我国审计组织形式课件

第三章我国审计组织形式第一节政府审计机关第二节内部审计机构第三节民间审计组织第四节注册会计师职业道德和法律责任第三章我国审计组织形式第一节政府审计机关1本章重点与难点：1、我国审计组织体系2、民间审计组织与独立审计3、注册会计师职业道德与法律责任本章重点与难点：2第一节政府审计机关政府审计机关我国审计组织体系内部审计机构民间审计组织国家审计立法审计规范审计准则审计标准第一节政府审计机关3政府审计机关是政府审计的执行机关。它代表国家行使审计权力，从事审计监督，以维护国家利益。1、政府审计机关的领导体制政府审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导与被领导关系。

一、政府审计机关及其人员政府审计机关是政府审计的执行机关。它代表国家行使审计权力，从4根据审计机关的隶属关系，政府审计立法模式：审计机关隶属于立法机构行政模式：隶属于行政机构司法模式：隶属于司法体系，拥有司法权的独立模式：独立于立法、行政、司法之外

根据审计机关的隶属关系，政府审计5我国实行的是行政审计模式，国务院和县级以上人民政府设立审计机关。我国实行的是行政审计模式，国务院和县级以上人民政府设立审计机6根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种领导体制。一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最高审计机关领导。二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系。三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责。根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种7我国政府审计机关实行双重领导体制，在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。我国政府审计机关实行双重领导体制，在这种体制下，审计业务以上8二、我国政府审计的相关规范《宪法》《审计法》政府审计的审计准则。二、我国政府审计的相关规范9政府审计：指政府审计机构独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、有效的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。政府审计：10第二节内部审计机构一、内部审计机构及特征内部审计机构是内部审计的执行机构。它是本单位内设置的为内部管理服务的，进行日常审计监督的专职机构。（一）内部审计组织的领导体制：由本单位董事会或其所属的审计委员会领导；由本单位总经理或总栽领导；由本单位主计长（相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总栽兼任）领导；由本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。第二节内部审计机构一、内部审计机构及特征11领导层次越高，权威性越大，越能保证内部审计机构独立性有效地开展内部审计工作。

领导层次越高，权威性越大，越能保证内部审计机构独立性有效地开12二、我国内部审计的相关规范国家审计法规对内部审计的规定企业管理相关的政府法规对内部审计的规定二、我国内部审计的相关规范13一、民间审计组织及人员也即会计师事务所，是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税。（一）、会计师事务所的管理体制作为民间审计组织，不隶属于政府机关和其他单位（二）、会计师事务所的组织形式独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式第三节民间审计组织一、民间审计组织及人员第三节民间审计组织14有限责任会计师事务所：设立条件：注册资本不少于30万人民币；10名以上符合规定的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；有固定的办公场所。合伙会计师事务所：设立条件：2名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。有限责任会计师事务所：15我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所

四、我国民间审计的相关规范《注册会计师法》注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所16注册会计师协会中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。注册会计师协会中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，17国外审计机构介绍英国特许公认会计师公会，TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants（简称ACCA），是当今世界最富盛名的国际性会计师组织之一。CFA是“注册金融分析师”(CharteredFinancialAnalyst)的简称，它是证券投资与管理界的一种职业资格称号，由美国“注册金融分析师学院”(ICFA)发起成立。美国注册会计师协会，AMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS。成立于1887年。加拿大公认会计师协会（CGA），CGA是CertifiedGeneralAccountant的缩写，中文称之为加拿大注册会计师。该专衔是国际公认的会计师资格，可以在加拿大及世界各地从事财务方面的工作。国外审计机构介绍英国特许公认会计师公会，TheAssoci18ICMA是美国的一种财务、会计证书考试,通过ICMA考试可以获得美国管理会计认证学院(ICMA)颁发的CMA(管理会计)或者CFM(财务管理)证书。

中国地区已于1999年9月13日开始ICMA考试。CIA（国际内审师）ICMA是美国的一种财务、会计证书考试,通过ICMA考试可以19●审计经典案例研究（T2）

银广夏（000557）案例——中国版的安然事件银广夏全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月登陆A股市场。2000年，银广夏以440%以上的涨幅高居A股市场第一，并因其骄人的业绩和诱人的前景被称为“中国蓝筹第一股”。银广夏报告利润的76%，来自其控股子公司天津广夏（董博为董事长兼财务总监）。1998年，银广夏天津分公司与德国诚信贸易公司（FidelityTradingGmBH）签订出口供货协议，天津广夏每年出口农产品萃取产品800吨，金额超过5000万马克。2001年，公司又发布公告，称与诚信公司签订三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议，意味着公司未来三年内每年业绩将连续翻番。●审计经典案例研究（T2）

银广夏（000557）案例——中202001年8月，《财经》杂志发布“银广夏陷阱”一文，揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成的造假故事。银广夏所依赖的所谓生物萃取技术并不像它吹嘘的那样神乎其神，这种技术在国际市场上的应用规模并不大，银广夏不可能依靠这样一项技术创造出这样高的业绩。2001年8月，《财经》杂志发布“银广夏陷阱”一文，揭开了一212002年4月，中国证监会行政处罚决定书认定，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融单据等手段，1999年度虚增利润17781.86万元（实际亏损5003.20万元），2000年度虚增利润56704.74万元（实际亏损14940.10万元）。因没有发现银广夏的财务作假，连年出具标准无保留意见的审计师——中天勤会计师事务所，就此浮出水面。第3章我国审计组织形式课件22事发时，中天勤贵为中国第一大所，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元。因银广夏事件造成的恶劣影响，财政部吊销了中天勤及两名签字注册会计师（刘加荣、徐林文）的营业执照（其余注册会计师改换事务所之后，依然能够继续他们的注册会计师审计工作）。此外，两名签字注册会计师刘加荣、徐林文以出具“证明文件重大失实罪”，分别被判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。事发时，中天勤贵为中国第一大所，拥有320名员工、近百名注册23第四节注册会计师的职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道德注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力、工作规则及职业责任等的总称。注册会计师审计职业道德建设对于规范注册会计师道德行为，提高职业水平和维护良好的职业形象有重要意义。第四节注册会计师的职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道24我国注册会计师职业道德建设1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行中国注册会计师协会于2002年6月25日印发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起施行我国注册会计师职业道德建设1992年，中国注册会计师协会发布25职业的定义罗斯科.庞德曾经对职业下个这样的定义：“所谓职业，就是富有为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术作为共同的天职来追求的一群人。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。”职业的定义罗斯科.庞德曾经对职业下个这样的定义：“所谓26职业行为原则要求注册会计师遵守相关的法律和规章维护本职业的良好声誉避免任何损害职业形象的行为职业行为原则要求注册会计师遵守相关的法律和规章27注册会计师职业道德基本原则

一、诚信、独立、客观、公正二、专业胜任能力和应有的关注三、保密四、职业行为五、技术准则注册会计师职业道德基本要求注册会计师职业道德基本原则

一、诚信、独立、客观28（一）独立、客观、公正1、独立原则

独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

（一）独立、客观、公正1、独立原则

独立性，是指29损害独立性的因素

经济利益

自我评价

关联关系

外界压力

独立性损害独立性的因素独立性30经济利益方面存在对独立性的威胁情形（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户（安然）；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。经济利益方面存在对独立性的威胁情形（1）与鉴证客户存在专业服31自我评价方面存在对独立性威胁的情形

（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。自我评价方面存在对独立性威胁的情形（1）鉴证小组成员曾是鉴32与执行鉴证业务不相容的工作1、我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。2、会计师事务所为上市公司代编财务报表，或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大

3、注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。与执行鉴证业务不相容的工作33关联关系方面存在对独立性威胁的情形

（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。关联关系方面存在对独立性威胁的情形（1）与鉴证小组成员关系34外界压力方面存在对独立性威胁的情形

1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。外界压力方面存在对独立性威胁的情形1）在重大会计、审计等问35（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。防范独立性受损的处理原则（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响36（1）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。（2）具体措施：复核、定期轮换（5年）、调离。（3）最终措施：拒绝承接业务或解除业务约定。防范措施：

（1）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。防范措施：

37【例题1】甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。【例题1】甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的38【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该39【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除关联关系对独立性的威胁。【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，40

安然公司成立于1985年，从1985年到2000年，该公司先后经历了天然气经销商——电力交易商——能源批发商——全球最大的电子商务交易平台，仅仅15年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了假账，从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85亿美元。2001年12月2日申请法院破产保护，破产资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。案例：安达信与安然事件安然公司成立于1985年，从1985年到200041为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英，到2001年，安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起，安达信就担任安然公司的外部审计工作，20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为2700万美元。案例：安达信与安然事件为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，422、客观原则

注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。

（1）注册会计师可能被施加压力。这些压力可能损害其客观性。

（2）在识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。

（3）应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系。

（4）注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。

（5）注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。2、客观原则

注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、433、公正原则

注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。3、公正原则

注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实44（二）注册会计师的业务能力和技术守则专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。

应有关注

要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。（二）注册会计师的业务能力和技术守则45为何要把专业胜任能力提高到道德层次？注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无法满足社会公众对注册会计师的需求。如果注册会计师在缺乏足够的专业知识、技能或经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？注册会计师如果不能保持46专业胜任能力要求注册会计师要充分认识自己的能力，对自己充满信心必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务专业胜任能力要求注册会计师要充分认识自己的能力，对自己充满信47关于专业胜任能力的道德要求

1．注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；2．注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；3．在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作；4．在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。关于专业胜任能力的道德要求1．注册会计师不得宣称自己具有本48专业能力形成的两个阶段专业能力的获取专业能力的保持专业能力形成的两个阶段专业能力的获取专业能力的保持49专业能力获取的要求专业能力高水平的普通教育专门教育、培训考试职业经验专业能力获取的要求专业能力高水平的普通教育专门教育、培50专业胜任能力的保持为了保持专业胜任能力，注册会计师在其职业生涯中应始终将精力投入到学习与提高职业水准中，这是注册会计师个人的责任。专业能力：包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。接受后续教育。专业胜任能力的保持为了保持专业胜任能力，注册会计师在其职业生51统一的技术准则对于注册会计师职业取信于公众来说是必不可少的熟悉并遵守审计准则、会计准则等职业技术准则是注册会计师完成业务的前提。只有遵循了这些技术准则，并以这些技术准则作为判断客户的标准，才能保证注册会计师在执业过程中做到公正、客观。统一的技术准则对于注册会计师职业取信于公众来说是必不可少的52利用其他专家的工作

注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等，必须借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性。

（可以通过签订协议来保障）利用其他专家的工作

注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于53案例1：银广夏。银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10.49亿元，少计费用4845.34万元，导致虚增利7.71亿元。在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，而且在未聘请专家的情况下，就对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。案发后，银广夏被专家调查后认为是“不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量”。所以，如果没有专家的协助，一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。案例1：银广夏。541、保密的信息范围：所有客户信息。2、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终止。3、保密的人员范围：包括助理人员和专家4、保密义务的豁免：三种情况。（三）保密1、保密的信息范围：所有客户信息。（三）保密55保密义务的豁免注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：

1.取得客户的授权；

2.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

3.接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

保密义务的豁免注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：56

在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：

1.是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断。

2.信息披露的方式和对象。尤其是，注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动。

3.可能承担的法律责任和后果。注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。

在所有情况下，注册会计师都应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。

在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：57（四）收费与佣金1、收费依据及收费方式：（四）收费与佣金1、收费依据及收费方式：58如果收费明显偏低（低于前任或其他事务所），必须确保以下条件：

（1）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；

（2）客户了解专业服务的范围和收费基础。不能存在或有收费问题。（不能把审计结果和收费联系起来）

不存在佣金问题。如果收费明显偏低（低于前任或其他事务所），必须确保以下条件：592、禁止行为：（1）低价竞争：注册会计师行业如果低价竞争招揽业务将使注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。

（2）或有收费：或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费的危害：如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。2、禁止行为：60【例题】由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。【例题】由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3，61【答案】威胁独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。【答案】威胁独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费62（3）支付或收取佣金基本原则①不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；②不得因向第三方推荐客户而收取佣金；③不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。佣金影响服务质量和行业形象（3）支付或收取佣金63（五）对同行的责任

1.前后任注册会计师的含义

2.接受委托前的沟通

3.接受委托后的沟通（五）对同行的责任

64审计业务中，会计师事务所的变更，涉及前后任注册会计师前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。审计业务中，会计师事务所的变更，涉及前后任注册会计师前任注65前后任CPA的沟通1、基本原则：在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。2、沟通的必要性：避免客户购买审计意见3、沟通的过程：（1）后任接受委托前的沟通：（2）后任接受委托后的沟通：前后任CPA的沟通1、基本原则：在接受委托前，后任注册会计师66购买审计意见如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。这才是我想要的！购买审计意见如果注册会计师拒绝出具客户67接受委托前的沟通1．后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧；

2．后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复；3．前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。接受委托前的沟通1．后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审68后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容通常有：1．是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；2．前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；3．前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；4．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容通常有：1．是否发现69如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后70如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。我的答复是有限的如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册71接受委托后的沟通如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理；后任注册会计师可要求前任注册会计师在经客户许可的情况下，向其提供有关工作底稿或其他记录或资料；前后任注册会计师应当对他们联系过程中的讨论进行记录。后任注册会计师还应对前任注册会计师向他提供的资料严格保密。接受委托后的沟通如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的72广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播。（七）广告、业务招揽和宣传广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息73会计师事务所和注册会计师不宜用广告来招揽业务的理由注意：禁止做宣传能力的广告。（如实宣传也不可以）名片中不可以印社会职务、专家称谓以及所获荣誉。不能对其能力进行广告宣传以招揽业务（1）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；（2）广告可能威胁专业服务的精神；（3）广告可能导致同行之间的不正当竞争。会计师事务所和注册会计师不宜用广告来招揽业务的理由注意：禁止74我国对注册会计师行业广告的规定会计师事务所被允许作广告，但对广告的内容和形式进行了限制；《指导意见》规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的同意宣传不受此限制。 我国对注册会计师行业广告的规定会计师事务所被允许作广告，但对75业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。（一）会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等；（二）会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：1．暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；2．作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；3．与其他注册会计师进行比较；4．不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5．作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务76宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其77（一）会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：1．利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益；2．当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；3．当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；4．当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。第3章我国审计组织形式课件78（二）会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观；（三）注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。（二）会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户79【例题】ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。【例题】ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申80【答案】属于不恰当对外宣传威胁独立性。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，会计师事务所在未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，属于不恰当的对外宣传招揽业务。【答案】属于不恰当对外宣传威胁独立性。因为ABC会计师事务所81【例题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

【例题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度82（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。

（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非83【答案】

（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。

（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。

（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。

【答案】

（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务84【例题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（2）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

【例题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年85（3）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：

请分别上述3种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（2003年考题节选）（3）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告86【答案】

（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（2）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（3）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

【答案】

（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会87

客户关系：洪良国际（0946.HK）案例1.基本案情2010年3月，由于招股说明书涉嫌存在重大的虚假或误导性资料、严重夸大财务状况，上市仅三个月余的洪良国际控股有限公司（HontexInternationalHoldingsCo.,0946.HK，简称洪良国际）还没来得及公布上市后的首份财务报告，就被香港证券及期货事务监察委员会(SecuritiesandFuturesCommission，简称香港证监会)勒令停牌。

客户关系：洪良国际（0946.HK）案例1.基本案情88在香港证监会向香港高等法院（HighCourt）递交的一份公文中，洪良国际被要求将接近10亿港元（1.29亿美元）的资金返还IPO时认购洪良国际新股，以及上市后购入其股份的投资者。接着，香港高等法院颁布临时禁制令，冻结洪良国际去年上市时募得的9.974亿港元净资金。由此，洪良国际成为香港市场上首只被冻结资产所得的上市公司。而从勒令停牌、冻结资产到要求返还募资所得，这也是迄今为止香港证监会针对新上市公司造假事件所采取的最严厉的举措。

在香港证监会向香港高等法院（HighCourt）递交的一份892010年4月，香港廉政公署（ICAC）起诉毕马威的高级经理梁思哲，在洪良国际首次公开募股（IPO）交易中，伙同“中间人”陈秋云向下属刘淑婷提供10万港元贿赂，作为就洪良国际IPO招股书准备会计师报告的报酬。5月，香港廉政公署加控梁思哲一项贪污罪名，指控其涉嫌收受价值30万元港元的利益，作为洪良国际全球发售股份招股书拟备会计师报告的报酬。

2010年4月，香港廉政公署（ICAC）起诉毕马威的高级经理90出人意料的是，洪良国际的财务造假及其与毕马威员工之间的贿赂丑闻，最早的揭发者正是毕马威会计师事务所。在审计洪良国际截至2009年12月31日的财政年度的财务报表时，毕马威新发现了一些差异和问题。同时，毕马威的内部热线举报，其内部成员在为洪良国际全球发售股份招股书拟备会计师报告时可能曾经收取现金礼物。出人意料的是，洪良国际的财务造假及其与毕马威员工之间的贿赂丑91由于其内部规则和程序明确禁止任何人士向会计师事务所的员工做出任何馈赠，毕马威在内部调查后暂停梁思哲的职务，并主动向监管机构做出举报。毕马威还表示，由于与客户的关系已经受损，无法独立完成审计洪良国际截至2009年12月31日财政年度的财务报表，主动辞去审计师身份。由于其内部规则和程序明确禁止任何人士向会计师事务所的员工做出922.洪良国际IPO财务数据的疑点（1）偏高的毛利率洪良国际的主营业务是布料生产，没有自己的品牌，属于传统的低毛利加工企业。布料纺织加工业的毛利普遍偏低，最多的10%左右，对投资者吸引力不大。但洪良国际2006-2008年的毛利率分别为23%、25%和28%，远高于同行业水平。2.洪良国际IPO财务数据的疑点（1）偏高的毛利率93

2006年度2007年度2008年度营业额653,380千元932,476千元1,266,050千元销售成本502,275千元697,969千元911,631千元毛利151,105千元234,507千元354,419千元毛利率23%25%28%2006年度2007年度2008年度营业额653,380千94（2）膨胀的销售额2008年5月，洪良国际花9000万收购了MXN品牌。收购该品牌后，洪良国际的销售额迅速膨胀。截止到2009年6月底，MXN品牌服装的销售已经达到了2.4个亿，占洪良国际全部营业额的30%。相对不算成熟、正处在发展阶段的服装品牌，短短半年时间，销售增长就超过130%，销售额贡献高达30%。类似行业服装知名品牌如KAPPA，销售增长只有30%。（2）膨胀的销售额2008年5月，洪良国际花9000万收购了95项目2006年2007年2008年销售额（千元）百分比销售额（千元）百分比销售额（千元）百分比布料销售548,47683.94%769,84182.56%888,98470.22%便服与运动服原设备制造销售104,90416.06%162,63517.44%154,38112.19%品牌休闲服销售00.00%00.00%222,68517.59%总计653,380100%932,476100%1,266,050100%项目2006年2007年2008年销售额百分比销售额百分比销96

2008年（半年度）2009年（半年度）销售额（千元）百分比销售额（千元）百分比布料销售431,21382.64%511,53762.59%便服与运动服原设备制造销售72,91213.97%60,0917.35%品牌休闲服销售17,6583.38%245,67730.06%总计521,783100%817,305100%2008年（半年度）2009年（半年度）销售额百分比销售额97⒊审计独立性与客户关系毕马威审计洪良国际一案中，毕马威为什么要率先主动揭发洪良国际的财务造假及其贿赂事件？难道客户与审计职员之间的行贿受贿情节，真如毕马威所言，会造成与客户的关系受损，以致无法独立完成审计？为此还要放弃一笔即将到手的可观的审计费用，是否有些反应过头？⒊审计独立性与客户关系毕马威审计洪良国际一案中，毕马威为什么98第一，洪良国际和毕马威内部员工之间的贿赂行为构成犯罪，事态严重。自从1977年美国《反国外贿赂法案》基于上市公司有责任对公众保持财务透明这一法律基础，第一次将商业贿赂与内部控制立法要求联系起来之后，包括我国大陆和香港地区在内的世界主要国家和地区都对上市公司商业贿赂做出了禁止性规定和内部控制约束。第一，洪良国际和毕马威内部员工之间的贿赂行为构成犯罪，事态严99香港《防止贿赂条例》第9条《代理人的贪污交易》的相关条款规定：（1）任何代理人无合法权限或合理辩解，索取或接受任何利益，作为他做出以下行为的诱因或报酬，或由于他做出以下行为而索取或接受任何利益，即属犯罪。（2）任何人无合法权限或合理辩解，向任何代理人提供任何利益，作为该代理人做出以下行为的诱因或报酬，或由于他做出以下行为而索取或接受任何利益，即属犯罪。香港《防止贿赂条例》第9条《代理人的贪污交易》的相关条款规定100这里所指的以下行为均包括：（a）做出或不作为，或曾经做出或不作为任何与其主事人的事务或业务有关的行为。（b）在与其主事人的事务或业务有关的事情上对任何人予以或不予以，或曾经予以或不予优待或亏待。待法庭裁决后，香港会计师公会还将对违规会员采取相应的纪律行动，包括永久或有限期地将违规者从会计师记录册中除名或吊销其执业证书、对其做出谴责，并罚款不多于50万港元，及支付纪律程序费用等。这里所指的以下行为均包括：（a）做出或不作为，或曾经做出或101由于商业贿赂通常需要在簿记和报表上进行掩饰，很容易成为诉讼和处罚的把柄，一旦客户东窗事发，难免要让负责审计的会计师事务所承担巨大的道德和法律风险。从洪良国际审计案例来看，内部热线举报是毕马威一系列成功危机公关的起点。如果等到香港证监会找上门来，那么毕马威面临的将是审计失败甚至合谋欺诈之类的指控，处境将极为尴尬、被动和危险。

由于商业贿赂通常需要在簿记和报表上进行掩饰，很容易成为诉讼和102第二，贿赂问题影响的不仅是个别注册会计师的独立性，还会严重损伤会计师事务所层面的独立性，而且没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。独立性（Independence）是审计的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计的“生命之水”，因此注册会计师审计素有独立审计之说。1982年，米切尔.普莱特（MichaelJ.Pratt）曾形象地指出：“没有独立性，审计师将成为无足轻重的人，事实上比没有审计师更坏。因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭蛋糕覆上一层糖衣。”第二，贿赂问题影响的不仅是个别注册会计师的独立性，还会严重损103尽管实质上的独立性事实上更为重要，但囿于难以观察，形式上的独立性成为注册会计师行业取得和维持社会信任的前提。按照审计准则的规定，接受审计客户贿赂可能产生自身利益威胁（Self-interestthreats）、密切关系威胁（Familiarityortrustthreats）和胁迫威胁（Intimidationthreats）。如果会计师事务所或审计项目组成员接受礼品或招待，除非价值微小，否则产生的威胁将是重大的，没有防范措施可以将其降至可接受水平。尽管实质上的独立性事实上更为重要，但囿于难以观察，形式上的独104第三，从洪良国际的历史财务报表存在重大舞弊和行贿情节来看，足以表明管理层缺乏诚信，继续合作无异于刀口舔血。客户的诚信问题，虽然不会必然导致财务报表产生重大错报，但绝大多数的审计问题都来源于不诚信的客户。会计事务所接受一个错误的客户带来的损失，可能远远超过源于这个客户的收费；陷于诉讼和声誉下降等带来的无形损失，更是难以估量和无法弥补的。第三，从洪良国际的历史财务报表存在重大舞弊和行贿情节来看，足105如果选择继续与洪良国际合作，这种独立性受损的客户关系，将使毕马威的审计质量既难以在准则上得到承认，也难以在道德上得到尊重，势必因小失大。不仅客观的审计风险提高，陷于诉讼的概率增加，而且对本来良好的市场声誉和形象造成伤害。古训有云：“君子不立于危墙之下”。因此放弃一笔可观的审计费用固然可惜，但此时维持市场公信力和值得信赖的审计师形象才是毕马威的当务之急。从质量控制和可持续发展的角度来看，与一个作虚假陈述和商业贿赂的客户，保持过于紧密但有违审计准则的客户关系，还不如凭借良好声誉去巩固和发展适合长久合作的优质客户。如果选择继续与洪良国际合作，这种独立性受损的客户关系，将使毕106“世上没有不透风的墙”，在发现客户财务异常和审计职员卷入贿赂事件时，不是心存侥幸，而是主动举报；不是抓住蝇头小利不放，而是主动请辞以洁身自好，毕马威的良好声誉和形象不仅没有受损，反而因其诚实和坦率赢得社会公众的信任和尊重，这不失为一种值得推崇的危机管理和质量控制的做法。“世上没有不透风的墙”，在发现客户财务异常和审计职员卷入贿赂1072002年3月，美国司法部对安达信（AA）审计安然公司（EnronCorporation）失败提起刑事诉讼后，安达信的客户迅速流失。著名制药商默克公司（Merck）率先辞掉安达信，包括曾经的最大客户威斯特管理公司（WM）在内的其他审计客户也纷纷步其后尘。之所以要撤换安达信，是因为即便安达信能够生存下来，公司也担心它的审计报告在投资者和监管当局心目中的份量。最可怕的是，参与安然公司审计的只有约100名CPA，而它的失败却殃及了安达信遍布全球84个国家的约8.5万名雇员，这样的历史教训不可谓不深刻。

2002年3月，美国司法部对安达信（AA）审计安然公司（En108二、注册会计师法律责任《现代汉语辞典》‘责任’有二层含义:一是‘份内应做的事’，如应尽责任；二是‘没有做好份内应作的事，因而应当承担的过失’，如追究责任。对某个行业或职业来讲，责任的涵义应该包括:一是其应履行的专业职责；二是因未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。二、注册会计师法律责任《现代汉语辞典》‘责任’有二层含义:109（一）审计责任的含义指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。审计责任是注册会计师对委托人或者被审计单位及审计报告使用者应尽的义务，是审计职业生存和发展的基础（一）审计责任的含义指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业110会计责任与审计责任的区分会计责任是指被审计单位管理层在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。会计责任与审计责任的区分会计责任是指被审计单位管理层在被审计111合理保证注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。会计责任是审计责任存在的基础。会计责任是基本责任，审计责任是会计责任的追加责任，即没有会计责任就不会有审计责任，审计责任不减轻会计责任。合理保证注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务112（二）注册会计师法律责任注册会计师的法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、独立审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。（二）注册会计师法律责任注册会计师的法律责任是指注册会计师在113（三）注册会计师法律责任的原因由于企业经营管理过程的复杂性以及注册会计师总要受到众多的客户，时间和成本的约束，注册会计师难以在结果上向信息需求者提供会计信息准确无误的保证，而只能期望做到过程上公正性和谨慎性的保证。社会公众认为CPA风险分摊者期望差——法律责任的原因（三）注册会计师法律责任的原因由于企业经营管理过程的复杂性以114正确界定注册会计师法律责任的前提区分会计责任与审计责任区分合理保证与绝对保证分清经营失败、审计失败、审计风险正确界定注册会计师法律责任的前提区分会计责任与审计责任115经营失败，是指企业由于各种原因，而无法满足投资者的预期。（极端情况是破产倒闭）审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（审计的固有限制）经营失败，是指企业由于各种原因，而无法满足投资者的预期。（极116第3章我国审计组织形式课件117注册会计师法律责任的成因被审计单位方面的责任：——间接原因错误：会计报表中存在的无意的错报或漏报舞弊：会计报表中存在的不实反映的故意行为违法行为：违反除会计制度、准则以外的法规注册会计师法律责任的成因被审计单位方面的责任：——间接原因118注册会计师方面的责任

——直接原因⑴违约——未能达到合同条款（审计业务约定书）的要求。

⑵过失——“无意”

⑶欺诈（舞弊）——“故意”行为注册会计师方面的责任

——直接原因⑴违约——未能达到合同条119注册会计师的法律责任对注册会计师责任的认定类别

责任种类认定的依据1．违约会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任2．普通过失没有完全遵循专业准则的要求3．重大过失根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计4．欺诈为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告注册会计师的法律责任对注册会计师责任的认定类别责任种类认定120四、注册会计师承担法律责任的种类四、注册会计师承担法律责任的种类121注册会计师法律责任的种类

责任种类

承担责任的主体行政责任（因为违约、过失）民事责任（因为违约、过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书可能有赔偿五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销赔偿受害人损失——注册会计师法律责任的种类责任种类

行政责任民事责任122【例题·单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是()。A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失【例题·单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是(123【答案】D【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。

【答案】D124【例题·多选题】注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任()。

A.重大过失B.欺诈

C.行政责任D.违约【例题·多选题】注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任(125【答案】ABD【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。

【答案】ABD126【例题·判断题】会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所和分支机构应分别承担各自的赔偿责任。()【例题·判断题】会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计127【答案】×【解析】会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。

会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带的赔偿责任。【答案】×128中国注册会计师法律责任（一）涉及到的重要法规：《注册会计师法》《公司法》《证券法》《刑法》

（二）民事责任（违反合同、侵权造成损失）赔偿受害人损失我国注册会计师首次承担民事责任案例中国注册会计师法律责任（一）涉及到的重要法规：129三、行政责任和刑事责任行政责任（技术、质量、职业道德）注册会计师：警告、暂停执业、吊销证书会计师事务所：警告、暂停营业或予以撤销、没收违法所得、罚款

刑事责任：按照有关法律判处一定的徒刑《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》案例：科龙电器案三、行政责任和刑事责任行政责任（技术、质量、职业道德）130深圳经济特区会计师事务所（下称特区所）对原野公司一案由于会计师事务所出具虚假报告造成严重后果而被撤销、没收财产，有关注册会计师被吊销资格，是追究行政责任的经典案例。特区所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在5年内先后为公司出具了71份查账和验资报告。在出具的验资报告中，特区所主要存在三个方面的重大过失：第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资报告中对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议，而全部予以确认；第二，特区所对原野下属的“原丰”、“原野时装”、“福华”，均存在严重虚假问题；第三，对于1989-1991连续3年原野公司年度报表审计报告严重不实。广东省财政厅于1992年9月18日做出处理决定，主要意见如下：特区所停业整顿；注销3人注册会计师资格；对其他相关人员待进一步查清责任再作处理。深圳经济特区会计师事务所（下称特区所）对原野公司一案131长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。北京市长城机电产业公司（长城公司）是一家所谓的民营高科技企业，利用公司的科研成果，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。而这一大规模、大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准。1993年，广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑，要求长城公司退回投资款。这时公司找到中诚注册会计师事务所，为其出具验资报告，为该公司非法集资提供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严重的后果。除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外，法院审计裁决，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于年龄偏大，监外执行。长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。北京市长132四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案件，尤其是56号函的签发，标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源。1993年，四川德阳市东方贸易公司（简称贸易公司）和山西省某化工厂（简称化工厂）签定购销合同。化工厂发货后迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后，即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一诉状纸，将贸易公司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话“……上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。最高人民法院据此颁发96年56号函，要求注册会计师承担赔偿责任。这也即著名的56号函的缘起。56号发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款23万元。四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经133科龙虚假陈述案德勤“科龙门”缘起：

德勤为科龙(000921.SZ，0921.HK)审计了02年-04年年报。其中，德勤对科龙02年度和04年度年报出具了保留意见。为科龙03年度会计报表出具了无保留意见审计报告。

律师认为，这意味着德勤认为科龙03年报符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了科龙的财务状况、经营成果和现金流量。

德勤为科龙两次披露的02年报都出具了保留意见，但意见与中国证监会调查发现的虚增收入、少计费用等并不明确相关。两次“非标”意见：

1、德勤对科龙2004年年报出具了保留意见，原因是对审计范围限制及有关交易的会计记录等不满。2、德勤对科龙2002年年报出具了保留意见。德勤对此有三点说明。科龙虚假陈述案德勤“科龙门”缘起：

德勤为科龙(0009134德勤与科龙事件：根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告，原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元，造成股民最低损失高达5.92亿元。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告，2003年年报甚至还出具了无保留意见审计报告。德勤与科龙事件：135会计责任会计责任136审计责任的认定审计责任的认定137/focus/klinvolvedeloitte/德勤面临大规模民事诉讼30律师为投资者讨说法2006年04月10日

15:43中国新闻网中新网4月10日电据中国证券报报道，来自全国12个省市22个律师事务所的30名律师，昨日宣布共同组成“科龙、德勤虚假陈述证券民事赔偿案全国律师维权团”，为权益受损的投资者和中小流通股东提供法律服务。业内人士认为，在中国证监会作出行政处罚后，科龙和德勤可能会面临大规模的证券民事赔偿诉讼。维权团临时召集人、上海新望闻达律师事务所宋一欣律师介绍说，维权团将为因科龙、德勤虚假陈述，合法权益受损的投资者和中小流通股东提供相关法律咨询，以及从诉讼到执行的各类代理服务。同时，为中小流通股东维权征集投票权或提起股东代表诉讼。日前，中国证监会先后就行政处罚科龙、德勤举行了听证会。依据最高人民法院有关司法解释，权益受损的投资者可依据证监会的行政处罚决定提起民事赔偿诉讼。3月29日，上海一位律师曾代理科龙股东起诉德勤，但上海市黄浦区法院口头通知暂不予受理。业内人士介绍，这就是因为相关的行政处罚决定尚未作出。统计显示，2001年以来，约有20家上市公司成为虚假陈述民事赔偿案的被告，近万名权益受损的投资者成为原告，所有案件的总起诉标的在8亿-9亿元左右。目前，十多家上市公司虚假陈述民事赔偿案已结案，投资者获得了相应的赔偿。/foc138注册会计师如何避免法律诉讼一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施

二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师如何避免法律诉讼一、注册会计师减少过失和防止欺诈139二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施⑴严格遵循职业道德和专业标准的要求；

⑵建立、健全会计师事务所质量控制制度；

⑶与委托人签订业务约定书；

⑷审慎选择被审计单位；

⑸深入了解被审计单位的业务；

⑹提取风险基金或购买责任保险；

⑺聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施⑴严格遵循职业道德和专140练习注册会计师小王审计某公司年度会计报表,并出具了无保留意见审计报告,但事后客户发现小额银行存款被贪污,因而控告小王工作有过失。对此小王提出下列申诉，有效的申诉包括（）A按照审计准则进行报表审计，并不能保证发现所有的错弊，小王并无过失；B小王提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计；C小王未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制的，小王并无过失；D防止发生和及时发现错误与舞弊是客户管理当局的责任练习注册会计师小王审计某公司年度会计报表,并出具了无保留意见141练习会计师事务所违约的情形有（）A未按商定的时间提交审计报告；B修改了审计程序C将客户有关信息提供给他人使用；D追加了审计程序练习会计师事务所违约的情形有（）142案例ABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请贷款50万。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报表后提供了30万的贷款。商行最后又向其他公司拆借了10万。后者因信赖了审定的财务报表才把款项借给商行供临时周转使用。不久该商行终因存货报废积压，无力偿还而资不抵债，宣告破产。提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。请分析会计师事务所是否要对银行和业务约定没有指明的第三者负法律责任，为什么？案例ABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难143分析根据所提供的情况来看，审计人员的行为已构成了重大过失。会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的收益第三者负责赔偿损失。至于对未在业务约定书中指明的公司来说，则不享有业务约定书中所特定的权利。但是由于《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师应对利害关系人承担法律责任，因此注册会计师应对其负责。分析根据所提供的情况来看，审计人员的行为已构成了重大过失。会144小结：（一）注册会计师的工作责任独立执行审计工作（二）注册会计师的法律责任1、过失或欺诈——财务报表重大错报——不利法律后果2、违约——不利法律后果小结：1451、注册会计师职业道德包括哪些内容？2、什么是注册会计师的独立性？影响注册会计师独立性的因素主要有那些？3、简述注册会计师法律责任的内容，如何预防注册会计师的法律责任？第3章我