增值税的会计核算课件

第三节增值税的会计核算第三节增值税的会计核算1本节主要内容会计科目的设置一般纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税的核算未交增值税和已交增值税的核算

减免增值税的会计核算本节主要内容会计科目的设置2一.会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置

应交税费——应交增值税——进项税额——已交税金——转出未交增值税——减免税款——出口抵减内销产品应纳税额——销项税额——出口退税——进项税额转出——转出多交增值税应交税费——未交增值税一.会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置3小规模纳税人会计科目的设置

小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。返回小规模纳税人会计科目的设置返回4二.一般纳税人增值税的核算销项税额的核算进项税额的核算返回二.一般纳税人增值税的核算销项税额的核算返回5销项税额的核算

一般销售方式下销项税额的核算视同销售行为的销项税额的核算

包装物销项税额的核算

其他销售业务销项税额的核算返回销项税额的核算

一般销售方式下销项税额的核算返回61.一般销售方式下销项税额的核算

主要结算方式如下：直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据托收承付和委托收款——应收账款赊销和分期收款——应收账款或银行存款预收货款——银行存款会计分录：借：银行存款（应收账款/应收票据）贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P75-P77

返回1.一般销售方式下销项税额的核算

主要结算方式如下：返回72.视同销售行为的销项税额的核算代销货物自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的

自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者返回2.视同销售行为的销项税额的核算代销货物返回8代销货物视同买断：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——自定销售价格实际售价＞协议价受托方收取手续费：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——按协议价销售货物实际售价＝协议价受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。代销货物9受托方账务处理收取手续费视同买断1、收到代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款同左2、出售代销商品同时，注销代销商品按合同的协议价借：银行存款（应收账款）贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：代销商品款贷：受托代销商品按实际售价借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：受托代销商品3、发出代销清单，收到委托方增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款4、支付代销商品

款借：应付账款

其他业务收入贷：银行存款借：应付账款贷：银行存款受托方账务处理收取手续费视同买断1、收到代销商品借：受托代销10委托方账务处理：发出代销商品时:借：委托代销商品（成本）

贷：库存商品收到代销清单，开出增值税专用发票：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本

贷：委托代销商品

收到款项时：①收取手续费:②视同买断方式：借：银行存款借：银行存款

销售费用

贷：应收账款

贷：应收账款返回委托方账务处理：返回11自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。会计分录借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P79（例2-12）返回自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费返回12自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品（或原材料）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P80（例2-13、2-14）返回自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠返回13自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。会计分录：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

例题：P80（例2-15）返回自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者返回143.包装物销项税额的核算

包装物销售收入

随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（销售包装物收入）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-16）3.包装物销项税额的核算包装物销售收入15包装物租金收入出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。会计分录：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（包装物租金收入）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-17）包装物租金收入16包装物押金收入视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。会计分录收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款没收押金时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-18）返回包装物押金收入返回174.其他销售业务销项税额的核算

以物易物以旧换新销售自己使用过的固定资产

发生销货退回及折让、折扣

返回4.其他销售业务销项税额的核算

以物易物返回18以物易物换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。发出的货物——核算销项税额收到的货物——核算进项税额会计分录：借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出贷：原材料/库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入

例题：P82（例2-19）返回以物易物返回19以旧换新按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外）会计分录：借：库存现金（银行存款）原材料（库存商品）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例题：P83（例2-20）

返回以旧换新返回20销售自己使用过的固定资产通过“固定资产清理”账户；发生的净损益——“营业外收入”或“营业外支出”；如果不符合免税条件（售价＞原值），还应计算缴纳增值税。

例题：P83（例2-21）

返回销售自己使用过的固定资产返回21发生销货退回及折让、折扣销售退回及折让收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的《通知单》。销售方则据此《通知单》开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。例题：P84（例2-22）例题：P85（例2-23）发生销货退回及折让、折扣22销货折扣商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以税率，以此贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，计入“财务费用”。例题：P85（例2-24）返回销货折扣返回23进项税额的核算

国内采购物资接受投资、捐赠转入物资接受应税劳务进口物资购进免税农产品进项税额转出的会计核算

返回进项税额的核算

国内采购物资返回241.国内采购物资进项税额的核算单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）

1.国内采购物资进项税额的核算单货同到25货到单未到

先按合同规定的价款暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款收到专用发票后，再按实际成本入账借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款例题：P88（例2-28）返回货到单未到返回262.接受投资、捐赠转入物资接受投资转入物资借：原材料（固定资产）应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本资本公积例题：P88（例2-29）接受捐赠转入物资借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：营业外收入——捐赠利得返回2.接受投资、捐赠转入物资接受投资转入物资返回273.接受应税劳务进项税额的核算发出材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费和增值税时借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款支付往返运费时借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

收回材料时借：原材料贷：委托加工物资例题：P89（例2-30）返回3.接受应税劳务进项税额的核算发出材料时返回284.进口物资进项税额的核算

应按组成计税价格和规定的税率计税，组成计税价格=到岸价格+关税+消费税借：原材料（到岸价格+关税+消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例题：P89（例2-31）返回4.进口物资进项税额的核算

应按组成计税价格和规定的税率计295.购进免税农产品以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税农产品时可按规定扣除率13％计算抵扣税额。借：原材料（买价-增值税）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）贷：银行存款（买价）例题：P90（例2-32）返回5.购进免税农产品以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购306.进项税额转出的会计核算购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或已购进的物资发生非正常损失，其进项税额应计入“进项税额转出”。借：在建工程（应付职工薪酬——职工福利/待处理财产损溢等）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）例题：P90（例2-34）

6.进项税额转出的会计核算购进的物资改变用途，用于非应税项目31购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价值一并计入“待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢（非正常损失部分的价值及进项税）原材料（除去非正常损失部分的物资价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例题：P90（例2-33）返回购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价32三.小规模纳税人增值税的核算销售货物的核算小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率计算增值税。借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税例题：P86（例2-25）三.小规模纳税人增值税的核算销售货物的核算33购进货物的核算小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购货物所支付的增值税直接计入成本。借：原材料贷：银行存款（应付账款）例题：P92（例2-37）返回购进货物的核算返回34四.未交增值税和已交增值税的核算

未交增值税的核算月末，当月应交未交增值税的核算借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——未交增值税月末，当月多交增值税的核算借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)四.未交增值税和已交增值税的核算

未交增值税的核算35已交增值税的核算缴纳当月应交增值税借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款缴纳上月应交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款已交增值税的核算36

某公司8月份上交7月份未交增值税24000元；月底上交当月应交增值税33000元，还有20000元应交增值税未缴纳。①上交上月未交增值税时：借：应交税费——未交增值税24000贷：银行存款24000例题某公司8月份上交7月份未交增值税24000元；月底上交当月37②上交当月应交增值税时：借：应交税费——应交增值税(已交税金)33000贷：银行存款33000③将当月应交未交增值税转帐时：借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

20000贷：应交税费——未交增值税20000返回返回38五.减免增值税的会计核算收到返还的增值税通过“营业外收入——政府补助”账户进行核算先征后退、即征即退

借：银行存款贷：营业外收入——政府补助直接减免

借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入——政府补助例题：P93（例2-38）返回五.减免增值税的会计核算收到返还的增值税通过“营业外收入—39第三节增值税的会计核算第三节增值税的会计核算40本节主要内容会计科目的设置一般纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税的核算未交增值税和已交增值税的核算

减免增值税的会计核算本节主要内容会计科目的设置41一.会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置

应交税费——应交增值税——进项税额——已交税金——转出未交增值税——减免税款——出口抵减内销产品应纳税额——销项税额——出口退税——进项税额转出——转出多交增值税应交税费——未交增值税一.会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置42小规模纳税人会计科目的设置

小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。返回小规模纳税人会计科目的设置返回43二.一般纳税人增值税的核算销项税额的核算进项税额的核算返回二.一般纳税人增值税的核算销项税额的核算返回44销项税额的核算

一般销售方式下销项税额的核算视同销售行为的销项税额的核算

包装物销项税额的核算

其他销售业务销项税额的核算返回销项税额的核算

一般销售方式下销项税额的核算返回451.一般销售方式下销项税额的核算

主要结算方式如下：直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据托收承付和委托收款——应收账款赊销和分期收款——应收账款或银行存款预收货款——银行存款会计分录：借：银行存款（应收账款/应收票据）贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P75-P77

返回1.一般销售方式下销项税额的核算

主要结算方式如下：返回462.视同销售行为的销项税额的核算代销货物自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的

自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者返回2.视同销售行为的销项税额的核算代销货物返回47代销货物视同买断：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——自定销售价格实际售价＞协议价受托方收取手续费：委托方——按协议价收取代销货款，受托方——按协议价销售货物实际售价＝协议价受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。代销货物48受托方账务处理收取手续费视同买断1、收到代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款同左2、出售代销商品同时，注销代销商品按合同的协议价借：银行存款（应收账款）贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：代销商品款贷：受托代销商品按实际售价借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：受托代销商品3、发出代销清单，收到委托方增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款4、支付代销商品

款借：应付账款

其他业务收入贷：银行存款借：应付账款贷：银行存款受托方账务处理收取手续费视同买断1、收到代销商品借：受托代销49委托方账务处理：发出代销商品时:借：委托代销商品（成本）

贷：库存商品收到代销清单，开出增值税专用发票：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本

贷：委托代销商品

收到款项时：①收取手续费:②视同买断方式：借：银行存款借：银行存款

销售费用

贷：应收账款

贷：应收账款返回委托方账务处理：返回50自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。会计分录借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P79（例2-12）返回自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费返回51自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品（或原材料）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P80（例2-13、2-14）返回自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠返回52自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。会计分录：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

例题：P80（例2-15）返回自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者返回533.包装物销项税额的核算

包装物销售收入

随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（销售包装物收入）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-16）3.包装物销项税额的核算包装物销售收入54包装物租金收入出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。会计分录：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（包装物租金收入）应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-17）包装物租金收入55包装物押金收入视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。会计分录收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款没收押金时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例题：P81（例2-18）返回包装物押金收入返回564.其他销售业务销项税额的核算

以物易物以旧换新销售自己使用过的固定资产

发生销货退回及折让、折扣

返回4.其他销售业务销项税额的核算

以物易物返回57以物易物换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。发出的货物——核算销项税额收到的货物——核算进项税额会计分录：借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出贷：原材料/库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入

例题：P82（例2-19）返回以物易物返回58以旧换新按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外）会计分录：借：库存现金（银行存款）原材料（库存商品）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例题：P83（例2-20）

返回以旧换新返回59销售自己使用过的固定资产通过“固定资产清理”账户；发生的净损益——“营业外收入”或“营业外支出”；如果不符合免税条件（售价＞原值），还应计算缴纳增值税。

例题：P83（例2-21）

返回销售自己使用过的固定资产返回60发生销货退回及折让、折扣销售退回及折让收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的《通知单》。销售方则据此《通知单》开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。例题：P84（例2-22）例题：P85（例2-23）发生销货退回及折让、折扣61销货折扣商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以税率，以此贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，计入“财务费用”。例题：P85（例2-24）返回销货折扣返回62进项税额的核算

国内采购物资接受投资、捐赠转入物资接受应税劳务进口物资购进免税农产品进项税额转出的会计核算

返回进项税额的核算

国内采购物资返回631.国内采购物资进项税额的核算单货同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）

1.国内采购物资进项税额的核算单货同到64货到单未到

先按合同规定的价款暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款收到专用发票后，再按实际成本入账借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款例题：P88（例2-28）返回货到单未到返回652.接受投资、捐赠转入物资接受投资转入物资借：原材料（固定资产）应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本资本公积例题：P88（例2-29）接受捐赠转入物资借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：营业外收入——捐赠利得返回2.接受投资、捐赠转入物资接受投资转入物资返回663.接受应税劳务进项税额的核算发出材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费和增值税时借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款支付往返运费时借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

收回材料时借：原材料贷：委托加工物资例题：P89（例2-30）返回3.接受应税劳务进项税额的核算发出材料时返回674.进口物资进项税额的核算

应按组成计税价格和规定的税率计税，组成计税价格=到岸价格+关税+消费税借：原材料（到岸价格+关税+消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例题：P89（例2-31）返回4.进口物资进项税额的核算

应按组成计税价格和规定的税率计685.购进免税农产品以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税农产品时可按规定扣除率13％计算抵扣税额。借：原材料（买价-增值税）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）贷：银行存款（买价）例题：P90（例2-32）返回5.购进免税农产品以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购696.进项税额转出的会计核算购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或已购进的物资发生非正常损失，其进项税额应计入“进项税额转出”。借：在建工程（应付职工