会计基础第四章

第四章主要经济业务事项账务处 第一节款项和有 的收第二 第三节债权 第一节第一节款项和有 （一） 库存现 企业增加的库存现

企业减少的库存现余额：企业实际持有的库存现金余该账户应按照币种分别设置“现 账”，进 银行存 企业增加的银行存 企业减少的银行存 借：库存现 10贷：银行存款—建设银 10【例4-2209年326300借：银行存款—建设银 30贷：库存现 30（一） 交易性金融资 企业取得的交易性金融资产公允价

企业出售的交易性金融资产账面价余额：交易性金融资产的公价 其他货 —存出投资 企业从企业从银行账户转入公账户的款出售金融资产取得的款企业从账户转入行账户的款金融资产支付的款额：企业在公司开设账户的余 投资收 ①为取得交易性金融资产支的交易费①出售交易性金融资产获的投资收②出售交易性金融资产发生投资损②期末结转交易性金融资投资损③期末结转交易性金融资产资收 借：其他货币—存出投资贷：银行存款—建设银借：交易性金融资产—成220002200020000投资收 50贷：其他货 —存出投资 20借：其他货币—存出投资贷：银行存款—建设银借：交易性金融资产—成220002200020000投资收 50贷：其他货 —存出投资 20 0000【例4-4】承【4】，209年56日长江公司出售司 2万股，每股售12元长江公支付用60元。会计部门根据 公司交割单有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货 23940 20000 3 第二第二 （一） 在途物 购入材料的采购成

已验收入库材料的采购成 原材 已已验收入库材料的实际成发出材料的实际成余额：库存材料的实际成 应付账 ①应付账款的偿还②红冲上月暂估入账的应付账①应付未付款项的发生②月末暂估入账的应付账余额：企业期末预付的款余额：企业期末尚未偿还及估的款 应付票 应付票据的已偿付金企业开出、承兑的应付票据的金余额：企业期末尚未偿付的应付票据 应交税 实际交纳的各种税应交未交的各种税余额：企业期末多交或尚未抵的税余额：企业期末尚未交纳的税 应交税费-应 ①的进项税②上交本期的销项税余额：企业期末多上交或尚未扣余额：企业期末尚未交纳 预付账 预付及补付款购进货物所需支付的款项退回多余的款余额：企业期末尚未结算的预款余额：企业期末尚未补付的款 生产成 应应计入产品的各项费完工入库产品的生产成余额：期末尚未完工的产品（产品）的实际生 制造费 企业在制造过程中发生的各间接费月末分配结转的应由各种品承担的制造费 发生的各 期末转入“本年利润”账户的金原材料的账务处原材料的五种①收料的同时支付货【例4-5】20×9年3月12日，长江公司从星光公司购入丙材料200每千克25元，星光公司代垫运费为100元 进项税额85750）、运费单据、转账支票存根和材料验借：原材料—丙材 应交税费—应交（进项税额）贷：银行存 ②先收【例4-6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元 进项税额1735（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的 、代垫运费单据、材料入库单，应编制如会计录：借：原材料—甲材 10应交税费—应 （进项税额 1贷：应付账款—三宏公 12【例-】承【例】，年月日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200制如下会计分录：借：应付账款—三宏公 12贷：银行存 12【4-8209315材料100千克，每克20元， 进项300元。材料尚在 途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的 、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资—乙材 20 （进项税额 3贷：银行存 23【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税定7%计算允许抵扣的进项税额70元。会计部门根据转账支票、收借：在途物资—乙材 应交税费—应交（进项税额)贷：银行存 -8，09月3日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—乙材 21贷：在途物资—乙材 21借：预付账款—甲材 10 10【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，长江公司收到恒通发来的甲材料，标明的价款为30000元，为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的、材料入库单，应编制如下会借：原材料—甲材 30应交税费—应交（进项税额)5贷：预付账款—恒通公 35-1】日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款—恒通公司25贷：银行存 25⑤先收料但月末未到，无法确定其实际成本【例4-14】20×9年3月22日，长江公司购入公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末账单尚未收到借：原材料—丁材 30贷：应付账款—暂估应付账款30下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到账单后再按借：应付账款—暂估应付账款 30 30【例4-16】承【例4-15，20×9年4月20 20应交税费—应 （进项税额）3 23材料采购成本的计外购材料的采购成本主要包括：①材料的买价：供货单位的采购费用准，在有关的几种材料之间进行分配。可按购入材料的买价、体积的比例进行分配。【例41】09年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为2000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部 30000—乙材 20应交税费—应 （进项税额 8贷：应付票 58扣的进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料20×9年3月25（买价复核（签章 制表（签章注：分配率=（2000- 甲材料应承担的运杂费=30000×0.0372=1116（元乙材料应承担的运杂费=20000×0.0372=744（元会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配应编制如下会计分录借：在途物资—甲材 —乙材 应交税费—应 （进项税额）贷：银行存 【例-】承【例1】、【例-8】，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—甲材 31—乙材 20贷：在途物资—甲材 31—乙材 20已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；是月末汇总计算后一甲材料明细材料类别：甲材 计量单位：千克、月日单价单价单价984略——③月末一次平均法计算出存货的平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的法。 甲材料明细材料类别：甲材 计量单位：千克、20×9收发结月日数单金数单金数单金9略期初余8购领购领领本月合—存货单位成本 ）=4.325（元本月月末库存存货成本 ④移动平均法计算平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存甲材料明细材料类别：甲材 计量单位：千克、20×9收发结月日数单金数单金数单金9略期初余8购领购领领本月合——【例4-2320×9年6长江公司材料凭单位：千克、项甲材乙材丙材金额合数金数金数金生产B产品耗小车间一般耗行政管理部门耗合复核（签章 制表（签章借：生产成本—A产 23—B产 14制造费 3 41 库存商 已经完工验收入库的各种产的实际生产成

已经出库的各种产品的实际产成余额：企业期末库存产成品的际成 主营业务成

期末转入“本年利润”账户已销售产品的生产成（二）借：库存商品—A产 2—B产 贷：生产成本—A产 2 借：主营业务成本—A产品（60×20）1贷：库存商品—A产 1借

固定资 固定资产原始价值的增加 固定资产原始价值的减少 累计折 已提固定资产折旧的减少额转销数固定资产计提的折旧余额：期末固定资产已提的计折 固定资产清 ②应由保险公司或过失人赔偿的损③结转清理净损余额：尚未清理完毕的净损③ 营业外收 期末转入“本年利润”账户的数取得的各项营业外收该账户应按照营业外收入项目设置明细账，进行明细核算该账户期末结转后无 营业外支 发发生各项营业外支出实际发生数期末转入“本年利润”账户的数该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明该账户期末结转后无余额（二）购入不需要安装的固定资产的账务处 定，根据 及转账支票存根记账联，应编制如下会计分录产—备 20应交税费—应 （进项税额)2贷：银行存 14固定资产折旧的账务处固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年折旧率＝（原值-预计残值）或年折旧率＝（1－预计残值率）÷预计使月折旧率＝年折月折旧额=固定资 ×月折旧上述公式中：（原值-预计残值）÷原值1－预计残值率——总折旧该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使 的5%（元 6用 43.3.发借：固定资产清理—A设101贷：固定资产—A设129贷：固定资产清理—A设8应交税费—应 1 2贷：固定资产清理—A设 2调整，长江公司将该项设备出售 公司，开具 借：固定资产清理—A设101贷：固定资产—A设1212贷：固定资产清理—A设11应交税费—应 （销项税额 1借：固定资产清理—A设 贷：营业外收 第三节第三节债权 （一）借由于销售产品或提供劳务而生的应收款

应收账 企业已经收回的款余额：企业尚未收回的应收账该账户应按 人设置明细账，进行明细核算 应收票 该账户可按照 人设置明细账，进行明细核算。企业应设置应收票备查簿登记应收票据的详细资料。 主营业务收 ①因销售退回而②期末转

企业销售产品或销售收该账户期末结转后无余额。 其他应收 该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算 坏账准 ①冲减的坏账准②应收款项无法收回而转销的坏账准

①计提的坏账准②已转销的应收坏账准余额：企业已计提但尚未转销的账准该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明 资产减值损 ①应收款项发生的减②期末转入“本年利润”账的损失减少

②期末转入“本年利润”账户减值损（二） 借：应收账款—新宜公 124贷：主营业务收 106应交税费—应 （销项税额)18 124贷：应收账款—新宜公 124应收票据发生和收回的账务处每件不含的售价为500元，上注明的货款为25000元，增值29250元。会计部门根 记账联，应编制如下会计分录借：应收票据—三江公 29贷：主营业务收 25实应交税费—应 （销项税额 4【例4—33】承【例4-32】，20×9年5月22日，三江公司以银行方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分借：银行存 29贷：应收账款—三江公 29其他应收款发生和收回的账务处 旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理填制的借：其他应收款 贷：库存现 【例—】承【例3】，年月日，行政管理 差回来，报销差旅费60元，余款交回现金20元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：借 库存现 贷：其他应收款 有客观表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的“坏账准备”账户的期末贷方（借方）借：资产减值损 5贷：坏账准 5【例4-37】承【例4-36】，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。2×10年12月31日，应会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录借：资产减值损 25贷：坏账准 25【例4—38】承【例4-36】，假定2×10年3月31日淮海公司支付了公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。210年会计部门根据坏账准备计算，应编制如下会计分借：坏账准 3贷：资产减值损 3实际发生坏账准备时的账务人或，以其 因人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回3】21年月日，长江公司对淮海公司2000批表等有关资料，应编制如下会计分录：借：坏账准 20贷：应收账款—淮海公 20 应付职工薪 本期实际支付的职工薪 本期应付职工的各种薪余额：企业应付未付的职工薪本期实际支付的其他应付本期实际支付的其他应付发生的其他各种应付余额：尚未未付的其他应付款职工工资分配汇总20×9年6月30生产A生产B复核（签章 制表（签章借：生产成本—A产 30—B产 9 10 6贷：应付职工薪酬—工 57以银行转账形式职工6月份工资57594元，并编制“职工工资汇总表”如下表所示：会计部门根据“职工工资汇总表”及银行付借：应付职工薪酬工资57 57职工工 汇总20×9年7月10复核（签章 制表（签章 应交税费—应交营业 本期实际交纳的营业余额：企业期末多上的营业

本期应交未交的营业余额：企业期末尚未交纳的营业 应交税费—应交城建 本期实际交纳的城建设本期应交未交的城市设余额：企业期末多上的城市建设余额：企业期末尚未交纳的城建设 应交税费—应交教育费附 本期实际交纳的教育费附本期应交未交的教育费附余额：企业期末尚未交纳的教育费加 应交税费—应 （小规 本期实际交纳本期应交未交余额：企业期末多上的余额：企业期末尚未交纳 营业税金及附 企业应负担的各项税金附期末转入“本年利润”账的各项税金及附 （二）主要经济业务的账务处应 应 借：原材料—甲材 23 23【例4-43】20×9年10月20日，小规 光明公司向新宜公司出售产品一批，开具的普 中注明的货款（含税）为10300元。产品已出，款项尚未收到会计部门计算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率=10300÷(1+3%)=10000(元应 =不含税销售额×征收率=10000×3%=300（元 10300贷：主营业务收 10应交税费—应 16贷：应交税费—应交营业15—1借：应交税费—应交营业15—1—16（一） 短期借 本期偿还的短期借款数借入的各种短期借余额：企业尚未偿还的短期借款的本该账户可按借款种类 人和币种进行明细核算 长期借 本期偿还的长期借款本数借入的各种长期借款本到期一次还本付息长期借款的应付余额：企业尚未偿还的长期借款本 财务费 企业发生的各项财务费期末转入“本年利润”账户的金 应付利 借：银行存 200 200 1 112200203借：银行存 1000贷：长期借款—本金1000 15贷：长期借款—应付利息15 15000 165—本 1000贷：银行存 1180第四节资本的增减 实收资本（股本 投资人按规定收回的投

企业实际收到投余额：投资者投入企业的资本总 资本公 该账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行细核算 无形资 该账户按无形资产项目设置明细账，进行明细核 借：银行存 1500贷：实收资本—A投资500500500例4-4例-53，经营年后山川公留存收益为15万元201月1日，有另一名投资者欲加入该公司，并希望占有25的 ，经协商，该公司将 资本增加到20万元，投资者需要投资55万元币 ，款项借：银行存 550贷：实收资本—D投资 500 50接受非现金资产投资的账务处【例4-55】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限司。按江河公司的章程规定 资本为900万元。A、B、 各占 借：固定资3000无形资3000银行存3000贷：实收资本—A投资3000实收资本—B投资3000实收资本—C投资3000【例4-6】承-55】20年00日，经协商，投资人公司从江河公司退出，按照30借：实收资本—A投资 3000 3000第五节收入、成本和费用 其他业务收

预收账 品1000件，每件不含售价为500元。上注明的货款为50万元，为85000元。货款已存入银行。会计部 借：银行存 585 500应交税费—应交（销项税额）85赊销业务参见本章第三节【例4-30借：银行存 10 10【例4-59】承【例4-58】20×9年1月20 58500贷：主营业务收 50 （销项税额）8【例4-60】承【例4-58】、【例4-59】20×9 48 48 借：应收账款—某公 11 10 1（一）“生产成本”、“制造费用”账户的性质、用途、账户结构、明细设置参见本章第二节（二）发生直接材料的账务处理参见本章第二节【例4-23发生直接人工的账务处理参见本章第三节【例4-40】、【4-41发生制造费用的账务处理参见本章第二节【例4-23】、【4-27】以及第三节【例4-40借/月日6略略借借借平020×9年6月30产品名生产工人工分配分配金额（元A产B产合复核（签章 制表（签章 借：生产成本—A产 16—B产 4 20100件，B产品入库60件。A、B产品名称：A产月日用61略略产品名称：B产月日用6略略 76 28 76 28三、费（一）主要账户设 其他业务成 除主营业务成本外的其他销售业务所发生的成期末转入“本年利润”账户数该账户可按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细核算该账户期末结转后无余额 销售费

期末转入“本年利润”账户的数该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算该账户期末结转后无余额（二）25借：其他业务成 贷：原材 据取得的运杂费，应编制如下会计分录：借：销售费 贷：库存现 发 120 120 借 10贷：预付账 10 40（一）【例4-68】20×9年6月20日，长江公司对本企业管理规定的职工罚款100元，会计部门收到交来现金。 贷：营业外收 100贷：银行存 100第六节财务成果的计算第六节财务成果的计算借

本年利 ①期末从各费用类账户转入的数②结转本期实现

①期末从各收入类账户转入的数②结转本期发生的净亏为当期实现净利润，借方余额为当期发生的净亏损。【例47】09年1月3日，大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到“本年利”账户。本月实现的主营业务收入为000元，主营业务成本为74元，营业税金及附加06元，其他业务收入2800元，其他业务成本2000元， 用11314元，财务费用30元，销售费用1000元，营业外收130元，营业外支00元。会计部门根据各损类账户的发生额，应编制下会计分录：借：主营业务收 106其他业务收 2 贷：本年利 108借：本年利 82贷：主营业务成 47营业税金及附 10其他业务成 2 11 销售费 1 10（一）主要账户设借

所得税费 企业发生的所得税费 期末转入“本年利润”账户的数该账户