基础会计学课件-第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第三章工业企业主要生产经营过程核算第三章1目的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用重点内容：(1)工业企业主要生产经营过程的核算

(2)成本计算方法：理论讲解

第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算KJ授课要求计划时数：6学时

目的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用重点内容2第三章

工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第二节资金筹集核算第三节供应过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程及利润和利润分配核算第六节资金调整和退出核算第三章

工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节主要生3第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要4工业企业按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负盈亏、自我发展的产品制造企业。工业企业按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负5工业企业按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负盈亏、自我发展的产品制造企业。工业企业按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负6工业企业基本任务努力增加产品产量，提高产品质量，扩大花色品种，满足市场需求，加强企业管理，进行技术改造，减少活劳动和物化劳动的耗费，降低成本，增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场经济积累更多资金。工业企业基本任务努力增加产品产量，提高产品质量，扩大花色品种7第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义主要生产经营过程核算是工业企业完成基本任务的需要。第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要8第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要9资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过10资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过11资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过12资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过13资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过14第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要生产经营过程核算的意义和内容（一）成本计算的意义二.成本计算的意义和内容第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要15资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过16资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过17资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过18成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进19成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进20成本计算通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；的意义通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。成本计算通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际21第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要生产经营过程核算的意义和内容（一）成本计算的意义二.成本计算的意义和内容（二）成本计算的基本要求第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要22成本计算严格遵守国家规定的成本开支范围的基本要求划清支出与费用、费用与成本的界限成本计算严格遵守国家规定的成本开支范围的基本要求划清支出23Expenditure支出Expenses费用Cost成本指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。Expenditure支出Expenses费用Cost成24Expenditure支出Expenses费用在进行成本计算时，凡是与产品生产有关，应当从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；Expenditure支出Expenses费用在进行成本25Expenditure支出Expenses费用Cost成本ManufacturingExpenses生产费用Expenditure支出Expenses费用Cost成26Cost成本ManufacturingExpenses生产费用共同点经济内容一致Cost成本ManufacturingExpenses生27Cost成本ManufacturingExpenses生产费用不同点计算基础不同成本是以产品为对象进行归集的资金耗费。生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费。Cost成本ManufacturingExpenses生28Cost成本ManufacturingExpenses生产费用不同点一般地说，生产费用和成本不一定相等。Cost成本ManufacturingExpenses生29Cost成本ManufacturingExpenses生产费用不同点只有一定会计期间内所发生的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生产费用和成本才会相等。Cost成本ManufacturingExpenses生30成本计算严格遵守国家规定的成本开支范围的基本要求划清支出与费用、费用与成本的界限按权责发生制原则进行成本计算成本计算严格遵守国家规定的成本开支范围的基本要求划清支出31第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要生产经营过程核算的意义和内容（一）成本计算的意义二.成本计算的意义和内容（二）成本计算的基本要求（三）成本计算的内容和程序第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一.主要32成本计算的内容和程序确定成本计算对象成本计算的对象一般应为劳动耗费的受益物。成本计算的内容和程序确定成本计算对象成本计算的对象一般应为劳33资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图为采购各种物资所发生的费用，应以各种材料为成本计算对象进行归集和计算各种物资的采购成本。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过34物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买35资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图为生产各种产品所发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的生产成本。资金投入现金等原材料在产品产成品现金等供应过程生产过程销售过36A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工37成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期一般地说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，但这要取决于企业生产组织的特点。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期一般地说，38成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项39成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项40成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项41A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工42成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目准确归集和分配各种生产费用只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象。（直接费用）而同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。（间接费用）成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项43物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200直接费用间接费用物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买44A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900直接费用间接费用A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工45成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目准确归集和分配各种生产费用健全成本计算原始记录设置登记生产费用、成本明细分类账户，对材料耗用、工时消耗、生产费用分配、产品入库都要有健全的原始记录，据以进行费用、成本的明细分类核算，取得必要的成本计算资料，编制采购成本、产品生产成本计算表。成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项46物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买47“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：甲种材料13购入4000千克@4元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计3200032000320008008003280032800发生额和余额320003280032800800“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDG48物资采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4000千克）单位成本总成本（2000千克）单位成本总成本（5000千克）单位成本1、买价320008.0080004.005000010.002、采购费用8000.204000.2010000.20物资采购成本328008.2084004.205100010.20物资采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本49第二节资金筹集核算一.筹集资金核算需要设置的主要账户第二节资金筹集核算一.筹集资金核算需要设置的主要账户50“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“工程物资”51借方

实收资本

贷方投资人收回资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的资本总额借方实收资本52“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定53“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。“长期借款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”54借方

短期借款

贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款借方短期借款55“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他56“长期借款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。“长期借款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”57借方

长期借款

贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款借方长期借款58“长期投资”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账“长期投资”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他59“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。“长期借款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”60借方

固定资产

贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值借方固定资产61“固定资产”账户该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。按固定资产品种设置明细账“固定资产”账户该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在162“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业的为基建工程更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。“长期借款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“工程物资”账户“短期借款”63借方

工程物资

贷方购入材料物资的实际成本工程领用的材料物资实际成本结存的各种工程物资的实际成本借方工程物资64第二节资金筹集核算一.筹集资金核算需要设置的主要账户二.筹集资金的主要经济业务核算第二节资金筹集核算一.筹集资金核算需要设置的主要账户二.65筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例1

收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本—XXX投资200000筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例1收到投资66筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例2

某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本—XXX单位投资250000筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例2某单位投67筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例3

由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款50000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例3由于季节68筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例4

因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元。借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产—生产设备35100贷：银行存款35100筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例4因购置生69筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例5

因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款120000贷：长期借款120000借：工程物资120000贷：银行存款120000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例5因进行基建70企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短71企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款例1收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。200000200000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短72企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款200000200000例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。250000250000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短73企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款200000200000250000250000例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。5000050000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短74企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款2000002000002500002500005000050000例4因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元。-135100-135100-235100-235100企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短75企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款2000002000002500002500005000050000-135100-135100-235100-235100例5因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。-1120000-1120000-2120000-2120000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短76企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款2000002000002500002500005000050000-135100-135100-235100-235100-1120000-1120000-2120000-2120000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短77第三节供应过程核算供应过程核算的主要任务:核算与监督材料的买价和采购成本确定采购成本，检查材料采购计划执行情况核算与监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。第三节供应过程核算供应过程核算的主要任务:核算与监督材料78第三节供应过程核算一.供应过程核算需要设置的主要账户第三节供应过程核算一.供应过程核算需要设置的主要账户79“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”账户“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”80借方

物资采购

贷方购入材料物资的买价和采购费用月末按实际采购成本转入“原材料”借方的数额月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。借方物资采购81“物资采购”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。通过该账户的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。按材料种类设置明细分类账户“物资采购”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材82“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”账户“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”83借方

原材料

贷方已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本借方原材料84“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料85“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”账户“原材料”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”86借方

应付账款

贷方实际归还款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项借方应付账款87“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”账户“原材料”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”88借方

应付票据

贷方支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额开出或承兑商业汇票的数额企业尚未到期的应付票据数额借方应付票据89“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按供货单位设置明细明细分类账户“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、90“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”账户“原材料”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“物资采购”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”91基础会计学课件--第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算92基础会计学课件--第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算93借方

应交税金

贷方企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税借方应交税金94第三节供应过程核算一.供应过程核算需要设置的主要账户二.供应过程中的主要经济业务核算第三节供应过程核算一.供应过程核算需要设置的主要账户二.95供应过程中的主要经济业务核算例6

向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。进项增值税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：物资采购40000贷：应付票据46800应交税金—应交增值税6800供应过程中的主要经济业务核算例6向外地某单位购入甲材料496供应过程中的主要经济业务核算例7

向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：物资采购50000贷：银行存款58500应交税金—应交增值税8500供应过程中的主要经济业务核算例7向本地某单位购入丙材料597供应过程中的主要经济业务核算例8

以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。借：物资采购2200现金440贷：银行存款1760供应过程中的主要经济业务核算例8以银行存款支付甲、乙、丙98供应过程中的主要经济业务核算例9

商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据46800贷：银行存款46800供应过程中的主要经济业务核算例9商业汇票到期，以银行存款99供应过程中的主要经济业务核算例10

月末结转三种材料实际采购总成本92200元。借：原材料92200贷：物资采购92200供应过程中的主要经济业务核算例10月末结转三种材料实际采100供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款101供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款例6向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000克，每千克4元。以上共计40000元。进项增值税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。40000680046800供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款例6102供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例7向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。50000585008500供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款4103供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例8以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。5000058500850022001760440供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款4104供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例9

商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。50000585008500220017604404680046800供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款4105供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例10月末结转三种材料实际采购总成本92200元。500005850085002200176044046800468009220092200供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款4106供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800500005850085002200176044046800468009220092200供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款4107第三节供应过程核算一.供应过程核算需要设置的主要账户二.供应过程中的主要经济业务核算三.物资采购成本计算将供应过程中所发生的物资买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。第三节供应过程核算一.供应过程核算需要设置的主要账户二.108物资采购成本的主要内容买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用物资采购成本的主要内容买价运杂费运输途中的合理损耗入109举例——物资采购成本计算方法例6

向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000克，每千克4元。以上共计40000元。进项增值税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。例7

向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。例8

以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。举例——物资采购成本计算方法例6向外地某单位购入甲材料4110物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200按重量分摊共同运杂费：物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买111物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=800乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=400丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=1000物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买112材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙200048000

丙50001050000合计11000900002200物资采购成本支出表单位：元甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=8004001000材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲400113“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：甲种材料13购入4000千克@8元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计3200032000320008008003280032800发生额和余额320003280032800800“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDG114“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：乙种材料13购入2000千克@4元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计80008000800040040084008400发生额和余额800084008400800“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDG115“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：丙种材料23购入5000千克10元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计500005000050000100010005100051000发生额和余额800051000510001000“物资采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDG116物资采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4000千克）单位成本总成本（2000千克）单位成本总成本（5000千克）单位成本1、买价320008.0080004.005000010.002、采购费用8000.204000.2010000.20物资采购成本328008.2084004.205100010.20物资采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本117第四节生产过程核算主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配核算与监督产品生产的品种、数量和质量计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。第四节生产过程核算主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配118第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户119“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用120借方

生产成本

贷方月份内发生的全部生产费用应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本借方生产成本121“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品122“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用123借方

制造费用

贷方月份内发生的各种制造费用分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额借方制造费用124“制造费用”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。“制造费用”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产125“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用126借方

待摊费用

贷方已经支付或发生的各种待摊费用应由本期和以后各期分摊的费用尚未摊销的余额借方待摊费用127“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用128借方

预提费用

贷方实际支付的费用按规定预先分月提存的费用实际支出大于已预提的数额已经预提而尚未实际支付的费用应当视同待摊费用，分期摊入成本。借方预提费用129“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用130借方

库存商品

贷方已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本借方库存商品131“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商132“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。“应付福利费”账户“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用133借方

应付工资

贷方实际支付的职工工资数应付职工工资数应付未付的工资借方应付工资134“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付福利费”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是负债类账户，用来核算企业提取的福利费。“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”135借方

应付福利费

贷方支付的福利费数额提取的福利费数额福利费的结余数借方应付福利费136“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付福利费”账户“应付工资”账户“库存商品”账户该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。“生产成本”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”137借方

累计折旧

贷方已提固定资产折旧累计减少或转销数固定资产累计增加数现有固定资产已提累计折旧数借方累计折旧138第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.生产过程中主要经济业务的核算第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.139生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生140生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生141生产过程中的主要经济业务核算例11

从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如教材表3-6所示。借：生产成本49600贷：原材料55000制造费用5000管理费用400生产过程中的主要经济业务核算例11从仓库领用甲、乙、丙材142生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生143生产过程中的主要经济业务核算例12

结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本20000贷：应付工资24000制造费用1600管理费用2400生产过程中的主要经济业务核算例12结算本月份应付职工工资144生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生145生产过程中的主要经济业务核算例13

从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。借：现金24000贷：银行存款24000生产过程中的主要经济业务核算例13从银行存款中提取现金2146生产过程中的主要经济业务核算例14

以现金24000元发放职工工资。借：应付工资24000贷：现金24000生产过程中的主要经济业务核算例14以现金24000元发147生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生148生产过程中的主要经济业务核算例15

按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算例15按职工工资总额计提职工149生产过程中的主要经济业务核算例15

按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算例15按职工工资总额计提职工150生产过程中的主要经济业务核算例15

按职工工资总额计提职工福利费。借：生产成本2800贷：应付工资3360制造费用224管理费用336生产过程中的主要经济业务核算例15按职工工资总额计提职工151生产过程中的主要经济业务核算例20

按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用8000贷：累计折旧12600管理费用4600生产过程中的主要经济业务核算例20按照规定的固定资产折旧152生产过程中的主要经济业务核算例16

以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。借：管理费用1600贷：银行存款1600生产过程中的主要经济业务核算例16以银行存款支付行政管理153生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧分配制造费用，计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生154生产过程中的主要经济业务核算例17

以银行存款1200元预付6个月书报杂志订阅费。借：待摊费用1200贷：银行存款1200生产过程中的主要经济业务核算例17以银行存款1200元155生产过程中的主要经济业务核算例21

按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费5640元，其中：车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。借：制造费用3676贷：预提费用—修理费5640管理费用1964生产过程中的主要经济业务核算例21按照规定的修理费提存率156生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生157生产过程中的主要经济业务核算例22

将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本18500贷：制造费用18500生产过程中的主要经济业务核算例22将本月发生的制造费用1158生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用预提应付费用计提福利费和固定资产折旧分配制造费用，计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生159生产过程中的主要经济业务核算例23

本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。借：库存商品59310贷：生产成本59310生产过程中的主要经济业务核算例23本月A产品100台全部160第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.生产过程中主要经济业务的核算三.产品制造成本计算按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.161第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.生产过程中主要经济业务的核算三.产品制造成本计算（一）产品制造成本的内容第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.162产品制造成本的内容劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用活劳动耗费的费用其他费用支出产品制造成本的内容劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用163第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.生产过程中主要经济业务的核算三.产品制造成本计算（一）产品制造成本的内容（二）产品制造成本计算应归入的成本项目第四节生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户二.164直接材料直接人工制造费用企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。直接材料直接人工制造费用企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅165直接材料直接人工制造费用企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。直接材料直接人工制造费用企业直接从事产品生产人员的工资、奖金166直接材料直接人工制造费用指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。直接材料直接人工制造费用指为生产产品和提供劳务而发生的各种间167产品制造成本计算应归入的成本项目直接材料直接人工制造费用产品制造成本计算应归入的成本项目直接材料直接人工制造费用168举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元例12结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。例15A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元），B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）14000+19606000+840举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工169举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元14000+19606000+84015960684022800举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工170举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元159606840例22

将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。1850022800举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工171举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900此制造费用是A、B两种产品共同负担的间接费用，需按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工172举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900分配的标准一般有：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按直接原材料成本按直接总成本举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工173举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工174举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工175举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800129501850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用5550举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工176举例——产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平—本期发生额和余额30400159601295059310平—举例——产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别177举例——产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷