企业财务会计-第三章应收及预付款项课件

第一节应收账款第二节应收票据第三章应收款项第三节预付账款和其他应付款*第四节债权重组第一节应收账款第二节应收票据第三章应收款项第三第一节应收账款一、应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，就向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。注：非购销经营活动中间生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金以及应向职工取得的各种垫付款项等，均不属于应收账款，应列为其他应收款。第一节应收账款一、应收账款的内容应收账款第一节应收账款二、应收账款的确认与初始计量(一)应收账款的确认（确认的时间）

以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。第一节应收账款二、应收账款的确认与初始计量(一)应收账第一节应收账款(二)应收账款的初始计量（计价）正常情况下应按实际发生金额计价入账(成交金额)。包括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。原则二、应收账款的确认与初始计量第一节应收账款(二)应收账款的初始计量（计价）第一节应收账款二、应收账款的确认与计价(二)计价折扣处理商业折扣现金折扣是指企业在商品交易时，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。处理：扣除后净额确认为应收账款又称销货折扣，是指债权人为鼓励债务在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的债务扣除。处理：总价入账确认的现金的扣率为财务费用(不影响应收账款)

第一节应收账款二、应收账款的确认与计价(二)计价折扣处第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账户1.结构借方“应收账款”账户贷方收回的应收账款转销的应收账款发生的应收账款期末余额：尚未收回的应收账款

该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；期末贷方余额，表示企业预收的款项。第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账户2.明细分类核算按购货单位或接受劳务的单位设置明细账。第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理借：应收账款——××××贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)1.销货或提供劳务等发生应收账款时第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理借：银行存款贷：应收账款2.收回应收账款时第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑴、大明公司9月5日向光明工厂销售A产品一批，开出的增值税专用发票是注明的商品价款为15万元，增值税销项税额为2.55万元，双方商定的付款条件为“5/10，2/20，n/30”。另外，大明公司代垫运杂费900元，以银行存款支付。借：应收账款——光明工厂176400贷：主营业务收入——A产品150000应交税费——应交增值税（销项税额）25

500银行存款900第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑴、大明公第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑵、大明公司于9月13日收到光明工厂的价税款。借：银行存款168900财务费用7500（150000×5%）贷:应收账款——光明工厂176400因未超出10天的优惠付款期，应享受5%的折扣，账务处理为：第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑵、大明公第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑶、如果大明公司于9月20日收到光明工厂的价税款。借：银行存款173400财务费用3000（150000×2%）贷:应收账款——光明工厂176400因超出10天但未超出20天的优惠付款期，应享受2%的折扣，账务处理为：第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑶、如果第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑷、如果大明公司于9月30日收到光明工厂的价税款。借：银行存款176400贷：应收账款——光明工厂176400因超出双方商定的优惠付款期，不享受折扣，账务处理为：第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑷、如果第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑸、假定大明公司收到一张面值为176400元，为期二个月，对方已承兑的商业汇票，用以抵付此款项。借：应收票据——光明工厂176400贷：应收账款——光明工厂176400第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑸、假第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(一)坏账及坏账损失的确认

坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。坏账由于产生坏账而发生的损失。坏账损失坏账损失的确认

P39：⑴～⑷条第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(一)坏账及坏账损第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法1、计提坏账准备的范围P39

企业各项应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等，确认发生减值的，应按规定计提坏账准备。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法2、核算方法企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。（我国采用备抵法）备抵法：是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法3、坏账准备计提方法P39-40账龄分析法应收账款余额百分比法销货百分比法个别认定法企业自行确定企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法4、账务处理坏账准备性质资产类(备抵账户)。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、坏账损失的核算坏账准备结构借方“坏账准备”账户贷方(1)计提的坏账准备(2)收回已核销的坏账(1)核销坏账(2)冲销多计的坏账准备期末余额：企业已提取的坏账准备

(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法第一节应收账款四、坏账损失的核算坏账准备结构借方第一节应收账款四、坏账损失的核算核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法坏账准备计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”账户贷方余额（+借方金额）第一节应收账款四、坏账损失的核算核算举例(二)应收账款第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法“资产减值损失”账户P41第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑴应收账款发生减值时：

借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备（本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于其账面余额的，作相反的账务处理）第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑵对于确实无法收回的应收账款，报批后作为坏账处理时：

借：坏账准备

贷：应收账款（其他应收款）第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑶已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收到的金额：

借：应收账款（其他应收款）

贷：坏账准备同时，

借：银行存款

贷：应收账款（其他应收款）或，直接：

借：银行存款

贷：坏账准备第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法例：假设2006年前，大明公司因应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。2006年12月31日，大明公司的应收账款余额为80万元，提取坏账准备的比例为3%；2007年4月，大明公司确认发生坏账3万元，年未应收账款余额为89万元；2008年7月，上月已核销的坏账收回2万元，年未应收账款余额为90万元。作公司相应的账务处理：第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法①2006年年未，提取坏账准备

借：资产减值损失—计提的坏账准备24000

贷：坏账准备24000注：按应收账款计算应计提的坏账准备=800000×3%=24000（元）②2007年4月，确认坏账3万元时

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法③2007年年未，计提坏账准备时

借：资产减值损失—计提的坏账准备32700

贷：坏账准备32700注：应计提的坏账准备=890000×3%－（24

000－30000）=32700（元）第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法④2008年7月，收回已核销的坏账2万元时

借：应收账款20000

贷：坏账准备20000同时，借：银行存款20000

贷：应收账款20000第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑤2008年年未，提取坏账准备时

借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备应计提的坏账准备=900000×3%－327000－20000=－15700（元）所以，借：坏账准备15700

贷：资产减值损失—计提的坏账准备15700

第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法作业：大明公司本年初“其他应收款”余额为20万元，坏账准备的计提比例为5%，本年5月经批准确认其他应收款发生坏账1.2万元，本年10月收回已核销的坏账8000元。本年末“其他应收款”余额为10万元。作公司本年度有关的账务处理：

第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法答案：⑴5月份确认坏账时借：坏账准备12000

贷：其他应收款12000⑵10月份收回已核销坏账时借：其他应收款8000

贷：坏账准备8000同时，借：银行存款8000

贷：其他应收款8000⑶本年末计提坏账准备时100000×5%-（200000×5%－12000+8000）=－1000（元）借：坏账准备1000

贷：资产减值损失—计提的坏账损失1000

第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第二节应收票据一、应收票据的种类和计价应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。第二节应收票据一、应收票据的种类和计价应收票据是指企业销第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类1.按承兑人划分商业汇票付款人承兑开户银行承兑商业承兑汇票银行承兑汇票(收款人)应收票据第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类1.按承第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类2.按是否带息划分商业汇票带息不带息带息商业汇票不带息商业汇票应收票据第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类2.按是第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(二)计价收到应收票据(不论是否带息)按票面价值入账带息票据期末计提的利息列为当期损益，计入“财务费用“账户第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(二)计价收到应收第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)1.不带息票据⑴.取得时按票面价值⑵.到期时收回票款

借：银行存款贷：应收票据第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期2.带息票据期末按规定计提的票据利息，增加应收票据账面价值，并计入财务费用。

取得时按票面价值入账到期按票据本息收回票款，无法收款则转为应收账款。应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期2.带息票据⑴、应收票据的取得例1：2008年9月1日，大明公司销售一批B产品给H公司，货已发出，专用发票上注明的商品价款为20万元，增值税为3.4万元。当日收到H公司签发并承兑的商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。公司的账务处理为：借：应收票据—H公司234000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——应交增值税(销项税额)34000第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期2.带息票据⑵、应收票据到期例2：假定大明公司上年度9月1日收到的票面金额为23.4万元，年利率为5%，期限为6个月的商业汇票，持有至到期收回本息。则公司的账务处理为：借：银行存款239850

贷：应收票据——H公司234000

财务费用5850（234000×5%÷12×6）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。（实际上就是企业为取得所需物资或劳务，而放弃持有的未到期的应收票据）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让1.不带息票据借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款（票据账面价值多出时）

贷：应收票据银行存款（票据账面价值不足时）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让1.不带息票据借：原材料120000应交税费——应交增值税(进项税额)20400

贷：应收票据117000银行存款23400例3：9月7日，大明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明原材料价款为12万元，增值税2.04万元，大明公司用W公司8月7日开出的为期3个月面值为11.7万元的不带息商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让2.带息票据借：原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000

银行存款2925

贷：应收票据234000财务费用2925例4：12月1日，大明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明原材料价款为20万元，增值税3.4万元，大明公司用H公司本年9月1日签发的，票面额23.4万元，期限为6个月，票面利率为5%的商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：差额款（3个月的应计利息）收存银行234000×5%÷12×3=2925（元）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴现是指票据持有人将不到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息，然后再余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

注：未到期的应收票据；解决临时性资金需要，实质为企业融资行为。1.概念第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴现得款

=票据面值（到期价值）

-贴现利息2.公式贴现利息

=票据面值（到期价值）

×贴现率×贴现期到期价值计算到期价值

=票面价值(1+票据期限

×票据利率)不带息票据：票面价值带息票据：票面价值+到期利息贴现天数计算公式贴现天数

=贴现日至票据到期日

-1第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现2.公式贴现利息

=票据面值（到期价值）

×

贴现天数

×

日贴现率第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现2第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现3.举例假设同年9月11日，大明公司将持有W公司的不带息票据向银行申请贴现，票据到期日为11月7日，票据面值11.7万元，贴现年利率为6.2%，取得贴现款存入银行。

贴现天数=20+30+6=56天贴现利息=117000×6.2%÷360×56=1128.4元贴现得款=117000－1128.4=115871.6元借：银行存款115

871.6财务费用1128.4

贷：应收票据—W公司117000第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现3第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理1.银行承兑汇票⑴商业汇票到期，如果付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款企业没有影响。⑵已贴现的商业汇票到期，如果付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款企业没有影响。第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理2.商业承兑汇票⑴商业汇票到期，如果付款人无力付款，系商业承兑汇票的，企业收到银行退回的商业汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等相关资料，在“应收票据备查簿”中进行登记，其应收未收的票款保留在“应收票据”账户。同时，根据其时间和能够收回的可能性，按应收款项坏账损失的核算方法进行会计处理。第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理2.商业承兑汇票⑵已贴现的商业汇票到期，如果付款人无力付款的。系商业承兑汇票的，贴现银行要向贴现申请人（即收款企业）退票扣款。申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支付通知和拒付款理由书或付款人未付款通知书，按应付金额，作：

借：应收账款

贷：银行存款若，贴现申请人（即收款企业）的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，按票据本息：

借：应收账款

贷：短期借款第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理2.商业承兑汇票例：假定大明公司8月7日收到9月11日申请贴现的商业汇票，11月7日到期，W公司因财务状况不佳，无力支付票款，贴现银行将票据退还给大明公司，同时从大明公司账户中将11.7万元款划回。

借：应收账款——W公司117000

贷：银行存款117000如果大明公司的银行存款账户无款可扣

借：应收账款——W公司117000

贷：短期借款117000第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算购货引起，按合同预付。产生短期性债权(应收款)——资产。性质核算方法单独核算不单独核算设置“预付账款”账户不设置“预付账款”账户，并入“应付账款”账户核算第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算购货第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算“预付账款”账户：性质一般为资产类第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算“预付账款”借方“预付账款”账户贷方购物等应付金额退回余额预付的款项补付的款项期末余额：实际预付款第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算“预付账款”账户：结构明细账户期末贷方余额，为企业尚未补付的款项，即应付款项。按供应单位设置明细账借方“预付账款”账户贷借：预付账款

贷：银行存款

第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算基本账务处理：预付时：借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款

收到购入货物时：借：预付账款第三节预付账款和其他应收款一借：预付账款

贷：银行存款

第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算基本账务处理：结算差额：补付退回余额，作相反分录。借：预付账款第三节预付账款和其他应收款一企业进行在建工程预付的工程价款，也应列为预付账款进行核算：

进行在建工程预付的工程价款时

借：预付账款

贷：银行存款

按工程进度结算工程价款时

借：在建工程贷：预付账款、银行存款等

第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算企业进行在建工程预付的工程价款，也应列为预付账款进行核算：第

企业预付性费用支出，不能列为预付账款，计入当期损益；超过一年的预付性费用支出，列为长期待摊费用。第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容其他应收款为应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他应收、暂付款。应收租金应收赔款、罚款存出保证金应向职工收取的各种垫付款等备用金其他应收款第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(一)其他第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(二)“其他应收款”账户性质一般为资产类借方“其他应收款”账户贷方收回或转出的其他应收款发生的各项其他应收款期末余额：尚未收回的其他应收款

结构明细账户按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(二)“第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(三)一般其他应收款的账务处理借：其他应收款贷：有关账户发生时：借：银行存款等贷：其他应收款收回或转出时：第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(三)一般第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(四)备用金的账务处理1.备用金的含义是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。

一般通过“其他应收款——备用金”账户核算，也可单独设置“备用金”账户进行核算。第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(四)备用第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(四)备用金的账务处理2.两种备用金制度1定额备用金制度是根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款单位核定备用金定额并拨付款项，同时规定其用途和报销期限，待用款单位实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用金定额的制度。待该用款单位撤销或不再采用定额备用金制度，收回拨付的备用金时，再计减“其他应收款——备用金”账户余额。第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(四)备用第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(四)备用金的账务处理2.两种备用金制度2非定额备用金制度（借款报账制）是指用款单位或个人需要使用备用金时，按需要逐次借用或报销的制度。第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算(四)备用第一节应收账款第二节应收票据第三章应收款项第三节预付账款和其他应付款*第四节债权重组第一节应收账款第二节应收票据第三章应收款项第三第一节应收账款一、应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，就向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。注：非购销经营活动中间生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金以及应向职工取得的各种垫付款项等，均不属于应收账款，应列为其他应收款。第一节应收账款一、应收账款的内容应收账款第一节应收账款二、应收账款的确认与初始计量(一)应收账款的确认（确认的时间）

以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。第一节应收账款二、应收账款的确认与初始计量(一)应收账第一节应收账款(二)应收账款的初始计量（计价）正常情况下应按实际发生金额计价入账(成交金额)。包括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。原则二、应收账款的确认与初始计量第一节应收账款(二)应收账款的初始计量（计价）第一节应收账款二、应收账款的确认与计价(二)计价折扣处理商业折扣现金折扣是指企业在商品交易时，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。处理：扣除后净额确认为应收账款又称销货折扣，是指债权人为鼓励债务在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的债务扣除。处理：总价入账确认的现金的扣率为财务费用(不影响应收账款)

第一节应收账款二、应收账款的确认与计价(二)计价折扣处第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账户1.结构借方“应收账款”账户贷方收回的应收账款转销的应收账款发生的应收账款期末余额：尚未收回的应收账款

该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；期末贷方余额，表示企业预收的款项。第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账户2.明细分类核算按购货单位或接受劳务的单位设置明细账。第一节应收账款三、应收账款的核算(一)“应收账款”账第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理借：应收账款——××××贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)1.销货或提供劳务等发生应收账款时第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理借：银行存款贷：应收账款2.收回应收账款时第一节应收账款三、应收账款的核算(二)基本账务处理第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑴、大明公司9月5日向光明工厂销售A产品一批，开出的增值税专用发票是注明的商品价款为15万元，增值税销项税额为2.55万元，双方商定的付款条件为“5/10，2/20，n/30”。另外，大明公司代垫运杂费900元，以银行存款支付。借：应收账款——光明工厂176400贷：主营业务收入——A产品150000应交税费——应交增值税（销项税额）25

500银行存款900第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑴、大明公第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑵、大明公司于9月13日收到光明工厂的价税款。借：银行存款168900财务费用7500（150000×5%）贷:应收账款——光明工厂176400因未超出10天的优惠付款期，应享受5%的折扣，账务处理为：第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑵、大明公第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑶、如果大明公司于9月20日收到光明工厂的价税款。借：银行存款173400财务费用3000（150000×2%）贷:应收账款——光明工厂176400因超出10天但未超出20天的优惠付款期，应享受2%的折扣，账务处理为：第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑶、如果第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑷、如果大明公司于9月30日收到光明工厂的价税款。借：银行存款176400贷：应收账款——光明工厂176400因超出双方商定的优惠付款期，不享受折扣，账务处理为：第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑷、如果第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑸、假定大明公司收到一张面值为176400元，为期二个月，对方已承兑的商业汇票，用以抵付此款项。借：应收票据——光明工厂176400贷：应收账款——光明工厂176400第一节应收账款三、应收账款的核算(三)举例⑸、假第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(一)坏账及坏账损失的确认

坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。坏账由于产生坏账而发生的损失。坏账损失坏账损失的确认

P39：⑴～⑷条第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(一)坏账及坏账损第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法1、计提坏账准备的范围P39

企业各项应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等，确认发生减值的，应按规定计提坏账准备。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法2、核算方法企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。（我国采用备抵法）备抵法：是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法3、坏账准备计提方法P39-40账龄分析法应收账款余额百分比法销货百分比法个别认定法企业自行确定企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法4、账务处理坏账准备性质资产类(备抵账户)。第一节应收账款四、应收账款减值和坏账(二)应收账款减值第一节应收账款四、坏账损失的核算坏账准备结构借方“坏账准备”账户贷方(1)计提的坏账准备(2)收回已核销的坏账(1)核销坏账(2)冲销多计的坏账准备期末余额：企业已提取的坏账准备

(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法第一节应收账款四、坏账损失的核算坏账准备结构借方第一节应收账款四、坏账损失的核算核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法坏账准备计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”账户贷方余额（+借方金额）第一节应收账款四、坏账损失的核算核算举例(二)应收账款第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法“资产减值损失”账户P41第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑴应收账款发生减值时：

借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备（本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于其账面余额的，作相反的账务处理）第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑵对于确实无法收回的应收账款，报批后作为坏账处理时：

借：坏账准备

贷：应收账款（其他应收款）第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑶已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收到的金额：

借：应收账款（其他应收款）

贷：坏账准备同时，

借：银行存款

贷：应收账款（其他应收款）或，直接：

借：银行存款

贷：坏账准备第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法例：假设2006年前，大明公司因应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。2006年12月31日，大明公司的应收账款余额为80万元，提取坏账准备的比例为3%；2007年4月，大明公司确认发生坏账3万元，年未应收账款余额为89万元；2008年7月，上月已核销的坏账收回2万元，年未应收账款余额为90万元。作公司相应的账务处理：第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法①2006年年未，提取坏账准备

借：资产减值损失—计提的坏账准备24000

贷：坏账准备24000注：按应收账款计算应计提的坏账准备=800000×3%=24000（元）②2007年4月，确认坏账3万元时

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法③2007年年未，计提坏账准备时

借：资产减值损失—计提的坏账准备32700

贷：坏账准备32700注：应计提的坏账准备=890000×3%－（24

000－30000）=32700（元）第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法④2008年7月，收回已核销的坏账2万元时

借：应收账款20000

贷：坏账准备20000同时，借：银行存款20000

贷：应收账款20000第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法⑤2008年年未，提取坏账准备时

借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备应计提的坏账准备=900000×3%－327000－20000=－15700（元）所以，借：坏账准备15700

贷：资产减值损失—计提的坏账准备15700

第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法作业：大明公司本年初“其他应收款”余额为20万元，坏账准备的计提比例为5%，本年5月经批准确认其他应收款发生坏账1.2万元，本年10月收回已核销的坏账8000元。本年末“其他应收款”余额为10万元。作公司本年度有关的账务处理：

第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法答案：⑴5月份确认坏账时借：坏账准备12000

贷：其他应收款12000⑵10月份收回已核销坏账时借：其他应收款8000

贷：坏账准备8000同时，借：银行存款8000

贷：其他应收款8000⑶本年末计提坏账准备时100000×5%-（200000×5%－12000+8000）=－1000（元）借：坏账准备1000

贷：资产减值损失—计提的坏账损失1000

第一节应收账款四、坏账损失的核算4.核算举例(二)应收第二节应收票据一、应收票据的种类和计价应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。第二节应收票据一、应收票据的种类和计价应收票据是指企业销第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类1.按承兑人划分商业汇票付款人承兑开户银行承兑商业承兑汇票银行承兑汇票(收款人)应收票据第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类1.按承第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类2.按是否带息划分商业汇票带息不带息带息商业汇票不带息商业汇票应收票据第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(一)种类2.按是第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(二)计价收到应收票据(不论是否带息)按票面价值入账带息票据期末计提的利息列为当期损益，计入“财务费用“账户第二节应收票据一、应收票据的种类和计价(二)计价收到应收第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)1.不带息票据⑴.取得时按票面价值⑵.到期时收回票款

借：银行存款贷：应收票据第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期2.带息票据期末按规定计提的票据利息，增加应收票据账面价值，并计入财务费用。

取得时按票面价值入账到期按票据本息收回票款，无法收款则转为应收账款。应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期2.带息票据⑴、应收票据的取得例1：2008年9月1日，大明公司销售一批B产品给H公司，货已发出，专用发票上注明的商品价款为20万元，增值税为3.4万元。当日收到H公司签发并承兑的商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。公司的账务处理为：借：应收票据—H公司234000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——应交增值税(销项税额)34000第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取得、到期2.带息票据⑵、应收票据到期例2：假定大明公司上年度9月1日收到的票面金额为23.4万元，年利率为5%，期限为6个月的商业汇票，持有至到期收回本息。则公司的账务处理为：借：银行存款239850

贷：应收票据——H公司234000

财务费用5850（234000×5%÷12×6）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(一)应收票据的取第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。（实际上就是企业为取得所需物资或劳务，而放弃持有的未到期的应收票据）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让1.不带息票据借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款（票据账面价值多出时）

贷：应收票据银行存款（票据账面价值不足时）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让1.不带息票据借：原材料120000应交税费——应交增值税(进项税额)20400

贷：应收票据117000银行存款23400例3：9月7日，大明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明原材料价款为12万元，增值税2.04万元，大明公司用W公司8月7日开出的为期3个月面值为11.7万元的不带息商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转让2.带息票据借：原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000

银行存款2925

贷：应收票据234000财务费用2925例4：12月1日，大明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明原材料价款为20万元，增值税3.4万元，大明公司用H公司本年9月1日签发的，票面额23.4万元，期限为6个月，票面利率为5%的商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：差额款（3个月的应计利息）收存银行234000×5%÷12×3=2925（元）第二节应收票据二、应收票据的账务处理(二)应收票据背书转第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴现是指票据持有人将不到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息，然后再余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

注：未到期的应收票据；解决临时性资金需要，实质为企业融资行为。1.概念第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴现得款

=票据面值（到期价值）

-贴现利息2.公式贴现利息

=票据面值（到期价值）

×贴现率×贴现期到期价值计算到期价值

=票面价值(1+票据期限

×票据利率)不带息票据：票面价值带息票据：票面价值+到期利息贴现天数计算公式贴现天数

=贴现日至票据到期日

-1第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现贴第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现2.公式贴现利息

=票据面值（到期价值）

×

贴现天数

×

日贴现率第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现2第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现3.举例假设同年9月11日，大明公司将持有W公司的不带息票据向银行申请贴现，票据到期日为11月7日，票据面值11.7万元，贴现年利率为6.2%，取得贴现款存入银行。

贴现天数=20+30+6=56天贴现利息=117000×6.2%÷360×56=1128.4元贴现得款=117000－1128.4=115871.6元借：银行存款115

871.6财务费用1128.4

贷：应收票据—W公司117000第二节应收票据二、应收票据的账务处理(三)应收票据贴现3第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理1.银行承兑汇票⑴商业汇票到期，如果付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款企业没有影响。⑵已贴现的商业汇票到期，如果付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款企业没有影响。第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理2.商业承兑汇票⑴商业汇票到期，如果付款人无力付款，系商业承兑汇票的，企业收到银行退回的商业汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等相关资料，在“应收票据备查簿”中进行登记，其应收未收的票款保留在“应收票据”账户。同时，根据其时间和能够收回的可能性，按应收款项坏账损失的核算方法进行会计处理。第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付第二节应收票据二、应收票据的账务处理(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理2.商业承兑汇票⑵已贴现的商业汇票到期，如果付款人无力付款的。系商业承兑汇票的，贴现银行要向贴现申请人（即收款企业）退票扣款。