长期股权投资-课件

第四节长期股权投资

一、长期股权投资的概念和特点（一）概念指企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，不准备随时出售，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。（二）特点1、投资期限长2、投资金额大3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。

5、投资收益高第四节长期股权投资

一、长期股权投资的概念和特点（二）（三）长期股权投资的类型控制（Control）指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（对子公司投资）2.共同控制（CommonControl）指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。（对合营企业投资）3.重大影晌（SignificantInfluence）指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（对联营企业投资）4.无控制、无共同控制且无重大影响（三）长期股权投资的类型3.重大影晌（Significan

长期股权投资核算范围如下：

投资企业被投资企业控制（拥有表决权资本总额的50%以上）重大影响（20%～50%的表决权资本）无重大影响（20%以下表决权，公允价值无法取得）共同控制（企业与合营方共同控制）长期股权投资核算范围如下：投资企（四）长期股权投资取得方式在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。（四）长期股权投资取得方式长期股权投资的取得

同一控制下的合并

长期合并取得股权非同一控制下合并投资的取得非合并取得

即企业合并方式以外的方式取得的投资长期股权投资的取得企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：（1）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。（2）新设合并，指创建新企业的合并。（3）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和财务方针的持股比例。企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的二、长期股权投资初始投资成本的确定企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成长期股权投资非同一控制下企业合并形成长期股权投资企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资

二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）企业合并取得的长期股权投资同一控制下企业合并取得同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。（一）企业合并取得的长期股权投资（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权

应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关的费用，应于发生时计入当期损益（管理费用），长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

投资企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为“应收股利”核算。（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取10借：长期股权投资－成本（享有被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

资本公积（差额）

盈余公积（资本溢价不足冲减部分）

利润分配－未分配利润（资本溢价不足冲减部分）贷：有关资产等科目（账面价值）

有关负债等科目（账面价值）

资本公积（差额）（资本公积不足冲减的，按1：9比例冲减留存收益）10借：长期股权投资－成本（资本公积不足冲减的，

【例题】

A公司为B公司和C公司的母公司。2011年1月1日，A公司将其持有C公司的60％的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为800万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益账面价值为1200万元，B公司“资本公积——股本溢价”余额为200万元。【例题】

A公司（母公司）

B公司（子公司）

C公司（子公司）

A公司将其持有C公司60％的股权转让给B公司A公司B公司C公司1200×60％＝720借：长期股权投资720资本公积——股本溢价80贷：银行存款800

若上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800万元变动为1000万元。借：长期股权投资720资本公积——股本溢价200

盈余公积8利润分配——未分配利润72贷：银行存款1000

1200×60％＝720若上题的其他资料不变，双

若上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800万元变动为600万元。借：长期股权投资720贷：银行存款

600资本公积——股本溢价120若上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益账面价值1000万。（1）若甲公司支付银行存款720万；（2）若甲公司支付银行存款900万。要求：编制相关会计分录。例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始成本与面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权17借：长期股权投资－成本（享有被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

资本公积（差额）

盈余公积（资本溢价不足冲减部分）

利润分配－未分配利润（资本溢价不足冲减部分）

贷：股本（面值）

资本公积（长期股权投资初始投资成本与所发行股票面值差额）17借：长期股权投资－成本注意区别：同一控制下企业合并：若是以支付货币资金方式取得，手续费等相关费用计入“管理费用”。若以发行权益性证券取得，为发行权益性证券发生手续费等费用，冲减资本公积——资本溢价/股本溢价，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。注意区别：同一控制下企业合并：【例题】

2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司账面所有者权益总额为6606万元，P公司共支付交易费用50万元。【例题】

（母公司）

P公司（子公司）

S公司（子公司）P公司向S公司增发1500万新股（母公司）P公司S公司P公司向（单位：万元）

借：长期股权投资6606贷：股本1500资本公积——股本溢价5106

同时：

借：资本公积——股本溢价50

贷：银行存款50

（单位：万元）2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非23非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出资产或承担负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方发生的审计、法律服务、评估等中介费用，于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。企业合并成本中包含的自被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为应收股利进行核算。

23非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确24非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与账面价值的差额，分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产时，其差额计入营业外收入或营业外支出；（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；（3）投出资产为可供出售金融资产等投资时，其差额计入投资收益，可供出售金融资产持有期间形成的资本公积一并转入投资收益。24非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币出资方式——货币资金借：长期股权投资（付出资产的公允价值）贷：银行存款（付出资产的账面价值）银行存款的账面价值和公允价值相等！非同一控制下企业合并取得的长期股权投资出资方式——货币资金非同一控制下企业合并取得的长期股权投资出资方式——“固定资产”第一步：借：固定资产清理（差额）累计折旧（已经计提的折旧）贷：固定资产（原价）第二步：借：长期股权投资（付出资产的公允价值）营业外支出（借差）贷：固定资产清理（固定资产账面价值）营业外收入（贷差）出资方式——“固定资产”第二步：【例题】W公司于2011年1月1日，以货币资金1000万元以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值为600万元。购买日，X公司所有者权益账面价值为2000万元，W公司与X公司不属于关联方。【例题】W公司于2011年1月1日，以货币资金100第一步：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000第二步：借：固定资产清理500累计折旧300贷：固定资产800第三步：借：长期股权投资600贷：固定资产清理500营业外收入100第一步：第二步：第一步：确认付出存货收入：借：长期股权投资（付出资产公允价值）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第二步：结转付出存货成本：

借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料出资方式——“存货”第一步：确认付出存货收入：出资方式——“存货”【例题】

甲公司2014年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2014年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。【例题】

（二）非企业合并取得的长期股权投资

非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。（二）非企业合并取得的长期股权投资非企业合1.以支付现金的方式取得长期股权投资初始投资成本＝实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）－已宣告但尚未领取的现金股利1.以支付现金的方式取得长期股权投资例：2014年2月1日，某公司购入乙公司的普通股股票200万股，以银行存款支付买价300万元（含已宣告尚未收取股利为1万元），相关税费为2000元。要求：确定初始投资成本并编制相关会计分录。初始投资成本＝300－1＋0.2＝299.2万元借：长期股权投资－乙299.2

应收股利1

贷：银行存款300.2例：2014年2月1日，某公司购入乙公司的普通股股票2002.以发行权益性证券的方式取得长期股权投资初始投资成本＝发行权益性证券的公允价值与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关费用，直接从发行证券取得的溢价收入中扣除。溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2.以发行权益性证券的方式取得长期股权投资例：2014年3月13日，甲企业以增发权益性证券向某企业投资。甲企业共增发普通股股票100万股，每股面值1元，实际发生价格1.5元，支付相关税费2万元。要求：确定初始投资成本并编制相关会计分录。初始投资成本＝1.5×100万股＝150万发行证券取得溢价收入＝（1.5－1）×100-2＝48万借：长期股权投资150

贷：股本100

资本公积－股本溢价48银行存款2例：2014年3月13日，甲企业以增发权益性证券向某企业投资3.通过非货币性资产交换或债务重组等方式

取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照

《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号－债务重组》的规定确定。3.通过非货币性资产交换或债务重组等方式长期股权投资的取得取得方式

长期股权投资初始计量以合并方式取得同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额；付出资产账面与账面之间差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值；付出资产公允与账面之间差额计入当期损益。企业合并以外的方式取得付出资产的公允或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允与账面之差计入当期损益。长期股权投资的取得取得方式长期股权投资初始计量以三、长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。三、长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据

长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念（CostMethod）指长期股权投资按成本计价的方法，即以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额。长期股权投资核算的成本法（二）适用范围

1、投资企业对被投资企业实施控制（控股50％以上）2、投资企业对被投资企业不具有控制或重大影响（控股20％以下），且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）适用范围1、投资企业对被投资企业实施控制（控股50（三）账务处理

初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资账面价值。被投资方宣布发放股利：借：应收股利贷：投资收益收到股利：借：银行存款贷：应收股利（三）账务处理被投资方宣布发放股利：A企业2013年1月1日以2400万元价格购入B公司3％的股份，A、B为非关联企业。初始购入时借：长期股权投资2400贷：银行存款2400被投资企业B企业2010年12月31日宣告当年分派现金股利1000万元。1000×3%=30借：应收股利30贷：投资收益30A企业2013年1月1日以2400万元价格购入B公司3％的股A企业于2014年1月5日收到B企业分派的现金股利。借：银行存款30贷：应收股利30A企业于2014年1月5日收到B企业分派的现金股利。长期股权投资核算的权益法（EquityMethod）（一）权益法的概念指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。核算范围：

共同控制或重大影响（控股在20％～50％之间）长期股权投资核算的权益法（EquityMethod）核算范总结：长期股权投资的后续计量控制（50％～）共同控制或重大影响（20％～50％）不具有控制、共同控制或重大影响成本法权益法总结：长期股权投资的后续计量控制（50％～）共同控制或重大影

长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

权益法——科目设置长期股权投资——成本权益法——科目设

“

成本”明细账户核算初始投资成本以及对初始投资成本进行的调整；“损益调整”明细账核算持有期内被投资单位由于经营活动引起得所有者权益变动的影响额；“其他权益变动”核算被投资单位由于接受捐赠、处置捐赠资产等业务引起资本公积发生增减变化的影响额。“成本”明细账户核算初始投资成本以及对初始投资成本进行的金额变动内部结构变动但金额不变被投资企业所有者权益的变动被投资企业实现的净损益除净损益之外所有者权益金额的变动股票股利提取盈余公积资本公积转赠资本净利润净亏损金额变动内部结构变动被投资被投资企业除净损益之外所有者权益金（二）.会计处理1.对初始投资成本的调整（1）初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不做调整！！！（2）初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调增“长期股权投资——成本”，同时确认“营业外收入”。借：长期股权投资——成本贷：营业外收入（二）.会计处理（1）初始投资成本＞取得投资时应享有被投资A企业于2014年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

A企业取得B公司的股权后，能够对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。A企业于2014年1月取得B公司30%的股权，支付价A企业取得投资时（单位：万元）借：长期股权投资——成本6000

贷：银行存款6000长期股权投资初始投资成本6000万大于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额4500万（15000×30%），不做调整！A企业取得投资时（单位：万元）假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额24000万，A企业按持股比例30%计算应享有7200万（24000×30%）。长期股权投资初始投资成本6000万小于7200万，应当调增长期股权投资，确认营业外收入。借：长期股权投资——成本1200

贷：营业外收入1200假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额22.被投资单位经营活动引起所有者权益变动的影响额对股权投资的调整

企业投资后，如果被投资单位当年实现净利润或发生净亏损，投资企业按占被投资单位净资产公允价值的比例计算应享有或应分担的份额，确认为当期损益，并调整长期股权投资的账面价值。2.被投资单位经营活动引起所有者权益变动的影响额对股权投资

被投资单位盈利借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整被投资单位盈利【例题】

A企业2013年1月取得B公司25%的股权，能够对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。

2013年12月31日，B公司实现净利润800万元。被投资单位盈利，投资方调增“长期股权投资——损益调整”：800×25%=200

借：长期股权投资——损益调整200贷：投资收益200【例题】被投资单位盈利，投资方调增“长期股权投资——损益调

3.其他权益变动的调整被投资企业是由于实现净损益以外的原因产生的所有者权益变动，投资企业应当按照持股比例计算应当享有的份额，增加或减少“长期股权投资——其他权益变动”，同时计入资本公积——其他资本公积。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或者：借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动3.其他权益变动的调整借：长期股权投资——其他权益变A企业2013年1月取得B公司25%的股权，能够对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。

B公司持有的C公司股票作为可供出售金融资产，该股票取得时成本为500万元，2013年12月31日，该股票公允价值为700万元。B公司已经做了相关账务处理。A企业2013年1月取得B公司25%的股权，能够对B公司由于持有的可供出售金融资产，资产负债表日公允价值上升200万元，账务处理为：借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：资本公积——其他资本公积200B公司由于持有的可供出售金融资产，资产负债表日公允价值上升2由于B公司调增“资本公积——其他资本公积”200万元，导致B公司所有者权益增加200万元，A公司作为B公司的投资方，相应调增“长期股权投资——其他权益变动”50万元（200×25%=50万元）：借：长期股权投资——其他权益变动50贷：资本公积——其他资本公积50由于B公司调增“资本公积——其他资本公积”200万元，导致B4.被投资企业宣告分派现金股利或利润

被投资单位分配利润或派发现金股利使其所有者权益减少，投资企业按持股比率相应调减长期股权投资账面价值。

借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整

实际收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利4.被投资企业宣告分派现金股利或利润东方公司于2012年1月1日，以货币资金1000万购入红星公司30%股权。（1）购买日，红星公司可辨认净资产公允价值为4000万元，东方公司与红星公司不属于关联方。

（2）2012年12月31日，红星公司实现净利润800万元（假设被投资单位所有者权益账面价值和公允价值相等）。东方公司于2012年1月1日，以货币资金1000万

（3）2012年12月31日，红星公司持有的C公司股票作为可供出售金融资产，该股票取得时成本为200万元，2012年12月31日，该股票公允价值为300万元。红星公司已经做了相关账务处理。（4）2013年2月10日，红星公司宣告分派现金股利500万元。（5）东方公司于2013年3月20日收到股利。（3）2012年12月31日，红星公司持有的C公司股票作为东方企业取得投资时（单位：万元）:借：长期股权投资——成本1000

贷：银行存款1000长期股权投资初始投资成本1000万小于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额1200万（4000×30%），确认营业外收入。东方企业取得投资时（单位：万元）:（1）调整长期股权投资的初始入账成本：借：长期股权投资——成本200

贷：营业外收入200（2）2012年12月31日，被投资方盈利800万元

800×30%=240万元

借：长期股权投资——损益调整240

贷：投资收益240

（1）调整长期股权投资的初始入账成本：（3）由于红星公司持有的可供出售金融资产上升100万元，导致所有者权益增加100万元，东方公司作为红星公司的投资方，相应调增“长期股权投资——其他权益变动”30万元（100×30%=30万元）：借：长期股权投资——其他权益变动30贷：资本公积——其他资本公积30（3）由于红星公司持有的可供出售金融资产上升100万元，导致（4）若2013年2月10日，红星公司宣告分派现金股利500万元

500×30%=150万元

借：应收股利150贷：长期股权投资——损益调整150（5）若2013年3月20日，东方公司收到现金股利借：银行存款150

贷：应收股利150（4）若2013年2月10日，红星公司宣告分派现金股利5005.超额亏损的确认1.长期股权投资准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减至零为限。

2.长期权益减至零时，如果存在需要企业承担的额外义务，依次确认“长期应收款”和“预计负债”。3.预计负债不足冲减的，备查登记。以后期间被投资单位实现盈利，以相反方向恢复确认收益。5.超额亏损的确认2.长期权益减至零时，如果存在需要企业承担四、长期股权投资期末计价长期股权投资期末计价采用：成本与可收回金额孰低法。可收回金额

长期股权投资的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。四、长期股权投资期末计价确定“可收回金额”

公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值二者选择较高者作为“可收回金额”确定“可收回金额”

公允价值减去预计未来现金流量二者选择确定减值与否——成本与可收回金额孰低

可收回金额长期股权投资账面价值比较若账面价值低，不提减值准备；若账面价值高，计提减值准备。确定减值与否——成本与可收回金额孰低

可收回金额长期股权投资计提减值准备的方法

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经计提，以后会计期间不得转回.计提减值准备的方法例：12月31日，甲企业持有的A企业股票账面价值50万元，作为长期股权投资并采用权益法进行核算；A企业当年经营不善，发生亏损，使其股票价值下降。甲企业持有A企业股票的市价为35万，短期内难以恢复。要求：编制相关会计分录。借：资产减值损失15

贷：长期股权投资减值准备15例：12月31日，甲企业持有的A企业股票账面价值50万元，作五、长期股权投资的处置①结转长期股权投资的账面价值处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入当期损益。借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额）五、长期股权投资的处置②结转权益法下原计入资本公积的金额采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。借：资本公积－其他资本公积

贷：投资收益或做相反的分录。②结转权益法下原计入资本公积的金额例：A企业将原持有B企业股票全部转让，转让收入30万，该股票投资成本27万，应收B企业现金股利4000元。要求：编制相关会计分录。投资处置收益＝30－27－0.4＝2.6万借：银行存款30万

贷：长期股权投资－投资成本－B

27万

应收股利－B0.4万

投资收益2.6万例：A企业将原持有B企业股票全部转让，转让收入30万，该股票（1）甲企业于2012年7月1日，以900万元取得A企业20％的普通股份，对A企业有重大影响，甲企业采用权益法核算此项投资。假设初始投资成本大于投资时甲企业享有A企业可辨认净资产公允价值份额。（2）2012年A企业实现净利润600万元，分配现金股利100万元（假设利润均衡发生）。（3）08年A企业实现净利润800万元，分配现金股利300万元。（4）08年12月31日，A企业因持有可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积150万元。（5）09年9月5日，甲企业转让对A企业的全部投资，实得价款1200万元。要求：编制相关会计分录。（1）甲企业于2012年7月1日，以900万元取得A企业20五、长期股权投资成本法与权益法的转换成本法转换为权益法权益法转换为成本法五、长期股权投资成本法与权益法的转换四、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法：整体思路追溯调整1.因持股比例上升，由成本法转换为权益法：

原持股比例部分新增持股比例部分确认含在长期股权投资中的商誉或留存收益确认含在长期股权投资中的商誉或营业外收入调整原持股比例部分享有的被投资单位可辩认净资产公允价值的变动四、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法：整体（1）对于原持股部分：

借：长期股权投资——投资成本（原持股比例×原被投资单位净资产公允价值

-原投资成本）贷：盈余公积未分配利润若新增投资与原投资在同一会计年度，则贷记“营业外收入”

（上述计算若大于0，则不确认合并产生的商誉）（2）新增的股权部分：

借：长期股权投资——投资成本（实际对价）贷：相关账户借：长期股权投资——投资成本（新增持投比例×取得该项投资时被投资单位净资产公允价值-新增投资成本）贷：营业外收入（1）对于原持股部分：（3）对于原投资之后到取得新增投资的交易日之间，被投资企业可辩认净资产公允价值的变动，进行如下调整：◆属于被投资企业净损益导致的变动借：长期股权投资——损益调整贷：盈余公积未分配利润若新增投资与原投资在同一会计年度，则贷记“投资收益”◆属于净损益外的其它因素导致的变动：

借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。（3）对于原投资之后到取得新增投资的交易日之间，被投资企业可【例题】A公司于2013年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

2014年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。【例题】A公司于2013年1月1日取得B公司10%的股权，成

（1）对长期股权投资账面价值的调整

①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

（1）对长期股权投资账面价值的调整

①对于原10%股②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（6500-4900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整100——其他权益变动60

贷：资本公积——其他资本公积60盈余公积10

利润分配——未分配利润90②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公（2）2014年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资1350

贷：银行存款1350

对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。（2）2014年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资（3）若2014年1月1日支付1200万元取得新增股权

借：长期股权投资1200

贷：银行存款1200

对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。

借：长期股权投资90

贷：营业外收入90（3）若2014年1月1日支付1200万元取得新增股权

（4）若2014年1月1日支付1295万元取得新增股权

借：长期股权投资1295

贷：银行存款1295

对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。（4）若2014年1月1日支付1295万元取得新增股权

2.因持股比例下降由成本法改为权益法（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资（2）剩余持股比例部分①借:长期股权投资——投资成本（剩余持股比例×原投资时可辩认净资产的公允价值

-原投资成本）贷:盈余公积未分配利润（若大于0，则体现为商誉，不进行调整）②借：长期股权投资（剩余持股比例×原投资取得后至转变为权益法之间被投资单位净资产的变动）贷：留存收益资本公积（或相反）2.因持股比例下降由成本法改为权益法（1）按处置或收回投资的【例题】A公司2013年原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2014年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。【例题】A公司2013年原持有B公司60%的股权，其账面余额要求：（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。相关的会计处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益借：银行存款3600

贷：长期股权投资2000

投资收益1600要求：（2）调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4000-9000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资2000

贷：盈余公积200

利润分配——未分配利润1800（2）调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价（二）权益法转换为成本法1.因持股比例上升由权益法转换为成本法此时表示分步形成企业合并，其合并成本为每一单项交易之和，则在形成合并日，应将有关长期股权投资和账面余额调整至最初取得成本。2．因持股比例下降由权益法转换为成本法时，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。（二）权益法转换为成本法1.因持股比例上升由权益法转换为成本A公司于2014年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于2006年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。2014年4月，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司按净利润的10%计提盈余公积。A公司在2014年4月应进行的相关会计处理如下：A公司于2014年3月以4000万元取得B公司30%的股权，借：盈余公积l5利润分配——未分配利润l35贷：长期股权投资l50其次，确认本次投资的初始投资成本，进行如下的会计处理：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000借：盈余公积l5甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2013年10月，甲公司将该项投资中的60％对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为600万元，出售取得价款2000万元。甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经甲公司确认处置损益相关的会计分录：借：银行存款2000

贷：长期股权投资—投资成本1560—损益调整360

投资收益80处置投资后，该项长期股权投资的投资成本1040万元、原确认的损益调整240万元，则在以后的会计期间该项长期股权投资以1280万元的账面价值按成本法进行核算。

甲公司确认处置损益相关的会计分录：第四节长期股权投资

一、长期股权投资的概念和特点（一）概念指企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，不准备随时出售，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。（二）特点1、投资期限长2、投资金额大3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。

5、投资收益高第四节长期股权投资

一、长期股权投资的概念和特点（二）（三）长期股权投资的类型控制（Control）指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（对子公司投资）2.共同控制（CommonControl）指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。（对合营企业投资）3.重大影晌（SignificantInfluence）指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（对联营企业投资）4.无控制、无共同控制且无重大影响（三）长期股权投资的类型3.重大影晌（Significan

长期股权投资核算范围如下：

投资企业被投资企业控制（拥有表决权资本总额的50%以上）重大影响（20%～50%的表决权资本）无重大影响（20%以下表决权，公允价值无法取得）共同控制（企业与合营方共同控制）长期股权投资核算范围如下：投资企（四）长期股权投资取得方式在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。（四）长期股权投资取得方式长期股权投资的取得

同一控制下的合并

长期合并取得股权非同一控制下合并投资的取得非合并取得

即企业合并方式以外的方式取得的投资长期股权投资的取得企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：（1）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。（2）新设合并，指创建新企业的合并。（3）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和财务方针的持股比例。企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的二、长期股权投资初始投资成本的确定企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成长期股权投资非同一控制下企业合并形成长期股权投资企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资

二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）企业合并取得的长期股权投资同一控制下企业合并取得同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。（一）企业合并取得的长期股权投资（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权

应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关的费用，应于发生时计入当期损益（管理费用），长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

投资企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为“应收股利”核算。（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取105借：长期股权投资－成本（享有被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

资本公积（差额）

盈余公积（资本溢价不足冲减部分）

利润分配－未分配利润（资本溢价不足冲减部分）贷：有关资产等科目（账面价值）

有关负债等科目（账面价值）

资本公积（差额）（资本公积不足冲减的，按1：9比例冲减留存收益）10借：长期股权投资－成本（资本公积不足冲减的，

【例题】

A公司为B公司和C公司的母公司。2011年1月1日，A公司将其持有C公司的60％的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为800万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益账面价值为1200万元，B公司“资本公积——股本溢价”余额为200万元。【例题】

A公司（母公司）

B公司（子公司）

C公司（子公司）

A公司将其持有C公司60％的股权转让给B公司A公司B公司C公司1200×60％＝720借：长期股权投资720资本公积——股本溢价80贷：银行存款800

若上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800万元变动为1000万元。借：长期股权投资720资本公积——股本溢价200

盈余公积8利润分配——未分配利润72贷：银行存款1000

1200×60％＝720若上题的其他资料不变，双

若上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800万元变动为600万元。借：长期股权投资720贷：银行存款

600资本公积——股本溢价120若上题的其他资料不变，双方交易价格由原来的800例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益账面价值1000万。（1）若甲公司支付银行存款720万；（2）若甲公司支付银行存款900万。要求：编制相关会计分录。例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始成本与面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权112借：长期股权投资－成本（享有被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

资本公积（差额）

盈余公积（资本溢价不足冲减部分）

利润分配－未分配利润（资本溢价不足冲减部分）

贷：股本（面值）

资本公积（长期股权投资初始投资成本与所发行股票面值差额）17借：长期股权投资－成本注意区别：同一控制下企业合并：若是以支付货币资金方式取得，手续费等相关费用计入“管理费用”。若以发行权益性证券取得，为发行权益性证券发生手续费等费用，冲减资本公积——资本溢价/股本溢价，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。注意区别：同一控制下企业合并：【例题】

2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司账面所有者权益总额为6606万元，P公司共支付交易费用50万元。【例题】

（母公司）

P公司（子公司）

S公司（子公司）P公司向S公司增发1500万新股（母公司）P公司S公司P公司向（单位：万元）

借：长期股权投资6606贷：股本1500资本公积——股本溢价5106

同时：

借：资本公积——股本溢价50

贷：银行存款50

（单位：万元）2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非118非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出资产或承担负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方发生的审计、法律服务、评估等中介费用，于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。企业合并成本中包含的自被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为应收股利进行核算。

23非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确119非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与账面价值的差额，分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产时，其差额计入营业外收入或营业外支出；（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；（3）投出资产为可供出售金融资产等投资时，其差额计入投资收益，可供出售金融资产持有期间形成的资本公积一并转入投资收益。24非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币出资方式——货币资金借：长期股权投资（付出资产的公允价值）贷：银行存款（付出资产的账面价值）银行存款的账面价值和公允价值相等！非同一控制下企业合并取得的长期股权投资出资方式——货币资金非同一控制下企业合并取得的长期股权投资出资方式——“固定资产”第一步：借：固定资产清理（差额）累计折旧（已经计提的折旧）贷：固定资产（原价）第二步：借：长期股权投资（付出资产的公允价值）营业外支出（借差）贷：固定资产清理（固定资产账面价值）营业外收入（贷差）出资方式——“固定资产”第二步：【例题】W公司于2011年1月1日，以货币资金1000万元以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值为600万元。购买日，X公司所有者权益账面价值为2000万元，W公司与X公司不属于关联方。【例题】W公司于2011年1月1日，以货币资金100第一步：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000第二步：借：固定资产清理500累计折旧300贷：固定资产800第三步：借：长期股权投资600贷：固定资产清理500营业外收入100第一步：第二步：第一步：确认付出存货收入：借：长期股权投资（付出资产公允价值）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第二步：结转付出存货成本：

借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料出资方式——“存货”第一步：确认付出存货收入：出资方式——“存货”【例题】

甲公司2014年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2014年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。【例题】

（二）非企业合并取得的长期股权投资

非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。（二）非企业合并取得的长期股权投资非企业合1.以支付现金的方式取得长期股权投资初始投资成本＝实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）－已宣告但尚未领取的现金股利1.以支付现金的方式取得长期股权投资例：2014年2月1日，某公司购入乙公司的普通股股票200万股，以银行存款支付买价300万元（含已宣告尚未收取股利为1万元），相关税费为2000元。要求：确定初始投资成本并编制相关会计分录。初始投资成本＝300－1＋0.2＝299.2万元借：长期股权投资－乙299.2

应收股利1

贷：银行存款300.2例：2014年2月1日，某公司购入乙公司的普通股股票2002.以发行权益性证券的方式取得长期股权投资初始投资成本＝发行权益性证券的公允价值与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关费用，直接从发行证券取得的溢价收入中扣除。溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2.以发行权益性证券的方式取得长期股权投资例：2014年3月13日，甲企业以增发权益性证券向某企业投资。甲企业共增发普通股股票100万股，每股面值1元，实际发生价格1.5元，支付相关税费2万元。要求：确定初始投资成本并编制相关会计分录。初始投资成本＝1.5×100万股＝150万发行证券取得溢价收入＝（1.5－1）×100-2＝48万借：长期股权投资150

贷：股本100

资本公积－股本溢价48银行存款2例：2014年3月13日，甲企业以增发权益性证券向某企业投资3.通过非货币性资产交换或债务重组等方式

取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照

《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号－债务重组》的规定确定。3.通过非货币性资产交换或债务重组等方式长期股权投资的取得取得方式

长期股权投资初始计量