X年新事业单位会计准则与制度讲解课件

事业单位会计准则

与事业单位会计制度讲解

事业单位会计准则

与事业单位会计制度讲解

2一、我国事业单位的构成和特点（一）事业单位的构成

《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。28个行业2一、我国事业单位的构成和特点（一）事业单位的构成3（1）教育（2）科研（3）文化

（4）卫生（5）体育（6）新闻出版

（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察3（1）教育（2）科研（3）文化（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（27）机关后勤服务

（28）其他等活动的社会服务组织。（16）测绘（17）检验检测与鉴定5事业单位数量人员总数130万3000多万教育事业单位48万1400万卫生单位10万400万文化事业单位8万150万科研单位0.8万69万5事业单位数量人员总数130万3000多万教育事业单位48万6（二）事业单位的特点1.国有性2.公益性：弥补市场经济的缺陷3.专业性：要求高，专业技术人员，4.资金来源的多样性：财政拨款、非财政性资金收入6（二）事业单位的特点1993年以来我国事业单位的改革按其经费来源将事业单位分成了自收自支、差额补助、全额拨款三类；2003-2007我国文化事业单位被做成试点改革对象分为公益性和经营性两类；2007年至今，我国着手于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革和管理。1993年以来我国事业单位的改革按其经费来源将事业单位分成了我国事业单位会计改革与发展沿革

1978-19881966《行政事业单位会计制度》1989-19971988《事业行政单位预算会计制度》1998-20121997《事业单位会计制度》20132012《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》我国事业单位会计改革与发展沿革1978-19881966《9

二、我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则（财政部令第72号）第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度

（财会〔2012〕22号）和行业事业单位会计制度9二、我国事业单位会计核算标准体系分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》等10个行业分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕2准则与制度的区别1.指导思想不同：根本性区别以英美为代表，准则的制定以原则为导向，其指导思想是“指导性”的以法国为代表的会计制度的制定是以规则为导向，其指导思想是“指令性”的。准则与制度的区别1.指导思想不同：根本性区别2.侧重点不同

会计准则主要侧重解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，其内容比较抽象简略；会计制度主要是对会计科目和会计报表进行直接规范，重点规范会计的行为和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体。2.侧重点不同

3.制定、修订的灵活性不同

会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便得多。

3.制定、修订的灵活性不同

4.职业判断的需求不同

会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断；会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择4.职业判断的需求不同

会计准则规范的内容比较抽象、简要事业单位会计准则事业单位会计准则16中华人民共和国财政部令第72号《事业单位会计准则》已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的《事业单位会计准则》公布，自2013年1月1日起施行。部长谢旭人2012年12月6日16中华人民共和国财政部令第72号《事业单位会计准一、事业单位会计准则修订的背景、必要性和原则（一）修订的背景（二）修订的必要性1.促进提高事业单位会计标准的内在一致性。2.促进提高事业单位会计信息的可靠性。3.为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的新问题提供会计处理依据。4.符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制定奠定基础。

一、事业单位会计准则修订的背景、必要性和原则（一）修订18（三）修订的原则1.统驭事业单位会计制度体系。2.服务财政科学化精细化管理。3.与新《事业单位财务规则》相协调。4.强化对事业单位会计信息质量的要求。18（三）修订的原则19二、事业单位会计准则修订的重大变化（一）扩大了准则的统驭范围

第三条事业单位会计制度、行业事业单位会计制度（以下统称会计制度）等，由财政部根据本准则制定。原准则仅统驭事业单位会计制度，新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。19二、事业单位会计准则修订的重大变化（一）扩大了准则的统驭20（二）首次确立了事业单位会计核算目标

会计目标的两大观点1.受托责任观以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况2.决策有用观向会计信息使用者提供对其决策有用的信息20（二）首次确立了事业单位会计核算目标21第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。21第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使22（三）重新界定了会计基础原准则第十六条会计核算一般采用收付实现制，但是经营性收支业务核算可采用权责发生制。第九条事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。

22（三）重新界定了会计基础23（四）首次建立了“费用”要素

考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。

第十条事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。23（四）首次建立了“费用”要素24（五）首次提出了六个质量要求

新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。24（五）首次提出了六个质量要求251.可靠性

第十二条事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。251.可靠性262.全面性

第十三条事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。262.全面性273.及时性

第十四条事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。273.及时性284.可比性

第十五条事业单位提供的会计信息应当具有可比性。

同一事业单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况及事业成果的影响在附注中予以说明。同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比。284.可比性295.相关性第十六条事业单位提供的会计信息应当与事业单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、决策需要相关，有助于会计信息使用者对事业单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。295.相关性306.可理解性

第十七条事业单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。306.可理解性31此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。原准则第二十条对于重要的业务事项，应当单独反映。31此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重32（六）新增了“在建工程”资产类别第二十一条事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。

这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。32（六）新增了“在建工程”资产类别33（七）统一了各会计要素确认计量一般原则适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。33（七）统一了各会计要素确认计量一般原则34

第二十二条事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。34第二十二条事业单位的资产应当按35

取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。3536（八）首次引入了折旧和摊销要求

第二十三条事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。

对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。36（八）首次引入了折旧和摊销要求37（九）调整了净资产项目的构成

第三十条事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

（细化财政基金与非财政基金的核算。）

37（九）调整了净资产项目的构成事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。

专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来39财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。39财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与40非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。40非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以41新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：

1、适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义；

2、与《事业单位会计制度》的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。41新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度42（十）首次引入了财务报告概念借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定：“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”“财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。42（十）首次引入了财务报告概念43

1.在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。431.在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合44

2.首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条）为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，

新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债。相应地，旧准则中的“对外投资”也划分为“短期投资”和“长期投资”。

442.首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动45

3.在事业单位会计报表体系中增加了“财政补助收入支出表”。

这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。453.在事业单位会计报表体系中增加了“财政补助收入支46三、事业单位会计准则的主要内容第一章总则1.适应范围第二条2.内容及定位第三条3.财务报告目标第四条4.会计基本前提（1）会计主体

第五条（2）持续经营第六条46三、事业单位会计准则的主要内容第一章总则47（3）会计分期

第七条（4）货币计量

第八条5.会计基础

第九条6.会计要素

第十条7.记账方法第十一条47（3）会计分期第七条48第二章会计信息质量要求1.可靠性第十二条2.全面性第十三条3.及时性第十四条4.可比性第十五条5.相关性第十六条6.可理解性第十七条48第二章会计信息质量要求49第三章资产1.资产定义

第十八条

2.资产分类

第十九条3.流动资产

第二十条

4.非流动资产

第二十一条

5.资产计量

第二十二条6.折旧和摊销

第二十三条49第三章资产50第四章负债1.负债定义第二十四条2.负债分类第二十五条3.流动负债第二十六条4.非流动负债第二十七条5.负债计量第二十八条50第四章负债51第五章净资产1.净资产定义

第二十九条2.净资产的构成

第三十条3.列报第三十一条51第五章净资产52第六章收入1.收入定义第三十二条2.收入的内容

第三十三条3.确认和计量第三十四条52第六章收入53第七章支出或者费用1.支出或者费用定义

第三十五条2.支出或者费用的内容

第三十六条3.归集和配比第三十七条4.确认和计量第三十八条53第七章支出或者费用54第八章财务会计报告1.财务报告定义

第三十九条2.财务报告构成

第四十条3.财务报表

第四十一条4.资产负债表第四十二条5.收入支出（费用）表第四十三条6.财政补助收入支出表第四十四条7.附注第四十五条8.其他要求第四十六条54第八章财务会计报告55第九章附则1.纳入企业财务管理体系的事业单位

第四十七条2.参公的事业单位

第四十八条3.执行时间

第四十九条55第九章附则事业单位会计制度事业单位会计制度改革篇

X年新事业单位会计准则与制度讲解课件内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化内容概览一、修订背景一、修订背景

原制度的缺陷和滞后性

1998年1月1日起施行事业单位体制改革《事业单位财务规则》（2012.4.1财政部令第68号）公共部门会计改革一、修订背景

分类推进事业单位改革需要（中发2011【5】文）按照政事分开、事企分开、管办分开的要求，以促进公共事业发展为目的，以科学分类为基础以深化体制机制改革委核心，总体设计，稳步推进。分类推进事业单位改革需要（中发2011【5】文）财政改革与发展的需要：2000年始，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类改革、国有资产管理等财政改革的深入，涉及多许多会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实。财政改革与发展的需要：原制度本身存在的问题不完整如：基建游离“大账”不真实如：固定资产不计提折旧不清晰如：财政投入资金不协调如：预算、核算、决算不合理如：会计报表结构行为不规范如：假发票、小金库

影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性

原制度本身存在的问题《财务规则》在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订《会计制度》，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。《财务规则》在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入二、修订原则

遵循《事业单位会计准则》考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与《财务规则》修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量二、修订原则

遵循《事业单位会计准则》遵循《事业单位会计准则》是制定所有事业单位会计制度(包括《事业单位会计制度》和各行业事业单位会计制度)的基本依据在整个事业单位会计体系中起统驭地位修订《会计制度》遵循了《会计准则》的规定。遵循《事业单位会计准则》是制定所有事业单位会计制度(包括《事与《财务规则》相协调《财务规则》在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。与《财务规则》相协调《财务规则》在维持现行事业单位财务管理体修订《会计制度》的基本思路和定位与修订《财务规则》相一致，即在维持现行事业单位核算基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的《会计制度》在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与《财务规则》保持了基本一致。修订《会计制度》的基本思路和定位与修订《财务规则》相一致，即服务财政科学化精细化管理事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。服务财政科学化精细化管理事业单位会计制度是财政科学化精细化管提高事业单位会计信息质量着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在《会计制度》中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。提高事业单位会计信息质量着力解决事业单位会计实务核算中的突出X年新事业单位会计准则与制度讲解课件三、修订过程

充分准备：2007-2011借鉴国际经验并充分考虑我国事业单位实际情况的基础上

起草了《会计制度》修订初稿加快推进：2012年全年广泛调研、反复论证、公开征求社会各方面意见、多次征求财政部部内相关司局意见、选择部分具有代表性的事业单位开展实务模拟测试以及多轮修改完善2012.12.19财会〔2012〕22号三、修订过程

充分准备：2007-2011四、难点问题

1、协调财务、预算双目标从财务角度：权责发生制从预算角度：收付实现制2、计提固定资产折旧虚提折旧，不列支出，冲“非流动资产基金”3、基建并账单建账的同时，定期并入会计“大账”四、难点问题1、协调财务、预算双目标五、新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构五、新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容内容篇

X年新事业单位会计准则与制度讲解课件内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表内容概览一、制度的结构体例一、制度的结构体例

第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号

（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明一、制度的结构体例

二、总说明有关的几个问题

适用范围（2个除外+1个另行规定）核算基础

（一般收付实现制，但部分业务采用权责发生制）会计要素（五大要素）基建投资会计核算原则

（原基建做法不变，但要定期并入“大账”）对折旧/摊销规定的适用问题（鼓励提取折旧）会计科目运用

（一级科目不能随便变动共48个科目）二、总说明有关的几个问题

适用范围（2个除外+1个另行规定适用范围（2个除外+1个另行规定）

一、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位不执行新《会计制度》；二、如果事业单位所处的行业存在国家统一规定的行业事业单位会计制度，则该事业单位适用特定的行业事业单位会计制度（如公立医院适用《医院会计制度》）另行规定：参照公务员法管理的事业单位的会计制度适用问题适用范围（2个除外+1个另行规定）

一、纳入企业财务管理体系三、资产

1001——库存现金

1002——银行存款常规业务（略）现金核对中发现溢余或短缺的处理

“其他应付（收）款”、“其他收入（其他支出）”发生外币业务

按照发生时即期汇率\期初汇率期末汇率之差进入汇兑损益计入相关支出（事业支出、经营支出）。三、资产1001——库存现金2022/12/880三、资产国库支付业务：1011—零余额账户用款额度

核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用。

2022/12/780三、资产国库支付业务：2022/12/8811201财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。明细账:——财政直接支付——财政授权支付2022/12/7811201财政应返还额度2022/12/882在财政直接支付方式下1、对财政直接支付的支出例：2013年3月9日，某事业单位购买专用仪器5台，价值105万元，财政给予专项补助80万元，由财政直接支付，单位以自有资金支付25万元。单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来《财政直接支付入账通知书》及有关的原始凭证，该设备已验收入库，并投入使用，财务部门根据有关凭证做会计处理为：2022/12/782在财政直接支付方式下1、对财政直接支付2022/12/883收到代理银行转来《财政直接支付入账通知书》（双分录）

借：事业支出—项目支出—财政补助支出1050000

贷：财政补助收入—项目支出800000银行存款250000

同时：借：固定资产—专用设备1050000

贷：非流动资产基金—固定资产1050000

2022/12/783收到代理银行转来《财政直接支付入账通知2022/12/8842、年度终了时

例：2013年末，经结算，该事业单位本年度财政直接支付预算指标数为200万元，财政直接支付实际为180万元，单位根据财政直接支付年终预算结余资金金额为20万元。则：预算数>实际支出数借：财政应返还额度—财政直接支付

200000

贷：财政补助收入—项目支出200000

在财政直接支付方式下2022/12/7842、年度终了时在财政直接支付方式下2022/12/8853、下年度财政直接支付上年度未支付的预算额度时：承前例：2014年3月，该事业单位使用2013年预算结余补助款20万元购置了一台新设备。则

借：事业支出—项目支出—财政补助支出200000

贷：财政应返还额度—财政直接支付

200000同时：借：固定资产—专用设备200000

贷：非流动资产基金—固定资产200000

在财政直接支付方式下2022/12/7853、下年度财政直接支付上年度未支付的预2022/12/886日常核算：1、收到授权支付到账额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2、从零余额账户中提现：借：库存现金贷：零余额账户用款额度在财政授权支付方式下2022/12/786日常核算：在财政授权支付方式下3、使用零余额账户用款额度发生支付时：借：事业支出—财政补助支出贷：零余额账户用款额度对于购买固定资产、无形资产由财政授权支付的，还应：借：在建工程/固定资产/无形资产等贷：非流动资产基金—在建工程/固定资产/无形资产3、使用零余额账户用款额度发生支付时：2022/12/8884、年度终了时，根据代理银行对账单注销额度时借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

若本年度财政授权支付预算指标>零余额账户下达数：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入在财政授权支付方式下2022/12/7884、年度终了时，根据代理银行对账单注销2022/12/8895、下年度作恢复额度时的处理：

借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付

收到财政部门批复的上年度未下达零余额账户用款额度时：

借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付在财政授权支付方式下2022/12/7895、下年度作恢复额度时的处理：在财政授2022/12/890例1：某事业单位7月份购买一项非专利技术，价值100000元，单位支付手续费及税金2000元，财政给予专项补助8万元，由财政授权支付，单位以自有资金支付2.2万元。单位收到代理银行转来《财政授权支付到账通知书》，通知书注明的授权支付额度为80000，该非专利技术已办理完相关转让手续，财务部门根据有关凭证做会计处理为：在财政授权支付方式下2022/12/790例1：某事业单位7月份购买一项非专利技收到通知书时：借：零余额账户用款额度—财政授权支付80000贷：财政补助收入——项目支出80000收到通知书时：2022/12/892同时：借：事业支出—项目支出—财政补助支出80000

—项目支出—非财政补助支出22000贷：零余额账户用款额度80000银行存款22000

借：无形资产—非专利技术102000

贷：非流动资产基金——无形资产102000

在财政授权支付方式下2022/12/792同时：在财政授权支付方式下2022/12/893【例2】2012年12月15日，某事业单位收到代理银行转来的《财政授权支付到账通知书》，通知书注明的月度授权支付额度为700000元，当月，该单位为退休人员发放工资780000万元，财务部门根据有关凭证，处理如下：收到通知书时：

借：零余额账户用款额度—财政授权支付700000贷：财政补助收入——基本支出700000

同时：借：事业支出—基本支出—离退休人员经费780000

贷：应付职工薪酬——应付工资（离退休费）780000

实际发放时：借：应付职工薪酬——应付工资（离退休费）780000贷：零余额账户用款额度—财政授权支付700000银行存款80000在财政授权支付方式下2022/12/793【例2】2012年12月15日，某事2022/12/894【例3】2012年末，经结算，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为200万元，零余额账户用款额度下达数为180万，其中，150万已由财政授权支付，该单位与代理银行提供的对账单核对无误后，会计处理为：

借：财政应返还额度—财政授权支付300000贷：零余额账户用款额度300000本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户下达数：借：财政应返还额度—财政授权支付200000贷：财政补助收入—项目支出200000在财政授权支付方式下2022/12/794【例3】2012年末，经结算，该事业2022/12/895【例4】2013年2月，该事业单位收到代理银行恢复财政授权支付额度300000元通知书时：借：零余额账户用款额度300000贷：财政应返还额度—财政授权支付300000

2013年3月，收到财政部门上年度未下达的20万元用款额度批复时：借：零余额账户用款额度200000贷：财政应返还额度—财政授权支付200000在财政授权支付方式下2022/12/795【例4】2013年2月，该事业单位收到2022/12/896财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等特殊情况：国库支付款项退回的处理2022/12/796财政直接支付特殊情况：国库支付款项退回2022/12/897新旧主要变化：应收票据（1211）商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款（1212）、预付账款（1213）、其他应收款（1215）：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销

——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记资金的性质（区分财政补助资金、非财政补助资金、其他资金）

贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款资产：应收及预付款项2022/12/797新旧主要变化：资产：应收及预付款项2022/12/898新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大

开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

零星办公用品，在购买时直接列为支出，不作为存货。

2、改进盘盈、盘亏处理方法资产：1301存货2022/12/798新旧主要变化：资产：1301存货2022/12/899重点关注：1、明细核算或辅助登记（区分财政补助资金、非财政补助资金、其他资金）2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、购进存货（注意：成本构成内容）一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额资产：1301存货2022/12/799重点关注：资产：1301存货2022/12/81004、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账确定成本的借：存货（凭据金额或市场价+税费）贷：银行存款等贷：其他收入按名义金额入账的：借：存货1

贷：其他收入1

发生的相关税费借：其他支出贷：银行存款等资产：1301存货2022/12/71004、接受捐赠/无偿调入存货资产：132022/12/81015、存货发出方法：同企业低值易耗品：一次摊销法借：事业支出\经营支出6、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出（一般纳税人的事业单位）通过“待处置资产损溢”（1）借：待处置资产损溢贷：存货贷：应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）（2）实际捐出、调出存货时借：其他支出

贷：待处置资产损溢资产：1301存货2022/12/71015、存货发出方法：同企业资产：1302022/12/81027、盘盈、盘亏、毁损盘盈：

——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额

——计入“其他收入”盘亏毁损：

——通过“待处置资产损溢”

（考虑进项税额转出）

——价值处置部分计入“其他支出”

——处置净收入→“应缴国库款”等资产：1301存货2022/12/71027、盘盈、盘亏、毁损资产：1301存2022/12/8103新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”资产：1101短期投资1401长期投资2022/12/7103新旧主要变化：资产：1101短期投资2022/12/8104重点关注：1、投资成本的确定（实际成本）以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资资产：1101短期投资1401长期投资2022/12/7104重点关注：资产：1101短期投资12022/12/8105以固定资产、无形资产取得的（长期股权）：（1）借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资（2）借：其他支出贷：银行存款/应缴税费（3）借：非流动资产基金——固定资产/无形资产

累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产说明：若以未入账的无形资产取得的长期股权投资分录（3）不做。资产：1101短期投资1401长期投资2022/12/7105以固定资产、无形资产取得的（长期股权2022/12/81063、取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：

借：银行存款（其他收入——投资收益）【差额部分】贷：短期投资（其他收入——投资收益）【差额部分】资产：1101短期投资1401长期投资2022/12/71063、取得利息利润的账务处理资产：112022/12/8107转让长期股权投资：

A：转入待处置资产时

借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：长期投资

B：实际转让时

借：非流动资产基金——长期投资

贷：待处置资产损益—处置资产价值转让净收入处理：参照存货资产：1101短期投资1401长期投资2022/12/7107转让长期股权投资：资产：1101短期2022/12/8108转让或到期收回长期债权投资：

借：银行存款（其他收入——投资收益）【差额部分】贷：长期投资（其他收入——投资收益）【差额部分】借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金资产：1101短期投资1401长期投资2022/12/7108转让或到期收回长期债权投资：资产：12022/12/8109新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高（单位价值1000以上，专用设备1500元以上）2、固定基金→“非流动资产基金—固定资产”3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7109新旧主要变化：资产：1501固定资产2022/12/8110重点关注：1、固定资产的分类、范围六大类：房屋及建筑物、专用设备、通用设备、文物及陈列品、图书档案、家具用具及动植物注意：（1）应用软件（不可缺少？）（2）经营租入（不作为固定资产）（3）待安装的先在“在建工程”资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7110重点关注：资产：1501固定资产2022/12/81112、固定资产的取得（购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠）购入固定资产：成本包括实际支付的买价相关税费使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产或类似资产市场价格的的比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产的入账价值。

资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/71112、固定资产的取得（购入、自行建造、2022/12/8112例：某科研院所一揽子购买某单位的设备、器材和家具，共计支付款项390000元。经调查，上述三项资产的市场价格分别为150000元、120000元和130000元。且这些资产不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用。支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975设备的购买成本：150000×0.975=146250（元）器材的购买成本：120000×0.975=117000（元）家具的购买成本：130000×0.975=126750（元）

资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7112例：某科研院所一揽子购买某单位的设备2022/12/8113会计处理为：借：固定资产390000贷：非流动资产基金——固定资产390000借：事业支出——基本支出390000贷：银行存款390000资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7113会计处理为：资产：1501固定资产2022/12/8114购进一般账务处理：借：固定资产/在建工程（需要安装的）贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等

安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7114购进一般账务处理：资产：1501固定2022/12/8115有关扣留质保金的处理取得资产时：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程取得全款发票借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金等（资产成本全部金额）贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等（实际支付额）

其他应付款（扣留1年内的）/长期应付款（扣留超1年的）

取得发票金额不含质保金借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金等（扣掉质保金后的金额）贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等质保期满支付质保金时：借：其他应付款/长期应付款或事业支出/经营支出/专用基金等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7115有关扣留质保金的处理资产：1501固2022/12/8116

改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7116改扩建/修缮后的固定资产成本资产：2022/12/8117改扩建/修缮后的固定资产开始时将固定资产的账面价值转入在建工程注销固定资产的原价、累计折旧停止计提折旧完成时将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目借：非流动资产基金——固定资产借：累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程2022/12/7117改扩建/修缮后的固定资产开始时将固定2022/12/8118融资租入/跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产/在建工程贷：长期应付款（协议或合同确定的租赁款）非流动资产基金——固定资产/在建工程（差额）借：事业支出/经营支出等（支付的相关费用）贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等定期支付租金时：借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7118融资租入/跨年度分期付款购入固定资2022/12/8119接受捐赠/无偿调入固定资产有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程发生的相关费用：借：其他支出贷：银行存款等资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7119接受捐赠/无偿调入固定资产资产：152022/12/81203、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/71203、固定资产折旧资产：1501固定资2022/12/8121举例：某科研院所一台设备原始价值为120000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=1/5×100%=20%年折旧额=120000×20%=24000（元）月折旧额=24000÷12=2000（元）账务处理借：非流动资产基金—固定资产2000贷：累计折旧2000资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/7121举例：某科研院所一台设备原始价值为12022/12/81224、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出

参照改扩建、修缮的处理列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出

借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/71224、后续支出资产：1501固定资产2022/12/81235、固定资产的处置（售、调、捐）→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目

借：待处置资产损溢（处置资产价值）

累计折旧

贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置过程中发生费用）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置过程中收到的残值收入、保险理赔、过失人赔偿）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等

资产：1501固定资产1502累计折旧2022/12/71235、固定资产的处置（售、调、捐）资产2022/12/8124关注：在建转固定资产的时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目

——与建筑工程、设备安装并列至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账：新旧衔接时与执行新制度后并账时记账依据：并不是逐笔重做，而是按月发生额汇总并入资产：1511在建工程2022/12/7124关注：资产：1512022/12/8125新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理

资产：1601无形资产1602累计摊销2022/12/7125新旧主要变化：资产：16012022/12/8126重点关注：1、无形资产的取得外购入账价值：实际支付的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他借：事业支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产委托软件公司开发软件视同外购

资产：1601无形资产1602累计摊销2022/12/7126重点关注：资产：1601无形2022/12/8127自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出接受捐赠/无偿调入的无形资产

同固定资产的处理

资产：1601无形资产1602累计摊销2022/12/7127自行开发并按法律程序取得资产：2022/12/81282、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本，重新计算摊销额

资产：1601无形资产1602累计摊销2022/12/71282、无形资产摊销资产：16012022/12/8129无形资产摊销的账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销

资产：1601无形资产1602累计摊销2022/12/7129无形资产摊销的账务处理资产：12022/12/81303、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”

资产：1601无形资产1602累计摊销2022/12/71303、后续支出资产：1601无1701待处置资产损溢1.转入待处置资产时：借：待处置资产损溢累计摊销贷：应收账款\预付账款\其他应收款

长期投资\无形资产\2.报经批准予以核销时借:其他支出[应收及预付款项核销]非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销]贷：待处置资产损溢1701待处置资产损溢1.转入待处置资产时：X年新事业单位会计准则与制度讲解课件2022/12/8133新旧主要变化：

1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款，贷记“其他收入”科目四、负债2022/12/7133新旧主要变化：四、负债4、明确长期借款利息的处理

为购建固定资产支付的专门借款利息资本化界线

在建期间：借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程完工交付后的利息：借：其他支出贷：银行存款4、明确长期借款利息的处理2022/12/81355、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入四、负债2022/12/71355、应缴税费四、负债2022/12/81366、

“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付（基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴）社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出、经营支出贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等四、负债2022/12/71366、“应付职工薪酬”核算内容：四、2022/12/8137代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保、住房公积金：借：应付职工薪酬

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等7、增加“长期应付款”四、负债2022/12/7137代扣税金：四、负债2022/12/81381、4001财政补助收入

核算范围同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目具体核算见资产部分期末转入“财政补助结转”3301五、收入2022/12/71381、4001财政补助收入五、收入2022/12/81392、4101事业收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入重点关注：

专项资金收入明细核算采用财政专户返还方式管理的事业收入期末结转--专项资金收入：转入“非财政补助结转”

--非专项资金收入：转入“事业结余”

五、收入2022/12/71392、4101事业收入核算事业单位开2022/12/81403、4201上级补助收入从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入期末结转--专项资金收入：转入“非财政补助结转”

--非专项资金收入：转入“事业结余”

五、收入2022/12/71403、4201上级补助收入从主管部门4、4301附属单位上缴收入

重点关注：

专项资金收入明细核算附属独立核算单位期末结转--专项资金收入：转入“非财政补助结转”

--非专项资金收入：转入“事业结余”4、4301附属单位上缴收入

重点关注：2022/12/81425、4401经营收入：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入重点关注：与事业收入的划分权责发生制确认：经营收入的确认时点期末结转期末转入“经营结余”

五、收入2022/12/71425、4401经营收入：在专业业务活2022/12/81436、4501其他收入重点关注：核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等单设“投资收益”明细科目专项资金收入明细核算期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”

五、收入2022/12/71436、4501其他收入五、收入2022/12/81445001事业支出重点关注：1、核算范围事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”政府支出功能、经济分类;“项目支出”：具体项目“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”六、支出2022/12/71445001事业支出六、支出2022/12/81453、账务处理

借：事业支出贷：应付职工薪酬\存货\银行存款

库存现金\零余额账户用款额度\财政补助收入4、期末结转财政补助支出:转入“财政补助结转”非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转”其他资金支出：转入“事业结余”六、支出2022/12/71453、账务处理六、支出2022/12/81465101上缴上级支出期