初学者-会计实务课件

初级会计实务初级会计实务1导读摘要：此文档帮助大家了解财务会计的基本理论知识，通过案例更深入的学习财务会计知识。适用范围文档适用对象：所有对财务会计感兴趣的人员导读摘要：2总目录课程介绍课程目标总目录课程介绍3课程介绍财务会计基本理论知识会计要素财务报告成本核算课程介绍财务会计基本理论知识4目标掌握财务会计基本理论掌握会计要素与原理掌握财务报告与分析指标了解成本核算原理为学习EAS系统奠定基础目标掌握财务会计基本理论5财务基本理论知识会计概述

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动，进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计的分类

财务会计：侧重于向企业的外部关系人提供有关的企业财务状况、经营成果、现金流量等信息。财务会计侧重于过去的信息。

管理会计：侧重于向企业的内部管理者提供各种相关信息。管理会计侧重于对未来的经济活动进行预测。会计的基本职能核算职能监督职能会计要素

资产、负债、所有都权益、收入、费用、利润财务基本理论知识会计概述6会计要素与会计科目会计事项填制、审核凭证登记账簿编制会计报表

设置账户复式记账成本计算财产清查根据会计报告的经济特征，做进一步分解和具体化对会计对象的具体内容进行分类核算的项目会计科目会计要素会计科目是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法信息需求者关心：财务状况盈利能力现金流量

会计要素与会计科目会计填制、审核凭证登记编制会计报表设置账7会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法反映财务状况的要素•资产•负债•所有者权益反映经营成果的要素•收入•

费用•利润•现金•银行存款•

应收账款•固定资产……•

短期借款•应付账款……•

实收资本•

资本公积•

盈余公积……会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具8会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法反映财务状况的要素•资产•负债•所有者权益反映经营成果的要素•收入•

费用•利润•业务收入•投资收益•

补贴收入……•

生产成本•

营业费用•

管理费用……•

本年利润•

未分配利润……会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具9会计恒等式反映财务状况的要素收入-费用/成本=利润会计恒等式：

资产=负债+所有者权益反映经营成果的要素通过每期的结转损益，利润最终是投资者的权益结账时进行的试算平衡即是根据会计恒等式进行的。会计恒等式反映财务状况的要素收入-费用/成本=利润会计恒等式10会计恒等式与借贷记账法资产=负债+所有者权益资产类科目（借）（贷）减少增加负债类科目（借）（贷）（贷）（贷）（贷）（借）（借）（借）增加增加增加减少减少减少所有者权益类科目费用类科目收益类科目减少增加实账户虚账户会计恒等式与借贷记账法资产=负债+所11会计要素-资产资产的概念

指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产的分类

流动资产：可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。

长期资产：是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。会计要素-资产资产的概念12会计要素-资产货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。１、库存现金：存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开启银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。企业应当按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，并编制现金盘点报告单。２、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制”银行存款余额调节表“调节。３、其他货币资金：企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。会计要素-资产货币资金13会计要素-资产应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。１、应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。２、应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：销售商品或提供劳务的价款、增值税及代垫包装费、运杂费。３、预付账款：企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。４、其他应收款：除上述３种外其他的各种应收及暂付款项。５、应收款项减值：企业应设置“坏账准备”科目，核算可能的坏账损失。会计要素-资产应收及预付款项14会计要素-资产交易性金融资产

企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。核算要点：１、企业取得交易性金融资产所支付金额中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。２、企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负责表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。会计要素-资产交易性金融资产15会计要素-资产存货企业在日常活动中持有的以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。１、存货成本：包括采购成本、加工成本和其他成本（运输、装卸、保险、包装、仓储费等）。２、发出存货的计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。３、存货财务核算：可以采用实际成本法或计划成本法。采用计划成本法时，需要设置“材料成本差异”科目，反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。低值易耗品企业采用五五摊销法核算低值易耗品，需要单独设置“低值易耗品-在库”“低值易耗品-在用”“低值易耗品-摊销”明细科目。会计要素-资产存货16会计要素-资产案例某企业为增值税一般纳税人，2010年11月1日购入材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为1000元，增值税税额为170元，该企业税率17%，材料运输费为200元，保险费为100元，入库前的挑选整理费为300元，材料已验收入库，则该企业取得的材料的入账价值为多少？材料入账价值：1000+200+100+300＝1600元会计要素-资产案例17会计要素-资产长期股权投资企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资核算方法１、成本法：不具有控制、共同控制或重大影响收到现金股利直接计入“投资收益”，不需要确认非现金收益或损失。

２、权益法：共同控制或重大影响持有期间被投资单位实现净利润或亏损，应按持有份额确认相应收益或损失。

会计要素-资产长期股权投资18会计要素-资产案例Ａ公司2008年年初按投资份额出资90万元，对Ｂ公司进行长期股权投资，占Ｂ公司股权比例的40%。采用权益法核算。当年Ｂ公司亏损50万元，2009年Ｂ公司亏损20万元，2010年Ｂ公司实现净利润20万元。请计算2010年末Ａ公司长期股权投资的账面余额。2008年确认投资收益：-50*40%＝-20万2009年确认投资收益：-20*40%＝-8万2010年确认投资收益：20*40%＝8万长期股权投资账面余额：90-20-8+8＝70万会计要素-资产案例19会计要素-资产固定资产１、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。２、使用寿命超过一个会计年度。固定资产核算１、一般设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。２、外购固定资产成本：购买价款、相关税费（增值税可抵扣）、运输费、装卸费等。自建固定资产成本：在资产达到可使用状态前所发生的必要支出都可计入成本。３、固定资产折旧：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法４、固定资产减值：固定资产实际价值低于账面价值，在期末必须确认差值损失。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

会计要素-资产固定资产20会计要素-资产案例某企业2009年12月10日购入一台设备，原值500万元，预计使用年限5年，预计净残值50万元，分别按平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算2010年该设备折旧。１、平均年限法：（500-50）/

5＝90万元２、双倍余额递减法：（500-0）*2/5＝200万元３、年数总和法：（500-50）*（5-0）/

[5*（5+1）/2]＝150万元会计要素-资产案例21会计要素-资产投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。应当能够单独计量和出售。投资性房地产的后续计量１、成本模式：按月计提折旧或摊销。

２、公允价值模式：有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用该模式计量。不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。

３、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更处理，公允价值模式不能转为成本模式。会计要素-资产投资性房地产22会计要素-资产无形资产

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

１、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。２、使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销。其他资产除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。会计要素-资产无形资产23会计要素-负债负债的概念企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。１、负债按偿还速度或偿还时间的长短分为流动负债和长期负债。

２、流动负债是指将在１年或超过１年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

３、长期负债是指偿还期在１年或超过１年的一个营业周期以上偿还的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。

会计要素-负债负债的概念24会计要素-负债短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以下（含１年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。短期借款利息一般采用月末预提方式进行核算，记入“财务费用”。应付及预收款项１、应付账款是企业因购买材料、或接受劳务等经营活动应支付的款项。

２、应付票据是企业因购买材料、或接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。带息的应付票据应于期末计算利息，并且增加票据的账面价值。借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

会计要素-负债短期借款25会计要素-负债案例Ａ公司于2009年1月1日向银行借入一笔短期贷款，共计200万元，期限为９个月，年利率为4%。根据与银行签署借款协议，该项借款的本金到期后一次归还本金及利息。请问Ａ公司到期应支付多少钱？应付利息：200*4%/12*9＝6万元应支付金额：200+6＝206万元会计要素-负债案例26会计要素-负债应付利息

企业按照合同约定应支付的利息、包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。预收账款

企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收款项所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应付职工薪酬

企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括：工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除劳动关系补偿、其他。会计要素-负债应付利息27会计要素-负债应交税费

企业根据税法规定应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。增值税１、以商品（应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

２、增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规划纳税人的应纳增值税税额按照销售额和规定的征收率计算确定。３、增值税核算科目：”应交税金“下设”应交增值税“明细科目，设置“进项税额”“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

４、一般纳税人税率17%；小规模纳税人税率3%消费税、营业税、其他税费

通过“营业税金及附加”科目及“应交税金-应交**税”核算。会计要素-负债应交税费28会计要素-负债案例Ａ企业为一般纳税企业，增值税率为17%，该企业３月份因霉烂而毁损库存材料一批，实际成本为10000元，收回残料价值1000元，同时收到保险公司赔偿5000元，该批毁损原材料的非常损失净额为多少？净损失：10000*（1+17%）-1000-5000＝5700元Ｂ企业为小规划纳税人，销售产品一批，含税价格5000元，增值税率为3%，该销售应交增值税为多少？应交增值税：5000/（1+3%）*3%＝145.6元会计要素-负债案例29会计要素-负债应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。其他应付款

企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付股利等以外的其他各项应付、暂收的款项，如租入包装物租金、存入保证金、往来款等。

“其他应付款”科目应按照应付项目和对方单位设置明细科目进行明细核算。会计要素-负债应付股利30会计要素-负债长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含１年）的各种借款。长期借款核算：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；用于购建固定资产，在资产未达到预定可使用状态前所发生的利息应资本化。应付债券

企业为筹集（长期）资金而发行的债券。１、债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

２、应付债券核算：设置“应付债券”科目，并下设“面值”、“应计利息”、“利息调整”明细科目。长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：应付融资租入固定资产的租赁费、分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。会计要素-负债长期借款31会计要素-负债案例某企业于2009年12月1日发行4年期、面值为60万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款（假设无发行费用）60万元。2011年5月1日该应付债券的账面价值应为多少？应付债券账面价值：60+60*8%*17/12＝66.8万元会计要素-负债案例32会计要素-所有者权益所有者权益的概念

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益又称为股东权益。所有者权益的特征１、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

２、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；３、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。会计要素-所有者权益所有者权益的概念33会计要素-所有者权益实收资本企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

１、股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。２、溢价发行超过面值的部分，计入“资本公积-股本溢价”。资本公积

企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。可用于转增资本。留存收益企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。会计要素-所有者权益实收资本34会计要素-所有者权益案例某上市公司2008年发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元，该公司应做何会计处理？实际收到资金：5000-20-60＝4920万会计分录：借：银行存款4920万元贷：实收资本1000万资本公积-股本溢价3920万元会计要素-所有者权益案例35会计要素-所有者权益案例甲有限责任公司于2010年1月1日向乙公司投资100万元，拥有乙公司30%股份，并对乙公司有重大影响。甲公司对乙公司长期股权投资采用权益法核算。2010年12月31日,乙公司接受捐赠10万元，乙公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素，甲公司应作什么会计处理？增加“资本公积-其他资本公积”3万元会计分录：借：长期股权投资3万元贷：资本公积-其他资本公积3万元会计要素-所有者权益案例36会计要素-收入收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。１、按性质分：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

２、按主次分：主营业务收入和其他业务收入。

会计要素-收入收入的概念37会计要素-收入销售商品收入

同时满足下列条件，才能确认收入：

１、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。２、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。３、相关的经济利益很可能注入企业。４、收入金额能够可靠计量。５、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。会计要素-收入销售商品收入38会计要素-收入销售商品收入的核算１、一般销售商品所实现的收入及结转的成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”科目核算。

２、已经发出但不符合收入确认条件的商品，应增设“发出商品”科目核算。３、发生商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。４、发生现金折扣，应当将现金折扣计入当期财务费用。５、发生销售折让，如折让发生在确认销售收入之前，则直接减少销售收入确认金额；如折让发生在确认销售收入之后，冲减当期销售商品收入。

６、发生销售退回，尚未确认销售收入的商品退回，冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”；已确认收入的商品退回，冲减当期销售商品收入和成本。会计要素-收入39会计要素-收入提供劳务收入企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。１、在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。２、劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。让渡资产使用权收入

同时满足两个条件：相关的经济利益很可能注入企业；收入的金额能够可靠的计量。政府补助收入

财政拨款、财政贴息、税收返还会计要素-收入提供劳务收入40会计要素-收入案例Ａ公司于2010年８月接爱一项产品安装任务，安装期５个月，合同总收入15万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本7.5万元，预计还将发生成本1.5万元。2010年年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2010年度利润总额应为多少？应确认收入：15*60%＝9万应确认成本：（7.5+1.5）*60%=5.4万当年应确认利润：9-5.4＝3.6万会计要素-收入案例41会计要素-费用费用的概念企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。１、成本费用：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。２、期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。

主营业务成本

企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。如销售商品、提供劳务的成本。其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加企业经营活动应负担的相关税费，包括：营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。会计要素-费用费用的概念42会计要素-费用期间费用企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本。１、销售费用，企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及销售机构的人工费、折旧费等。２、管理费用，企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工工资、折旧费、办公费等等。

３、财务费用，企业为筹集生产经营所需资金等，而发生的筹资费用，包括利息支出、汇总损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。会计要素-费用期间费用43会计要素-费用案例某企业2010年３月份发生的费用有；计提办公室用固定资产折旧8万，发生车间管理人员工资36万，支付广告费用20万，预提短期借款利息10万，支付劳动保险费15万，则该企业当期各项费用各是多少？销售费用：20万管理费用：8+15＝23万财务费用：10万制造费用：36万会计要素-费用案例44会计要素-利润利润的概念企业在一定会计期间的经营成果。１、营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）。

２、利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出３、净利润＝利润总额-所得税费用会计要素-利润利润的概念45会计要素-利润营业外收入企业确认的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括固定资产和无形资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。营业外支出

企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括固定资产和无形资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。会计要素-利润营业外收入46会计要素-利润所得税费用企业的所得税费用包括所得税和递延所得税两部分。１、应交所得税的计算应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税＝应纳税所得额*所得税税率２、所得税费用＝所得税+递延所得税会计要素-利润所得税费用47会计要素-利润案例某企业2010年8月主营业务收入为150万，主营业务成本为50万，管理费用为5万，资产减值损失为2.5万，投资收益为7.5万，营业外收入18万，营业外支出16万，所得税费用13万。假如不考虑其他因素，该企业当月的营业利润、利润总额、净利润各为多少？营业利润：150-50-5-2.5+7.5＝100万利润总额：100+18-16＝102万净利润：102-13＝89万会计要素-利润案例48会计要素-利润本年利润企业本年度实现的净利润，应设置“本年利润”科目核算。１、表结法，各损益类科目每月月末只需续读出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。２、账结法，每月匀需编制转账凭证，将在账上续读出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。“本年利润”科目余额反映实现的利润或发生的亏损。会计要素-利润本年利润49财务报告财务报告企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。财务报告财务报告50财务报告资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债+所有者权益”平衡式。

通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一日期的负债总额及其结构；可以反映所有者所拥有的权益。此外，还可以提供进行财务分析的基本资料，计算流动比率、速动比率等表明企业变现能力、偿债能力和资金周转能力的指标，帮助报表使用者做出经济决策。财务报告资产负债表51财务报告资产负债表财务报告资产负债表52财务报告利润表反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况、耗费情况，反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况。将利润表和资产负债表结合，还可以提供财务分析的基本资料，如计算应收账款周转率、存货周转率、资产收益率等。财务报告利润表53财务报告利润表财务报告利润表54财务报告现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业产生的现金流量分为三类：

1、经营活动产生的现金流量

2、投资活动产生的现金流量

3、筹资活动产生的现金流量财务报告现金流量表55财务报告现金流量表财务报告现金流量表56财务报告所有者权益变动表：反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。财务报告所有者权益变动表：57财务报告主要财务指标分析１、偿债能力指标短期偿债能力指标：流动比率、速动比率长期偿债能力指标：资产负债率、产权比率２、运营能力指标

流动资产周转情况：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率固定资产周转情况：固定资产周转率总资产周转情况：总资产周围率３、获利能力指标营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率４、发展能力指标营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率、营业利润增长率

。财务报告主要财务指标分析58产品成本核算产品成本概念企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。产品成本核算对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。正确划分各种费用支出的界限１、收益性支出和资本性支出的界限２、成本费用、期间费用和营业外支出的界限３、划分本期费用与以后期间费用的界限４、划分各种产品成本费用的界限５、划分本期完工产品与期末在产品成本的界限以上划分遵循受益原则，即谁受益谁承担、何时受益何时承担、承担费用应与受益程度成正比。产品成本核算产品成本概念59产品成本核算成本项目１、直接材料，包括原材料、辅助材料等２、燃料及动力，包括外购和自制３、直接人工，工资及福利费等４、制造费用，车间管理人员工资、设备折旧费等

产品成本核算成本项目60初级会计实务初级会计实务61导读摘要：此文档帮助大家了解财务会计的基本理论知识，通过案例更深入的学习财务会计知识。适用范围文档适用对象：所有对财务会计感兴趣的人员导读摘要：62总目录课程介绍课程目标总目录课程介绍63课程介绍财务会计基本理论知识会计要素财务报告成本核算课程介绍财务会计基本理论知识64目标掌握财务会计基本理论掌握会计要素与原理掌握财务报告与分析指标了解成本核算原理为学习EAS系统奠定基础目标掌握财务会计基本理论65财务基本理论知识会计概述

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动，进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计的分类

财务会计：侧重于向企业的外部关系人提供有关的企业财务状况、经营成果、现金流量等信息。财务会计侧重于过去的信息。

管理会计：侧重于向企业的内部管理者提供各种相关信息。管理会计侧重于对未来的经济活动进行预测。会计的基本职能核算职能监督职能会计要素

资产、负债、所有都权益、收入、费用、利润财务基本理论知识会计概述66会计要素与会计科目会计事项填制、审核凭证登记账簿编制会计报表

设置账户复式记账成本计算财产清查根据会计报告的经济特征，做进一步分解和具体化对会计对象的具体内容进行分类核算的项目会计科目会计要素会计科目是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法信息需求者关心：财务状况盈利能力现金流量

会计要素与会计科目会计填制、审核凭证登记编制会计报表设置账67会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法反映财务状况的要素•资产•负债•所有者权益反映经营成果的要素•收入•

费用•利润•现金•银行存款•

应收账款•固定资产……•

短期借款•应付账款……•

实收资本•

资本公积•

盈余公积……会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具68会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法反映财务状况的要素•资产•负债•所有者权益反映经营成果的要素•收入•

费用•利润•业务收入•投资收益•

补贴收入……•

生产成本•

营业费用•

管理费用……•

本年利润•

未分配利润……会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具69会计恒等式反映财务状况的要素收入-费用/成本=利润会计恒等式：

资产=负债+所有者权益反映经营成果的要素通过每期的结转损益，利润最终是投资者的权益结账时进行的试算平衡即是根据会计恒等式进行的。会计恒等式反映财务状况的要素收入-费用/成本=利润会计恒等式70会计恒等式与借贷记账法资产=负债+所有者权益资产类科目（借）（贷）减少增加负债类科目（借）（贷）（贷）（贷）（贷）（借）（借）（借）增加增加增加减少减少减少所有者权益类科目费用类科目收益类科目减少增加实账户虚账户会计恒等式与借贷记账法资产=负债+所71会计要素-资产资产的概念

指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产的分类

流动资产：可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。

长期资产：是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。会计要素-资产资产的概念72会计要素-资产货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。１、库存现金：存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开启银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。企业应当按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，并编制现金盘点报告单。２、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制”银行存款余额调节表“调节。３、其他货币资金：企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。会计要素-资产货币资金73会计要素-资产应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。１、应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。２、应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：销售商品或提供劳务的价款、增值税及代垫包装费、运杂费。３、预付账款：企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。４、其他应收款：除上述３种外其他的各种应收及暂付款项。５、应收款项减值：企业应设置“坏账准备”科目，核算可能的坏账损失。会计要素-资产应收及预付款项74会计要素-资产交易性金融资产

企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。核算要点：１、企业取得交易性金融资产所支付金额中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。２、企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负责表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。会计要素-资产交易性金融资产75会计要素-资产存货企业在日常活动中持有的以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。１、存货成本：包括采购成本、加工成本和其他成本（运输、装卸、保险、包装、仓储费等）。２、发出存货的计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。３、存货财务核算：可以采用实际成本法或计划成本法。采用计划成本法时，需要设置“材料成本差异”科目，反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。低值易耗品企业采用五五摊销法核算低值易耗品，需要单独设置“低值易耗品-在库”“低值易耗品-在用”“低值易耗品-摊销”明细科目。会计要素-资产存货76会计要素-资产案例某企业为增值税一般纳税人，2010年11月1日购入材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为1000元，增值税税额为170元，该企业税率17%，材料运输费为200元，保险费为100元，入库前的挑选整理费为300元，材料已验收入库，则该企业取得的材料的入账价值为多少？材料入账价值：1000+200+100+300＝1600元会计要素-资产案例77会计要素-资产长期股权投资企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资核算方法１、成本法：不具有控制、共同控制或重大影响收到现金股利直接计入“投资收益”，不需要确认非现金收益或损失。

２、权益法：共同控制或重大影响持有期间被投资单位实现净利润或亏损，应按持有份额确认相应收益或损失。

会计要素-资产长期股权投资78会计要素-资产案例Ａ公司2008年年初按投资份额出资90万元，对Ｂ公司进行长期股权投资，占Ｂ公司股权比例的40%。采用权益法核算。当年Ｂ公司亏损50万元，2009年Ｂ公司亏损20万元，2010年Ｂ公司实现净利润20万元。请计算2010年末Ａ公司长期股权投资的账面余额。2008年确认投资收益：-50*40%＝-20万2009年确认投资收益：-20*40%＝-8万2010年确认投资收益：20*40%＝8万长期股权投资账面余额：90-20-8+8＝70万会计要素-资产案例79会计要素-资产固定资产１、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。２、使用寿命超过一个会计年度。固定资产核算１、一般设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。２、外购固定资产成本：购买价款、相关税费（增值税可抵扣）、运输费、装卸费等。自建固定资产成本：在资产达到可使用状态前所发生的必要支出都可计入成本。３、固定资产折旧：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法４、固定资产减值：固定资产实际价值低于账面价值，在期末必须确认差值损失。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

会计要素-资产固定资产80会计要素-资产案例某企业2009年12月10日购入一台设备，原值500万元，预计使用年限5年，预计净残值50万元，分别按平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算2010年该设备折旧。１、平均年限法：（500-50）/

5＝90万元２、双倍余额递减法：（500-0）*2/5＝200万元３、年数总和法：（500-50）*（5-0）/

[5*（5+1）/2]＝150万元会计要素-资产案例81会计要素-资产投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。应当能够单独计量和出售。投资性房地产的后续计量１、成本模式：按月计提折旧或摊销。

２、公允价值模式：有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用该模式计量。不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。

３、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更处理，公允价值模式不能转为成本模式。会计要素-资产投资性房地产82会计要素-资产无形资产

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

１、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。２、使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销。其他资产除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。会计要素-资产无形资产83会计要素-负债负债的概念企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。１、负债按偿还速度或偿还时间的长短分为流动负债和长期负债。

２、流动负债是指将在１年或超过１年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

３、长期负债是指偿还期在１年或超过１年的一个营业周期以上偿还的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。

会计要素-负债负债的概念84会计要素-负债短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以下（含１年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。短期借款利息一般采用月末预提方式进行核算，记入“财务费用”。应付及预收款项１、应付账款是企业因购买材料、或接受劳务等经营活动应支付的款项。

２、应付票据是企业因购买材料、或接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。带息的应付票据应于期末计算利息，并且增加票据的账面价值。借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

会计要素-负债短期借款85会计要素-负债案例Ａ公司于2009年1月1日向银行借入一笔短期贷款，共计200万元，期限为９个月，年利率为4%。根据与银行签署借款协议，该项借款的本金到期后一次归还本金及利息。请问Ａ公司到期应支付多少钱？应付利息：200*4%/12*9＝6万元应支付金额：200+6＝206万元会计要素-负债案例86会计要素-负债应付利息

企业按照合同约定应支付的利息、包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。预收账款

企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收款项所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应付职工薪酬

企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括：工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除劳动关系补偿、其他。会计要素-负债应付利息87会计要素-负债应交税费

企业根据税法规定应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。增值税１、以商品（应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

２、增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规划纳税人的应纳增值税税额按照销售额和规定的征收率计算确定。３、增值税核算科目：”应交税金“下设”应交增值税“明细科目，设置“进项税额”“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

４、一般纳税人税率17%；小规模纳税人税率3%消费税、营业税、其他税费

通过“营业税金及附加”科目及“应交税金-应交**税”核算。会计要素-负债应交税费88会计要素-负债案例Ａ企业为一般纳税企业，增值税率为17%，该企业３月份因霉烂而毁损库存材料一批，实际成本为10000元，收回残料价值1000元，同时收到保险公司赔偿5000元，该批毁损原材料的非常损失净额为多少？净损失：10000*（1+17%）-1000-5000＝5700元Ｂ企业为小规划纳税人，销售产品一批，含税价格5000元，增值税率为3%，该销售应交增值税为多少？应交增值税：5000/（1+3%）*3%＝145.6元会计要素-负债案例89会计要素-负债应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。其他应付款

企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付股利等以外的其他各项应付、暂收的款项，如租入包装物租金、存入保证金、往来款等。

“其他应付款”科目应按照应付项目和对方单位设置明细科目进行明细核算。会计要素-负债应付股利90会计要素-负债长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含１年）的各种借款。长期借款核算：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；用于购建固定资产，在资产未达到预定可使用状态前所发生的利息应资本化。应付债券

企业为筹集（长期）资金而发行的债券。１、债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

２、应付债券核算：设置“应付债券”科目，并下设“面值”、“应计利息”、“利息调整”明细科目。长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：应付融资租入固定资产的租赁费、分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。会计要素-负债长期借款91会计要素-负债案例某企业于2009年12月1日发行4年期、面值为60万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款（假设无发行费用）60万元。2011年5月1日该应付债券的账面价值应为多少？应付债券账面价值：60+60*8%*17/12＝66.8万元会计要素-负债案例92会计要素-所有者权益所有者权益的概念

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益又称为股东权益。所有者权益的特征１、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

２、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；３、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。会计要素-所有者权益所有者权益的概念93会计要素-所有者权益实收资本企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

１、股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。２、溢价发行超过面值的部分，计入“资本公积-股本溢价”。资本公积

企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。可用于转增资本。留存收益企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。会计要素-所有者权益实收资本94会计要素-所有者权益案例某上市公司2008年发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元，该公司应做何会计处理？实际收到资金：5000-20-60＝4920万会计分录：借：银行存款4920万元贷：实收资本1000万资本公积-股本溢价3920万元会计要素-所有者权益案例95会计要素-所有者权益案例甲有限责任公司于2010年1月1日向乙公司投资100万元，拥有乙公司30%股份，并对乙公司有重大影响。甲公司对乙公司长期股权投资采用权益法核算。2010年12月31日,乙公司接受捐赠10万元，乙公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素，甲公司应作什么会计处理？增加“资本公积-其他资本公积”3万元会计分录：借：长期股权投资3万元贷：资本公积-其他资本公积3万元会计要素-所有者权益案例96会计要素-收入收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。１、按性质分：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

２、按主次分：主营业务收入和其他业务收入。

会计要素-收入收入的概念97会计要素-收入销售商品收入

同时满足下列条件，才能确认收入：

１、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。２、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。３、相关的经济利益很可能注入企业。４、收入金额能够可靠计量。５、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。会计要素-收入销售商品收入98会计要素-收入销售商品收入的核算１、一般销售商品所实现的收入及结转的成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”科目核算。

２、已经发出但不符合收入确认条件的商品，应增设“发出商品”科目核算。３、发生商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。４、发生现金折扣，应当将现金折扣计入当期财务费用。５、发生销售折让，如折让发生在确认销售收入之前，则直接减少销售收入确认金额；如折让发生在确认销售收入之后，冲减当期销售商品收入。

６、发生销售退回，尚未确认销售收入的商品退回，冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”；已确认收入的商品退回，冲减当期销售商品收入和成本。会计要素-收入99会计要素-收入提供劳务收入企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。１、在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。２、劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。让渡资产使用权收入

同时满足两个条件：相关的经济利益很可能注入企业；收入的金额能够可靠的计量。政府补助收入

财政拨款、财政贴息、税收返还会计要素-收入提供劳务收入100会计要素-收入案例Ａ公司于2010年８月接爱一项产品安装任务，安装期５个月，合同总收入15万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本7.5万元，预计还将发生成本1.5万元。2010年年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2010年度利润总额应为多少？应确认收入：15*60%＝9万应确认成本：（7.5+1.5）*60%=5.4万当年应确认利润：9-5.4＝3.6万会计要素-收入案例101会计要素-费用费用的概念企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。１、成本费用：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。２、期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。

主营业务成本

企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。如销售商品、提供劳务的成本。其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加企业经营活动应负担的相关税费，包括：营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。会计要素-费用费用的概念102会计要素-费用期间费用企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本。１、销售费用，企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及销售机构的人工费、折旧费等。２、管理费用，企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工工资、折旧费、办公费等等。

３、财务费用，企业为筹集生产经营所需资金等，而发生的筹资费用，包括利息支出、汇总损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。会计要素-费用期间费用103会计要素-费用案例某企业2010年３月份发生的费用有；计提办公室用固定资产折旧8万，发生车间管理人员工资36万，支付广告费用2