源节约型和环境友好型社会开展具有非常重要的作用。新企业所得税法在推进循环经济开展方面跃升到了新的高度。新法重新标准了税前扣除方法和标准，建立了“产业优惠为主，区域优惠为辅〞的新税收优惠体系，加大了对环境保护、新技术研发等领域的扶持和鼓励力度，表达了开展循环经济、保护环境、实现经济可持续开展的思路，将有效鼓励我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，能源消耗由高污染、高消耗向低消耗、循环型转变，消费技术由粗放、滞后型向科技、创新型转变，生态环境由高污染、高破坏向低污染、友好型转变。

二、促进循环经济开展的税收优惠政策

1、税收政策鼓励资源节约降耗。〔1〕企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税施行条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。〔2〕纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关地方税务局审核后，报国家税务总局批准。〔3〕纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。

2、税收政策鼓励资源综合利用。企业综合利用资源，消费符合国家产业政策规定的产品所获得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入是指企业以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料，消费国家非限制和制止并符合国家和行业相关标准的产品获得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占消费产品材料的比例不得低于?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的标准。

3、税收政策鼓励加强环境保护。〔1〕企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用处的，不得扣除。〔2〕从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，可以免征、减征企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水工程，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事的符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，自工程获得第一笔消费经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。〔3〕企业购置用于环境保护、节能节水、平安消费等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。这些税收优惠政策进步了环保企业乃至一般企业从事从事环境保护相关产品与技术开发的积极性，从而将直接有利于环保产业的开展壮大。

三、国外开展循环经济的有关税收政策借鉴

1、德国的生态税政策。生态税是对那些使用了对环境有害的材料和消耗了不可再生资源的产品而增加的一个税种。生态税的引入有利于政府从宏观上控制市场导向，促使消费商采用先进的工艺和技术，通过经济措施引导消费者的行为，改进消费形式和调整产业构造。

2、日本的退税政策。政府对废塑料制品类再消费处理设备，在使用年度内除了普通退税外，还按获得价格的14%进展特别退税。对废纸脱墨处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物剔除装置、铝再生制造设备、空瓶洗净处理装置等，除实行特别退税外，还可获得3年的固定资产税退还。对公害防治设施可减免固定资产税，根据设施的差异，减免税率分别为原税金的40%-70%。同时，对各类环保设施，加大设备折旧率，在其原

有折旧率的根底上再增加14%-20%的特别折旧率。

3、美国的税收优惠。美国亚利桑那州1999年公布的有关法规中，对分期付款购置回用再生资源及污染控制型设备的企业可减销售税10%。征收新颖材料税，促使人们少用原生材料、多进展再循环；征收生态税，除可再生能源外，其他能源都要收取生态税；征收垃圾填埋和燃烧税。从上世纪90年代起，美国政府开场了农业“绿色补贴〞的试点。其特点是，设置了一些强迫性的条件，要求受补贴农民必须检查他们自己的环保行为，定期对自己农场所属区域的野生资源、森林、植被进展情况调查。此外，对表现出色的农户，除提供“绿色补贴〞外，还可暂行减免农业所得税，以资鼓励。

四、我国促进循环经济开展的税收对策

与国外相对完善的生态税收和循环经济税收制度相比，我国的税收制度在调节经济开展、引导循环经济方向等方面，仍然存在相当的差距。促进循环经济开展有待进一步完善税制，为此建议采取施行以下税收政策：

1、增强资源税的环境保护功能。一是扩大征收范围。在现行资源税的根底上，将那些必须加以保护开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源。二是调整计税根据。由现行的以销售量和自用数量为计税根据调整为以产量为计税根据，并适当进步单位计税税额，特别是对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税，以此限制掠夺性开采与开发。三是将现行其他资源性的税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、电力基金、水资源费、渔业资源费等也并入资源税。四是制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，进步资源的利用率，使资源税真正成为发挥环境保护功能的税种。

2、加大消费税的环境保护功能。把使用无法回收利用的原材料、资源消耗量大、严重污染环境的消费品和消费行为，列入消费税的征收范围并征收较高的消费税；对使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具实行低税或免税；对于资源消耗量小、能循环利用资源的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品不征收消费税，从而限制环境污染产品的消费和消费。

3、通过取消出口退税和加征出口关税等限制一些资源性产品的出口，保护国内资源；同时通过调节进口关税进步进口产品的质量，减少污染产品的进口。

4、调整增值税。采用“消费型〞增值税。目前我们国家除了东北等部分试点地区以外其余的地区都采用“消费型〞增值税。大部分企业固定资产的增值税进项税额不能抵扣，从而抑制了企业投资开展循环经济设备的积极性。为促进企业购置除尘、污水处理和进步利用效率的环保设备，需要增加企业时这些设备的增值税进项税额抵扣的规定。

5、开征环境保护税。将现行的排污、水污染、大气污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费制度改为征收环境保护税，建立起独立的环境保护税种，既唤起社会对环境保护的重视，又能充分发挥税收对环保工作的促进作用。

6、施行税收鼓励机制。通过税收这个经济杠杆，施行税收鼓励机制，鼓励循环经济产业的开展。如对利用“三废〞的消费行业和产品进展减免税；对消费环保产品的产业给予的政策倾斜，如对无污染的农药、化肥等可采取减免税