企业经营的税务筹划教材课件

第十一章企业经营的税务筹划第一节企业组织形式的税务筹划第二节企业采购活动的税务筹划第三节企业生产过程的税务筹划第四节企业销售活动的税务筹划第五节企业收益分配的税务筹划第十一章企业经营的税务筹划第一节企业组织形式的税1本章教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：（1）掌握企业组织形式的税务筹划（2）掌握企业采购活动的税务筹划（3）掌握企业生产过程的税务筹划（4）掌握企业销售活动的税务筹划（5）掌握企业收益分配的税务筹划本章教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：2企业销售活动的税务筹划企业生产过程的税务筹划企业采购活动的税务筹划本章教学内容企业组织形式的税务筹划企业收益分配的税务筹划企业销售活动的税务筹划企业生产过程的税务筹划企业采购活动的税3本章教学重点

为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：（1）企业组织形式的税务筹划（2）企业采购活动的税务筹划（3）企业生产过程的税务筹划（4）企业销售活动的税务筹划（5）企业收益分配的税务筹划本章教学重点为了实现本章教学目的，在教学过4企业经营活动税务筹划的原则

1、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的方案。

2、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。

3、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。

4、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果。

从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一味寻求税负最低的方案。企业经营活动税务筹划的原则

1、考虑企业的总体税负，尽量寻5

第一节企业组织形式的税务筹划

一、企业设立时组织形式的税务筹划

1、不同企业组织形式的税负比较

税法规定：

个人独资企业、合伙企业—比照个体工商户的生产经营所得，征收个人所得税；

公司企业—征收企业所得税

第一节企业组织形式的税务筹划

一、企业设立时组织形6在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳税额差异计算分析：假设：1、应纳税所得额分为11级，从5000元至400000元，如后表；2、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数30人，资产总额1000万元3、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人企业两种类型。4、公司制企业从业人数40人，资产总额1500万元5、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人股东取得股息免征企业所得税。在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳税额差异计算分7全年应纳税所得额个人独资的应纳税额合伙人应纳税总额公司制企业双重纳税公司制企业应纳税额自然人股东法人股东自然人法人股东纳税双重纳税股东双重纳税50002502501000100080018000100010000750500200020001600360002000300004750350060006000480010800060005000010750750010000100008000180000100001000002825021500200002000016000360000200001500004575039000300003000024000540000300002000006325056500400004000032000720000400002500008075074000500005000040000900000500003000009825091500600006000048000108000060000350000115750109000875008750052500140000087500400000133250126500100000100000600001600000100000全年应纳税所得额个人独资的应纳税额合伙人应纳税总额8结论：1、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少2、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，应纳税总额最高3、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业之间4、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额100000元处，税收负担不同并存在转折点：低于10万元的，自然人合伙人税负较轻；高于10万元的，法人合伙人税负较轻5、合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企业总体税负相同。结论：9

【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为20万元，年应税所得额预计为20万元，现有两种组织形式可供选择：

方案一：4个合伙人每人出资50000元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。

方案二：4个股东每人出资50000元，成立有限责任公司。2、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择

一般结论：独资企业、合伙企业税负低于(自然人股东)公司制企业。

【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为20万元，10

方案一：

应纳个人所得税=[（200000/4）*30%-2755]*4=48980（元）

方案二：

假定企业实现的企业所得税税后利润全部平均分配给投资者

应纳企业所得税=200000*20%=40000(元)

公司代扣个人所得税=[(200000*(1-20%)/4]*20%*4=32000（元）

应纳税额合计=40000+32000=72000（元）

方案一：

应纳个人所得税=[（200000/4）*3011注意：进行税务筹划时，要综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，权衡决定所投资的企业组织形式

；在合伙制构成中，如果既有本国居民，也有外国居民时，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异。注意：12选择思路：规模较大、管理水平较高的企业，宜采用公司制的组织形式；规模不大的企业，宜采用个人独资或合伙企业的组织形式选择思路：13

个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适用25%或20%（小型微利企业）的企业所得税率3、个体工商户与私营企业的选择

【例】小李为今年刚毕业的大学生，考虑目前就业压力比较大，决定自己创业，开办一家餐饮店，需注册资金50000元，经初步测算，每年可盈利30000元（不考虑其他差异，年应纳税所得额也为30000元），现有两种方案可供选择：

方案一：注册为个体工商户

方案二：注册成立私营企业

小李应如何选择？

个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适14

方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750（元）

方案二应纳企业所得税=30000*20%=6000(元)

应选择注册为个体工商户如果应纳税所得额为50000元？选择注册为私营企业结论：根据年应纳税所得额大小选择组织形式如何选择？临界点筹划法

方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750（元15

设年应纳税所得额超过30000元的部分为x元，

（30000+X）*30%-4250=(30000+X)*20%

x=12500（元）

结论：年应纳税所得额小于42500元时，选择注册为个体工商户，超过时注册为私营企业。

设年应纳税所得额超过30000元的部分为x元，

（16

二、企业扩张时组织形式的税务筹划

子公司与分公司的选择

二、企业扩张时组织形式的税务筹划

子公17（一）子公司与分公司的优缺点

⒈子公司在税务筹划中的优缺点

一般而言，作为独立法人的子公司，在税务筹划中有如下优点：

（1）子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。

（2）东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。（一）子公司与分公司的优缺点

⒈子公司在税务筹划中的优缺点18（3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划。

（4）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。

（5）子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。（3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子19（6）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本利得要被征税。

（7）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税。

（8）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免缴预提税。

（9）某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。（6）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出20

子公司在税务筹划中的缺点：

母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，除特殊情况下可合并纳税外，一般情况下各项税收的计算、缴纳子公司均独立于母公司，子公司的亏损不能冲抵母公司利润。

子公司在税务筹划中的缺点：

母、子公司分别是212．分公司在税务筹划中的优点

（1）设立子公司要按照国家法律办理很多手续，并且需要具备一定的条件，在公司成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，开业以后还要接受当地政府管理部门的监督；设立分公司则没有那么多的手续，许多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记税，总公司拥有分公司的资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。2．分公司在税务筹划中的优点

（1）设立子公司要按照国家法22（2）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。

（3）在经营初期，企业往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。

（4）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必缴纳税款。

（2）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。

（3）在23（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划

例1：甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司，两公司均适用25%的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支结构设立后5年内经营情况预测如下：

1、甲公司5年均盈利，年应纳税所得额200万元；乙公司初期亏损，5年应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元；

2、两公司5年均盈利，甲公司年应纳税所得额200万元；乙公司5年分别为15、20、40、60、80万元；

3、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-30、100、150、200万元；乙公司5年均盈利，应纳税所得额分别为15、20、40、60、80万元；

4、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-30、100、150、200万元；乙公司初期亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元；

（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划

例1：甲公司经营情24年份12345合计甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额1501852102302801055企业集团应纳税额37.546.2552.557.570263.75乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额5050505063.75263.75

年份12345合计甲公司应纳税所得额20020020020025年份12345合计甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额2152202402602801215企业集团应纳税额53.7555606570303.75乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额53.7555606570303.75

年份12345合计甲公司应纳税所得额20020020020026年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得额1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-35-1095210280585企业集团应纳税额0023.7552.570146.25乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额3.7551552.570146.25

年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-3010015027年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得额-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-100-45-35145280425企业集团应纳税额00036.2570106.25乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额00537.563.75106.25

年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-3010015028

分析：

1、总盈分亏时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式第一、二年纳税较少，可以延迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张，适于采用分公司形式；

2、总分均盈时：公司形式对集团税额没有影响，企业可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等，决定分支机构形式

3、总亏分盈时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使集团第一、二年应纳税额为0，起到推迟纳税的作用；

4、总分均亏时：分公司形式起到推迟纳税的作用

分析：

1、总盈分亏时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，29结论：

当总分支机构不享受税收优惠时，无论总、分支机构是盈是亏，企业集团采用分公司或子公司形式的应纳税总额都相同，但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转政策，使集团推迟纳税，从资金时间价值角度考虑，应采用分公司形式。结论：30【例2】新华集团2011年新成立甲公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2012年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司乙公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，乙公司2012年亏损300万元。新华公司如何筹划可降低集团整体税负？【例2】新华集团2011年新成立甲公司，从事生物制药及高级投31筹划方案：

将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法人。

效果分析：

筹划前2008年甲、乙

公司年度应纳税额合计

=1000*25%=250（万元）

筹划后2008年甲、乙

公司年度应纳税额合计

=（1000-300）*25%=175（万元）

筹划方案：将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法32（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划

企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划

33

【例1】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业，因产品销路看好，为进一步占领市场，公司预备增设一个分支机构(员工人数20、资产总额50万)。该分支机构设立的头3年，预计每年可以实现应纳税所得额约为15万元。该分支机构是设立为子公司还是分公司，公司领导层有不同的意见，如何筹划？

【例1】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业，因产34

分析：

方案一：设立子公司

子公司享受小型微利企业20%的低税率

方案二：设立分公司

分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，按25%缴纳企业所得税。如果预计分支机构在设立的头几年发生亏损？

分析：

方案一：设立子公司

子公司享受小型微利企业2035【例2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由北京母公司和甲、乙两家子公司组成，2012年度总公司本部实现利润200万元，其子公司甲实现利润20万元，子公司乙亏损30万元，企业所得税率均为25%。

公司年度应纳税额：55万元公司本部：200*25%=50（万元）

甲子公司：20*25%=5（万元）若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额：(200+20-30)*25%=47.5(万元)【例2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由36筹划思路：

进行分公司与子公司的转换

外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能性较大—设立分公司生产步入正轨，开始盈利时—转换成子公司：享受税收优惠筹划思路：37（四）规避费用扣除限额分支机构的选择

通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大扣除限额的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻纳税人整体税负。

例：东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，某年销售收入8000万元，发生广告费用1500万元，业务招待费80万元，实现税前利润70万元，所得税率25%，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品销售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负？（四）规避费用扣除限额分支机构的选择

通过设立具有独立38

分析：

方案一：设立非独立核算的销售公司

业务招待费扣除限额=8000*5‰=40（万元）

允许扣除额=80*60%=48（万元）

不得扣除的业务招待费=80-40=40（万元）

广告费扣除限额=8000*15%=1200（万元）

不得扣除的广告费=1500-1200=300（万元）

公司应纳所得税额=（70+40+300）*25%=102.5（万元）

公司税后利润=70-102.5=-32.5（万元）

分析：

方案一：设立非独立核算的销售公司

业务招待费扣39方案二：设立独立核算的销售公司。

产品以7500万元销售给独立核算的销售公司，发生业务招待费40万元，广告费1000万元，扣除各种成本费用后，生产公司获得利润60万元。销售公司再以8000万元对外销售，发生业务招待费40万元，广告费500万元，扣除各种成本费用后，销售公司获得利润10万元。方案二：设立独立核算的销售公司。

产品以7500万元40

生产公司：

业务招待费扣除限额=7500*5‰=37.5（万元）

允许扣除额=40*60%=24（万元）

不得扣除的业务招待费=40-24=16（万元）

广告费扣除限额=7500*15%=1125（万元）

广告费1000万元可以全额扣除

公司应纳所得税额=（60+16）*25%=19（万元）

公司税后利润=60-19=41（万元）

生产公司：

业务招待费扣除限额=7500*5‰=37.41销售公司：

业务招待费扣除限额=8000*5‰=40（万元）

允许扣除额=40*60%=24（万元）

不得扣除的业务招待费=40-24=16（万元）

广告费扣除限额=8000*15%=1200（万元）

广告费500万元可全额扣除

公司应纳所得税额=26*25%=6.5（万元）

公司税后利润=10-6.5=3.5（万元）

两公司税负合计为25.5万元，税后总利润44.5万元销售公司：

业务招待费扣除限额=8000*5‰=40（万42综述：

设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素影响。在实际税务筹划过程中，往往需要综合分析、比较各方面因素后，才能对设立分支机构的组织形式作出适当的选择。综述：

设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不43第二节企业采购活动的税务筹划一采购规模与结构的税务筹划

合理确定固定资产的采购规模与结构

固定资产对纳税的影响采购固定资产的税收优惠

技术引进与自主开发的选择

“三新”研发费用的税收优惠

合理确定劳动力的规模与结构

安置残疾人及国家鼓励安置人员的税收优惠第二节企业采购活动的税务筹划44二、购货对象的税务筹划

一般纳税人购货对象的选择

类型：一般纳税人、（不）能开具增值税专用发票的小规模纳税人总体原则：更多的获得税后利润

小规模纳税人购货对象的选择

总体原则：选择含税价格低方并综合考虑其他因素注意：考虑货币时间价值因素二、购货对象的税务筹划45【例】一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，2010年一月初计划采购一批生铁，现有两个方案可供选择：

方案一：从某铁厂（增值税一般纳税人）购入。这批生铁不含税价格为30万元，销货方开出增值税专用发票，轧钢厂支付铁厂价税合计35.1万元。

方案二：从某物资经销处（小规模纳税人）购入。不含税价30万元，销货方从税务机关按3%的征收率带开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合计30.9万元。

购进材料在当月加工成成品并销售出去，不含税售出价40万元，销项税额6.8万元。【例】一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，201046

分析：

一月份现金流出情况：

方案一流动资金流出量35.1万元

方案二流动资金流出量30.9万元

方案二现金流出量低于方案一4.2万元

二月份增值税缴纳情况：

方案一缴纳增值税1.7万元（6.8-5.1）

方案二缴纳增值税5.9万元（6.8-0.9）

方案二缴纳增值税高于方案一4.2万元

结论：流出资金总量相等，方案二取得了货币时间价值

分析：

一月份现金流出情况：

方案一流动资金流出量35.47三、购货时间的税务筹划

利用市场供求规律关注税制变化:如固定资产进项税额三、购货时间的税务筹划48四、采购结算方式的税务筹划

核心：延期付款【例】新新商业批发城于13年从信阳某酒厂购进一批粮食白酒，按双方协议，一周内付款，并取得对方防伪税控系统开具的增值税专用发票。该公司13年4月申报抵扣了专用发票上列明的进项税额6.8万元，但未将该专用发票向当地国税机关申请认证。

13年4月30日，当地国税机关增值税日常稽查时，以该公司未对防伪税控系统开具的增值税专用发票向当地国税机关申请认证为由，责令其转出已抵扣的进项税额，税务机关的处理意见是否正确？四、采购结算方式的税务筹划【例】新新商业批发城于13年从信阳49筹划思路：

1、签订采购合同时，与对方协议采用赊购的方式或分期付款方式，延迟资金流出

2、尽可能早取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，使进项税抵扣提前筹划思路：

1、签订采购合同时，与对方协议采用赊购的50五、购货合同的税务筹划

防范合同中的税收陷阱【例】

税收陷阱条款

---“全部款项付完后由供货方开具发票”

修正条款

---“根据实际支付金额，由供货方开具发票”五、购货合同的税务筹划【例】

税收陷阱条款

---51【例】长兴公司是一家商用和家用电脑生产企业，在国内同行业中具有较大影响，产品畅销国内外。该公司生产电脑的核心部件来自世界知名的跨国公司威特集团，是威特集团的主要采购商之一。在订立采购合同时，为扩大影响，宣传公司产品，威特集团通常会与长兴公司附签一份补充合同。该合约规定:

1、如果长兴公司生产的产品符合威特集团认可的质量标准，并在产品上按要求贴上威特集团标识，注明核心部件来自威特集团，威特集团会根据长兴公司每月生产的符合其要求的产品数量按规定的标准给予长兴公司产品补助；

【例】长兴公司是一家商用和家用电脑生产企业，在国内同行业中具522、长兴公司进行产品宣传时，如果宣传品或广告制作的机构、样式、播放标准等相关宣传材料事先得到威特集团的认可，威特集团会根据长兴公司每月投放的符合其要求的广告次数，按规定的标准给予长兴公司宣传奖励。补助与奖励一般按月计算、按季支付。每笔补偿与奖励有采购商提出，威特集团审核确认后有效。长兴公司收到该款项时作为其他收入入账，并计提营业税与相应的附加，缴纳税金后的余额结转为当年利润。07年取得补助100万美元，奖励200万美元，财务总监认为税收负担过重，如何筹划？2、长兴公司进行产品宣传时，如果宣传品或广告制作的机构53

分析：

原因：签订的合同将补助与奖励单独作为收入的一种；

筹划思路：变更合同使补助与奖励不再符合收入的性质；

合同修改内容

1、将补助收入冲减长兴公司的采购成本，即直接降低采购单价---减少了当期现金支出，规避补助收入的流转税及附加；

2、两个公司共同做广告，将威特集团的广告奖励变为其承担的广告费用，每次联合广告的费用先由长兴公司垫付---不反应为收入，不缴纳流转税及附加，不结转为利润

分析：

原因：签订的合同将补助与奖励单独作为收入的一54第三节企业生产过程的税务筹划一存货计价的税务筹划二折旧方法的税务筹划三技术改造时机的税务筹划四、费用分摊的税务筹划第三节企业生产过程的税务筹划55一、存货计价的税务筹划

存货计价方法的选择---税金支出现值小的方法

考虑因素

1、价格变动因素

预测价格下降时—先进先出法

预测价格上升、或较稳定或难以预测时—加权平均法

价格变化不定且单位价格较高—个别计价法

2、税率变动因素

物价上涨，预测未来税率上升时—先进先出法

3、企业所处经营期间

享受所得税优惠期间—减免税期成本少的方法

盈利期间—前期成本较大的方法

亏损期间—成本抵税效应最大发挥的方法一、存货计价的税务筹划

存货计价方法的选择---税金支出56二、折旧方法的税务筹划

折旧方法的选择---折旧抵税金额最大的方法

考虑因素---

1、税率变动情况

税率不变时—加速折旧法

预测未来税率上升时—直线折旧法

预测未来税率下降时—加速折旧法

2、企业所处经营期间

初创期且享受所得税优惠期间

—延长折旧年限、直线法

正常生产经营盈利期间

—缩短折旧年限、加速折旧法

二、折旧方法的税务筹划

折旧方法的选择---折旧抵税金额57四、费用分摊的税务筹划

筹划思路

盈利年度--选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。

亏损年度--分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得到最大限度发挥。

享受所得税优惠政策的企业

—选择避免成本费用被抵消的方法

四、费用分摊的税务筹划

筹划思路

盈利年度--58【例】某公司接受另一企业无形资产作为投资。该无形资产价值1200万元，法律规定有效期为10年。估计该项投资可以每年给公司增加利润180万元，使公司每年的利润达到650万元，每年需纳税650*25%=162.5万元。假定企业必要报酬率为10%，

缴纳所得税现值=162.5*PVIFA（10，10%）

=998.56（万元）

企业如何筹划可降低所得税税负？【例】某公司接受另一企业无形资产作为投资。该无形资产价值1259方案：与投资方协商，以提高对方利润分配率为代价，议定该无形资产使用年限为5年。

前5年

每年可增加费用：1200/5-1200/10=120(万元)

每年应纳所得税额=530*25%=132.5（万元）

后5年

每年增加利润120万元

每年应纳所得税额=770*25%=192.5（万元）

10年所得税总现值=955.45万元

获得货币时间价值=998.56-955.45=43.11（万元）方案：与投资方协商，以提高对方利润分配率为代价，议定该无形资60注意：母子公司管理费用的分配问题【例】大华公司是一家从事污水处理设备生产与销售的企业，总部设在北京，其下属有广州和沈阳两家控股子公司。大华公司主要负责市场开发、外界协调、人员培训、技术革新、投资及财务规划等，具体的生产经营活动由两个控股子公司来完成。

由于大华公司不从事具体的生产经营活动，但每年都要发生并独立承担大量的管理费用（假定当年发生的管理费用为1000万元，亏损1200万元），因此，该公司自设立之日起一直处于亏损状态。两个子公司自设立之日起运营状况良好，假定每年实现税前利润额均为1000万元，并因此承担250万元的所得税。

大华公司财务总监希望找到一种合适的方法，在不违反税法的前提下达到节税目的。

注意：母子公司管理费用的分配问题【例】大华公司是一家从事污水61

方案：

大华公司不再向子公司无偿提供管理服务，按照其提供的管理和咨询等方面的服务收取相应的服务费。如以销售收入比例分配市场调研费、以参加培训人数分配内部培训费等。当年向每家公司收取300万元专项技术服务费。可行否？

方案：

大华公司不再向子公司无偿提供管理服务62中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税的处理（2008.9.9）

一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式。

四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关63分析：

1、直接分配管理费—不可行

2、大华公司大部分管理费用是为下属公司提供相关服务发生的，因此与下属公司签订服务合同，按公平交易原则确定服务的价格有偿提供—可行

注意：大华公司需缴纳营业税

筹划效果：

筹划前集团所得税

=（0+1000+1000）*25%=500（万元）

筹划后集团所得税

=[0+(1000-300)+(1000-300)]*25%=350(万元)

营业税=600*5%=30（万元）分析：

1、直接分配管理费—不可行

2、64第四节企业销售活动的税务筹划一、销售方式的税务筹划二、销售价格的税务筹划三、收入确认的税务筹划第四节企业销售活动的税务筹划65一、销售方式的税务筹划

1、销售折扣

2、折扣销售

3、销售折让

4、以旧换新

5、还本销售

注意:未收到货款不开发票

避免托收承付和委托收款方式

多用折扣销售少用销售折扣方式一、销售方式的税务筹划

1、销售折扣

2、折扣66二、销售价格的税务筹划

---关联企业之间的转让定价

操作方法:甲、乙两企业是关联企业，当甲企业所得税率高于乙企业时，通过高价采购、低价销售的手法，使甲企业的利润转移到乙企业，使乙企业实现较多利润，降低总体税负

“适度”二、销售价格的税务筹划

---关联企业之间的转让定67【例】优美制衣有限公司是一家中外合资企业，外方为英国一家跨国公司，该公司主要产品是运动衣，产品全部出口，该公司自成立起从未盈利，累计亏损4000多万美元，严重资不抵债。但在连年亏损情况下仍能继续生产。

企业购销方式：原材料全部由英方投资方指定进口，合同全部由英方与客户签订，企业只按英方总部传真的订单安排生产，出口给英方指定的客户。

价格情况：10年运动衣出口价格165元/套，原材料成本152元/套；11年出口价格183元/套，原材料成本170元/套【例】优美制衣有限公司是一家中外合资企业，外方为英国一家跨国68市场参考价格：

10年运动衣出口价格220元/套，原材料成本92元/套；11年出口价格223元/套，原材料成本96元/套。分析：

1、优美公司与英方投资商存在关联关系

2、优美公司与英方投资商存在转让定价行为

结果：

税务局进行纳税调整市场参考价格：

10年运动衣出口价格220元/套，69三、收入确认的税务筹划

筹划思路:使法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间

操作方式：

1、尽量采取有利于企业的结算方式

2、尽量延后纳税的时间或使现金流入时间与纳税时间匹配三、收入确认的税务筹划

筹划思路:使法定收入时间与实际收入70

【例】荣丰化妆品公司成立与2011年1月1日，是增值税一般纳税人，主要从事高档化妆品的生产与销售。由于该公司处于创建初期，采取了市场领先的经营战略，立足于获取市场占有额。11年10月，公司总经理发现企业应收账款增长幅度过快，流转税税负直线上升，并且企业出现支付能力不足的严重问题。

【例】荣丰化妆品公司成立与2011年1月1日，是增值税一般71

公司9月份发生的两笔销售业务:

1、11年9月10日该公司与青岛某商场签订了一份销售合同，销售金额为510万元，化妆品于2011年9月10日、2012年2月10日、2012年7月10日分三批发出，对方于每批货物发出后一周内支付货款，假定销售利润率40%。公司会计已于2011年9月10日将该笔业务作销售处理，并计算了510万元应缴纳的增值税和消费税。

2、2011年9月20日该公司与石家庄乙商场签订了一份销售合同，销售金额为400万元，化妆品于2012年2月20日前发出。为保证销售能够正常进行，乙商场将该货款汇到该公司账上。公司会计已于2011年9月20日将该笔业务作为销售处理，并计算了应纳的增值税和消费税。

公司9月份发生的两笔销售业务:

1、11年9月10日该72

问题:

企业过早发生了纳税义务，提前缴纳了各种税款，导致企业现金流不足

问题:

企业过早发生了纳税义务，提前缴纳了各种税款，73

筹划方案:

1、属于事实上的分期收款，双方应在合同中明确采用“分期收款结算方式”，纳税义务发生时间为“销售合同规定的收款日期当天”，企业分别于2011年9月、2012年2月、2012年7月确认收入170万元。

效果：递延340万元销售额流转税及所得税纳税义务

2、属于事实上的预收账款销售，纳税义务发生时间为“发出货物的当天”。企业收到货款时作负债处理，不做为收入处理

效果：递延400万元销售额流转税5个月，所得税纳税义务1年

筹划方案:

1、属于事实上的分期收款，双方应在合同中明74第五节企业收益分配的税务筹划

一、亏损弥补的税务筹划

1、在税法允许的范围内，利用资产计价和摊销方法以及费用列支范围和标准的可选择性，在用税前利润补亏的5年期限到期前，继续造成企业亏损，延长税前利润补亏的期限。2、补亏的额度为税务机关认定的应纳税所得额，而非企业账面的会计亏损。

3、对纳税人查增的所得额，不得用于弥补以前年度亏损。第五节企业收益分配的税务筹划

一、亏损弥补的税务筹75二、利润分配的税务筹划

投资人从被投资企业获得的收益：

1、股息、红利等权益性投资收益；

---境外已税所得的抵免

2、转让股权取得的收益

--企业收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额

—全额并入应纳税所得额二、利润分配的税务筹划

投资人从被投资企业获得的收益：

76注意：

非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，其来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益以收入全额为应纳税所得额。注意：

非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽77税法规定：股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

筹划思路：一般情况下，当投资方企业税率高于被投资企业时，保留低税率地被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本。税法规定：股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分78例外情况：

1、设立在低税区的特定企业

由居民企业或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属与该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

例外情况：

1、设立在低税区的特定企业

由居792、如果被投资企业是私营企业

如果被投资企业为私营有限责任公司或其他私营企业，其税后利润按规定弥补亏损、提取盈余公积金和法定公益金等后的剩余利润，不分配、不投资、挂账达一年的，从挂账的第二年起，将剩余利润依照投资者（股东）的出资比例计算分配个人投资者的所得，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

筹划思路：利用《公司法》中企业提取公积金的比例进行2、如果被投资企业是私营企业

如果被投资企80【例】D公司为私营有限责任公司，有甲、乙两个投资者，各出资50%。2007年，D公司实现税后利润25.6万元，以前年度亏损5.6万元。现有两个利润分配方案可供选择：

方案1：提取10%的法定盈余公积金。

方案2：提取10%的法定盈余公积金，提取15万元的任意盈余公积金。

由于D公司当年未分配利润，所以甲、乙两个投资者当年没有股息所得，但D公司的剩余利润挂账一年后，将对甲、乙两个投资者按其出资比例计算征收个人所得税。【例】D公司为私营有限责任公司，有甲、乙两个投资者，各出资581分析：

方案1：

D公司剩余利润

=（25.6－5.6）×（1－10%）=18（万元）

甲、乙投资者应缴纳个人所得税额

=18÷2×20%=1.8（万元）

方案2：

D公司剩余利润

=（25.6－5.6）×（1－10%）－15=3（万元）

甲、乙投资者应缴纳个人所得税额

=3÷2×20%=0.3（万元）

结果：方案2比方案1为每个投资者减少了税款1.5万元。分析：

方案1：

D公司剩余利润

=（25.6823、如果投资方要转让股权

存在问题：被投资企业有累计未分配利润时，如果投资方企业将拥有的被投资企业的全部或部分股权对外转让，会造成本应享受免税或补税的股权投资所得转化为应全额并入所得额征税的股权投资转让所得。

对策：转让之前被投资企业将累计未分配利润分配。3、如果投资方要转让股权

存在问题：被投资企业有累计未分配83【例】甲公司于2012年1月1日购入乙公司普通股股票20万股，每股25元，占乙公司股本总额的40%。乙公司2012年实现净利润300万元，所得税税率15%。2013年，甲公司自营利润150万元，所得税税率25%。

方案1：2013年4月，乙公司董事会决定将税后利润的50%用于分配现金股利，甲公司分得60万元。2013年10月，甲公司将其拥有的乙公司40%的股权全部转让出售，转让价格为550万元。

方案2：乙公司保留利润不分配。2013年10月，甲公司将其持有的乙公司40%的股权全部转让出售，转让价格为610万元。

【例】甲公司于2012年1月1日购入乙公司普通股股票20万股84

甲公司2013年应纳所得税分析

方案1：

自营利润应纳税额=150×25%=37.5（万元）

股息所得免税

转让所得应纳税额

=（550－500）×25%=12.5（万元）

甲公司2005年合计应纳所得税额

=37.5+12.5=50（万元）

甲公司2013年应纳所得税分析

方案1：

自营利润应纳税85方案2：

自营利润应纳税额=150×25%=37.5（万元）

转让所得应纳税额

=（610－500）×25%=27.5（万元）

甲公司2005年合计应纳所得税额

=37.5+27.5=65（万元）

结论：在股权转让之前进行利润分配，避免了重复征税，方案1比方案2减轻税负15万元.方案2：

自营利润应纳税额=150×25%=37.5（万元）86第十一章企业经营的税务筹划第一节企业组织形式的税务筹划第二节企业采购活动的税务筹划第三节企业生产过程的税务筹划第四节企业销售活动的税务筹划第五节企业收益分配的税务筹划第十一章企业经营的税务筹划第一节企业组织形式的税87本章教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：（1）掌握企业组织形式的税务筹划（2）掌握企业采购活动的税务筹划（3）掌握企业生产过程的税务筹划（4）掌握企业销售活动的税务筹划（5）掌握企业收益分配的税务筹划本章教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：88企业销售活动的税务筹划企业生产过程的税务筹划企业采购活动的税务筹划本章教学内容企业组织形式的税务筹划企业收益分配的税务筹划企业销售活动的税务筹划企业生产过程的税务筹划企业采购活动的税89本章教学重点

为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：（1）企业组织形式的税务筹划（2）企业采购活动的税务筹划（3）企业生产过程的税务筹划（4）企业销售活动的税务筹划（5）企业收益分配的税务筹划本章教学重点为了实现本章教学目的，在教学过90企业经营活动税务筹划的原则

1、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的方案。

2、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。

3、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。

4、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果。

从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一味寻求税负最低的方案。企业经营活动税务筹划的原则

1、考虑企业的总体税负，尽量寻91

第一节企业组织形式的税务筹划

一、企业设立时组织形式的税务筹划

1、不同企业组织形式的税负比较

税法规定：

个人独资企业、合伙企业—比照个体工商户的生产经营所得，征收个人所得税；

公司企业—征收企业所得税

第一节企业组织形式的税务筹划

一、企业设立时组织形92在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳税额差异计算分析：假设：1、应纳税所得额分为11级，从5000元至400000元，如后表；2、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数30人，资产总额1000万元3、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人企业两种类型。4、公司制企业从业人数40人，资产总额1500万元5、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人股东取得股息免征企业所得税。在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳税额差异计算分93全年应纳税所得额个人独资的应纳税额合伙人应纳税总额公司制企业双重纳税公司制企业应纳税额自然人股东法人股东自然人法人股东纳税双重纳税股东双重纳税50002502501000100080018000100010000750500200020001600360002000300004750350060006000480010800060005000010750750010000100008000180000100001000002825021500200002000016000360000200001500004575039000300003000024000540000300002000006325056500400004000032000720000400002500008075074000500005000040000900000500003000009825091500600006000048000108000060000350000115750109000875008750052500140000087500400000133250126500100000100000600001600000100000全年应纳税所得额个人独资的应纳税额合伙人应纳税总额94结论：1、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少2、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，应纳税总额最高3、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业之间4、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额100000元处，税收负担不同并存在转折点：低于10万元的，自然人合伙人税负较轻；高于10万元的，法人合伙人税负较轻5、合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企业总体税负相同。结论：95

【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为20万元，年应税所得额预计为20万元，现有两种组织形式可供选择：

方案一：4个合伙人每人出资50000元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。

方案二：4个股东每人出资50000元，成立有限责任公司。2、公司制企业与合伙企业、独资企业的选择

一般结论：独资企业、合伙企业税负低于(自然人股东)公司制企业。

【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为20万元，96

方案一：

应纳个人所得税=[（200000/4）*30%-2755]*4=48980（元）

方案二：

假定企业实现的企业所得税税后利润全部平均分配给投资者

应纳企业所得税=200000*20%=40000(元)

公司代扣个人所得税=[(200000*(1-20%)/4]*20%*4=32000（元）

应纳税额合计=40000+32000=72000（元）

方案一：

应纳个人所得税=[（200000/4）*3097注意：进行税务筹划时，要综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，权衡决定所投资的企业组织形式

；在合伙制构成中，如果既有本国居民，也有外国居民时，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异。注意：98选择思路：规模较大、管理水平较高的企业，宜采用公司制的组织形式；规模不大的企业，宜采用个人独资或合伙企业的组织形式选择思路：99

个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适用25%或20%（小型微利企业）的企业所得税率3、个体工商户与私营企业的选择

【例】小李为今年刚毕业的大学生，考虑目前就业压力比较大，决定自己创业，开办一家餐饮店，需注册资金50000元，经初步测算，每年可盈利30000元（不考虑其他差异，年应纳税所得额也为30000元），现有两种方案可供选择：

方案一：注册为个体工商户

方案二：注册成立私营企业

小李应如何选择？

个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适100

方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750（元）

方案二应纳企业所得税=30000*20%=6000(元)

应选择注册为个体工商户如果应纳税所得额为50000元？选择注册为私营企业结论：根据年应纳税所得额大小选择组织形式如何选择？临界点筹划法

方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750（元101

设年应纳税所得额超过30000元的部分为x元，

（30000+X）*30%-4250=(30000+X)*20%

x=12500（元）

结论：年应纳税所得额小于42500元时，选择注册为个体工商户，超过时注册为私营企业。

设年应纳税所得额超过30000元的部分为x元，

（102

二、企业扩张时组织形式的税务筹划

子公司与分公司的选择

二、企业扩张时组织形式的税务筹划

子公103（一）子公司与分公司的优缺点

⒈子公司在税务筹划中的优缺点

一般而言，作为独立法人的子公司，在税务筹划中有如下优点：

（1）子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。

（2）东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。（一）子公司与分公司的优缺点

⒈子公司在税务筹划中的优缺点104（3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划。

（4）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。

（5）子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。（3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子105（6）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本利得要被征税。

（7）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税。

（8）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免缴预提税。

（9）某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。（6）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出106

子公司在税务筹划中的缺点：

母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，除特殊情况下可合并纳税外，一般情况下各项税收的计算、缴纳子公司均独立于母公司，子公司的亏损不能冲抵母公司利润。

子公司在税务筹划中的缺点：

母、子公司分别是1072．分公司在税务筹划中的优点

（1）设立子公司要按照国家法律办理很多手续，并且需要具备一定的条件，在公司成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，开业以后还要接受当地政府管理部门的监督；设立分公司则没有那么多的手续，许多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记税，总公司拥有分公司的资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。2．分公司在税务筹划中的优点

（1）设立子公司要按照国家法108（2）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。

（3）在经营初期，企业往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。

（4）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必缴纳税款。

（2）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。

（3）在109（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划

例1：甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司，两公司均适用25%的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支结构设立后5年内经营情况预测如下：

1、甲公司5年均盈利，年应纳税所得额200万元；乙公司初期亏损，5年应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元；

2、两公司5年均盈利，甲公司年应纳税所得额200万元；乙公司5年分别为15、20、40、60、80万元；

3、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-30、100、150、200万元；乙公司5年均盈利，应纳税所得额分别为15、20、40、60、80万元；

4、甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-30、100、150、200万元；乙公司初期亏损，5年内应纳税所得额分别为-50、-15、10、30、80万元；

（二）总分支机构均不存在税收优惠的筹划

例1：甲公司经营情110年份12345合计甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额1501852102302801055企业集团应纳税额37.546.2552.557.570263.75乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额5050505063.75263.75

年份12345合计甲公司应纳税所得额200200200200111年份12345合计甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额2152202402602801215企业集团应纳税额53.7555606570303.75乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额53.7555606570303.75

年份12345合计甲公司应纳税所得额200200200200112年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得额1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-35-1095210280585企业集团应纳税额0023.7552.570146.25乙公司为子公司乙公司应纳税额3.75510152053.75企业集团应纳税额3.7551552.570146.25

年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30100150113年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得额-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额-100-45-35145280425企业集团应纳税额00036.2570106.25乙公司为子公司乙公司应纳税额000013.7513.75企业集团应纳税额00537.563.75106.25

年份12345合计甲公司应纳税所得额-50-30100150114

分析：

1、总盈分亏时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式第一、二年纳税较少，可以延迟纳税义务发生，缓解企业资金紧张，适于采用分公司形式；

2、总分均盈时：公司形式对集团税额没有影响，企业可考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等，决定分支机构形式

3、总亏分盈时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，但分公司形式使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使集团第一、二年应纳税额为0，起到推迟纳税的作用；

4、总分均亏时：分公司形式起到推迟纳税的作用

分析：

1、总盈分亏时：两种方式企业集团应纳税额总额相同，115结论：

当总分支机构不享受税收优惠时，无论总、分支机构是盈是亏，企业集团采用分公司或子公司形式的应纳税总额都相同，但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转政策，使集团推迟纳税，从资金时间价值角度考虑，应采用分公司形式。结论：116【例2】新华集团2011年新成立甲公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2012年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司乙公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，乙公司2012年亏损300万元。新华公司如何筹划可降低集团整体税负？【例2】新华集团2011年新成立甲公司，从事生物制药及高级投117筹划方案：

将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法人。

效果分析：

筹划前2008年甲、乙

公司年度应纳税额合计

=1000*25%=250（万元）

筹划后2008年甲、乙

公司年度应纳税额合计

=（1000-300）*25%=175（万元）

筹划方案：将乙公司并更登记为甲公司的分支机构，不再是独立法118（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划

企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。（三）总分支机构存在税收优惠的税务筹划

119

【例1】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业，因产品销路看好，为进一步占领市场，公司预备增设一个分支机构(员工人数20、资产总额50万)。该分支机构设立的头3年，预计每年可以实现应纳税所得额约为15万元。该分支机构是设立为子公司还是分公司，公司领导层有不同的意见，如何筹划？

【例1】海华公司是一家从事电子产品生产的小型企业，因产120

分析：

方案一：设立子公司

子公司享受小型微利企业20%的低税率

方案二：设立分公司

分公司不能独立享受企业所得税的优惠政策，按25%缴纳企业所得税。如果预计分支机构在设立的头几年发生亏损？

分析：

方案一：设立子公司

子公司享受小型微利企业20121【例2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由北京母公司和甲、乙两家子公司组成，2012年度总公司本部实现利润200万元，其子公司甲实现利润20万元，子公司乙亏损30万元，企业所得税率均为25%。

公司年度应纳税额：55万元公司本部：200*25%=50（万元）

甲子公司：20*25%=5（万元）若甲、乙公司是分公司，公司应纳税额：(200+20-30)*25%=47.5(万元)【例2】新兴公司是一家从事精密仪器生产与销售的生产型企业，由122筹划思路：

进行分公司与子公司的转换

外地经营活动处于初始阶段时，亏损可能性较大—设立分公司生产步入正轨，开始盈利时—转换成子公司：享受税收优惠筹划思路：123（四）规避费用扣除限额分支机构的选择

通过设立具有独立法人身份的子公司，扩大扣除限额的计算基数，从而扩大税前列支金额，减轻纳税人整体税负。

例：东方公司为生产、销售机电产品的生产企业，某年销售收入8000万元，发生广告费用1500万元，业务招待费80万元，实现税前利润70万元，所得税率25%，企业拟设立一家销售公司，负责公司产品销售，公司如何选择销售公司的形式以降低企业税负？（四）规避费用扣除限额分支机构的选择

通过设立具有独立124

分析：

方案一：设立非独立核算的销售公司

业务招待费扣除限额=8000*5‰=40（万元）

允许扣除额=80*60%=48（万元）

不得扣除的业务招待费=80-40=40（万元）

广告费扣除限额=8000*15%=1200（万元）

不得扣除的广告费=1500-1200=300（万元）

公司应纳所得税额=（70+40+300）*25%=102.5（万元）

公司税后利润=70-102.5=-32.5（万元）

分析：

方案一：设立非独立核算的销售公司

业务招待费扣125方案二：设立独立核算的销售公司。

产品以7500万元销售给独立核算的销售公司，发生业务招待费40万元，广告费1000万元，扣除各种成本费用后，生产公司获得利润60万元。销售公司再以8000万元对外销售，发生业务招待费40万元，广告费500万元，扣除各种成本费用后，销售公司获得利润10万元。方案二：设立独立核算的销售公司。

产品以7500万元126

生产公司：

业务招待费扣除限额=7500*5‰=37.5（万元）

允许扣除额=40*60%=24（万元）

不得扣除的业务招待费=40-24=16（万元）

广告费扣除限额=7500*15%=1125（万元）

广告费1000万元可以全额扣除

公司应纳所得税额=（60+16）*25%=19（万元）

公司税后利润=60-19=41（万元）

生产公司：

业务招待费扣除限额=7500*5‰=37.127销售公司：

业务招待费扣除限额=8000*5‰=40（万元）

允许扣除额=40*60%=24（万元）

不得扣除的业务招待费=40-24=16（万元）

广告费扣除限额=8000*15%=1200（万元）

广告费500万元可全额扣除

公司应纳所得税额=26*25%=6.5（万元）

公司税后利润=10-6.5=3.5（万元）

两公司税负合计为25.5万元，税后总利润44.5万元销售公司：

业务招待费扣除限