非货币性交易资产管理讲述课件

第五章非货币性交易本章应重点掌握的内容有：1.非货币性交易概述

（1）非货币性交易的概念

（2）货币性资产的概念

（3）非货币性资产的概念2．非货币性交易的会计处理

（1）没有补价情况下非货币性交易的会计处理

（2）涉及补价情况下非货币性交易的会计处理

（3）非货币性交易中涉及多项资产的会计处理3.非货币性交易的披露内容第五章非货币性交易1第一节非货币性交易概述一、货币性资产的概念1、概念货币性资产：指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。第一节非货币性交易概述23、包括的内容：（1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）（2）应收账款、应收票据；（3）应收股利、应收利息；（4）应收补贴款、其他应收款；（5）准备持有至到期的债券投资等。3、包括的内容：3二、非货币性资产的概念1、概念非货币性资产：指货币性资产以外的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。3、包括的内容：（1）股权投资、不准备持有至到期的债券投资；（2）存货；（3）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产。二、非货币性资产的概念41、概念非货币性交易是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（A≤25%）。2、非货币性交易的特点：（1）非货币性交易对象主要是非货币性资产；（2）非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为；（3）非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产三、非货币性交易的概念1、概念三、非货币性交易的概念5少量的货币性资产的参考比例：（1）支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例不高于25%（资产换入的角度）即支付的货币性资产换入资产的公允价值≦25%（2）支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例不高于25%支付的货币性资产换出资产的公允价值+支付的货币性资产≦25%少量的货币性资产的参考比例：（1）支付的货币性资产占换入资产6例如：某公司交易轿车，支付5000元给对方，换入资产帐面值150000元，累计折旧15000元，公允值140000元，而换出资产帐面价值180000元，累计折旧40000元，公允值135000元

由于：5000/140000=3.57%

所以判断该交易为非货币性交易例如：某公司交易轿车，支付5000元给对方，换入资产帐面值17四、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交易或债务清偿的金额。其价值确定的顺序：（1）存在活跃市场——市价（2）类似资产存在活跃市场——市价调整法（3）在以上不存在的时候——按收益现值法四、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产8第二节非货币交易的会计处理一、没有补价情况下非货币性交易的会计处理1、基本原则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。2、公式：

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费第二节非货币交易的会计处理9几点说明：1、不论换出资产或换入资产的公允价值是否低于换出资产的帐面价值，均按上述公式确认换入资产的价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理。2、此处的“换出资产的帐面价值”是指：资产的帐面余额扣除有关资产减值准备后的净值。例如非货币性的债券投资帐面值是：债券面值+未摊销溢价（减折价）+应收利息------得出帐面余额，然后扣除有关长期投资减值准备的金额。3、对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理：如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税金—应交增值税”科目，如果是固定资产，则计入成本。几点说明：1、不论换出资产或换入资产的公允价值是否低于换出资10例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设该交易过程未发生其他税费。请作该项交易的会计分录。分析：单位A企业B企业换出资产价值机器设备8万元汽车9万元换入资产价值汽车8万元机器设备9万元例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器11A企业：借：固定资产清理8万元累计折旧2万元

贷：固定资产——设备10万元借：固定资产——汽车8万元

贷：固定资产清理8万元A企业：12B企业：借：固定资产清理9万元累计折旧11万元

贷：固定资产——汽车20万元借：固定资产——设备9万元

贷：固定资产清理9万B企业：133、常见的非货币性交易的类型（1）库存商品换入库存商品；（2）库存商品换入固定资产；（3）固定资产换入固定资产；（4）固定资产换入投资。3、常见的非货币性交易的类型14二|、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理1、补价包括支付补价和收到补价。（1）支付补价：换入资产入账价值=换出资产帐面价值+补价+应支付的相关税费二|、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理1、补价包括支付补15（2）收到补价：

A、当换出资产公允价值>帐面价值

换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值+应支付的相关税费其中：补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值应理解为实现的补价收入中的成本部分另外：应确认补价中已实现的赢利。应确认的收益=补价-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值（2）收到补价：16

B、当换出资产公允价值<=帐面价值换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价+应支付的相关税费此时不确认补价中实现的损益。B、当换出资产公允价值<=帐面价值172、涉及补价时，解题具体步骤：（1）先判断是否是非货币性交易（25%）（2）确定换入资产入帐价值（属于支付补价方还是收到补价方）（3）账务处理（收到补价方需要注意换出资产公允价值与帐面价值的大小，从而确定是否要确认收益。）

2、涉及补价时，解题具体步骤：18例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设机器设备的公允价值为7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。则A企业应支付给B企业2万元的补价。该补价已付。例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器19

补价比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此项交易属非货币性交易。A企业：

换入资产的入账价值=（10-2）+2=10（万元）注意：准则、制度中所称的账面价值都是指扣除各项准备的净额补价比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此项交易20

A企业会计分录：

借：固定资产清理8万元累计折旧2万元

贷：固定资产——设备10万元借：固定资产——汽车10万元

贷：固定资产清理8万元银行存款2万元A企业会计分录：21B企业（1）应确认收益=2-2÷9.5×9≈0.11(万元)（2）换入资产的入账价值=(20-11)-2+0.11=7.11(万元)（3）会计分录：借：固定资产清理9万元累计折旧11万元

贷：固定资产——汽车20万元B企业22借：固定资产清理0.11万元

贷：营业外收入0.11万元借：固定资产——设备7.11万元

贷：固定资产清理7.11万元借：银行存款2万元

贷：固定资产清理2万元借：固定资产清理0.11万元23注意：如果是存货之间的交换，则可能要核算相应的增值税。其公式为：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+换出资产的销项税额－换入资产的进项税额注意：24会计分录为借：库存商品（按上述公式计算取得）借：应交税金—应交增值税（进项税额）贷：库存商品（按账面价值）贷：应交税金—应交增值税（销项税额）贷：营业外收入-非货币交易收益会计分录为25举例：

A企业以其生产的产品与B企业生产用的车床交换。A企业生产的产品的账面价值200万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为225万元；B企业生产用车床的账面原价为250万元，已提折旧为25万元，已提减值准备为15万元，公允价值为210万元，在资产交换过程中A企业发生车床搬运费6000元。B企业另支付15万元给A企业。A企业为增值税一般纳税企业，销售产品适用的增值税率为17%。A企业收到换入的车床作为固定资产核算，B企业收到换入的产品作为库存原材料核算。根据上述资料，请对A企业作出会计处理。举例：A企业以其生产的产品与B企业生产用的车床26项目A企业—产品B企业—车床账面价值200万元250-25-15公允价值225万元210万元销项税额38.25万元搬运费0.6万元支付补价15万元项目A企业—产品B企业—车床账面价值200万元250-25-27解：（1）补价比例=15÷225=6.67%,低于25%.（2）A企业产品销项税额=225×17%=38.25(万元),（3）应确认收益=15-15÷225×200=1.67(万元)（4）换入车床的入账价值=200+0.6-15+1.67+38.25=225.52(万元)解：28借：固定资产—车床225.52银行存款(15-0.6)14.4

贷：库存商品200营业外收入—非货币交易收益1.67应交税金—应交增值税（销项税额）38.25借：固定资产—车床225.5229B企业会计处理支付补价比例=15÷(210+15)=6.67%<25%(1)借:固定资产清理225借:累计折旧25贷:固定资产250(2)借:固定资产减值准备15贷:固定资产清理15(3)借:原材料186.75借:应交税金-应交增值税(进项税)38.25贷:固定资产清理210贷:银行存款15

B企业会计处理30（三）涉及多项资产的会计处理涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。：（三）涉及多项资产的会计处理311、没有补价情况下的会计处理：用公式表示为1、没有补价情况下的会计处理：32非货币性交易资产管理讲述课件33（三）涉及多项资产的会计处理2、涉及补价情况下的会计处理：基本原则与单项资产的会计处理基本相同，区别是需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（三）涉及多项资产的会计处理2、涉及补价情况下的会计处理：34（1）支付补价的单位处理公式为：（1）支付补价的单位处理公式为：35（2）收到补价的单位处理公式为：（2）收到补价的单位处理公式为：36非货币性交易资产管理讲述课件37第三节、非货币性交易的披露内容1、非货币性交易中换入、换出的资产类别；2、非货币性交易中换入、换出资产的金额。第三节、非货币性交易的披露内容38第五章非货币性交易本章应重点掌握的内容有：1.非货币性交易概述

（1）非货币性交易的概念

（2）货币性资产的概念

（3）非货币性资产的概念2．非货币性交易的会计处理

（1）没有补价情况下非货币性交易的会计处理

（2）涉及补价情况下非货币性交易的会计处理

（3）非货币性交易中涉及多项资产的会计处理3.非货币性交易的披露内容第五章非货币性交易39第一节非货币性交易概述一、货币性资产的概念1、概念货币性资产：指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。第一节非货币性交易概述403、包括的内容：（1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）（2）应收账款、应收票据；（3）应收股利、应收利息；（4）应收补贴款、其他应收款；（5）准备持有至到期的债券投资等。3、包括的内容：41二、非货币性资产的概念1、概念非货币性资产：指货币性资产以外的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。3、包括的内容：（1）股权投资、不准备持有至到期的债券投资；（2）存货；（3）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产。二、非货币性资产的概念421、概念非货币性交易是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（A≤25%）。2、非货币性交易的特点：（1）非货币性交易对象主要是非货币性资产；（2）非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为；（3）非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产三、非货币性交易的概念1、概念三、非货币性交易的概念43少量的货币性资产的参考比例：（1）支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例不高于25%（资产换入的角度）即支付的货币性资产换入资产的公允价值≦25%（2）支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例不高于25%支付的货币性资产换出资产的公允价值+支付的货币性资产≦25%少量的货币性资产的参考比例：（1）支付的货币性资产占换入资产44例如：某公司交易轿车，支付5000元给对方，换入资产帐面值150000元，累计折旧15000元，公允值140000元，而换出资产帐面价值180000元，累计折旧40000元，公允值135000元

由于：5000/140000=3.57%

所以判断该交易为非货币性交易例如：某公司交易轿车，支付5000元给对方，换入资产帐面值145四、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交易或债务清偿的金额。其价值确定的顺序：（1）存在活跃市场——市价（2）类似资产存在活跃市场——市价调整法（3）在以上不存在的时候——按收益现值法四、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产46第二节非货币交易的会计处理一、没有补价情况下非货币性交易的会计处理1、基本原则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。2、公式：

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费第二节非货币交易的会计处理47几点说明：1、不论换出资产或换入资产的公允价值是否低于换出资产的帐面价值，均按上述公式确认换入资产的价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理。2、此处的“换出资产的帐面价值”是指：资产的帐面余额扣除有关资产减值准备后的净值。例如非货币性的债券投资帐面值是：债券面值+未摊销溢价（减折价）+应收利息------得出帐面余额，然后扣除有关长期投资减值准备的金额。3、对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理：如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税金—应交增值税”科目，如果是固定资产，则计入成本。几点说明：1、不论换出资产或换入资产的公允价值是否低于换出资48例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设该交易过程未发生其他税费。请作该项交易的会计分录。分析：单位A企业B企业换出资产价值机器设备8万元汽车9万元换入资产价值汽车8万元机器设备9万元例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器49A企业：借：固定资产清理8万元累计折旧2万元

贷：固定资产——设备10万元借：固定资产——汽车8万元

贷：固定资产清理8万元A企业：50B企业：借：固定资产清理9万元累计折旧11万元

贷：固定资产——汽车20万元借：固定资产——设备9万元

贷：固定资产清理9万B企业：513、常见的非货币性交易的类型（1）库存商品换入库存商品；（2）库存商品换入固定资产；（3）固定资产换入固定资产；（4）固定资产换入投资。3、常见的非货币性交易的类型52二|、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理1、补价包括支付补价和收到补价。（1）支付补价：换入资产入账价值=换出资产帐面价值+补价+应支付的相关税费二|、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理1、补价包括支付补53（2）收到补价：

A、当换出资产公允价值>帐面价值

换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值+应支付的相关税费其中：补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值应理解为实现的补价收入中的成本部分另外：应确认补价中已实现的赢利。应确认的收益=补价-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值（2）收到补价：54

B、当换出资产公允价值<=帐面价值换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价+应支付的相关税费此时不确认补价中实现的损益。B、当换出资产公允价值<=帐面价值552、涉及补价时，解题具体步骤：（1）先判断是否是非货币性交易（25%）（2）确定换入资产入帐价值（属于支付补价方还是收到补价方）（3）账务处理（收到补价方需要注意换出资产公允价值与帐面价值的大小，从而确定是否要确认收益。）

2、涉及补价时，解题具体步骤：56例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设机器设备的公允价值为7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。则A企业应支付给B企业2万元的补价。该补价已付。例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器57

补价比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此项交易属非货币性交易。A企业：

换入资产的入账价值=（10-2）+2=10（万元）注意：准则、制度中所称的账面价值都是指扣除各项准备的净额补价比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此项交易58

A企业会计分录：

借：固定资产清理8万元累计折旧2万元

贷：固定资产——设备10万元借：固定资产——汽车10万元

贷：固定资产清理8万元银行存款2万元A企业会计分录：59B企业（1）应确认收益=2-2÷9.5×9≈0.11(万元)（2）换入资产的入账价值=(20-11)-2+0.11=7.11(万元)（3）会计分录：借：固定资产清理9万元累计折旧11万元

贷：固定资产——汽车20万元B企业60借：固定资产清理0.11万元

贷：营业外收入0.11万元借：固定资产——设备7.11万元

贷：固定资产清理7.11万元借：银行存款2万元

贷：固定资产清理2万元借：固定资产清理0.11万元61注意：如果是存货之间的交换，则可能要核算相应的增值税。其公式为：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+换出资产的销项税额－换入资产的进项税额注意：62会计分录为借：库存商品（按上述公式计算取得）借：应交税金—应交增值税（进项税额）贷：库存商品（按账面价值）贷：应交税金—应交增值税（销项税额）贷：营业外收入-非货币交易收益会计分录为63举例：

A企业以其生产的产品与B企业生产用的车床交换。A企业生产的产品的账面价值200万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为225万元；B企业生产用车床的账面原价为250万元，已提折旧为25万元，已提减值准备为15万元，公允价值为210万元，在资产交换过程中A企业发生车床搬运费6000元。B企业另支付15万元给A企业。A企业为增值税一般纳税企业，销售产品适用的增值税率为17%。A企业收到换入的车床作为固定资产核算，B企业收到换入的产品作为库存原材料核算。根据上述资料，请对A企业作出会计处理。举例：A企业以其生产的产品与B企业生产用的车床64项目A企业—产品B企业—车床账面价值200万元250-25-15公允价值225万元210万元销项税额38.25万元搬运费0.6万元支付补价15万元项目A企业—产品B企业