消费税法课件

第三章-消费税法课件1第三章消费税法第三章消费税法2消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和3第一节纳税义务人第二节税目、税率第三节应纳税额的计算第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理第七节进口应税消费品应纳税额的计算第八节出口应税消费品退免税第九节纳税义务发生时间与纳税期限第十节纳税地点与纳税申报第三章消费税法第一节纳税义务人第三章消费税法4本章重点与难点本章重点：1、征收范围（纳税环节）2、适用税率的运用3、销售额的确定4、自产自用应税消费品的税务处理5、委托加工应税消费品的税务处理6、应税消费品已纳税额的扣除

本章难点：1、销售额的确定2、自产自用应税消费品的税务处理3、外购及委托加工应税消费品已纳税额的扣除4、委托加工应税消费品的税务处理本章重点与难点本章重点：5一九九四年后的流转税结构消费税增值税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等11种消费品一九九四年后的流转税结构消费税增值税营业税混合销售行为烟、酒6

纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括内资各类企业，涉外企业，其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体经营者和其他个人。第一节纳税义务人境内起运地境内所在地境内纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消7下列各企业属于消费税纳税人的是（）。（1）金银饰品商店（2）化妆品专卖店（3）卷烟厂（4）进口轿车的贸易公司思考下列各企业属于消费税纳税人的是（）。思考8行为生产委托加工进口增加国内应税消费品零售环节金银首饰钻石及钻石饰品行为生产委托加工进口增加国内应税消费品零售环节金银首饰钻石及9生产批发零售增值税√√√消费税√××金银首饰、钻石及钻石饰品除外生产批发零售增值税√√√消费税√××10消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。A．批发环节B．进口环节C．零售环节D．生产销售环节消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。11第二节税目、税率税目烟小汽车酒及酒精摩托车化妆品高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝玉石高档手表鞭炮、焰火游艇成品油木制一次性筷子汽车轮胎实木地板第二节税目、税率烟小汽车酒及酒精摩托车化妆品高尔夫球及球具12对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(对下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。特殊规定对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产13税率形式应税消费品复合计税卷烟：定额税率:每标准箱(50000支，250标准条)150元比例税率:调拨价为每条60元以上的，适用56%；调拨价为每条70元以下的，适用36%。粮食白酒、薯类白酒：定额税率:每斤定额税率0.5元；比例税率:20%.定额税率啤酒:250元/吨(出厂价3000元/吨,包括包装物和包装物押金)以上)；220元/吨(出厂价3000元/吨,包括包装物和包装物押金)以下)；黄酒：240元/吨汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油：0.1元/升比例税率除上述列举以外的其他应税消费品二、税率税率应税消费品卷烟：啤酒:比例除上述列举以外的其他应税消14基本原则：

具体表现：

关于白酒适用税率的具体规定首先根据生产白酒的最初原料确定税率，如果生产原料无法确定或由两种及以上原料生产的，从高适用税率。外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率；外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率；以外购白酒加浆降度或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香调味生产的白酒，一律按粮食白酒税率征税；以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，按白酒所用原料确定,外购原料无法对用粮食和薯类、糠麸等多种原料生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡是酒基所用原料无法确定的配制酒、泡制酒，一律按粮食白酒的税率征税；对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税。确定的,一律按粮食白酒税率征税；基本原则：关于白酒适用税率的具体规定首先根据生产白15第三节应纳税额的计算一、从价定率计算方法二、从量定额计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据的特殊规定五、外购应税消费品已纳税款的扣除六、税额减征的规定第三节应纳税额的计算一、从价定率计算方法16

一、从价定率计算方法二、实行从量定额计算方法——适用于啤酒、黄酒、汽油和柴油四种液体消费品销售数量的确定：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价定率和从量定额混合计算方法——适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒

计算公式应纳税额=销售额×税率应纳税额=销售数量×单位税额应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率一、从价定率计算方法计算公式应纳税额=销售额17【CPA1999年单选题】

一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元【CPA1999年单选题】18(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据1.按实际销售价格征收消费税2.按计税价格和核定价格征收消费税。(二)门市部对外销售额或销售数量(三)最高销售价格四、计税依据的特殊规定(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据四、计税依据的特殊规定19【CPA2001年单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22元。汽车轮胎的消费税税率为10％，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A．5.13万元B．6万元C．6.60万元D．7.72万元【CPA2001年单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下20（一）扣除范围（二）已纳税款扣除的计算（三）已纳税款扣除应满足的条件（四）特殊规定五、外购应税消费品已纳税款的扣除（一）扣除范围五、外购应税消费品已纳税款的扣除21(1)外购已税烟丝生产的卷烟。(2)外购已税化妆品生产的化妆品。(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。(5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。(6)外购已税摩托车生产的摩托车(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油（一）扣除范围(1)外购已税烟丝生产的卷烟。（一）扣除范围22当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价（二）已纳税款扣除的计算注意的问题

买价的确定：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)。税扣税（二）已纳税款扣除的计算注意的问题买价的确定：税扣23

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从以下两个途径购进的：（三）已纳税款扣除应满足的条件工业企业购进的应税消费品进口的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从以24

1.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

2.对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（四）特殊规定1.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环25【CPA2003年单选题]下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A．外购已税白酒生产的药酒B．外购已税化妆品生产的化妆品C．外购已税白酒生产的巧克力D．外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【CPA2003年单选题]下列各项中，符合消费税法有关应按当26

对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。六、税额减征的规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小27

一、用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税二、用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，都要视同销售纳税。三、组成计税价格及应纳税额的计算1.按同类消费品的价格计税：2.没有同类消费品的，按组成计税价格计税组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算一、用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税第28用途计税依据增值税消费税生产应税消费品非应税消费品视同销售换取生产资料和生活资料抵偿债务3．对外投资

1．内部使用2．提供劳务3．赞助、无偿赠送4．广告样品不征增值税不征增值税不征消费税征消费税同类应税消费品当月（最近时期）平均价组成计税价格＝（成本+利润）/（1－消费税税率）同类应税消费品当月（最近时期）平均价组成计税价格＝（成本+利润）/（1－消费税税率）最高价自产自用应税消费品税务处理总结用途计税依据增值税消费税应税消费品非29

一、委托加工应税消费品的确定二、代收代缴税款的规定三、组成计税价格的计算四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定第五节委托加工应30

委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。判断标准：谁提供原材料和主要材料；凡是由原材料和主要材料，才是委托加工。一、委托加工应税消费品的确定委托方提供注意(1)由受托方提供原材料；(2)受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工；(3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。受托方按照销售自制应税消费品进行税务处理。受托方的身份增值税纳税人消费税纳税人生产销售应税消费品生产销售应税消费品委托加工一、委托加工应税消费品的确定委托方提31委托方受托方提供加工劳务—销项税额T接受加工劳务—进项税额T提供材料增值税纳税人消费税代收代缴人消费税纳税人G+T+X委托加工业务税务处理示意图委托方受托方提供加工劳务—销项税额T接受加工劳务—进项税32委托方受托方提供材料生产销售应税消费品购进应税消费品增值税纳税人消费税纳税人委托方受托方提供材料生产销售应税消费品购进应税消费品增值税纳33

1．受托方在向委托方。如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，承担罚款的法律责任。2．委托方受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方补缴税款的责任

受托方代收代缴税款，委托方收回后的税务处理：

二、代收代缴税款的规定纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。特殊规定交货时代收代缴消费税(未代收代缴税款，处50%以上3倍以下罚款)组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)（1）直接销售的，计算增值税的销项税额，但不再征收消费税；（2）用于生产应税消费品的，可以按照生产领用数量计算抵扣在委托加工环节已经缴纳的消费品。（1）收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；（2）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税：二、代收代缴税款的规定纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一34

受托方代收代缴消费税的计税依据：（一）按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（二）按组成计税价格计算纳税

三、组成计税价格的计算组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)实际成本受托方税务机关核定其材料成本材料成本加工费加工劳务费代垫的辅助材料成本不包括销项税额受托方代收代缴消费税的计税依据：三、组成计税35四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣36甲卷烟厂为一般纳税人，2005年4月从农民手中购进烟叶，购进价格25000元，支付运费700元，装卸费100元并取得运输部门开具的运费发票；购进后运往乙企业（小规模纳税人）委托其加工烟丝，取得普通发票，注明支付加工费5300元，并代收代缴消费税；卷烟厂本月收回烟丝，生产车间领用40％生产卷烟，其余委托丙企业（小规模商贸企业）代销，丙企业全部销售，取得销售收入38610元，卷烟厂收到代销清单，注明含税销售额38610元。按合同规定，按销售收入的5％扣除手续费，卷烟厂收回36679.5元，卷烟厂按调拨价70元/条销售卷烟50箱。要求（1）计算该卷烟厂应纳增值税和消费税。（2）乙企业应纳增值税和代扣代缴消费税。案例甲卷烟厂为一般纳税人，2005年4月从农民手中购进烟叶，购进37

卷烟厂：销项税额＝［38610/（1+17％）+70×250×50］×17％＝908000×17％＝154360元进项税额＝25000×13％+700×7％＝3299元应纳增值税＝154360－3299＝151061元应纳消费税＝150×50+70×250×50×45%－11786.14×40％=401250－4714.46＝396535.54元乙企业应纳增值税＝5300/（1+6％）×6％＝5000×6％＝300元材料成本＝25000×（1－13％）+700×（1－7％）+100＝22501元应代收代缴消费税＝［22501+5300］/（1－30％）×30％＝39287.14×30％＝11786.14元答案卷烟厂：答案38

兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定兼营情况的税务处理有以下几种情况：1．分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税。2．未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理注意不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不论其是否单独核算，一律从高适用税率，计算消费税。兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。39

一、实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。二、实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额三、实行复合计税办法计算应纳税额：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率四、进口卷烟应纳消费税的计算确定税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1－30％）。如果每条的价格＞50元，在进口卷烟的比例税率为45％；如果每条的价格＜50元，则进口卷烟的比例税率为30％；第七节进口应税消费品应纳税额的计算一、实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：第七节进40某企业进口卷烟30箱，货价为35万元，境外运费3万元，保险费2万元，进口关税税率50％。要求：计算进口环节应纳的税金。案例关税完税价格＝35+3+2＝40万元关税＝40×50％＝20万元组成计税价格＝［（40+20）+30×0.015］/（1－30％）＝86.38万元每条价格＝86.38/250×30＝115.14元应纳增值税＝86.38×17％＝14.68万元应纳消费税＝86.38×45％+0.015×30＝3887.55万元某企业进口卷烟30箱，货价为35万元，境外运费3万元，保险费41第八节出口应税消费品退(免)税政策总结企业类型及业务税收政策增值税消费税生产企业出口应税消费品免税并退税（免抵退税法）免税不退税外贸企业出口应税消费品免税并退税（先征后退法）（不含税购进金额×退税率）免税并退税（不含税购进金额×消费税税率）第八节出口应税消费品退(免)税政策总结生产企业出口免税并退42某日化厂2006年9月领用以前月份从一般纳税人购进的化妆品成本12000元（包括运费成本930元）生产化妆品。内销化妆品取得不含税收入164800元，发生运费5000元（国有运输企业开具），外销自产的化妆品取得收入3.5万美元，发生境外运费1000美元，汇率为8.2，本月外购材料取得增值税专用发票上注明的增值税额为57500元，出口退税率为13％。要求：（1）计算该企业本月应纳增值税。（2）计算该企业本月应纳消费税。（3）该企业应退税额。案例某日化厂2006年9月领用以前月份从一般纳税人购进的化妆品成43应纳增值税164800×17％－（57500＋5000×7％－35000×8.2×4％）＝－18354元免抵退税额＝35000×8.2×13％＝37310元应退增值税＝18354元免抵税额＝37310－18354＝18956元应纳消费税＝164800×30％－（12000－930）×30％＝46119元答案应纳增值税答案44一、纳税义务发生时间。1．税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为当天。2．纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。3．纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4．纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。(二)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。(三)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。(四)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。二、消费税的纳税期限第九节纳税义务发生时间与纳税期限合同规定的收款日期一、纳税义务发生时间。第九节纳税义务发生时45第十节纳税地点与纳税申报应税行为纳税地点增值税消费税销售应税消费品到外县市销售或委托外县市代销应税消费品进口应税消费品总分支机构不在同一县市的\机构所在地核算地外出经营证明）没有外出经营证明核算地机构所在地报关地海关机构所在地销售地就地纳税（分别在总机构和分支机构所在地）由总机构汇总缴纳（在同一省、自治区直辖市的，经省国税局批准、不在同一省、自治区直辖市的，经国家税务总局批准）第十节纳税地点与纳税申报纳税地点增值税消费税461、某化妆品厂长期委托某日化厂加工某种护发品，收回后以其为原材料，继续生产护发品销售。受托方一直以6元/千克代收代缴消费税。本月化妆品公司收回加工好的护发品3000千克，当月销售连续生产的护发品8000箱，每箱不含税销售额600元。月底结算时，帐面上月初库存的委托加工的护发品2000千克，价款12万元；月底库存委托加工护发品1000千克，价款6万元。计算当月该公司销售护发品应缴纳的消费税。2、某汽车厂（增值税一般纳税人）本月销售越野车120辆，每辆销售价格（含增值税）11.5万元，另向购买方收取手续费0.2万元/辆。另向汽车拉力赛赞助特制越野车2辆，并兼作广告，每辆成本8万元。由于市场的需要又制造收割机并销售70台，每台成本1.6万元，。本月购进材料进项税额为150万元，使用上期材料70万元生产收割机，计算该企业当月应纳的流转税是多少。（越野车的税率均为5％，越野车的成本利润率为6％，收割机的成本利润率为10％）习题1、某化妆品厂长期委托某日化厂加工某种护发品，收回后以其为原47著作类：1.《税法Ⅱ》.《全国注册税务师执业资格考试教材编写组编》,中国税务出版社，2005.12.《2005年全国注册税务师执业资格考试习题集》.《全国注册税务师执业资格考试教材编写组编》,中国税务出版社，2005.13.王秀丽.《2003年注册会计师全国统一考试章节同步辅导及应试指南》.《税法》.中国工商出版社，2003.6期刊类：1.《税务与经济》2.《涉外税务》网站：中华会计网校国家统计局阿毛税官论坛

参考文献著作类：参考文献48第三章-消费税法课件49第三章消费税法第三章消费税法50消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和51第一节纳税义务人第二节税目、税率第三节应纳税额的计算第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理第七节进口应税消费品应纳税额的计算第八节出口应税消费品退免税第九节纳税义务发生时间与纳税期限第十节纳税地点与纳税申报第三章消费税法第一节纳税义务人第三章消费税法52本章重点与难点本章重点：1、征收范围（纳税环节）2、适用税率的运用3、销售额的确定4、自产自用应税消费品的税务处理5、委托加工应税消费品的税务处理6、应税消费品已纳税额的扣除

本章难点：1、销售额的确定2、自产自用应税消费品的税务处理3、外购及委托加工应税消费品已纳税额的扣除4、委托加工应税消费品的税务处理本章重点与难点本章重点：53一九九四年后的流转税结构消费税增值税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等11种消费品一九九四年后的流转税结构消费税增值税营业税混合销售行为烟、酒54

纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括内资各类企业，涉外企业，其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体经营者和其他个人。第一节纳税义务人境内起运地境内所在地境内纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消55下列各企业属于消费税纳税人的是（）。（1）金银饰品商店（2）化妆品专卖店（3）卷烟厂（4）进口轿车的贸易公司思考下列各企业属于消费税纳税人的是（）。思考56行为生产委托加工进口增加国内应税消费品零售环节金银首饰钻石及钻石饰品行为生产委托加工进口增加国内应税消费品零售环节金银首饰钻石及57生产批发零售增值税√√√消费税√××金银首饰、钻石及钻石饰品除外生产批发零售增值税√√√消费税√××58消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。A．批发环节B．进口环节C．零售环节D．生产销售环节消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。59第二节税目、税率税目烟小汽车酒及酒精摩托车化妆品高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝玉石高档手表鞭炮、焰火游艇成品油木制一次性筷子汽车轮胎实木地板第二节税目、税率烟小汽车酒及酒精摩托车化妆品高尔夫球及球具60对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(对下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。特殊规定对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产61税率形式应税消费品复合计税卷烟：定额税率:每标准箱(50000支，250标准条)150元比例税率:调拨价为每条60元以上的，适用56%；调拨价为每条70元以下的，适用36%。粮食白酒、薯类白酒：定额税率:每斤定额税率0.5元；比例税率:20%.定额税率啤酒:250元/吨(出厂价3000元/吨,包括包装物和包装物押金)以上)；220元/吨(出厂价3000元/吨,包括包装物和包装物押金)以下)；黄酒：240元/吨汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油：0.1元/升比例税率除上述列举以外的其他应税消费品二、税率税率应税消费品卷烟：啤酒:比例除上述列举以外的其他应税消62基本原则：

具体表现：

关于白酒适用税率的具体规定首先根据生产白酒的最初原料确定税率，如果生产原料无法确定或由两种及以上原料生产的，从高适用税率。外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率；外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率；以外购白酒加浆降度或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香调味生产的白酒，一律按粮食白酒税率征税；以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，按白酒所用原料确定,外购原料无法对用粮食和薯类、糠麸等多种原料生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡是酒基所用原料无法确定的配制酒、泡制酒，一律按粮食白酒的税率征税；对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税。确定的,一律按粮食白酒税率征税；基本原则：关于白酒适用税率的具体规定首先根据生产白63第三节应纳税额的计算一、从价定率计算方法二、从量定额计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据的特殊规定五、外购应税消费品已纳税款的扣除六、税额减征的规定第三节应纳税额的计算一、从价定率计算方法64

一、从价定率计算方法二、实行从量定额计算方法——适用于啤酒、黄酒、汽油和柴油四种液体消费品销售数量的确定：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价定率和从量定额混合计算方法——适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒

计算公式应纳税额=销售额×税率应纳税额=销售数量×单位税额应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率一、从价定率计算方法计算公式应纳税额=销售额65【CPA1999年单选题】

一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元【CPA1999年单选题】66(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据1.按实际销售价格征收消费税2.按计税价格和核定价格征收消费税。(二)门市部对外销售额或销售数量(三)最高销售价格四、计税依据的特殊规定(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据四、计税依据的特殊规定67【CPA2001年单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22元。汽车轮胎的消费税税率为10％，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A．5.13万元B．6万元C．6.60万元D．7.72万元【CPA2001年单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下68（一）扣除范围（二）已纳税款扣除的计算（三）已纳税款扣除应满足的条件（四）特殊规定五、外购应税消费品已纳税款的扣除（一）扣除范围五、外购应税消费品已纳税款的扣除69(1)外购已税烟丝生产的卷烟。(2)外购已税化妆品生产的化妆品。(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。(5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。(6)外购已税摩托车生产的摩托车(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油（一）扣除范围(1)外购已税烟丝生产的卷烟。（一）扣除范围70当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价（二）已纳税款扣除的计算注意的问题

买价的确定：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)。税扣税（二）已纳税款扣除的计算注意的问题买价的确定：税扣71

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从以下两个途径购进的：（三）已纳税款扣除应满足的条件工业企业购进的应税消费品进口的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从以72

1.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

2.对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（四）特殊规定1.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环73【CPA2003年单选题]下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A．外购已税白酒生产的药酒B．外购已税化妆品生产的化妆品C．外购已税白酒生产的巧克力D．外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【CPA2003年单选题]下列各项中，符合消费税法有关应按当74

对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。六、税额减征的规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小75

一、用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税二、用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，都要视同销售纳税。三、组成计税价格及应纳税额的计算1.按同类消费品的价格计税：2.没有同类消费品的，按组成计税价格计税组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算一、用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税第76用途计税依据增值税消费税生产应税消费品非应税消费品视同销售换取生产资料和生活资料抵偿债务3．对外投资

1．内部使用2．提供劳务3．赞助、无偿赠送4．广告样品不征增值税不征增值税不征消费税征消费税同类应税消费品当月（最近时期）平均价组成计税价格＝（成本+利润）/（1－消费税税率）同类应税消费品当月（最近时期）平均价组成计税价格＝（成本+利润）/（1－消费税税率）最高价自产自用应税消费品税务处理总结用途计税依据增值税消费税应税消费品非77

一、委托加工应税消费品的确定二、代收代缴税款的规定三、组成计税价格的计算四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定第五节委托加工应78

委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。判断标准：谁提供原材料和主要材料；凡是由原材料和主要材料，才是委托加工。一、委托加工应税消费品的确定委托方提供注意(1)由受托方提供原材料；(2)受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工；(3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。受托方按照销售自制应税消费品进行税务处理。受托方的身份增值税纳税人消费税纳税人生产销售应税消费品生产销售应税消费品委托加工一、委托加工应税消费品的确定委托方提79委托方受托方提供加工劳务—销项税额T接受加工劳务—进项税额T提供材料增值税纳税人消费税代收代缴人消费税纳税人G+T+X委托加工业务税务处理示意图委托方受托方提供加工劳务—销项税额T接受加工劳务—进项税80委托方受托方提供材料生产销售应税消费品购进应税消费品增值税纳税人消费税纳税人委托方受托方提供材料生产销售应税消费品购进应税消费品增值税纳81

1．受托方在向委托方。如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，承担罚款的法律责任。2．委托方受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方补缴税款的责任

受托方代收代缴税款，委托方收回后的税务处理：

二、代收代缴税款的规定纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。特殊规定交货时代收代缴消费税(未代收代缴税款，处50%以上3倍以下罚款)组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)（1）直接销售的，计算增值税的销项税额，但不再征收消费税；（2）用于生产应税消费品的，可以按照生产领用数量计算抵扣在委托加工环节已经缴纳的消费品。（1）收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；（2）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税：二、代收代缴税款的规定纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一82

受托方代收代缴消费税的计税依据：（一）按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（二）按组成计税价格计算纳税

三、组成计税价格的计算组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)实际成本受托方税务机关核定其材料成本材料成本加工费加工劳务费代垫的辅助材料成本不包括销项税额受托方代收代缴消费税的计税依据：三、组成计税83四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣84甲卷烟厂为一般纳税人，2005年4月从农民手中购进烟叶，购进价格25000元，支付运费700元，装卸费100元并取得运输部门开具的运费发票；购进后运往乙企业（小规模纳税人）委托其加工烟丝，取得普通发票，注明支付加工费5300元，并代收代缴消费税；卷烟厂本月收回烟丝，生产车间领用40％生产卷烟，其余委托丙企业（小规模商贸企业）代销，丙企业全部销售，取得销售收入38610元，卷烟厂收到代销清单，注明含税销售额38610元。按合同规定，按销售收入的5％扣除手续费，卷烟厂收回36679.5元，卷烟厂按调拨价70元/条销售卷烟50箱。要求（1）计算该卷烟厂应纳增值税和消费税。（2）乙企业应纳增值税和代扣代缴消费税。案例甲卷烟厂为一般纳税人，2005年4月从农民手中购进烟叶，购进85

卷烟厂：销项税额＝［38610/（1+17％）+70×250×50］×17％＝908000×17％＝154360元进项税额＝25000×13％+700×7％＝3299元应纳增值税＝154360－3299＝151061元应纳消费税＝150×50+70×250×50×45%－11786.14×40％=401250－4714.46＝396535.54元乙企业应纳增值税＝5300/（1+6％）×6％＝5000×6％＝300元材料成本＝25000×（1－13％）+700×（1－7％）+100＝22501元应代收代缴消费税＝［22501+5300］/（1－30％）×30％＝39287.14×30％＝11786.14元答案卷烟厂：答案86

兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定兼营情况的税务处理有以下几种情况：1．分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税。2．未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理注意不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不论其是否单独核算，一律从高适用税率，计算消费税。兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。87

一、实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。二、实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额三、实行复合计税办法计算应纳税额：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率四、进口卷烟应纳消费税的计算确定税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1－30％）。如果每条的价格＞50元，在进口卷烟的比例税率为45％；如果每条的价格＜50元，则进口卷烟的比例税率为30％；第七节进口应税消费品应纳税额的计算一、实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：第七节进88某企业进口卷烟30箱，货价为35万元，境外运费3万元，保险费2万元，进口关税税率50％。要求：计算进口环节应纳的税金。案例关税完税价格＝35+3+2＝40万元关税＝40×50％＝20万元组成计税价格＝［（40+20）+30×0.015］/（1－30％）＝86.38万元每条