民间非营利组织会计制度课件

民间非盈利组织会计制度

讲授人：梁玉梅民间非盈利组织会计制度1单位按性质分为3类

企业——以盈利为目的行政事业单位——行使国家职能或为社会服务民间非盈利组织——为社会服务会计制度也相应分为几类我们今天讲的是《民间非营利组织会计会计制度》单位按性质分为3类2第一部分：会计制度颁发部门：国家财政部执行日期：2005年1月1日起依据：《中华人民共和国会计法》、国家其它有关法律、行政法规第一部分：会计制度3本制度适用范围：中华人民共和国境内依法设立的民间非营利利组织（社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等）。民间非营利组织具备的条件：1、不以营利为目的2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。3、资源提供者不享有该组织的所有权。本制度适用范围：4几个相关知识1、会计核算应当与民间非盈利组织的交易或事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。2、会计核算应当以民间非盈利组织的持续经营为前提。3、会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财会报告。4、会计核算应当以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非盈利组织，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。5、会计核算以权责发生制为基础。几个相关知识1、会计核算应当与民间非盈利组织的交易或事项为对56、会计记账应当采用借贷记账法。7、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治的地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。境外民间非营利组织在中华人民共和国境内依法设立的代表处、办事处等机构，也可以同时使用一种外国文字记账。8、民间非盈利组织应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合其具体情况，制定会计核算办法。9、民间非盈利组织填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等规定执行。6、会计记账应当采用借贷记账法。6民间非盈利组织会计应遵循如下基本原则：1、会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据。如实反映民间非盈利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量。2、会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监督者等）的需要。3、会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据。4、会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变动。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的积累影响数，以及积累影响数不能合理确定的理由。民间非盈利组织会计应遵循如下基本原则：1、会计核算应当以实际75、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息口径一致、相互可比。6、会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7、会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。8、在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。9、资产在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，民间非盈利组织一律不得自行调整资产账面价值。5、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息口径一致810、会计核算应当遵循谨慎性原则。（固定资产加速折旧、坏账准备等）11、会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。12、会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于非重要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。10、会计核算应当遵循谨慎性原则。（固定资产加速折旧、坏账准9会计核算程序原始凭证记账凭证账簿会计报表·原始凭证：是业务发生时取得的。注意：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。对原始凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。会计核算程序原始凭证记账凭证账簿会计报10记账凭证：应根据审核无误的原始凭证及有关资料编制（它上面有会计分录——会计语言）账簿：是由具有一定格式、相互联系的若干帐页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计报表：以账簿记录为主要依据，以表格的形式，分类、整理、汇总一系列会计核算指标，总括反映单位财务情况的书面报告。（资产负债表、业务活动表、现金流量表）记账凭证：应根据审核无误的原始凭证及有关资11

会计核算对象非盈利组织的交易或事项——业务活动业务活动分类净资产费用收入负债资产会计核算对象非盈利组织的交易或事项——业务活动业务活动净资产12一、资产资产的概念：资产是指由过去的交易或事项形成并由民间非盈利组织拥有或控制的资源，该资源预期会给民间非盈利组织带来经济利益或着服务潜力。资产的种类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。一、资产资产的概念：资产是指由过去的交易或事项形成并13对接受捐赠资产的相关规定：

接受捐赠的现金资产：按实际收到的金额入账。接受捐赠的非现金资产：1、如果捐赠方提供了有关凭据（发票、报关单、有关协议等）的，按凭证上标明的金额入账；2、如果没有提供凭证或凭证标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，以公允价值入账。（公允价指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额）注：对民间非盈利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

对接受捐赠资产的相关规定：

接受捐赠的现金资产：按实际收到的14流动资产现金和银行存款：设置现金和银行存款日记账，按照业务发生的顺序逐日逐笔登记。现金核算做到日清月结，账面金额与库存数相符。银行存款定期与银行对账单核对。与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。短期投资：按取得时的投资成本入账（成本包括：价款、税金、手续费等）。处置短期投资时按实际取得的价款与短期投资账面价值的差额确认投资损益。（账面价值=账面余额-跌价准备）流动资产现金和银行存款：设置现金和银行存款日记账，按15应收款项：应收款项包括各项应收未收的债权（应收账款、其他应收款）。期末分析应收账款的可收回性，对预计不可能收回的款项预提“坏账准备”，计入当期费用。存货：存货是指在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或在提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物质、商品等。应收款项：应收款项包括各项应收未收的债权（应16存货在取得时按实际成本入账（实际成本=价款、税金、运输费、装卸费、保险费等）存货在发出时的计价：先进先出、加权平均、个别计价。对存货每年至少清查盘点一次盘盈的存货：按公允价值入账，并确认当期收入（其他收入）。对盘亏或毁损的货物：扣除残料价值、可以收回的保险赔偿、过失人赔偿等，将净损失确认为当期费用（管理费用）。存货在取得时按实际成本入账（实际成本=价款、17待摊费用：指已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年（包括一年）的各项费用。如：预付保险费、租金等。注：对费用金额较小的，不必分摊直接作为支付期当期的费用。待摊费用：指已经支出，但应当由本期和以后各18固定资产固定资产的条件：1、为生产管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有。2、预计使用年限超过一年。3、单位价值较高。固定资产价值：按取得时实际成本入账。购买的固定资产：买价、税金、运输装卸费、安装调试费。接受捐赠的固定资产：凭证价或公允价。固定资产固定资产的条件：19固定资产的损耗——折旧

有形损耗——使用过程中产生的损耗（使用价值和价值的损耗）无形损耗——由于技术更新等原因产生（技术进步价值的损耗）

固定资产的损耗——折旧

有形损耗——使用过程中产生的损耗（20固定资产折旧折旧方法

平均折旧法加速折旧法年限平均法双倍月递减法年数总和法平均工作量法固定资产折旧折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法双倍月递减21双倍余额递减法例题：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额为？（此法不考虑净残值，最后2年按平均折旧法）第一年提折旧额=2/5×10000=4000第二年提折旧额=2/5×（10000-4000）=2400第三年提折旧额=2/5×（10000-4000-2400）=1440第四年年初固定资产的余额=10000-4000-2400-1440=2160第四年年初固定资产余额扣除预计净残值后的余额=2160-200=1960第四年折旧额=1960/2=980第五年折旧额=1960/2=980双倍余额递减法例题：某企业一项固定资产的原价为10000元22年数总和法1，有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。年数总和=1+2+3+4=10第一年折旧额=（78000-2000）×（4/10）=30400第二年折旧额=（78000-2000）×（3/10）=22800第三年折旧额=（78000-2000）×（2/10）=15200第四年折旧额=（78000-2000）×（1/10）=7600年数总和法1，有一台设备，原值78000元，预计残值200023提折旧的固定资产：当月增加的不提折旧；当月减少的提折旧。即按月初账面固定资产数量提折旧。注：1、已经提足折旧继续使用的固定资产不再提折旧。2、按规定单独作价的固定资产入账的土地不提折旧。3、用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等不提折旧。民间非盈利组织由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期的收入或费用（“其他收入”、“其他费用”）。提折旧的固定资产：24无形资产无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。取得时按取得的成本入账。无形资产的摊销：在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期的费用。如预计使用年限超过了合同或法律规定的有效年限按如下原则确定摊销期1、合同规定了收益年限，法律没有规定有效年限的，在合同规定的年限内摊销。无形资产无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作252、合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，在法律规定的年限内摊销。3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限.在两者规定较小的年限内摊销。4、合同和法律都没有规定年限的，摊销期不应超过10年。2、合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限26负债负债的概念：指过去的交易或者事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益或者服务潜力的资源流出民间非盈利组织。负债的内容：短期借款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用、长期借款等负债负债的概念：指过去的交易或者事项形成的现实义27净资产民间非盈利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。限定性净资产：资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产称为限定性净资产。非限定性净资产：除限定性净资产之外的其他净资产为非限定性净资产。净资产民间非盈利组织的净资产是指资产减去负债后的28收入收入：是指民间非盈利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入收入按来源分类：1、主要业务活动收入：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益等。2、其他收入：除了上述收入之外的收入（如固定资产和无形资产处置净收入等）会计期末将本期收入转至净资产。收入收入：是指民间非盈利组织开展业务活动取得的、29费用费用是指民间非盈利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜流出。（包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用）。业务活动成本：指民间非盈利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。管理费用：指民间非盈利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。（董事会经费、行政管理人员工资、离退休人员工资和补助、办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销、资产盘亏损失等）费用费用是指民间非盈利组织为开展业务活动所发生的、30筹资费：指民间非盈利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。包括民间非盈利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及计入当期费用的借款费用等。获得捐赠资产发生的费用包括举办募捐活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费等。其他费用：指民间非盈利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用和筹资费用中的费用（包括处置固定资产和无形资产净损失等）会计期末将本期发生的各项费用结转至净资产下的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项。筹资费：指民间非盈利组织为筹集业务活动所需资31财务会计报表财务会计报告是反映民间非盈利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件（属于对外提供的书面文件）财务会计报告中的会计报表：资产负债表中期财务报表业务活动表年度财务报表现金流量表财务会计报表财务会计报告是反映民间非盈利组织财务状况、32第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称备注一资产类11001现金√21002银行存款√31009其它货币资金√41101短期投资51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收账款√81122其他应收款√91131坏账准备√101141预付账款111201存货√121202存货跌价准备√131301待摊费用√141401长期股权投资151402长期债权投资第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称备注一资产类33

161421长期投资减值准备171501固定资产√181502累计折旧√191505在建工程201506文物文化资产211509固定资产清理√221601无形资产√231701受托代理资产二、负债242101短期借款√252201应付票据262202应付账款√272203预收账款282204应付工资√292206应交税金√302209其它应付款√312301预提费用√322401预计负债332501长期借款342502长期应付款352601受托代理负债 161421长期投资减值准备171501固定资产√181534三、净资产363101非限定性净资产√373102限定性净资产四、收入费用384101捐赠收入√394102会费收入√404301提供服务收入√414401政府补贴收入√424501商品销售收入√434601投资收益444901其他收入√455101业务活动成本√465201管理费用√475301筹资费用√485401其他费用√三、净资产363101非限定性净资产√373102限定性净资35第三部分会计科目使用说明现金：本科目核算民间非企业的库存现金。每日终了，结算现金收支，账实核对，发现现金短缺或溢余的处理：如现金短缺100元，应得赔偿部分80借：其他应收款80管理费用20（无法查明原因部分）贷：现金100第三部分会计科目使用说明现金：本科目核算民间非企业的库存现36如为现金溢余100元应付给某人或某部门80元借：现金100贷：其它应付款80其它收入20（无法查明原因）如为现金溢余100元应付给某人或某部门80元37银行存款结算方式：1、支票结算2、银行本票3、银行汇票4、商业汇票（银行承兑、商业承兑）5、汇兑结算6、托收承付7、委托收款

银行存款结算方式：1、支票结算38民间非盈利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有证据表明存在银行或其它金融机构的款项已经部分或全部不能收回的，应将不能收回的金额确认当期损失，冲减银行存款。借：管理费用贷：银行存款民间非盈利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检39其它货币资金其它货币资金包括:外阜存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款等其它货币资金其它货币资金包括:外阜存款40应收账款：本科目用于核算民间非盈利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应向购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。销售商品：借：银行存款103贷：商品销售收入100应交税金（增值税）3提供服务：1、借：银行存款100贷：提供服务收入100算出应交税金：2、借：业务活动成本5贷：应交税金（营业税）5

民间非营利组织会计制度课件41其它应收款：本科目核算民间非盈利组织除应收账款以外的其他各项应收、暂付款项。坏账准备：年度终了，对应收款项进行全面的检查，分析可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。1、提取时：

借：管理费用贷：坏账准备2、发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（或其它应收款）3、确认的坏账收回时：

借：应收账款（或其它应收款）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（或其它应收款）

其它应收款：本科目核算民间非盈利组织除应收账42存货：本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等（达不到固定资产标准的工具、器具等）。存货入账时取得时按成本入账（买价+税金+运输费、保险费等）存货发出时的计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法等。存货卖出时账务处理：1）借：银行存款103贷：商品销售收入100应交税金（增值税）3存货：本科目核算民间非营利组织在日常业务活动432)月末结转成本时：借：业务活动成本80贷：存货80业务活动领用存货：

借：管理费用80贷：存货80存货盘盈：借：存货80贷：其它收入80存货盘亏：借：其它应收款20管理费用60贷：存货802)月末结转成本时：借：业务活动成本8044待摊费用：本科目核算民间非盈利组织已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用。如：预付保险费、租金等。发生时：借：待摊费用贷：现金（银行存款等）摊销时：借：管理费用等贷：待摊费用固定资产：固定资产的盘亏盘盈与存货处理相同待摊费用：本科目核算民间非盈利组织已经支出，45累计折旧：折旧方法选择：年限平均法、工作量法、双倍越递减法、年数总和法。提折旧时借：存货（管理费用等）贷：累计折旧固定资产清理：核算因出售、报废和毁损或其它处置等原因转入清理的固定资产价值和清理费用与收入。清理时消账借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产清理过程中发生费用借：固定资产清理贷：现金等取得收入时借：银行存款贷：固定资产清理

累计折旧：46清理后取得净收益借：固定资产清理贷：其它收入清理后发生净损失借：其它费用贷：固定资产清理清理后取得净收益47无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。出售无形资产：1）取得的收入借：银行存款100贷：其它收入1002）算税金借：其它费用5（100*5%）贷：应交税金（营业税）53）消账借：其它费用贷：无形资产（账面余额）转让无形资产使用权账务处理同出售无形资产的1）2）步骤，没有第3）步骤。无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著48短期借款：本科目核算民间非盈利组织向银行或其它金融机构等借入的期限在1年（含1年）的各种借款。借入：借：银行存款贷：短期借款计算利息：借：筹资费用等贷：预提费用归还本息：借：短期借款预提费用贷：银行存款

短期借款：本科目核算民间非盈利组织向银行或49应付账款：核算因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。发生：借：存货（或管理费用等）贷：应付账款偿还：借：应付账款贷：银行存款（或现金）应付账款：核算因购买材料、商品和接受服务供应50应付工资：核算应付给职工的工资总额（包括各种工资、奖金等）。编制工资单计算各种工资，并汇总为“工资汇总表”提现备发工资：借：现金贷：银行存款发工资：借：应付工资贷：现金期末核算工资：借：管理费用（或存货、业务活动成本等)贷：应付工资

应付工资：核算应付给职工的工资总额（包括各种51应交税金：核算民间非盈利组织按照有关国家税收法规应当缴纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等。发生应交营业税借：业务活动成本贷：应交税金-应交营业税发生应交增值税借：银行存款（或应收账款等）贷：商品销售收入应交税金-应交增值税发生应交所得税借：其它费用贷：应交税金—应交所得税应交税金：核算民间非盈利组织按照有关国家税收52发生应交个人所得税借：应付工资贷：应交税金—应交个人所得税应交城建税和教育费附加借：业务活动成本贷：应交税金-城建税-教育费附加交税借：应交税金贷：银行存款

发生应交个人所得税53其它应付款：核算民间非盈利组织应付、暂收其它单位或个人的款项。发生借：银行存款（或管理费用等）贷：其它应付款支付借：其它应付款贷：银行存款其它应付款：核算民间非盈利组织应付、暂收其它54净资产非限定性净资产：本科目核算民间非盈利组织的非限定性净资产即民间非盈利组织净资产中除限定性净资产之外的其它净资产。民间非盈利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额转入非限定性净资产。账务处理1、期末将各类科目收入余额转入本科目

净资产非限定性净资产：本科目核算民间非盈利组织的55借：捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入商品销售收入其它收入投资收益贷：净资产

借：捐赠收入562、将各种费用类余额转入本科目借：净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其它费用本科目贷方余额，反应民间非盈利组织历年积存的非限定性净资产。2、将各种费用类余额转入本科目57收入费用类捐赠收入接受捐赠

借：现金（或银行存款、固定成本、无形资产等）贷：捐赠收入期末结转本科目

借：捐赠收入贷：非限定性净资产收入费用类捐赠收入58会费收入：本科目核算民间非盈利组织根据章程的规定向会员收取的会费收入。确认收入时借：现金（或银行存款、应收账款）贷：会费收入期末本科目余额结转到“净资产”科目会费收入：本科目核算民间非盈利组织根据章程的59提供服务收入：本科目核算民间非盈利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。确认收入时借：现金（或银行存款、应收账款）贷：提供服务收入期末将此科目转入“净资产”科目。提供服务收入：本科目核算民间非盈利组织根据章60政府补助收入：取得时借：现金（或银行存款）贷：政府补助收入

期末将此科目余额转入“净资产”科目”科目政府补助收入：61商品销售收入：本科目核算民间非盈利组织销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入。确认收入时

借：现金（或银行存款、应收账款等）贷：商品销售收入应交税金-应交增值税期末余额转入“净资产”科目商品销售收入：本科目核算民间非盈利组织销售62业务活动成本：本科目核算民间非盈利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。发生时借：业务活动成本贷：现金（或银行存款、存货、应付账款等）期末将此科目余额转入“净资产”科目业务活动成本：本科目核算民间非盈利组织为了63管理费用：本科目核算民间非盈利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非盈利组织董事会（或理事会、类似权利机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货和固定资产盘亏损失、资产减值损失等。管理费用：本科目核算民间非盈利组织为组织和管64筹资费用：核算民间非盈利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非盈利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。发生时：借：筹资费用贷：银行存款等期末余额转入“净资产”科目筹资费用：核算民间非盈利组织为筹集业务活动所65其它费用：核算民间非盈利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用和筹资费用中的费用。如处置固定资产和无形资产净损失的费用处置无形资产净损失借：银行存款（取得的收入）其它费用贷：无形资产（账面余额）应交税金—营业税（收入5%)其它费用：核算民间非盈利组织发生的、无法归属66清理固定资产账务处理1、消账借：固定资产清理累计折旧`贷：固定资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：现金等3、取得收入借：银行存款贷：固定资产清理4、算营业税借：固定资产清理贷：应交税金—应交营业税清理固定资产账务处理675、结转处置固定资产净损失借：其它费用贷：固定资产清理（如为收益结转处置固定资产净收益借：固定资产清理贷：其他收入)

期末此科目余额转入“净资产”科目民间非营利组织会计制度课件68第四部分：会计报表格式编号会计报表名称编制期会民非01表资产负债表中期报表、年度报表会民非02表业务活动表中期报表、年度报表会民非03表现金流量表年度报表第四部分：会计报表格式编号会计报表名称编制期会民非01表资产69民间非盈利组织会计制度

讲授人：梁玉梅民间非盈利组织会计制度70单位按性质分为3类

企业——以盈利为目的行政事业单位——行使国家职能或为社会服务民间非盈利组织——为社会服务会计制度也相应分为几类我们今天讲的是《民间非营利组织会计会计制度》单位按性质分为3类71第一部分：会计制度颁发部门：国家财政部执行日期：2005年1月1日起依据：《中华人民共和国会计法》、国家其它有关法律、行政法规第一部分：会计制度72本制度适用范围：中华人民共和国境内依法设立的民间非营利利组织（社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等）。民间非营利组织具备的条件：1、不以营利为目的2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。3、资源提供者不享有该组织的所有权。本制度适用范围：73几个相关知识1、会计核算应当与民间非盈利组织的交易或事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。2、会计核算应当以民间非盈利组织的持续经营为前提。3、会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财会报告。4、会计核算应当以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非盈利组织，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。5、会计核算以权责发生制为基础。几个相关知识1、会计核算应当与民间非盈利组织的交易或事项为对746、会计记账应当采用借贷记账法。7、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治的地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。境外民间非营利组织在中华人民共和国境内依法设立的代表处、办事处等机构，也可以同时使用一种外国文字记账。8、民间非盈利组织应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合其具体情况，制定会计核算办法。9、民间非盈利组织填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等规定执行。6、会计记账应当采用借贷记账法。75民间非盈利组织会计应遵循如下基本原则：1、会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据。如实反映民间非盈利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量。2、会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监督者等）的需要。3、会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据。4、会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变动。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的积累影响数，以及积累影响数不能合理确定的理由。民间非盈利组织会计应遵循如下基本原则：1、会计核算应当以实际765、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息口径一致、相互可比。6、会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7、会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。8、在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。9、资产在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，民间非盈利组织一律不得自行调整资产账面价值。5、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息口径一致7710、会计核算应当遵循谨慎性原则。（固定资产加速折旧、坏账准备等）11、会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。12、会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于非重要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。10、会计核算应当遵循谨慎性原则。（固定资产加速折旧、坏账准78会计核算程序原始凭证记账凭证账簿会计报表·原始凭证：是业务发生时取得的。注意：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。对原始凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。会计核算程序原始凭证记账凭证账簿会计报79记账凭证：应根据审核无误的原始凭证及有关资料编制（它上面有会计分录——会计语言）账簿：是由具有一定格式、相互联系的若干帐页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计报表：以账簿记录为主要依据，以表格的形式，分类、整理、汇总一系列会计核算指标，总括反映单位财务情况的书面报告。（资产负债表、业务活动表、现金流量表）记账凭证：应根据审核无误的原始凭证及有关资80

会计核算对象非盈利组织的交易或事项——业务活动业务活动分类净资产费用收入负债资产会计核算对象非盈利组织的交易或事项——业务活动业务活动净资产81一、资产资产的概念：资产是指由过去的交易或事项形成并由民间非盈利组织拥有或控制的资源，该资源预期会给民间非盈利组织带来经济利益或着服务潜力。资产的种类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。一、资产资产的概念：资产是指由过去的交易或事项形成并82对接受捐赠资产的相关规定：

接受捐赠的现金资产：按实际收到的金额入账。接受捐赠的非现金资产：1、如果捐赠方提供了有关凭据（发票、报关单、有关协议等）的，按凭证上标明的金额入账；2、如果没有提供凭证或凭证标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，以公允价值入账。（公允价指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额）注：对民间非盈利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

对接受捐赠资产的相关规定：

接受捐赠的现金资产：按实际收到的83流动资产现金和银行存款：设置现金和银行存款日记账，按照业务发生的顺序逐日逐笔登记。现金核算做到日清月结，账面金额与库存数相符。银行存款定期与银行对账单核对。与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。短期投资：按取得时的投资成本入账（成本包括：价款、税金、手续费等）。处置短期投资时按实际取得的价款与短期投资账面价值的差额确认投资损益。（账面价值=账面余额-跌价准备）流动资产现金和银行存款：设置现金和银行存款日记账，按84应收款项：应收款项包括各项应收未收的债权（应收账款、其他应收款）。期末分析应收账款的可收回性，对预计不可能收回的款项预提“坏账准备”，计入当期费用。存货：存货是指在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或在提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物质、商品等。应收款项：应收款项包括各项应收未收的债权（应85存货在取得时按实际成本入账（实际成本=价款、税金、运输费、装卸费、保险费等）存货在发出时的计价：先进先出、加权平均、个别计价。对存货每年至少清查盘点一次盘盈的存货：按公允价值入账，并确认当期收入（其他收入）。对盘亏或毁损的货物：扣除残料价值、可以收回的保险赔偿、过失人赔偿等，将净损失确认为当期费用（管理费用）。存货在取得时按实际成本入账（实际成本=价款、86待摊费用：指已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年（包括一年）的各项费用。如：预付保险费、租金等。注：对费用金额较小的，不必分摊直接作为支付期当期的费用。待摊费用：指已经支出，但应当由本期和以后各87固定资产固定资产的条件：1、为生产管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有。2、预计使用年限超过一年。3、单位价值较高。固定资产价值：按取得时实际成本入账。购买的固定资产：买价、税金、运输装卸费、安装调试费。接受捐赠的固定资产：凭证价或公允价。固定资产固定资产的条件：88固定资产的损耗——折旧

有形损耗——使用过程中产生的损耗（使用价值和价值的损耗）无形损耗——由于技术更新等原因产生（技术进步价值的损耗）

固定资产的损耗——折旧

有形损耗——使用过程中产生的损耗（89固定资产折旧折旧方法

平均折旧法加速折旧法年限平均法双倍月递减法年数总和法平均工作量法固定资产折旧折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法双倍月递减90双倍余额递减法例题：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额为？（此法不考虑净残值，最后2年按平均折旧法）第一年提折旧额=2/5×10000=4000第二年提折旧额=2/5×（10000-4000）=2400第三年提折旧额=2/5×（10000-4000-2400）=1440第四年年初固定资产的余额=10000-4000-2400-1440=2160第四年年初固定资产余额扣除预计净残值后的余额=2160-200=1960第四年折旧额=1960/2=980第五年折旧额=1960/2=980双倍余额递减法例题：某企业一项固定资产的原价为10000元91年数总和法1，有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。年数总和=1+2+3+4=10第一年折旧额=（78000-2000）×（4/10）=30400第二年折旧额=（78000-2000）×（3/10）=22800第三年折旧额=（78000-2000）×（2/10）=15200第四年折旧额=（78000-2000）×（1/10）=7600年数总和法1，有一台设备，原值78000元，预计残值200092提折旧的固定资产：当月增加的不提折旧；当月减少的提折旧。即按月初账面固定资产数量提折旧。注：1、已经提足折旧继续使用的固定资产不再提折旧。2、按规定单独作价的固定资产入账的土地不提折旧。3、用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等不提折旧。民间非盈利组织由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期的收入或费用（“其他收入”、“其他费用”）。提折旧的固定资产：93无形资产无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。取得时按取得的成本入账。无形资产的摊销：在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期的费用。如预计使用年限超过了合同或法律规定的有效年限按如下原则确定摊销期1、合同规定了收益年限，法律没有规定有效年限的，在合同规定的年限内摊销。无形资产无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作942、合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，在法律规定的年限内摊销。3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限.在两者规定较小的年限内摊销。4、合同和法律都没有规定年限的，摊销期不应超过10年。2、合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限95负债负债的概念：指过去的交易或者事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益或者服务潜力的资源流出民间非盈利组织。负债的内容：短期借款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用、长期借款等负债负债的概念：指过去的交易或者事项形成的现实义96净资产民间非盈利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。限定性净资产：资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产称为限定性净资产。非限定性净资产：除限定性净资产之外的其他净资产为非限定性净资产。净资产民间非盈利组织的净资产是指资产减去负债后的97收入收入：是指民间非盈利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入收入按来源分类：1、主要业务活动收入：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益等。2、其他收入：除了上述收入之外的收入（如固定资产和无形资产处置净收入等）会计期末将本期收入转至净资产。收入收入：是指民间非盈利组织开展业务活动取得的、98费用费用是指民间非盈利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜流出。（包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用）。业务活动成本：指民间非盈利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。管理费用：指民间非盈利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。（董事会经费、行政管理人员工资、离退休人员工资和补助、办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销、资产盘亏损失等）费用费用是指民间非盈利组织为开展业务活动所发生的、99筹资费：指民间非盈利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。包括民间非盈利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及计入当期费用的借款费用等。获得捐赠资产发生的费用包括举办募捐活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费等。其他费用：指民间非盈利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用和筹资费用中的费用（包括处置固定资产和无形资产净损失等）会计期末将本期发生的各项费用结转至净资产下的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项。筹资费：指民间非盈利组织为筹集业务活动所需资100财务会计报表财务会计报告是反映民间非盈利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件（属于对外提供的书面文件）财务会计报告中的会计报表：资产负债表中期财务报表业务活动表年度财务报表现金流量表财务会计报表财务会计报告是反映民间非盈利组织财务状况、101第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称备注一资产类11001现金√21002银行存款√31009其它货币资金√41101短期投资51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收账款√81122其他应收款√91131坏账准备√101141预付账款111201存货√121202存货跌价准备√131301待摊费用√141401长期股权投资151402长期债权投资第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称备注一资产类102

161421长期投资减值准备171501固定资产√181502累计折旧√191505在建工程201506文物文化资产211509固定资产清理√221601无形资产√231701受托代理资产二、负债242101短期借款√252201应付票据262202应付账款√272203预收账款282204应付工资√292206应交税金√302209其它应付款√312301预提费用√322401预计负债332501长期借款342502长期应付款352601受托代理负债 161421长期投资减值准备171501固定资产√1815103三、净资产363101非限定性净资产√373102限定性净资产四、收入费用384101捐赠收入√394102会费收入√404301提供服务收入√414401政府补贴收入√424501商品销售收入√434601投资收益444901其他收入√455101业务活动成本√465201管理费用√475301筹资费用√485401其他费用√三、净资产363101非限定性净资产√373102限定性净资104第三部分会计科目使用说明现金：本科目核算民间非企业的库存现金。每日终了，结算现金收支，账实核对，发现现金短缺或溢余的处理：如现金短缺100元，应得赔偿部分80借：其他应收款80管理费用20（无法查明原因部分）贷：现金100第三部分会计科目使用说明现金：本科目核算民间非企业的库存现105如为现金溢余100元应付给某人或某部门80元借：现金100贷：其它应付款80其它收入20（无法查明原因）如为现金溢余100元应付给某人或某部门80元106银行存款结算方式：1、支票结算2、银行本票3、银行汇票4、商业汇票（银行承兑、商业承兑）5、汇兑结算6、托收承付7、委托收款

银行存款结算方式：1、支票结算107民间非盈利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有证据表明存在银行或其它金融机构的款项已经部分或全部不能收回的，应将不能收回的金额确认当期损失，冲减银行存款。借：管理费用贷：银行存款民间非盈利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检108其它货币资金其它货币资金包括:外阜存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款等其它货币资金其它货币资金包括:外阜存款109应收账款：本科目用于核算民间非盈利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应向购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。销售商品：借：银行存款103贷：商品销售收入100应交税金（增值税）3提供服务：1、借：银行存款100贷：提供服务收入100算出应交税金：2、借：业务活动成本5贷：应交税金（营业税）5

民间非营利组织会计制度课件110其它应收款：本科目核算民间非盈利组织除应收账款以外的其他各项应收、暂付款项。坏账准备：年度终了，对应收款项进行全面的检查，分析可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。1、提取时：

借：管理费用贷：坏账准备2、发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（或其它应收款）3、确认的坏账收回时：

借：应收账款（或其它应收款）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（或其它应收款）

其它应收款：本科目核算民间非盈利组织除应收账111存货：本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等（达不到固定资产标准的工具、器具等）。存货入账时取得时按成本入账（买价+税金+运输费、保险费等）存货发出时的计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法等。存货卖出时账务处理：1）借：银行存款103贷：商品销售收入100应交税金（增值税）3存货：本科目核算民间非营利组织在日常业务活动1122)月末结转成本时：借：业务活动成本80贷：存货80业务活动领用存货：

借：管理费用80贷：存货80存货盘盈：借：存货80贷：其它收入80存货盘亏：借：其它应收款20管理费用60贷：存货802)月末结转成本时：借：业务活动成本80113待摊费用：本科目核算民间非盈利组织已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用。如：预付保险费、租金等。发生时：借：待摊费用贷：现金（银行存款等）摊销时：借：管理费用等贷：待摊费用固定资产：固定资产的盘亏盘盈与存货处理相同待摊费用：本科目核算民间非盈利组织已经支出，114累计折旧：折旧方法选择：年限平均法、工作量法、双倍越递减法、年数总和法。提折旧时借：存货（管理费用等）贷：累计折旧固定资产清理：核算因出售、报废和毁损或其它处置等原因转入清理的固定资产价值和清理费用与收入。清理时消账借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产清理过程中发生费用借：固定资产清理贷：现金等取得收入时借：银行存款贷：固定资产清理

累计折旧：115清理后取得净收益借：固定资产清理贷：其它收入清理后发生净损失借：其它费用贷：固定资产清理清理后取得净收益116无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。出售无形资产：1）取得的收入借：银行存款100贷：其它收入1002）算税金借：其它费用5（100*5%）贷：应交税金（营业税）53）消账借：其它费用贷：无形资产（账面余额）转让无形资产使用权账务处理同出售无形资产的1）2）步骤，没有第3）步骤。无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著117短期借款：本科目核算民间非盈利组织向银行或其它金融机构等借入的期限在1年（含1年）的各种借款。借入：借：银行存款贷：短期借款计算利息：借：筹资费用等贷：预提费用归还本息：借：短期借款预提费用贷：银行存款

短期借款：本科目核算民间非盈利组织向银行或118应付账款：核算因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。发生：借：存货（或管理费用等）贷：应付账款偿还：借：应付账款贷：银行存款（或现金）应付账款：核算因购买材料、商品和接受服务供应119应付工资：核算应付给职工的工资总额（包括各种工资、奖金等）。编制工资单计算各种工资，并汇总为“工资汇总表”提现备发工资：借：现金贷：银行存款发工资：借：应付工资贷：现金期末核算工资：借：管理费用（或存货、业务活动成本等)贷：应付工资

应付工资：核算应付给职工的工资总额（包括各种120应交税金：核算民间非盈利组织按照有关国家税收法规应当缴纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等。发生应交营业税借：业务活动成本贷：应交税金-应交营业税发生应交增值税借：银行存款（或应收账款等）贷：商品销售收入应交税金-应交增值税发生应交所得税借：其它费用贷：应交税金—应交所得税应交税金：核算民间非盈利组织按照有关国家税收121发生应交个人所得税借：应付工资贷：应交税金—应交个人所得税应交城建税和教