人力资源的社会保险基金会计

第七章人力资源的社会保险基金会计社会保险的主要险种1、养老保险

概念：养老保险是国家通过立法对劳动者因达到规定的年龄，按国家规定解除劳动者义务后，给他们提供一定的物质帮助以维持其基本生活水平的一种社会保险制度。2、医疗保险

概念：

是指由国家立法对公民实施的基本医疗保险制度，通过强制性社会保险原则和方法筹集资金，保证被保险人在遭受疾病、分娩或工伤事故发生的医疗费用支出时，由国家和社会向其提供医疗费用补偿的制度。

3、失业保险

根据政府法令举办的，以失业给付为条件，由国家劳动法规定在一定期限内对失业者发放失业保险金的社会保险制度。

给付水平以失业前工资收入的50%为宜，给付期限不同国家规定不同，如美国一般州规定26周。冰岛和英国规定52周。我国规定5年工龄以内，一年，5年工龄以上二年。

4、工伤保险

概念：

劳动者在从事正常生产劳动过程中，由于种种原因而负伤、中毒、致残以至死亡，一概给予必要的医疗服务和物质帮助，以恢复他们的劳动能力，补偿他们损失的收入，保证他们的基本生活。

内容：

（1）工伤医疗费支付

（2）负伤津贴，一般低于负伤前工资。

（3）一次性残障赔偿

5、生育保险

《中国妇女发展纲要(200l-2010年)》提出的2010年城镇职工生育保险覆盖面达到90％的目标要求。生育保险筹资水平按照以支定收、收支基本平衡的原则合理确定，并及时调整。不管是男职工还是女职工，单位都要为他们参加职工生育保险。社会保险基金：是为保障社会劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要，在法律的强制规定下，通过向劳动者及其所在单位征缴社会保险费，或由国家财政直接拨款而集中起来的资金。

社保基金收支流程图

缴费单位国库财政专户收入户支出户参保单位保险对象医疗单位税务机关征收社保经办机构或税务机关征收社保经办机构征收财政部门社保经办机构拨付利息收入利息收入拨付单位发放社会化发放仅限于医疗保险社会保险基金财政专户：是为了加强对社会保险基金的收支管理，保证资金专款专用，财政部门在银行设立的专门存储社会保险基金的计息专户，是实行社会保险基金收支两条线的专用账户。一、财政专户存款财政专户的设立要遵循的原则：财政专户是计息专户，按照国家规定的存款利率计息。财政专户应在同级财政部门和劳动保障部门协商确定的国有商业银行设立。财政专户、收入户和支出户应在统一银行系统开设，有利于提高缴拨款效率。财政专户、收入户和支出户在同一国有商业银行只能各有一个银行账户，以加强基金的监督和管理。基金设置了了“财政专专户存款””帐户。这这个经济业业务是社会会保险基金金所持有的的，这也是是我国为加加强预算外外资金管理理，采取的的一个强有有力的手段段。为了保保证社会保保险基金的的安全、完完整，有计计划地收缴缴与发放，，防止挪用用、侵蚀基基金，财政政部门将社社会保险基基金视同财财政资金纳纳入预算进进行管理，，规定社会会保险基金金应存入财财政专户中中。基金会计核核算办法规规定：收入户核算算收到的养养老保险基基金及有关关收入，该该户除按期期将养老保保险基金划划入财政专专户存款外外，一般只只收不支；；支出户核算算养老保险险基金的支支付及有关关费用支出出，该户除除从财政专专户存款中中拨入款项项外，一般般只支不收收。二、资产与与负债（一）基金金资产《财务制度度》第38条：资产产包括基金金运行过程程中形成的的现金、银银行存款（（含收入户户存款、财财政专户存存款、支出出户存款））、债券投投资、暂付付款项等。。特性：1、资产的的所有权不不属于社保保经办机构构。2、社保基基金形成的的资产不属属于国有资资产，但应应依照国有有资产管理理。3、流动性性比较强（（基金结余余额购买国国债）（二）基金金负债《财务制度度》第39条：基金金负债是指指社会保险险基金运行行过程中形形成的各种种借入款项项、暂收款款项等。1、借入款项：社保经办机机构发生周周转困难，，临时向银银行、财政政和上级有有关部门借借用的款项项。借款条件：：（1）非管管理原因，，如大自然然灾害，一一次性补发发保险金，，大规模流流行病，传传染病等造造成的基金金支出；（2）当年年社保基金金入不敷出出，提前变变现国债利利息损失较较大；（3）基金金滚存结余余全部用完完，在提前前缴费比例例等措施未未实施或起起步阶段；；（4）经过过同级财政政部门批准准。2、暂收款项：如缴费单位位多缴纳的的社会保险险费或收到到不能确定定资金性质质的其他资资金。三、《社会会保险基金金财务制度度》的制定定背景及主主要内容（一）《财财务制度》》的制定背背景1999年年6月，财财政部、劳劳动与社会会保障部联联合发布了了《社会保保险基金财财务制度》》（以下简简称《财务务制度》）），从1999年7月1日实实施。1996年年底，1997年初初，财政部部相继印发发《企业职职工养老保保险基金会会计核算办办法》、《《企业职工工失业保险险基金会计计核算办法法》、《职职工医疗保保险基金会会计核算办办法》。1999年年6月，又又重新制定定《社会保保险基金会会计制度》》，1999年7月月1日执行行。（二）《财财务制度》》的结构和和主要内容容第一章总总则则规定定财务制度度的目的，，依据及财财务制度适适用范围，，社保基金金的定义，，基金财务务管理的基基本任务，，基金管理理的方式。。第二章基基金结算算第三章基基金筹集集第四章基基金支付付第五章基基金结余余第六章财财政专户户第七章资资产与负负债第八章基基金决算算第九章基基金监督督与检查第十章附附则：规规定了工伤伤，生育保保险基金财财务制度参参照本制度执执行。四、《社会会保险基金金会计制度度》的介绍绍社保基金会会计的特点点：以社保基金金为会计主主体，以货货币为计量量单位，运运用专门的的方法对基基金收入、、支出结存存及资金运运用等进行行全面，完完整，连续续地核算和和监督的专专门会计。。（一）共性性：1、遵循会计核核算的四个个基本前提提会计主体——基金，将社保经办办机构的经经济活动与与基金的收收支活动区区别开来，，从而界定定了从事会会计工作和和提供会计计信息的空空间范围。。2、具有通用的的会计核算算方法3、具有会计核核算的一般般原则：真实性，相相关性，可可比性，一一贯性，明明晰性，及及时性，重重要性。（二）社保保基金会计计的特征：：1、以基金金为会计核核算主体2、以收付付实现制为为会计核算算基础3、会计要要素的构成成有其特殊殊性：资产产，负债，，基金，收收入，支出出。4、社保基基金的资金金账户设置置有其特殊殊性：基金收入““财财政专户””税务机关征征收““财财政专户””经办机构收收到基金支出““财政政专户”““支支出户”保保险险对象5、社保基基金的收入入和支出核核算设置“收入入户”““财政专专户”不设置“收收入户”““财政专户户”划入五、会计科科目的分类类及设置（一）分类类：资产类现现金，收入入户存款，，支出户存存款，财政政专户存款款，债券投投资，暂付付款负债类临临时借款，，暂收款基金（（依依法筹集专专门用于社社保方面的的专项资金金，属净资资产）收入缴缴费单位和和个人收取取的各项社社会保险费费以及通过过其它方式式取得的基基金收入支出社社保待待遇支出和和非社保待待遇支出（二）设置置基本养老保保险基金失业保险基基金基本医疗保保险基金——设置各自的的会计科目目共性性的的：：资产产类类，，负负债债类类。。基本本养养老老保保险险基基金金：：“基基本本养养老老保保险险费费收收入入””，，““利利息息收收入入””，，““财财政政补补贴贴收收入入””，，““转转移移收收入入””，，““上上级级补补助助收收入入””，，““下下级级上上缴缴收收入入””，，““其其它它收收入入””；；“基基本本养养老老基基金金支支出出””，，““医医疗疗补补助助金金支支出出””，，““丧丧葬葬抚抚恤恤补补助助基基金金””，，““转转移移支支出出””，，““补补助助下下级级支支出出””，，““上上解解上上级级支支出出””，，““其其它它支支出出””“基基本本养养老老保保险险基基金金””失业业保保险险基基金金：：“失失业业保保险险费费收收入入””，，““利利息息收收入入””，，““财财政政补补贴贴收收入入””，，““上上级级补补助助收收入入””，，““下下级级上上解解收收入入””，，““其其它它收收入入””“失失业业保保险险金金支支出出””，，““医医疗疗补补助助金金支支出出””，，““丧丧葬葬抚抚恤恤补补助助支支出出””，，““职职业业培培训训和和职职业业介介绍绍补补贴贴支支出出””，，““其其它它费费用用支支出出””，，““补补助助下下级级支支出出””，，““上上级级上上解解支支出出””，，““其其它它支支出出””“失失业业保保险险基基金金””基本本医医疗疗保保险险基基金金有有：“基基本本医医疗疗保保险险统统筹筹基基金金收收入入””，，““医医疗疗保保险险个个人人账账户户基基金金收收入入””，，““待待转转利利息息收收入入””，，““待待转转保保险险费费收收入入””“待待转转利利息息收收入入””：：用用于于核核算算取取得得的的未未计计入入基基本本医医疗疗保保险险统统筹筹基基金金和和医医疗疗保保险险个个人人账账户户基基金金的的利利息息收收入入；；“待待转转保保险险费费收收入入””：：用用于于核核算算收收到到时时尚尚未未确确定定归归属属于于基基本本医医疗疗保保险险统统筹筹基基金金及及医医疗疗保保险险个个人人账账户户基基金金的的基基本本医医疗疗保保险险收收入入。。“基本医疗疗保险统筹筹基金支出出”，“医医疗保险个个人账户基基金支出””等。“基本医疗疗保险统筹筹基金”，，“医疗保保险个人账账户基金””医疗保险基基金结余基本医疗保保险统筹基基金基本医疗保保险统筹基基金收入——基本医医疗保险费费收入——利息收收入——上级补补助收入入———财财政政补补助助收入入———下下级级上上解解收入入———转转移移收收入入基本本医医疗疗保保险险统统筹筹基基金金支支出出———基基本本医医疗疗保保险险待待遇遇支支出出———转转移移支支出出医疗疗保保险险个个人人账账户户基基金金医疗疗保保险险个个人人账账户户基基金金收收入入———基基本本医医疗疗保险险费费收收入入———转转移移收收入入———利利息息收收入入医疗疗保保险险个个人人账账户户基基金金支支出出———基基本本医医疗疗保保险险待待遇遇支支出出———转转移移支支出出（三三））设设置置方方法法：：1、、基基本本养养老老保保险险基基金金按按基基金金收收入入来来源源和和支支出出设设置置总总账账科科目目；；按按社社会会统统筹筹和和个个人人账账户户相相结结合合区区别别设设置置细细账账，，““基基本本养养老老保保险险费费收收入入————统统筹筹养养老老基基金金收收入入———个个人人账账户户养养老老基基金金收收入入“基基本本养养老老金金支支出出””————统统筹筹养养老老金金、、个个人人账账户户养养老老金金2、、失失业业保保险险基基金金按按收收入入来来源源渠渠道道和和支支出出去去向向设设置置总总账账科科目目。。3、、基基本本医医疗疗保保险险基基金金按按社社会会统统筹筹与与个个人人账账户户相相结结合合的的原原则则设设置置收收支支总总账账科科目目。。按按基基金金收收入入来来源源渠渠道道和和支支出出去去向向设设置置明明细细科科目目。。4、、个个人人账账户户的的设设置置。。（四四））其其他他问问题题1、、新新会会计计制制度度的的使使用用范范围围：：中国国境境内内经经办办机机构构经经办办的的企企业业职职工工基基本本养养老老保保险险基基金金，，失失业业保保险险基基金金，，城城镇镇职职工工基基本本医医疗疗保保险险基基金金等等社社保保基基金金。。2、各项社社保基金应应当分别核核算3、财务会会计报告组组成；会计计报表，会会计报表附附注，财务务情况说明明书4、报送对对象：报送送同级财政政部门，主主管部门和和社保基金金监督组织织时间：月报报终了后8日内报出出；年报终了后后15日内内报出。六、具体账账务处理（一）基本本养老保险险基金1、基本养养老保险基基金收入（1）某经经办机构收收到由税务务机关征收收的基本养养老保险费费100000元，，已存入财财政专户。。经办机构构已收到财财政部门出出具的有关关凭证。借：财政专专户存款100000贷：基本养养老保险费费收入100000（2）某经经办机构收收到缴费个个人以现金金方式交来来基本养老老费20000元，，收到缴费费单位转账账汇入统筹筹的60000元。。借：库存现现金20000收入户存款款（或财政专专户存款））60000贷：基本养养老保险费费收入——个人账账户养老基基金收入20000——统筹养养老基金收收入60000（3）某经经办机构因因急需现金金，以50000元元的价格将将持有的一一批债券对对外转让，，已知该债债券的账面面价值为45000元。借：财政专专户存款50000贷：债券投投资45000利息收入50002、基本养养老保险基基金支出（1）某经经办机构7月份向基基本养老保保险对象发发入基本养养老金80000元元。借：基本养养老金支出出80000贷：支出户户存款80000（2）某上上下级两个个经办机构构按规定设设置收入户户，由于下下级经办机机构基本养养老保险基基金的资金金周转发生生困难，上上级经办机机构向下级级拨时调剂剂金150000元元。从财政专户户将资金划划拨到支出出户借：支出户户存款150000贷：财政专专户存款150000从支出户划划拨资金借：补助下下级支出150000贷：支出户户存款150000（3）某经经办机构于于1992年7月5日因基本本养老保险险基金资金金与时困难难，而向银银行临时借借款100000元元，8月15日归还还，共计利利息101000元元。借：临时借借款100000其他支出1000贷：财政专专户存款1010003、基本养养老保险基基金结余某经办机构构基本养老老保险基金金1999年初余额额200000元，，其中，统统筹150000元元，个人：：50000元，有有关资料：：（1）当当年发生额额：基本养养老保险费费收入600000元，其中中：统筹540000元，个个人60000元；；利息收入入30000元，财财政补贴收收入90000元，，转移收入入8000元；上级级补助收入入70000元，下下级上解收收入50000元，，其他收入入6000元；基本养老金金支出500000元，其其中个人支支出5000元;医医疗补助55000元，丧葬葬抚恤补助助35000元，转转移支出5000元元，补助下下级支出75000元；上解解上级支出出65000元，其其他支出8500元元。（2）假定定经办机构构年末对个个人账户计计定额为6500元元（1）结转转统筹基金金收入类科科目借：基本养养老保险费费收入——统筹养养老基金收收入540000利息收入30000财政补贴收收入90000上级补助收收入70000下级上解收收入50000其他收入6000贷：基本养养老保险基基金——统筹养养老基金结结余786000（2）结转转统筹基金金支出类科科目借：基本养养老保险基基金——统筹养养老基金结结余698500贷：基本养养老金支出出460000医疗补助金金支出55000丧葬抚恤补补助支出35000补助下级支出出75000上解上级支出出65000其他支出8500（3）结转个个人账户基金金收入类科目目借：基本养老老保险费收入入——个人账户户基金收入60000转移收入8000贷：基本养老老基金——个人结余余68000（4）结转个个人账户支出出：借：基本养老老保险基金——个人账户户养老基金结结余45000贷：基本养老老金支出———个人40000转移支出5000（5）给个人人账户计息借：基本养老老保险基金——统筹养老老基金结余6500贷：基本养老老基金——个人结余余6500注：对养老个个人账户计息息，是将“利利息收入”科科目的余额转转入“基本养养老保险基金金——统筹养养老基金结余余”科目，然然后再将个人人账户的计息息从“统筹养养老保险结余余”转入“个个人账户养老老金结余。（6）计算99年未结余余数统筹结余=150000＋（（786000－6985000））－6500=231000元个人结余=50000+（68000－－45000）＋6500=79500元（二）失业保保险基金1、失业保险险基金收入某经办机构收收到缴费单位位及职工能过过银行转账方方式交来失业业保险费100000元元。借：收入户存存款100000或财政专户存存款贷：失业保险险费收入1000002、失业保险险基金支出失业人员失业业前所在单位位和本人按照照规定计缴费费时间满1年年不足5年，，领取失业保保险金期限最最长为12个个月；满5年年不足10年年的，领取失失业保险金期期限最长为18个月；满满10年以上上的，领取失失业保险金期期限最长为24个。某经办机构以以银行转账方方式支付失业业保险金40000元，，以现金支付付600元。。借：失业保险险金支出40600贷：支出户存存款40000现金6003、失业保险险基金结余失业保险险基金金1、失业保险险费收入2、利息收入入3、财政补贴贴收入4、上级补助助收入5、下级上解解收入1、失业保险险金支出2、医疗补助助支出3、丧葬抚恤恤补助支出4、职业培训训和职业介绍绍补贴支出5、基本生活活保障补助支出6、其他费用用支出7、补助下级级支出8、上解上级级支出9、其他支出出（三）基本医医疗保险基金金1、基本医疗疗保险基金收收入（1）某经办办机构收到缴缴费个人以现现金方式交来来的基本医疗疗保险费3000元，收收到缴费单位位通过银行转转账方式交来来的应记入账账户统筹账户户的基本医疗疗保险费5000元。借：现金3000收入户存款5000贷：基本医疗疗保险统筹基基金收入——基本医疗疗个人账户基基金收入5000医疗保险个人人账户基金收收入——基本医疗疗保险费收入入3000（2）某经办办机构年度内内取得全部利利息收入共计计354000元，年末末经确认个人人账户利息360000元。借：待转利息息收入360000贷：医疗保险险个人账户基基金收入——利息收入入3600006000元差额冲减统统筹基金：借：待转利息息收入6000贷：基本医疗疗保险统筹基基金收入——利息收入60002、基本医疗疗保险基金支支出（1）某社保机构对对某定点医疗疗机构的医疗疗费进行预付付制，预付医医疗费70000元。借：暂付款———某定点医医疗机构70000贷：支出户存存款70000（2）承上例，当月月参保职工在在医疗就医的的医疗费中，，应由社统筹筹负担43000元，个个人承担12000元。。借：基本医疗疗保险统筹基基金支出——医疗保险险待遇支出43000医疗保险人个个账户基金支支出——医疗保险险待遇支出12000贷：暂付款———其定点医医疗机构550003、医疗保险险基金结余基本医疗保险险统筹基金基本医疗保险险统筹基金收收入1、基本医疗疗保险费收入入2、利息收入入3、上级补助助收入4、财政补助助收入5、下级上解解收入基本医疗保险险统筹基金支支出1、基本医疗疗保险待遇支出2、转移支出出医疗保险个人人账户基金医疗保险个人人账户基金收收入1、基本医疗疗保险费收入2、转移收入入3、利息收入入医疗保险个人人账户基金支支出1、基本医疗疗保险待遇支支出2、转移支出出七、财务报告告（一）财务报报告的概念：财务报告——是反映基金财财务收支状况况和结余情况况的总结性书书面文件，它它包括资产负负债表，社保保基金收支表表，有关附表表和财务情况况说明书。作用：它是财政预算算执行情况的的重要组成部部分，是经办办机构预算执执行工作的重重要基础资料料和编制下年年度基金验算算的依据。（二）全国社社保基金会计计报表及报表表附注会计计报报表表1、、全全国国社社保保基基金金资资产产负负债债表表（（会会社社基基01表表））2、、全全国国社社保保基基金金收收益益表表（（会会社社基基02表表））3、、全全国国社社保保基基金金现现金金流流量量表表（（会会社社基基03表表））4、、全全国国社社保保基基金金权权益益增增减减变变动动表表（（会会社社基基01表表附附表表1））资产产负负债债表表根据据““资产产=负负债债＋＋基基金金”，，反反映映基基金金的的财财务务状状况况。。包括括：基本本养养老老保保险险基基金金资资产产负负债债表表失业业保保险险基基金金资资产产负负债债表表基本本医医疗疗保保险险基基金金资资产产负负债债表表会计计报报表表————资资产产负债表表项目行次年初数年末数一、资产现金支出户存款财政专户存款……二、负债临时借款……三、基金基本养老保险基金基金合计提供供信信息息：1、、基基金金形形成成资资产产的的分分布布情情况况与与结结构构及及其其资资产产的的变变现现能能力力2、、基基金金承承担担的的债债务务情情况况及及其其偿偿债债能能力力3、、基基金金的的保保障障水水平平，，即即基基金金规规模模大大小小和和支支付付能能力力4、、通通过过前前后后期期资资产产负负债债表表的的比比较较，，可可以以看看出出基基金金结结构构的的变变动动情情况况及及其其财财务务状状况况的的变变动动趋趋势势；；收支支表表分别反反映社社保基基金的的收入入来源源与支支出去去向包括：：基本本养老老保险险基金金收支支表失业保保险基基金收收支表表基本医医疗保保险基基金收收支表表提供信信息：：通过过了解解基金金的动动态情情况，，了解解参保保单位位缴纳纳基金金的情情况。。有关附附表：包括职职工参参加社社保的的基本本情况况表，，基金金收支支情况况分析析表和和往来来账项项明细细表。。基本养养老保保险基基金收收支表表一、基本养老保险基金收入1、基本养老保险费收入2、利息收入3、财政补贴收入……二、基本养老保险基金支出……三、基本养老保险基金结余

（三））会计计报表表附注注1、会会计报报表编编制依依据本报表表根据据《中中华人人民共共和国国会计计法》》、《《全国国社会会保障障基金金投资资管理理暂行行办法法》、、《全全国社社会保保障基基金会会计核核算办办法》》等编编制。。2、重重要会会计政政策（1））会计计年度度全国社社保基基金的的会计计年度度自公公历1月1日起起至12月月31日止止。（2））核算算基础础和记记账方方法全国社社保基基金以以收付付实现现制为为核算算基础础，采采用借借贷记记账法法。（3））计价价基础础全国社社保基基金采采用历历史成成本作作为计计价基基础，，全国国社保保基金金证券券资产产浮动动盈亏亏及其其变动动情况况在会会计报报表附附注中中反映映。（4））收入入确认认政策策收入指指全国国社保保基金金运营营收入入。财财政拨拨入全全国社社保基基金资资金，，于收收到时时直接接计入入基金金权益益，不不作为为收入入核算算。（四））财务务情况况说明明书对社保保基金金在一一定会会计期期间内内的财财务收收支运运行情情况进进行分分析和和总结结的书书面文文字报报告。。其要全全面要要析基基金财财务收收支及及运行行情况况，工工作成成绩和和存在在的问问题以以及改改进工工作的的意见见和建建议。包括：：1、、基金金运行行情况况；2、基基金结结余实实现情情况；；3、基基金的的增减减变化化情况况；4、本本期或或下期期财务务状况况发生生或可可能发发生重重大影响的的事项项；5、暂暂收款款项等等情况况；6、需需要说说明的的其他他事项项。课堂练练习：：编制制会计计分录录某社会会保险险经办办机构构2006年8月1日至至8月月31日的的基本本养老老业务务如下下：1、8月2日，，收到到某公公司及及职工工缴纳纳的基基本养养老保保险费费100000元；；2、8月4日，，收到到同级级财政政部门门给予予基本本养老老保险险基金金的补补贴100000元元；3、8月月6日，，将收