预算会计-第二篇(打印)课件

第二章财政总预算会计概述第三章财政总预算资产的核算第四章财政总预算负债和净资产的核算第五章财政总预算收入的核算第六章财政总预算支出的核算第七章财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审第二篇财政总预算会计12/7/20221第二章财政总预算会计概述第二篇财政总预算会计12/教学目的与教学要求：了解：财政总预算会计的概念、基本任务、作用和一般原则；年终清理结算与会计报表的编审掌握：财政总预算会计的科目设置及其核算内容熟悉：财政总预算会计五大会计要素的管理与核算教学重点：财政总预算会计适用的会计科目五大会计要素的管理与核算12/7/20222教学目的与教学要求：12/5/20222第二章财政总预算会计概述

第一节财政总预算会计及其核算的一般原则第二节财政总预算会计的科目设置12/7/20223第二章财政总预算会计概述12/5/20223一、概念财政总预算会计：指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。第一节财政总预算会计及其核算的一般原则会计主体：各级政府的财政部门核算内容：财政资金集中分配结果12/7/20224一、概念第一节财政总预算会计及其核算的一般原则会计主体：二、基本任务正确、及时地办理各项核算工作；调度好各项财政资金；实行会计监督，参与预算管理；组织和指导预算会计工作；做好预算会计的有关管理工作。12/7/20225二、基本任务12/5/20225真实性原则相关性原则可比性原则统一性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则

原则

原则三、财政总预算会计核算的一般原则12/7/20226真实性原则及时性原则三、财政总预算会计核算的一般原则12/5统一性适应性简明性第二节财政总预算会计的科目设置一、财政总预算会计科目的设置原则12/7/20227第二节财政总预算会计的科目设置一、财政总预算会计科目的设二、财政总预算会计科目及其核算内容会计科目：共40个会计科目资产12个负债5个净资产5个支出9个收入9个12/7/20228二、财政总预算会计科目及其核算内容资产负债净资产支出收第三章财政总预算资产的核算

第一节财政性存款的核算第二节债权的核算12/7/20229第三章财政总预算资产的核算12/5/20229财政性存款：4个会计科目（一）国库存款第一节财政性存款的核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。

12/7/202210财政性存款：4个会计科目第一节财政性存款的核算各级总预算（二）其他财政存款各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。核算内容：

、

的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的

、财政总预算会计将预算资金划入

专户的款项等。12/7/202211（二）其他财政存款各级总预算会计未列入“国库存款”科目核核算举例1.甲市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入为2000000元，基金预算收入为60000元。2.乙市财政向市教育局划拨职业教育经费800000元。3.丙市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出300000元。4.丁市财政收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款600000元。5.戊市财政收到上级安排的粮食风险基金100万元，根据银行报来的收款通知入账。12/7/202212核算举例1.甲市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，（三）财政零余额账户存款在国库集中支付制度下财政部门为办理直接支付业务而设立使用的银行账户。贷方：登记财政国库执行机构当天发生的直接支付资金数借方：登记当天国库单一账户存款划入冲销数余额：0了解12/7/202213（三）财政零余额账户存款在国库集中支付制度下财政部门为办理（四）在途款

收到

；

收到

；

需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。在规定的决算清理期内，决算清理期中，收到国库报来“一般预算收入日报表”，收到属于上年度的一般预算收入5000元。核算举例12/7/202214（四）在途款收到债权：四类，8个会计科目（一）有价证券第二节债权的管理与核算财政总预算会计用财政结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。12/7/202215债权：四类，8个会计科目第二节债权的管理与核算财政总预1.管理原则只能用各项财政结余资金购入；购买国债的资金不能列为支出；利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作为收入处理；管理严格，视同货币。2.有价证券的核算余额在借方，反映有价证券的实际库存数。贷方借方有价证券的购入有价证券的到期兑付12/7/2022161.管理原则2.有价证券的核算余额在借方，反映有价证券的实际核算举例(1)甲市财政用一般预算结余30万元和基金预算结余20万元购买有价证券。(2)接上例，购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中，一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息1万元，收款入账。12/7/202217核算举例(1)甲市财政用一般预算结余30万元和基金预算（二）暂付应收款项1.暂付款本科目应及时清理待结算资金只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。收回或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。12/7/202218（二）暂付应收款项本科目应及时清理待结算资金只核算财政与预核算举例(1)市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，向市财政紧急借款50万元。(2)市属A部门通过政府采购购进设备一批，预计需要资金400000元，按2：1：1的比例分别由预算资金、A部门预算外资金专户储存资金和A部门自筹资金负担。该批设备实际采购花费资金360000元，节约资金40000元，资金按原比例划回原渠道。12/7/202219核算举例(1)市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，2.与下级往来借方余额贷方余额核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。反映下级财政应归还本级财政的款项反映本级财政欠下级财政的款项12/7/2022202.与下级往来借方贷方核算某级财政与下级财政之间发生的债权核算举例(1)某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。(2)接上例，甲县根据库存情况归还市财政25万元，另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。(3)年末经结算，乙县应上解市财政800万元，实际已上解650万元。余款150万元暂作往来处理。12/7/202221核算举例(1)某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。拨付原因——路途远；用途特殊。借方余额：反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。（三）预拨款项1.预拨经费提前拨付给预算单位的预算资金。12/7/202222拨付原因——路途远；用途特殊。（三）预拨款项提前拨付给预算单2.基建拨款财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。借方余额：反映尚未列报支出的基建拨款数。12/7/2022232.基建拨款财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专核算举例(1)县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。(2)次年，预拨的60万元经费转为支出。(3)某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。(4)月末收到建行报来的建设单位本月银行支出数2000万元。(5)基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。12/7/202224核算举例(1)县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万（四）财政周转金

特点：

、

。包括：举例：

、

、

、

、

等。

12/7/202225（四）财政周转金特点：、1.财政周转金放款地方财政周转金管理机构直接贷款给

的财政

资金。反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。借方余额12/7/2022261.财政周转金放款地方财政周转金管理机构直接贷款给2.借出财政周转金核算上级财政部门借给

周转金的借出和收回情况。反映借出周转金尚未收回的数额。借方余额12/7/2022272.借出财政周转金核算上级财政部门借给核算举例(1)某县财政向某种粮大户贷放支农周转金150000元。(2)接上例，县财政收回贷放贷款150000元，取得资金占用费收入5000元。(3)某市财政向所属C县借出专项周转金300000元。(4)接上例，专项周转金到期，市财政收回本金300000元，资金占用费5000元，凭银行的资金到账通知单记账。12/7/202228核算举例(1)某县财政向某种粮大户贷放支农周转金1503.待处理财政周转金

指周转金放款经初步审计已成呆账，但未按《地方财政周转金呆账处理暂行办法》的程序批报、核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。

借方余额：反映尚待核销的待处理资金数。12/7/2022293.待处理财政周转金指周转金放款经初步审计已成呆账，但未核算举例(1)某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造贷款500000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。(2)经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。12/7/202230核算举例(1)某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放1.某级财政收到国库转来的预算收入日报表上列明，当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。2.某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设基金2000万元。3.某乡财政收到所属某企业的所得税300000元存入银行。本章练习12/7/2022311.某级财政收到国库转来的预算收入日报表上列明，当日一般预算4.省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。5.上述债券到期如期兑现。6.某级财政在08年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。7.上述税款在09年1月6日收归国库。12/7/2022324.省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基8.某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。9.某市民政局于2010年8月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金.因该笔资金在年初预算时未列入本月计划,只能临时借入.财政经审批并下拨。10.上述借款在11月份转为对该单位的支出。11.上述款项于11月份收回。

12/7/2022338.某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出5012.某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。13.某省财政2010年9月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。14.上述预拨经费于下年度转为经费支出。15.某市财政贷放支农周转金60000元。12/7/20223412.某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型16.某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备，并列报支出，余额划回原渠道。要求：编制涉及的所有相关分录。12/7/20223516.某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府第四章财政总预算负债和净资产的核算

第一节负债的核算第二节净资产的核算12/7/202236第四章财政总预算负债和净资产的12/5/202236一、财政总预算会计负债的特点及分类（一）特点债务主体有特殊性债务偿还有特殊性债务内容有特殊性第一节负债的核算12/7/202237一、财政总预算会计负债的特点及分类第一节负债的核算12/（二）分类

（）

负债

性负债

（）

（）

性负债

（）

负债财政总预算会计--负债12/7/202238（二）分类负债财政总预算会计--负债12/5二、财政总预算负债的核算（一）应付暂收款项1.与上级往来核算某级财政与上级财政之间发生的债权债务关系。：反映上级财政应归还本级财政的款项：反映本级财政欠上级财政的款项借方贷方12/7/202239二、财政总预算负债的核算核算某级财政与上级财政之间发生的债核算举例(1)某市财政向省财政借入款项1000万元用于临时周转需要。(2)市财政根据库款情况，归还省财政800万元借款。(3)接上例，经批准，将欠款转作对该市的补助。12/7/202240核算举例(1)某市财政向省财政借入款项1000万元用2.暂存款临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。

收到暂存款时，借：

贷：

冲转退还时，做相反分录。

转作收入时，借：

贷：

12/7/2022412.暂存款收到暂存款时，冲转退还时，转作收入时，12核算举例(1)某市财政总预算会计将预算资金500000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。(2)接上例，采购机关将文化局自筹资金200000元划到政府采购资金专户。(3)接上例，财政总预算会计依据采购合同和有关文件资料，支付采购款700000元。(4)接上例，所购设备经文化局验收后发现不符合要求，与供应商协商决定退货处理。现收到退回的已支付采购款700000元。12/7/202242核算举例(1)某市财政总预算会计将预算资金500003.已结报支出核算财政国库资金已结清的支出数额。

支付款项时，借：一般预算支出/基金预算支出贷：财政零余额账户存款

结算资金时，借：财政零余额账户存款贷：已结报支出

年终转账时，借：已结报支出贷：一般预算支出/基金预算支出了解12/7/2022433.已结报支出支付款项时，借：一般预算支出/基金预（二）有偿性负债1.借入款指通过各种方式借入的内债和外债。发行债券或举借债务时，借：

贷：

到期偿还本金并支付利息时，借：

贷：12/7/202244（二）有偿性负债12/5/2022442.借入财政周转金本级财政从上级财政部门借入的有偿周转资金。借入时，借：贷：还款并付息时，借：

贷：贷方余额：反映尚未归还的借入财政周转金数额。12/7/2022452.借入财政周转金12/5/202245核算举例(1)中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5000万元。(2)上例债务到期，偿还本金5000万元，支付利息20万元。(3)某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800000元。(4)接上例，归还上级财政专项周转金，本金800000元，利息2000元。12/7/202246核算举例(1)中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行一、各项结余的核算

(一)预算结余第二节净资产的核算一般预算收入一般预算支出借：收入类科目贷：预算结余借：预算结余贷：支出类科目预算结余结转时，借：预算结余贷：预算周转金12/7/202247一、各项结余的核算第二节净资产的核算一般预算收入一般预算(二)基金预算结余各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。借：收入类科目贷：基金预算结余借：基金预算结余贷：支出类科目(三)专用基金结余各级财政管理的专用基金收支的年终执行结果。借：专用基金结余贷：专用基金支出借：专用基金收入贷：专用基金结余12/7/202248(二)基金预算结余各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果二、预算周转金的核算(一)概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。(二)管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周转金账户余额。(三)核算方法：借：国库存款/预算结余贷：预算周转金12/7/202249二、预算周转金的核算12/5/202249各级财政所掌管的可有偿使用的政府财政性资金。三、财政周转基金的核算预算资金增补财政周转金时，财政周转金收入补充财政周转基金时，借：一般预算支出贷：国库存款同时，借：其他财政存款贷：财政周转基金借：财政周转金收入贷：财政周转基金12/7/202250各级财政所掌管的可有偿使用的政府财政性资金。三、财政周转基金1.某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。2.上述款项在下一个预算期收回。3.上述款项转为对该县财政的补助。4.某县为新建行政区，2008年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库。本章练习12/7/2022511.某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金5.假设某级财政2008年2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔预算款1700万元。6.上述款项中的700万元改为有偿使用，转入财政周转基金。12/7/2022525.假设某级财政2008年2月2日的国库存款余额为2000第五章财政总预算收入的核算第一节一般预算收入的核算第二节基金预算收入和专用基金收入的核算第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算12/7/202253第五章财政总预算收入的核算12/5/202253一、一般预算收入的内容第一节一般预算收入的核算以

为主的政府强制性收入。二、一般预算收入的划分中央与地方政府一般预算收入的划分中央固定收入；地方固定收入；共享收入。12/7/202254一、一般预算收入的内容第一节一般预算收入的核算以三、一般预算收入的核算借：贷：一般预算收入取得预算收入时，年终结算时，借：一般预算收入贷：12/7/202255三、一般预算收入的核算借：取得预算收入时，年终结算时第二节基金预算收入与专用基金收入的核算一、基金预算收入的核算政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入。（一）基金预算收入的内容12/7/202256第二节基金预算收入与专用基金收入的核算一、基金预算收入的1.2.

3.

4.

5.

6.7.基金预算收入的分类12/7/2022571.基12/5/202257（二）基金预算收入的核算取得基金预算收入时，借：贷：基金预算收入年终转账时，借：基金预算收入贷：12/7/202258（二）基金预算收入的核算取得基金预算收入时，借：年终转账二、专用基金收入的管理与核算取得专用基金收入时，借：国库存款/其他财政存款贷：专用基金收入退回专用基金收入时，借：专用基金收入贷：国库存款/其他财政存款年终结账时，借：专用基金收入贷：专用基金结余12/7/202259二、专用基金收入的管理与核算取得专用基金收入核算举例(1)某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为20万元，个人所得税15万元，企业所得税6万元。(2)某县总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日的预算收入80万元，其中，所属某乡财政（未设国库）的预算收入30万元。(3)上例某县财政总预算会计对所属未设国库的乡财政报来的预算收入日报表进行审核，经确认无误后，拨出款项30万元。(4)接上例，乡财政收到县财政返回的预算收入30万元。12/7/202260核算举例(1)某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入核算举例(5)某市财政总预算会计收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收入的公路客运附加收入50000元，港口建设费收入100000元。(6)某县财政收到上级财政部门安排的粮食风险基金200万元，并按规定存入指定银行。(7)年终，将“一般预算收入”账户贷放余额3000万元和“基金预算收入”账户贷放余额2000万元进行结转。12/7/202261核算举例(5)某市财政总预算会计收到国库报来的基金预算第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算借：国库存款————？？贷：补助收入————年终结转，借：补助收入——

贷：借：补助收入——贷：12/7/202262第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算借：国库存款/？贷：上解收入——一般预算上解收入——基金预算上解收入年终结算时，借：上解收入贷：预算结余/基金预算结余12/7/202263第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算调入时，借：国库存款贷：调入资金同时，借：调出资金贷：国库存款/其他财政存款年终时，借：调入资金贷：预算结余12/7/202264第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入核算举例(1)某市财政收到上级拨入的一般预算补助款60万元，基金预算补助款40万元。(2)某市财政曾因急需向上级财政借入50万元，后经上级研究决定，作为对本机财政的补助款项。(3)年末，市财政“补助收入——一般预算补助收入”科目余额630万元，“补助收入——基金预算补助收入”科目余额280万元，分别结转。12/7/202265核算举例(1)某市财政收到上级拨入的一般预算补助款60核算举例(4)某市财政收到所属甲县财政的一般预算收入上解款200万元。(5)全年甲县应上解市财政收入600万元，实际已经上解200万元，年终结算时，经研究决定，将应解未解的400万元款项作为往来处理。(6)年末，市财政“上解收入——一般预算上解收入”科目余额300万元，“上解收入——基金预算上解收入”科目余额200万元，分别结转。12/7/202266核算举例(4)某市财政收到所属甲县财政的一般预算收入上核算举例(7)某市财政从地方财政的附加税费结余中调入资金10万元，用于平衡一般预算收支。(8)年终，将“调入资金”科目余额50万元进行结转。12/7/202267核算举例(7)某市财政从地方财政的附加税费结余中调入资借：贷：财政周转金收入——占用费收入——利息收入二、财政周转金收入的管理与核算财政周转金管理机构收取的资金占用费及利息收入等。年终结账时，借：贷：借：贷：12/7/202268借：二、财政周转金收入的管理与核算财政周转金管理机构收取的核算举例(1)某市财政收回贷放财政周转金，本金200000元，资金占用费收入1000元。(2)某市财政收到银行存款利息收入1500元。(3)年末，市财政“财政周转金收入”科目余额12000元和“财政周转金支出”科目余额10000元，分别结转。12/7/202269核算举例(1)某市财政收回贷放财政周转金，本金200第六章财政总预算支出的核算第一节一般预算支出的核算第二节基金预算支出与专用基金支出的核算第三节资金调拨支出和财政周转金支出的核算12/7/202270第六章财政总预算支出的核算第一节一般预算支出的核算1借方：登记一般预算支出的增加数贷方：登记一般预算支出的减少数借方余额：反映预算支出的累计数年终：借方余额全部转入“预算结余”一、一般预算支出的核算常见分录借：一般预算支出贷：国库存款等借：预算结余贷：一般预算支出第一节一般预算支出的核算12/7/202271借方：登记一般预算支出的增加数一、一般预算支出的核算常借：一二政府采购资金转到支出的核算借：暂付款——政府采购款贷：国库存款——一般预算存款同时，借：其他财政存款贷：暂存款——政府采购款借：国库存款——一般预算存款贷：暂付款——政府采购款同时，借：暂存款——政府采购款

贷：其他财政存款借：暂存款——政府采购款贷：其他财政存款借：一般预算支出贷：暂付款——政府采购款12/7/202272二借：暂付款——政府采购款借：国库存款——一般预算存款借：暂第二节基金预算支出与专用基金支出的核算一、基金预算支出的核算二、专用基金支出的核算1支出发生时，借：基金预算支出贷：国库存款32收回或冲销转账时，做相反分录。年终转账时，借：基金预算结余贷：基金预算支出支出发生时，借：专用基金支出贷：国库存款其他财政存款收回时，做相反分录。年终转账时，借：专用基金结余贷：专用基金支出12312/7/202273第二节基金预算支出与专用基金支出的核算一、基金预算支出的核算举例(1)某市财政总预算会计依据“季度分月用款计划”开出拨款凭证，将本月经费50万元拨入市民政局在银行开设的账户。(2)某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路客运附加费支出40万元。(3)某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金1000万元拨付给粮食部门，用于满足秋粮收购的资金需要。12/7/202274核算举例(1)某市财政总预算会计依据“季度分月用款计划资金调拨支出和财政周转金支出的核算借：补助支出——一般预算补助支出——基金预算补助支出

贷：国库存款——一般预算存款——基金预算存款其他财政存款

？年终结转，预算结余或基金预算结余第三节一、资金调拨支出的核算（一）补助支出的核算（二）上解支出的核算（三）调出资金的核算12/7/202275资金调拨支出和财政周转金支出的核算借：补助支出——一般预算补资金调拨支出和财政周转金支出的核算第三节一、资金调拨支出的核算（一）补助支出的核算（二）上解支出的核算（三）调出资金的核算借：上解支出——一般预算上解支出——基金预算上解支出贷：国库存款——一般预算存款——基金预算存款其他财政存款

？年终结转，预算结余或基金预算结余12/7/202276资金调拨支出和财政周转金支出的核算第三节一、资金调拨支出的核调入时，借：国库存款贷：调入资金同时，借：调出资金贷：国库存款/其他财政存款年终时，借：基金预算结余贷：调出资金资金调拨支出和财政周转金支出的核算第三节一、资金调拨支出的核算（一）补助支出的核算（二）上解支出的核算（三）调出资金的核算12/7/202277调入时，借：国库存款资金调拨支出和财政周转金支出的核算第三节核算举例(1)某市财政对所属A县返还税收款项25万元。(2)按照体制规定，市财政向省财政上解一般预算资金30万元。(3)年末体制结算，市财政应向省财政上解1050万元，实际上解800万元，尚有250万元款项应解未解，做往来处理。(7)某市财政从地方财政的附加税费结余中调入资金10万元，用于平衡一般预算收支。(8)年终，将“调入资金”科目余额50万元进行结转。12/7/202278核算举例(1)某市财政对所属A县返还税收款项25万元。借：财政周转金支出——占用费支出——业务费支出贷：其他财政存款借：财政周转金收入贷：财政周转金支出二、财政周转金支出的核算12/7/202279二、财政周转金支出的核算12/5/202279核算举例(1)某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费5000元。(2)某市财政向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费3000元。(3)年末，市财政“财政周转金收入”科目余额12000元和“财政周转金支出”科目余额10000元，分别结转。12/7/202280核算举例(1)某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占财政周转金的核算一、科目（一）资产类科目：

、

、

；（二）负债类科目：

；（三）收入类科目：

；

(

和

)（四）支出类科目：

；

(

和

)（五）净资产类科目：

。补充12/7/202281财政周转金的核算一、科目补充12/5/202281财政周转基金核算涉及的三大类业务：（1）待处理财政周转金核销时，借：贷：（2）财政周转金收支年终结转时，借：贷：（3）财政总预算用预算资金增补财政周转金时，借：贷：借：贷：12/7/202282财政周转基金核算涉及的三大类业务：12/5/202282二、核算1.省财政将500000元财政周转金以5%的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围，借期1年。2.上述借款到期收回本息。3.假如上述借出的款项在第二年被发现:由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。4.上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力收回200000元，其余部分无法收回。12/7/202283二、核算12/5/2022835.为某县新建行政区，某市财政拨付200000元资金改为可动用的有偿使用基金。6.某级财政将财政周转金收入的余额100000元转入财政周转基金。7.某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金1000000元。8.上述借款到期还本付息。12/7/2022845.为某县新建行政区，某市财政拨付200000元资金改为可三、年终结账年终结账时，将财政周转金支出科目的发生额合计计数一笔转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内计算净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。e.g.某级财政2008年末财政周转金收入贷方余额250000元，财政周转金支出借方余额100000元，进行年终结转。12/7/202285三、年终结账12/5/202285第七章财政总预算的年终清理结算

和会计报表编审第一节年终清理结算和结账第二节会计报表的编审12/7/202286第七章财政总预算的年终清理结算

和会计报第一节年终清理结算和结账一、年终清理的内容二、年终结算上级财政下级财政本级财政

目前主要的结算工作：？12/7/202287第一节年终清理结算和结账一、年终清理的内容二、年终结算上三、年终结账(一)年终转账一般预算收入/支出基金预算收入/支出专用基金收入/支出补助收入/支出上解收入/支出调入资金调出资金预算结余基金预算结余专用基金结余余额结转12/7/202288三、年终结账(一)年终转账一般预算收入/支出预算结余基金预算(二)结清旧账将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。(三)记入新账根据“上年结转”内容记入新账户。12/7/202289(二)结清旧账将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户e.g.某级财政年终各收支类科目余额如下：一般预算收入500000基金预算收入75000补助收入300000+100000上解收入200000+200000调入资金200000一般预算支出450000基金预算支出60000补助支出100000+50000调出资金50000财政周转金收入50000财政周转金支出30000要求：编制年终结转的相关分录。12/7/202290e.g.某级财政年终各收支类科目余额如下：12/5/2022e.g.在清理期，本级财政发现所属下级A市财政尚欠缴上解款200000元；本级财政有一笔应补助下级B市财政的50000元基金补助款未补涉及款项均作为往来款项处理。要求：写出本级财政、A市财政、B市财政分别涉及的会计分录。12/7/202291e.g.在清理期，本级财政发现所属下级A市财政尚欠缴上解款2第二节会计报表的编审一、财政总预算会计报表的分类（一）按报出时间分（二）按报表内容分二、财政总预算会计报表的编审（一）编制要求（二）编报程序（三）编审12/7/202292第二节会计报表的编审一、财政总预算会计报表的分类（一）按End12/7/202293End12/5/202293第二章财政总预算会计概述第三章财政总预算资产的核算第四章财政总预算负债和净资产的核算第五章财政总预算收入的核算第六章财政总预算支出的核算第七章财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审第二篇财政总预算会计12/7/202294第二章财政总预算会计概述第二篇财政总预算会计12/教学目的与教学要求：了解：财政总预算会计的概念、基本任务、作用和一般原则；年终清理结算与会计报表的编审掌握：财政总预算会计的科目设置及其核算内容熟悉：财政总预算会计五大会计要素的管理与核算教学重点：财政总预算会计适用的会计科目五大会计要素的管理与核算12/7/202295教学目的与教学要求：12/5/20222第二章财政总预算会计概述

第一节财政总预算会计及其核算的一般原则第二节财政总预算会计的科目设置12/7/202296第二章财政总预算会计概述12/5/20223一、概念财政总预算会计：指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。第一节财政总预算会计及其核算的一般原则会计主体：各级政府的财政部门核算内容：财政资金集中分配结果12/7/202297一、概念第一节财政总预算会计及其核算的一般原则会计主体：二、基本任务正确、及时地办理各项核算工作；调度好各项财政资金；实行会计监督，参与预算管理；组织和指导预算会计工作；做好预算会计的有关管理工作。12/7/202298二、基本任务12/5/20225真实性原则相关性原则可比性原则统一性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则

原则

原则三、财政总预算会计核算的一般原则12/7/202299真实性原则及时性原则三、财政总预算会计核算的一般原则12/5统一性适应性简明性第二节财政总预算会计的科目设置一、财政总预算会计科目的设置原则12/7/2022100第二节财政总预算会计的科目设置一、财政总预算会计科目的设二、财政总预算会计科目及其核算内容会计科目：共40个会计科目资产12个负债5个净资产5个支出9个收入9个12/7/2022101二、财政总预算会计科目及其核算内容资产负债净资产支出收第三章财政总预算资产的核算

第一节财政性存款的核算第二节债权的核算12/7/2022102第三章财政总预算资产的核算12/5/20229财政性存款：4个会计科目（一）国库存款第一节财政性存款的核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。

12/7/2022103财政性存款：4个会计科目第一节财政性存款的核算各级总预算（二）其他财政存款各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。核算内容：

、

的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的

、财政总预算会计将预算资金划入

专户的款项等。12/7/2022104（二）其他财政存款各级总预算会计未列入“国库存款”科目核核算举例1.甲市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入为2000000元，基金预算收入为60000元。2.乙市财政向市教育局划拨职业教育经费800000元。3.丙市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出300000元。4.丁市财政收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款600000元。5.戊市财政收到上级安排的粮食风险基金100万元，根据银行报来的收款通知入账。12/7/2022105核算举例1.甲市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，（三）财政零余额账户存款在国库集中支付制度下财政部门为办理直接支付业务而设立使用的银行账户。贷方：登记财政国库执行机构当天发生的直接支付资金数借方：登记当天国库单一账户存款划入冲销数余额：0了解12/7/2022106（三）财政零余额账户存款在国库集中支付制度下财政部门为办理（四）在途款

收到

；

收到

；

需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。在规定的决算清理期内，决算清理期中，收到国库报来“一般预算收入日报表”，收到属于上年度的一般预算收入5000元。核算举例12/7/2022107（四）在途款收到债权：四类，8个会计科目（一）有价证券第二节债权的管理与核算财政总预算会计用财政结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。12/7/2022108债权：四类，8个会计科目第二节债权的管理与核算财政总预1.管理原则只能用各项财政结余资金购入；购买国债的资金不能列为支出；利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作为收入处理；管理严格，视同货币。2.有价证券的核算余额在借方，反映有价证券的实际库存数。贷方借方有价证券的购入有价证券的到期兑付12/7/20221091.管理原则2.有价证券的核算余额在借方，反映有价证券的实际核算举例(1)甲市财政用一般预算结余30万元和基金预算结余20万元购买有价证券。(2)接上例，购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中，一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息1万元，收款入账。12/7/2022110核算举例(1)甲市财政用一般预算结余30万元和基金预算（二）暂付应收款项1.暂付款本科目应及时清理待结算资金只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。收回或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。12/7/2022111（二）暂付应收款项本科目应及时清理待结算资金只核算财政与预核算举例(1)市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，向市财政紧急借款50万元。(2)市属A部门通过政府采购购进设备一批，预计需要资金400000元，按2：1：1的比例分别由预算资金、A部门预算外资金专户储存资金和A部门自筹资金负担。该批设备实际采购花费资金360000元，节约资金40000元，资金按原比例划回原渠道。12/7/2022112核算举例(1)市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，2.与下级往来借方余额贷方余额核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。反映下级财政应归还本级财政的款项反映本级财政欠下级财政的款项12/7/20221132.与下级往来借方贷方核算某级财政与下级财政之间发生的债权核算举例(1)某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。(2)接上例，甲县根据库存情况归还市财政25万元，另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。(3)年末经结算，乙县应上解市财政800万元，实际已上解650万元。余款150万元暂作往来处理。12/7/2022114核算举例(1)某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。拨付原因——路途远；用途特殊。借方余额：反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。（三）预拨款项1.预拨经费提前拨付给预算单位的预算资金。12/7/2022115拨付原因——路途远；用途特殊。（三）预拨款项提前拨付给预算单2.基建拨款财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。借方余额：反映尚未列报支出的基建拨款数。12/7/20221162.基建拨款财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专核算举例(1)县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。(2)次年，预拨的60万元经费转为支出。(3)某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。(4)月末收到建行报来的建设单位本月银行支出数2000万元。(5)基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。12/7/2022117核算举例(1)县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万（四）财政周转金

特点：

、

。包括：举例：

、

、

、

、

等。

12/7/2022118（四）财政周转金特点：、1.财政周转金放款地方财政周转金管理机构直接贷款给

的财政

资金。反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。借方余额12/7/20221191.财政周转金放款地方财政周转金管理机构直接贷款给2.借出财政周转金核算上级财政部门借给

周转金的借出和收回情况。反映借出周转金尚未收回的数额。借方余额12/7/20221202.借出财政周转金核算上级财政部门借给核算举例(1)某县财政向某种粮大户贷放支农周转金150000元。(2)接上例，县财政收回贷放贷款150000元，取得资金占用费收入5000元。(3)某市财政向所属C县借出专项周转金300000元。(4)接上例，专项周转金到期，市财政收回本金300000元，资金占用费5000元，凭银行的资金到账通知单记账。12/7/2022121核算举例(1)某县财政向某种粮大户贷放支农周转金1503.待处理财政周转金

指周转金放款经初步审计已成呆账，但未按《地方财政周转金呆账处理暂行办法》的程序批报、核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。

借方余额：反映尚待核销的待处理资金数。12/7/20221223.待处理财政周转金指周转金放款经初步审计已成呆账，但未核算举例(1)某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造贷款500000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。(2)经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。12/7/2022123核算举例(1)某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放1.某级财政收到国库转来的预算收入日报表上列明，当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。2.某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设基金2000万元。3.某乡财政收到所属某企业的所得税300000元存入银行。本章练习12/7/20221241.某级财政收到国库转来的预算收入日报表上列明，当日一般预算4.省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。5.上述债券到期如期兑现。6.某级财政在08年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。7.上述税款在09年1月6日收归国库。12/7/20221254.省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基8.某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。9.某市民政局于2010年8月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金.因该笔资金在年初预算时未列入本月计划,只能临时借入.财政经审批并下拨。10.上述借款在11月份转为对该单位的支出。11.上述款项于11月份收回。

12/7/20221268.某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出5012.某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。13.某省财政2010年9月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。14.上述预拨经费于下年度转为经费支出。15.某市财政贷放支农周转金60000元。12/7/202212712.某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型16.某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备，并列报支出，余额划回原渠道。要求：编制涉及的所有相关分录。12/7/202212816.某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府第四章财政总预算负债和净资产的核算

第一节负债的核算第二节净资产的核算12/7/2022129第四章财政总预算负债和净资产的12/5/202236一、财政总预算会计负债的特点及分类（一）特点债务主体有特殊性债务偿还有特殊性债务内容有特殊性第一节负债的核算12/7/2022130一、财政总预算会计负债的特点及分类第一节负债的核算12/（二）分类

（）

负债

性负债

（）

（）

性负债

（）

负债财政总预算会计--负债12/7/2022131（二）分类负债财政总预算会计--负债12/5二、财政总预算负债的核算（一）应付暂收款项1.与上级往来核算某级财政与上级财政之间发生的债权债务关系。：反映上级财政应归还本级财政的款项：反映本级财政欠上级财政的款项借方贷方12/7/2022132二、财政总预算负债的核算核算某级财政与上级财政之间发生的债核算举例(1)某市财政向省财政借入款项1000万元用于临时周转需要。(2)市财政根据库款情况，归还省财政800万元借款。(3)接上例，经批准，将欠款转作对该市的补助。12/7/2022133核算举例(1)某市财政向省财政借入款项1000万元用2.暂存款临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。

收到暂存款时，借：

贷：

冲转退还时，做相反分录。

转作收入时，借：

贷：

12/7/20221342.暂存款收到暂存款时，冲转退还时，转作收入时，12核算举例(1)某市财政总预算会计将预算资金500000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。(2)接上例，采购机关将文化局自筹资金200000元划到政府采购资金专户。(3)接上例，财政总预算会计依据采购合同和有关文件资料，支付采购款700000元。(4)接上例，所购设备经文化局验收后发现不符合要求，与供应商协商决定退货处理。现收到退回的已支付采购款700000元。12/7/2022135核算举例(1)某市财政总预算会计将预算资金500003.已结报支出核算财政国库资金已结清的支出数额。

支付款项时，借：一般预算支出/基金预算支出贷：财政零余额账户存款

结算资金时，借：财政零余额账户存款贷：已结报支出

年终转账时，借：已结报支出贷：一般预算支出/基金预算支出了解12/7/20221363.已结报支出支付款项时，借：一般预算支出/基金预（二）有偿性负债1.借入款指通过各种方式借入的内债和外债。发行债券或举借债务时，借：

贷：

到期偿还本金并支付利息时，借：

贷：12/7/2022137（二）有偿性负债12/5/2022442.借入财政周转金本级财政从上级财政部门借入的有偿周转资金。借入时，借：贷：还款并付息时，借：

贷：贷方余额：反映尚未归还的借入财政周转金数额。12/7/20221382.借入财政周转金12/5/202245核算举例(1)中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5000万元。(2)上例债务到期，偿还本金5000万元，支付利息20万元。(3)某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800000元。(4)接上例，归还上级财政专项周转金，本金800000元，利息2000元。12/7/2022139核算举例(1)中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行一、各项结余的核算

(一)预算结余第二节净资产的核算一般预算收入一般预算支出借：收入类科目贷：预算结余借：预算结余贷：支出类科目预算结余结转时，借：预算结余贷：预算周转金12/7/2022140一、各项结余的核算第二节净资产的核算一般预算收入一般预算(二)基金预算结余各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。借：收入类科目贷：基金预算结余借：基金预算结余贷：支出类科目(三)专用基金结余各级财政管理的专用基金收支的年终执行结果。借：专用基金结余贷：专用基金支出借：专用基金收入贷：专用基金结余12/7/2022141(二)基金预算结余各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果二、预算周转金的核算(一)概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。(二)管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周转金账户余额。(三)核算方法：借：国库存款/预算结余贷：预算周转金12/7/2022142二、预算周转金的核算12/5/202249各级财政所掌管的可有偿使用的政府财政性资金。三、财政周转基金的核算预算资金增补财政周转金时，财政周转金收入补充财政周转基金时，借：一般预算支出贷：国库存款同时，借：其他财政存款贷：财政周转基金借：财政周转金收入贷：财政周转基金12/7/2022143各级财政所掌管的可有偿使用的政府财政性资金。三、财政周转基金1.某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。2.上述款项在下一个预算期收回。3.上述款项转为对该县财政的补助。4.某县为新建行政区，2008年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库。本章练习12/7/20221441.某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金5.假设某级财政2008年2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔预算款1700万元。6.上述款项中的700万元改为有偿使用，转入财政周转基金。12/7/20221455.假设某级财政2008年2月2日的国库存款余额为2000第五章财政总预算收入的核算第一节一般预算收入的核算第二节基金预算收入和专用基金收入的核算第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算12/7/2022146第五章财政总预算收入的核算12/5/202253一、一般预算收入的内容第一节一般预算收入的核算以

为主的政府强制性收入。二、一般预算收入的划分中央与地方政府一般预算收入的划分中央固定收入；地方固定收入；共享收入。12/7/2022147一、一般预算收入的内容第一节一般预算收入的核算以三、一般预算收入的核算借：贷：一般预算收入取得预算收入时，年终结算时，借：一般预算收入贷：12/7/2022148三、一般预算收入的核算借：取得预算收入时，年终结算时第二节基金预算收入与专用基金收入的核算一、基金预算收入的核算政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入。（一）基金预算收入的内容12/7/2022149第二节基金预算收入与专用基金收入的核算一、基金预算收入的1.2.

3.

4.

5.

6.7.基金预算收入的分类12/7/20221501.基12/5/202257（二）基金预算收入的核算取得基金预算收入时，借：贷：基金预算收入年终转账时，借：基金预算收入贷：12/7/2022151（二）基金预算收入的核算取得基金预算收入时，借：年终转账二、专用基金收入的管理与核算取得专用基金收入时，借：国库存款/其他财政存款贷：专用基金收入退回专用基金收入时，借：专用基金收入贷：国库存款/其他财政存款年终结账时，借：专用基金收入贷：专用基金结余12/7/2022152二、专用基金收入的管理与核算取得专用基金收入核算举例(1)某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为20万元，个人所得税15万元，企业所得税6万元。(2)某县总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日的预算收入80万元，其中，所属某乡财政（未设国库）的预算收入30万元。(3)上例某县财政总预算会计对所属未设国库的乡财政报来的预算收入日报表进行审核，经确认无误后，拨出款项30万元。(4)接上例，乡财政收到县财政返回的预算收入30万元。12/7/2022153核算举例(1)某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入核算举例(5)某市财政总预算会计收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收入的公路客运附加收入50000元，港口建设费收入100000元。(6)某县财政收到上级财政部门安排的粮食风险基金200万元，并按规定存入指定银行。(7)年终，将“一般预算收入”账户贷放余额3000万元和“基金预算收入”账户贷放余额2000万元进行结转。12/7/2022154核算举例(5)某市财政总预算会计收到国库报来的基金预算第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算借：国库存款————？？贷：补助收入————年终结转，借：补助收入——

贷：借：补助收入——贷：12/7/2022155第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算借：国库存款/？贷：上解收入——一般预算上解收入——基金预算上解收入年终结算时，借：上解收入贷：预算结余/基金预算结余12/7/2022156第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入第三节资金调拨收入和财政周转金收入的核算一、资金调拨收入的核算（一）补助收入的核算（二）上解收入的核算（三）调入资金的核算调入时，借：国库存款贷：调入资金同时，借：调出资金贷：国库存款/其他财政存款年终时，借：调入资金贷：预算结余12/7/2022157第三节