期初余额的审计

期初余额的审计2013年5月24日

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1、上期未经审计该如何处理

2、上期经其他事务所审计时该如何处理

3、上期由本所的其他注册会计师审计时候如何处理

4、上期经注册会计师本人审计时该如何处理

上述1-2由1331号准则“首次审计业务涉及的期初余额”来规范。

上述3-4由其他准则来规范

期初余额审计所涉及的类型2期初余额的内容

期初余额－－是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。期初余额也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。3工作目标总体目标：（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；（二）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。－期初数审计一般在预审环节做－4一、期初余额

业经注册会计师本人审计的情形1、具体目标是什么2、程序是什么3、如何做工作底稿4、案例51、具体工作目标1、确定期初余额是否已正确结转至本期或重述2、确定上期会计政策是否与本期一致3、确定上期报告所述期后事项在本期的处理4、确定上期报告中的或有事项在本期的处理5、确定上期报告中的承诺事项在本期的处理62、确定期初余额是否已正确结转至本期的程序1）上期已审报表期末数与本期未审报表期初数比对2）上期报表本期发生额与本期报表上期数的比对3）总帐及明细帐期初余额与本期报表期初数比对4）总帐及明细帐期初余额与上期帐户期末数比对5）检查上期已调分录在本期的会计处理是否正确6）检查上期未调分录在本期的会计处理是否正确73、上期与本期会计政策变更情况在风险评估程序中进行，如有不同要作详细表述，并在附注中作披露。

（按会计政策变更准则处理）会计估计的变更处理原则一样

（按会计估计变更准则处理）84、会计期后事项的处理二种类型的期后事项1、调整事项：应当作为上年度事项入帐，涉损益入以前年度损益调整科目。如:销货退回2、披露事项

关注在当年的入帐情况

如：利润分配业务95、财务承诺事项的处理

关注财务承诺事项在本期的实现及帐户处理情况，如果本期的处理与上期承诺不同要查明原因，根据所产生的原因不同作相应的处理。是否涉及上期调整确定本期的附注披露106、或有事项的处理1、充分关注上期或有事项在本期的发展情况2、上期或有事项是否在上期作为会计估计事项入帐（如担保损失估计入帐）3、上期入帐的估计事项在本期的入帐情况:是否与上期入帐情况协调

是否涉及会计差错更正117、审计程序表

审计程序表如下：期初余额程序表.jpg

128、如何编写审定表总的原则：

要针对审计程序来写

举例如下13二、期初数

业经本所其他注册会计师审计的情形1、与其他注册会计师勾通

查阅工作底稿

进行口头交流2、执行“一、业经注册会计师本人审计”相关的工作程序。问题：与其他注册会师交流要作工作底稿吗？14三、期初余额

业经其他事务所注册会计师审计的情形1、执行1153号——

前任注册会计师和后任注册会计师的沟通2、执行“一、业经注册会计师本人审计”相关的工作程序。15与前任会计师沟通的目标（一）在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师就影响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托；（二）在接受委托后，后任注册会计师在必要时与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据；（三）前任注册会计师在征得被审计单位书面同意后，对后任注册会计师提出的沟通要求予以必要的配合。16受托前沟通内容内容应当合理、具体，至少包括：（一）是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题；（二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（三）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。17受托前沟通结果的处理

如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。18接受委托后的沟通1、在征得被审计单位同意后2、前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致意见。3、查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。19接受委托后的沟通结果的处理1、拒绝沟通或对沟通不满意可考虑对审计意见的影响或解除业务约定。2、如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。20有关的工作底稿1、沟通函－－－后任给前任2、确认函－－－前任给企业3、确认函－－－前任给后任4、会议纪要5、从前任获取的复印件21四、期初数未经审计的情况下工作目标1、本期期初数与上期期末数是否一致

（包括：报表及帐户记录）2、会计政策是否前后一致

（

通过询问及比对来核实）3、期初数是否存在对本期报表产生重大影响的错报。

221、上期末数据与本期期初数的比对1、比对内容：报表及帐户期初记录2、

问题：查几年的期初数结转？3、如何编写工作底稿232、检查前后期会计政策是否一致1、上期会计政策调查表2、本期会计政策调查表3、会计政策变更情况记录

怎样变

累积影响数

附注中披露243、针对期初数所实施的程序11、货币

查询期初余额对帐单来确认存款

盘点向前调节确认现金2、往来

函证、期后收回、期后支付、替代测试3、贷款

函证、期后事项、抽查以前的凭证253、针对期初数所实施的程序24、存货

监盘向前调节至期初数、对期初进行计价测试、毛利分析、期初截止测试5、固定资产监盘向前调节至期初数、对期初进行计价测试、抽查形成凭证6、证券类资产（包括应收票据）

函证、抽查第三方保管清单、期后事项、抽查形成凭证263、针对期初数所实施的程序37、实收资本、资本公积、盈余公积

查验资报告、查原始形成记录8、对外投资

查原始形成记录、函证、复算。9、其他

抽查原始形成记录、期后事项、函证等等27五、审计报告阶段中的处理281、上期经注册会计师本人审计，但未审报表期初数与上期审定数不一致。

产生原因:企业上年有部份分录未调整

编写期初调整分录，使其一致。要充分关注期初分录对期末数的影响292、上期经注册会计师本人审计，但未审报表期初数与上期审定数不一致。

产生原因:企业上年所得税汇算清缴数与计提数不一致，企业调整年初数。金额较小时，作为本期业务处理金额较大时，作为会计差错处理（会计估计差借），要追溯调整上年数进行重述。303、上期业经审计，未审报表期初数与上期审定数一致，但发现上期预提费用不恰当，多计支出180万。（超重要性水平）作为会计差错处理（会计估计差借），要追溯调整上年数进行重述。314、上期业经其他注册会师审计，未审报表期初数与上期审定数一致，但发现上期末存货实际上未得到确认（上期报告应保留而未保留）作为本期保留事项处理。－－－“我们未能通过其他程序来确认期初存货余额，由于影响重大，我们无法确定是否有必要对本期利润表中的利润和现金流量表中经营活动产生的现金流量进行调整”325、上期业经其他注册会师审计，未审报表期初数与上期审定数一致，但发现上期末存货实际上未得到确认（上期报告应保留而未保留）作为本期保留事项处理。－－－“我们未能通过其他程序来确认期初存货余额，由于影响重大，我们无法确定是否有必要对本期利润表中的利润和现金流量表中经营活动产生的现金流量进行调整”336、上期业经其他注册会师审计，并出具了保留意见（应收帐款存在坏帐）。未审报表期初数与上期审定数一致。影响未消除：

继续在报告中保留

347、上期业经其他注册会师审计，并出具了保留意见（应收