税收法律与案例分析课件

书名：税收法律与案例分析ISBN：978-7-111-31182-9作者：王跃国出版社：机械工业出版社本书配有电子课件税收法律与案例分析高职高专ppt课件书名：税收法律与案例分析税收法律与案例分析高职高专ppt1.1增值税概述2.2增值税的征收范围2.3纳税人和税率2.4应纳税额的计算2.5进口货物征税2.6出口货物退(免)税2.7税收优惠2.8增值税的征收管理2.9增值税专用发票的使用和管理2.10综合案例解析主要内容第2章路基工程总论税收法律与案例分析高职高专ppt课件主要内容第2章路基工程总论税收法律与案例分析高职

学习目标：

1.了解增值税的概念、征收对象。

2.掌握增值税销项税额的核算。

3.掌握增值税进项税额的抵扣。

4.熟悉增值税应纳税额的计算方法。

5.了解增值税发票的管理制度。本章重点：销项税额的核算与进项税额的抵扣。

本章难点：销售旧货物缴纳增值税的计算办法

税收法律与案例分析高职高专ppt课件学习目标：税收法律与案例分析高职高专ppt

增值税是以在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税1954年起源于法国，目前已被100多个国家和地区采用，成为一个国际性的重要税种。2.1.1增值税的概念2.1增值税概述税收法律与案例分析高职高专ppt课件 增值税是以在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以2.1.2增值税的特点课税的普遍性。在生产经营中每道环节都应按其增值额的大小分别纳税。中性与公平：增值税一般采用单一税率，对所有货物与劳务一律平等课税。从生产经营者来看，无论生产经营什么，税负都一样。增值税有利于保护本国经济，参与国际竞争：对进口货物不能抵扣国外所纳税款，相当于按全部增值额征收增值税，有利于保护本国经济；出口实行零税率，退还以前环节已征税款，使出口货物以不含税价格进入国际市场，增强其竞争能力。税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.1.2增值税的特点课税的普遍性。在生产经营中每道环节2.2增值税的征收范围境内销售货物，以及进口的货物。货物是各种有形动产，包括水、电力、热力、气体在内。境内提供的加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2.2.1增值税征税范围的一般规定理想的设计应使路基受力时只产生弹性变形！税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.2增值税的征收范围境内销售货物，以及进口的货物。2.2.2.2增值税征税范围的具体规定属于增值税征税范围的特殊项目货物期货，在货物的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。集邮商品。税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.2.2增值税征税范围的具体规定属于增值税征税范围的特视同货物销售行为

将货物交付他人代销。销售代销货物。有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送给不在同一县(市)的其他机构用于销售。将自产或委托加工的货物用于非应税项目，包括提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和纳税人新建、改建、扩建、修缮建筑物等固定资产在建工程等。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。税收法律与案例分析高职高专ppt课件视同货物销售行为将货物交付他人代销。税收法律与案例分析高混合销售与兼营非应税劳务

混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，那么这种销售行为就是混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户发生混合销售行为，应当征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。兼营非应税劳务行为增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，为兼营非应税劳务行为。从事的非应税劳务与销售货物无直接的联系和从属关系；应分别核算货物的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。税收法律与案例分析高职高专ppt课件混合销售与兼营非应税劳务混合销售行为税收法律与案例分析2.3纳税人和税率增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。单位是指单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指是指个体工商户和其他个人，包括中国公民和外国公民。小规模纳税人一般纳税人2.3.1增值税的纳税人理想的设计应使路基受力时只产生弹性变形！税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.3纳税人和税率增值税的纳税人是指在中国境内销售货物小规模纳税人。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额，在50万元以下的。除上项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。小规模纳税人

小规模纳税人。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定一般纳税人定义：是指年应纳增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以申请资格认定。一般纳税人认定标准年销售额在80万元以下的商业企业、企业性单位，一律不得认定为增值税一般纳税人。未超过小规模标准的企业不属于一般纳税人。个人不属于一般纳税人。一般纳税人

一般纳税人一般纳税人增值税纳税人认定一般纳税人认定审批权限在县级以上税务机关。纳税人认定为一般纳税人后，一般情况就不得转为小规模纳税人。一般纳税人年审的规定：已经使防伪税控系统但年应税销售额未达到标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。虚开增值税发票或者有偷、骗、抗税行为；连续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税发票、税控装置，造成严重后果。2.3.2增值税纳税人的管理增值税纳税人认定2.3.2增值税纳税人的管理税率：适用一般纳税人。基本税率：一般情况下税率为17%；低税率：低税率为13%；零税率：纳税人出口货物，税率为零；兼营不同税率的货物，应分别核算；未分别核算销售额的，从高适用税率。征收率：适用小规模纳税人小规模纳税人适用征收率不在区分工业和商业，统一为3%。2.3.3税率与征收率税率：适用一般纳税人。2.3.3税率与征收率一般纳税人2009年起，销售使用过固定资产，按适用税率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税低扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。纳税人销售旧货，按照4%征收率减半征收增值税。旧货是指使用过的货物（含旧汽车、摩托车、游艇）小规模纳税人销售使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；销售使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收。销售自己使用过的物品或货物

征税问题一般纳税人销售自己使用过的物品或货物征税问题2.4应纳税额的计算计算公式销项税额＝销售额×适用税率一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用，但下列项目不包括在内向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。代垫运费符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。向购买方收取的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。2.4.1销项税额的计算2.4应纳税额的计算计算公式2.4.1销项税额的计算采取折扣方式销售定义：是指销货方销售货物时，给予购货方的价格优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；折扣金额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额。折扣仅限于价格折扣，实物折扣，则不能从销售额中扣除折扣销售与销售折扣、销售折让区别销售折扣是一种融资费用，因此不得从销售额中扣除；销售折让是销货方售出的产品在品种、质量等方面存在问题，而购货方未予退货，销货方给予购货方的一种价格折让，因此，销售折让可以按折让后的销售额计税。特殊销售方式的销售额

采取折扣方式销售特殊销售方式的销售额采取以旧换新方式销售定义：是指纳税人在销售货物的同时，有偿收回旧货物的行为。这种销售方式应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。例题企业采取以旧换新销售方式，销售A产品10件，已知新产品A每件价格不含税为1000元，旧产品不含税价格为200元。计算应纳增值税是多少？应纳增值税为：1000元／件×10件×17%＝1700元采取以旧换新方式销售采取还本销售方式是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。采取这种销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不能从销售额中扣除还本支出。例题企业销售A产品5万元，返还上期还本销售的货款1万元。企业销售应纳是多少？应纳增值税为：50000×17%＝8500元采取还本销售方式采取以物易物方式销售定义：是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的一种购销方式。双方都应作购销处理，计算进项税额。例题企业采取以物易物方式销售彩电10台，已知每台彩电不含税价格为1200元，并且当月从对方取得增值税专用发票。该笔销售业务的税金是多少？销项税为：1200×10×17%＝2040元进项税：1200×10×17%＝2040元应纳增值税为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝2040－2040＝0采取以物易物方式销售包装物押金包装物押金：未“逾期”，不并入销售额征税。逾期包装物押金，并入销售额征税。包装物押金，按所包装货物的适用税率。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。包装物押金属于价外费用，应视为含税收入。包装物押金含税销售额的换算换算公式销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）例题企业销售彩电20台，已知每台彩电含税价格为1170元，该笔业务的销售额是多少？销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）＝20×1170÷（1＋17%）＝20000元含税销售额的换算准予抵扣的进项税额增值税扣税凭证上注明的增值税额。向农业生产者或农民专业合作社购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，按照买价和13%的扣除率计算进项税额。支付的运输费用，依7%的扣除率计算进项税额需要把握以下几点购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。运费金额是指货票上注明的运费和建设基金。认证时间在开具之日起180日2.4.2进项税额准予抵扣的进项税额2.4.2进项税额不得抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称非正常损失，是指因保管不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。对于纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣的进项税额

只要是报关进口的应税的货物，不论其是国外生产还是我国出口转内销的货物，是进口者采购还是国外捐赠的货物，无论是进口者自用还是作为贸易或者其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2.5.1进口货物的征税范围2.5进口货物征税 只要是报关进口的应税的货物，不论其是国外生产还是我国出进口货物增值税纳税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。对于委托代理进口的货物，海关可以选择委托人也可以选择受托人，但实际中一般由代理人代缴进口环节增值税。2.5.2进口货物的纳税人进口货物增值税纳税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位组成计税价格和应纳税额的计算公式组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率。需要把握以下几点注意的是，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还包括已纳消费税税额。2.5.3进口货物的应纳税额的计算

组成计税价格和应纳税额的计算公式2.5.3进口货物的应纳进口货物的增值税由海关代征。进口货物增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地申报纳税。其纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。2.5.4进口货物的税收管理

进口货物的增值税由海关代征。2.5.4进口货物的税收管理

出口产品退(免)税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品的竞争能力。我国实行出口货物零税率的优惠政策。所谓零税率是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。2.6.1增值税出口退(免)税概述

2.6出口货物退(免)税 出口产品退(免)税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓出口免税并退税出口免税不退税出口不免税也不退税。2.6.2增值税出口退(免)税政策出口免税并退税2.6.2增值税出口退(免)税政策出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%、8%、6%、5%等档。2.6.3出口货物的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例退税计算办法第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。“免、抵、退”含义“免”税，是指免征出口销售环节增值税。；“抵”税，是指出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2.6.4出口货物应退增值税的计算退税计算办法2.6.4出口货物应退增值税的计算2.7税收优惠适用范围个人销售额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，销售额低于起征点则免予征收增值税。税法规定的起征点如下销售货物的，为月销售额2000～5000元。销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元。按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。2.7.1起征点2.7税收优惠适用范围2.7.1起征点农业生产者销售的自产农业产品，避孕药品和用具。古旧图书,古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。销售自己使用过的物品。这类物品是指个人(不包括个体工商户)销售除游艇、摩托车、汽车以外的货物。2.7.2增值税的免税项目农业生产者销售的自产农业产品，2.7.2增值税的免税项目2.8增值税的征收管理纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。2.8.1增值税的纳税期限2.8增值税的征收管理纳税期限2.8.1增值税采取直接收款方式销售，均为收到货款的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采用赊销和分期收款方式销售，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。委托他人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。纳税人发生按规定视同销售货物的行为(将货物交付他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。进口货物为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.8.2增值税纳税义务发生时间采取直接收款方式销售，均为收到货款的当天。2.8.2增值固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税，销售地主管税务机关一律按规定的征收率征税。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。。2.8.3增值税的纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.8.32.9增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票构成基本联次或基本联次附加其他联次。基本联次基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。其他联次其他联次由一般纳税人自行确定专用发票实行最高开票限额管理2.9.1增值税专用发票的概述2.9增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票构增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用一般纳税人有下列情形之一者，也不得领购使用专用发票：会计核算不健全。有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的①虚开增值税专用发票、私自印制专用发票。③向个人或税务机关以外的单位买取专用发票。④借用他人专用发票、向他人提供专用发票。⑥未按规定的要求开具、保管专用发票。⑦未按规定申报专用发票的购、用、存情况。⑧未按规定接受税务机关检查等行为。销售的货物全部属于免税项目者。2.9.2增值税专用发票的领用

增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用2.9.2增一般纳税人销售货物，应向购买方开具专用发票。下列情况不得开具专用发票，只开具普通发票：向消费者销售应税项目。销售免税项目。销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。将货物用于非应税项目。将货物用于集体福利或个人消费。提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产。2.9.3增值税专用发票的使用一般纳税人销售货物，应向购买方开具专用发票。2.9.3增字迹清楚、不得涂改。项目填写齐全。票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。各项目内容正确无误。全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。按发票开具时限的有关规定开具专用发票。不得开具伪造的专用发票、拆本使用专用发票。不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。2.9.4增值税专用发票的开具要求

字迹清楚、不得涂改。2.9.4增值税专用发票的开具要求提货结算方式的，为收到货款的当天。采用预收货款的，为货物发出的当天。采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。代销的，为收到代销单位的代销清单的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。将货物分配给股东，为货物移送的当天。2.9.5增值税专用发票填开的时间提货结算方式的，为收到货款的当天。2.9.5增值税专用发2.10综合案例解析某生产企业属于增值税纳税一般人，2009年2月经营业务如下：进口材料，买价180万，代理人佣金6万；运费40万；内地运费5万元、装卸费用和保险费用2万元；收购免税农产品，收购价格50万元，运费5万元。购进材料，增值税发票上的货款为150万，支付运费6万，其中包括装卸费用1万元，但入库时发现，购进原材料少0.5万元，经核实后运输单位同意赔偿丢失价款的50%；销售产品不含税销售额400万元，为本月底将全部收回货款，给购货方5%的回扣；销售产品不含税销售额20万元，同时收取运费2.34万元；将产品赠送学校，不含税销售额10万元；返还上月还本销售的本金50万元。计算企业当月应缴纳的增值税，关税税率10%。例题1.2.10综合案例解析某生产企业属于增值税纳税一般人关税完税价格关税完税价格＝180＋20＋10＝210万元关税＝关税完税价格×关税税率＝21万元增值税＝组成计税价格×适用税率＝39.27万元400万，5%的回扣不得减除；20万元，同时收取运费2.34万元的行为属于混合销售行为。10万元赠送学校的行为属于视同销售。还本销售的本金50万元，不得从销售额中减除。当期进项税额＝39.27＋(50×13%＋5×7%)＋[(150－0.5)×17%＋(6－1)×7%]应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝8.17万元解析：

关税完税价格解析：2009年9月1日开始实施，新的《增值税暂行条例》内容改变较大。在学习中应注意掌握。增值税的类型由原生产型转变成消费型；从废旧物资处购买的废旧物资可依买价抵扣0%的规定废除；销售旧物品、货物的新规定；进项税额的抵扣时限，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票的时限变为，开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。小规模纳税人的征收率的已统一为3%。本章小结2009年9月1日开始实施，新的《增值税暂行条例》内本章作业生产企业销售使用过的旧货如何征收增值税？举例说明代销的行为征收增值税的规定生产企业购进固定资产的进项税额是否可以抵扣？小规模纳税人认定的标准是什么？视同销售的行为有哪些？将货物交给他人代销的义务发生时间是如何规定的？增值税专用发票基本联次的含义？本章作业单选题1）A2）C3）B4）D5）B多选题1）ABC2）BD3）ABC4）ABD5）CD注意，题中C选项的6月应改成8月判断题1）错2）错3）对4）错5）对习题答案习题答案计算题第一题应纳税额＝（42500＋24000＋2500＋3710）÷（1＋3%）×3%＋9010×3%＝2388.06第二题应纳税额＝90÷（1＋17%）×17%―（13.6―4.08）＝3.55第三题应纳税额＝105.3÷（1＋17）×17%―（6.8＋0.07＋1.955）＝6.475

税收法律与案例分析课件书名：税收法律与案例分析ISBN：978-7-111-31182-9作者：王跃国出版社：机械工业出版社本书配有电子课件税收法律与案例分析高职高专ppt课件书名：税收法律与案例分析税收法律与案例分析高职高专ppt1.1增值税概述2.2增值税的征收范围2.3纳税人和税率2.4应纳税额的计算2.5进口货物征税2.6出口货物退(免)税2.7税收优惠2.8增值税的征收管理2.9增值税专用发票的使用和管理2.10综合案例解析主要内容第2章路基工程总论税收法律与案例分析高职高专ppt课件主要内容第2章路基工程总论税收法律与案例分析高职

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1.了解增值税的概念、征收对象。

2.掌握增值税销项税额的核算。

3.掌握增值税进项税额的抵扣。

4.熟悉增值税应纳税额的计算方法。

5.了解增值税发票的管理制度。本章重点：销项税额的核算与进项税额的抵扣。

本章难点：销售旧货物缴纳增值税的计算办法

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增值税是以在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税1954年起源于法国，目前已被100多个国家和地区采用，成为一个国际性的重要税种。2.1.1增值税的概念2.1增值税概述税收法律与案例分析高职高专ppt课件 增值税是以在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以2.1.2增值税的特点课税的普遍性。在生产经营中每道环节都应按其增值额的大小分别纳税。中性与公平：增值税一般采用单一税率，对所有货物与劳务一律平等课税。从生产经营者来看，无论生产经营什么，税负都一样。增值税有利于保护本国经济，参与国际竞争：对进口货物不能抵扣国外所纳税款，相当于按全部增值额征收增值税，有利于保护本国经济；出口实行零税率，退还以前环节已征税款，使出口货物以不含税价格进入国际市场，增强其竞争能力。税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.1.2增值税的特点课税的普遍性。在生产经营中每道环节2.2增值税的征收范围境内销售货物，以及进口的货物。货物是各种有形动产，包括水、电力、热力、气体在内。境内提供的加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2.2.1增值税征税范围的一般规定理想的设计应使路基受力时只产生弹性变形！税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.2增值税的征收范围境内销售货物，以及进口的货物。2.2.2.2增值税征税范围的具体规定属于增值税征税范围的特殊项目货物期货，在货物的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。集邮商品。税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.2.2增值税征税范围的具体规定属于增值税征税范围的特视同货物销售行为

将货物交付他人代销。销售代销货物。有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送给不在同一县(市)的其他机构用于销售。将自产或委托加工的货物用于非应税项目，包括提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和纳税人新建、改建、扩建、修缮建筑物等固定资产在建工程等。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。税收法律与案例分析高职高专ppt课件视同货物销售行为将货物交付他人代销。税收法律与案例分析高混合销售与兼营非应税劳务

混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，那么这种销售行为就是混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户发生混合销售行为，应当征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。兼营非应税劳务行为增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，为兼营非应税劳务行为。从事的非应税劳务与销售货物无直接的联系和从属关系；应分别核算货物的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。税收法律与案例分析高职高专ppt课件混合销售与兼营非应税劳务混合销售行为税收法律与案例分析2.3纳税人和税率增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。单位是指单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指是指个体工商户和其他个人，包括中国公民和外国公民。小规模纳税人一般纳税人2.3.1增值税的纳税人理想的设计应使路基受力时只产生弹性变形！税收法律与案例分析高职高专ppt课件2.3纳税人和税率增值税的纳税人是指在中国境内销售货物小规模纳税人。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额，在50万元以下的。除上项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。小规模纳税人

小规模纳税人。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定一般纳税人定义：是指年应纳增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以申请资格认定。一般纳税人认定标准年销售额在80万元以下的商业企业、企业性单位，一律不得认定为增值税一般纳税人。未超过小规模标准的企业不属于一般纳税人。个人不属于一般纳税人。一般纳税人

一般纳税人一般纳税人增值税纳税人认定一般纳税人认定审批权限在县级以上税务机关。纳税人认定为一般纳税人后，一般情况就不得转为小规模纳税人。一般纳税人年审的规定：已经使防伪税控系统但年应税销售额未达到标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。虚开增值税发票或者有偷、骗、抗税行为；连续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税发票、税控装置，造成严重后果。2.3.2增值税纳税人的管理增值税纳税人认定2.3.2增值税纳税人的管理税率：适用一般纳税人。基本税率：一般情况下税率为17%；低税率：低税率为13%；零税率：纳税人出口货物，税率为零；兼营不同税率的货物，应分别核算；未分别核算销售额的，从高适用税率。征收率：适用小规模纳税人小规模纳税人适用征收率不在区分工业和商业，统一为3%。2.3.3税率与征收率税率：适用一般纳税人。2.3.3税率与征收率一般纳税人2009年起，销售使用过固定资产，按适用税率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税低扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。纳税人销售旧货，按照4%征收率减半征收增值税。旧货是指使用过的货物（含旧汽车、摩托车、游艇）小规模纳税人销售使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；销售使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收。销售自己使用过的物品或货物

征税问题一般纳税人销售自己使用过的物品或货物征税问题2.4应纳税额的计算计算公式销项税额＝销售额×适用税率一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用，但下列项目不包括在内向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。代垫运费符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。向购买方收取的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。2.4.1销项税额的计算2.4应纳税额的计算计算公式2.4.1销项税额的计算采取折扣方式销售定义：是指销货方销售货物时，给予购货方的价格优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；折扣金额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额。折扣仅限于价格折扣，实物折扣，则不能从销售额中扣除折扣销售与销售折扣、销售折让区别销售折扣是一种融资费用，因此不得从销售额中扣除；销售折让是销货方售出的产品在品种、质量等方面存在问题，而购货方未予退货，销货方给予购货方的一种价格折让，因此，销售折让可以按折让后的销售额计税。特殊销售方式的销售额

采取折扣方式销售特殊销售方式的销售额采取以旧换新方式销售定义：是指纳税人在销售货物的同时，有偿收回旧货物的行为。这种销售方式应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。例题企业采取以旧换新销售方式，销售A产品10件，已知新产品A每件价格不含税为1000元，旧产品不含税价格为200元。计算应纳增值税是多少？应纳增值税为：1000元／件×10件×17%＝1700元采取以旧换新方式销售采取还本销售方式是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。采取这种销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不能从销售额中扣除还本支出。例题企业销售A产品5万元，返还上期还本销售的货款1万元。企业销售应纳是多少？应纳增值税为：50000×17%＝8500元采取还本销售方式采取以物易物方式销售定义：是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的一种购销方式。双方都应作购销处理，计算进项税额。例题企业采取以物易物方式销售彩电10台，已知每台彩电不含税价格为1200元，并且当月从对方取得增值税专用发票。该笔销售业务的税金是多少？销项税为：1200×10×17%＝2040元进项税：1200×10×17%＝2040元应纳增值税为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝2040－2040＝0采取以物易物方式销售包装物押金包装物押金：未“逾期”，不并入销售额征税。逾期包装物押金，并入销售额征税。包装物押金，按所包装货物的适用税率。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。包装物押金属于价外费用，应视为含税收入。包装物押金含税销售额的换算换算公式销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）例题企业销售彩电20台，已知每台彩电含税价格为1170元，该笔业务的销售额是多少？销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）＝20×1170÷（1＋17%）＝20000元含税销售额的换算准予抵扣的进项税额增值税扣税凭证上注明的增值税额。向农业生产者或农民专业合作社购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，按照买价和13%的扣除率计算进项税额。支付的运输费用，依7%的扣除率计算进项税额需要把握以下几点购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。运费金额是指货票上注明的运费和建设基金。认证时间在开具之日起180日2.4.2进项税额准予抵扣的进项税额2.4.2进项税额不得抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称非正常损失，是指因保管不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。对于纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣的进项税额

只要是报关进口的应税的货物，不论其是国外生产还是我国出口转内销的货物，是进口者采购还是国外捐赠的货物，无论是进口者自用还是作为贸易或者其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2.5.1进口货物的征税范围2.5进口货物征税 只要是报关进口的应税的货物，不论其是国外生产还是我国出进口货物增值税纳税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。对于委托代理进口的货物，海关可以选择委托人也可以选择受托人，但实际中一般由代理人代缴进口环节增值税。2.5.2进口货物的纳税人进口货物增值税纳税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位组成计税价格和应纳税额的计算公式组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率。需要把握以下几点注意的是，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还包括已纳消费税税额。2.5.3进口货物的应纳税额的计算

组成计税价格和应纳税额的计算公式2.5.3进口货物的应纳进口货物的增值税由海关代征。进口货物增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地申报纳税。其纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。2.5.4进口货物的税收管理

进口货物的增值税由海关代征。2.5.4进口货物的税收管理

出口产品退(免)税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品的竞争能力。我国实行出口货物零税率的优惠政策。所谓零税率是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。2.6.1增值税出口退(免)税概述

2.6出口货物退(免)税 出口产品退(免)税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓出口免税并退税出口免税不退税出口不免税也不退税。2.6.2增值税出口退(免)税政策出口免税并退税2.6.2增值税出口退(免)税政策出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%、8%、6%、5%等档。2.6.3出口货物的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例退税计算办法第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。“免、抵、退”含义“免”税，是指免征出口销售环节增值税。；“抵”税，是指出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2.6.4出口货物应退增值税的计算退税计算办法2.6.4出口货物应退增值税的计算2.7税收优惠适用范围个人销售额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，销售额低于起征点则免予征收增值税。税法规定的起征点如下销售货物的，为月销售额2000～5000元。销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元。按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。2.7.1起征点2.7税收优惠适用范围2.7.1起征点农业生产者销售的自产农业产品，避孕药品和用具。古旧图书,古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。销售自己使用过的物品。这类物品是指个人(不包括个体工商户)销售除游艇、摩托车、汽车以外的货物。2.7.2增值税的免税项目农业生产者销售的自产农业产品，2.7.2增值税的免税项目2.8增值税的征收管理纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。2.8.1增值税的纳税期限2.8增值税的征收管理纳税期限2.8.1增值税采取直接收款方式销售，均为收到货款的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采用赊销和分期收款方式销售，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。委托他人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。纳税人发生按规定视同销售货物的行为(将货物交付他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。进口货物为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.8.2增值税纳税义务发生时间采取直接收款方式销售，均为收到货款的当天。2.8.2增值固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税，销售地主管税务机关一律按规定的征收率征税。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。。2.8.3增值税的纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.8.32.9增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票构成基本联次或基本联次附加其他联次。基本联次基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。其他联次其他联次由一般纳税人自行确定专用发票实行最高开票限额管理2.9.1增值税专用发票的概述2.9增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票构增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用一般纳税人有下列情形之一者，也不得领购使用专用发票：会计核算不健全。有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的①虚开增值税专用发票、私自印制专用发票。③向个人或税务机关以外的单位买取专用发票。④借用他人专用发票、向他人提供专用发票。⑥未按规定的要求开具、保管专用发票。⑦未按规定申报专用发票的购、用、存情况。⑧未按规定接受税务机关检查等行为。销售的货物全部属于免税项目者。2.9.2增值税专用发票的领用

增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用2.9.2增一般纳税