企业会计学概述课件

本章阐述了会计是一个经济信息系统的观点；并简要论述了会计学的发展；说明了各种经济业务在会计上的反映以及会计学的重要概念——会计方程式；在此基础上重点介绍会计学的逻辑前提——会计假设。本章导读第一章会计学概述1南开大学会计学系周晓苏本章阐述了会计是一个经济信息系统的观点；并简要论述了会计学的第一节现代会计的概念一、会计发展的历史进程1.会计的雏形：生产过程的附带职能2.会计的产生：财产的保管和记录3.会计的演进：一门艺术4.会计的现状：经济信息系统

2南开大学会计学系周晓苏第一节现代会计的概念一、会计发展的历史进程2南开大学会计二、会计信息会计信息作为一种定量信息，与其他类型定量信息的主要区别在于它通常采用货币计量。对于一家企业的利益关系人来讲，要了解该企业所占用资源的数量和偿付方式以及这些资源的利用效果。一般需要掌握以下三类信息：（1）经营信息；（2）财务会计信息；（3）管理会计信息。3南开大学会计学系周晓苏二、会计信息会计信息作为一种定量信息，与其他类型定量信息的主企业信息类型图4南开大学会计学系周晓苏企业信息类型图4南开大学会计学系周晓苏会计的定义以上三个方面的信息都为企业内外部信息使用者提供有助于决策分析的信息支持，都与会计有关。因此，我们将会计定义如下：会计是计量企业经济活动、处理经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。会计又被称为“商业语言”。对这门语言理解得越好，管理者对企业的财务活动管理也就越成功；外部利益关系人对企业的经营成果和财务状况就越了解。5南开大学会计学系周晓苏会计的定义以上三个方面的信息都为企业内外部信息使用者提供有助三、会计信息使用者1.为国家宏观经济管理部门提供会计信息，满足其加强宏观调控的需要。2.为企业投资人、债权人提供会计信息，满足其了解企业偿债能力和盈利能力的需要。3.为企业经营管理者提供会计信息，不断加强和改善内部经营管理。4.其它会计信息？6南开大学会计学系周晓苏三、会计信息使用者1.为国家宏观经济管理部门提供会计信息，满第二节会计信息的规范一、会计与企业组织形式1.独资企业2.合伙企业3.公司制企业7南开大学会计学系周晓苏第二节会计信息的规范一、会计与企业组织形式7南开大学会计二、会计规范

会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则的总和。会计规范体系包括三个层次。

国家会计规范地方会计规范会计法律行政会计法规行政会计规章地方行政会计法规地方行政会计规章会计规范8南开大学会计学系周晓苏二、会计规范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则第三节会计业务与会计方程式

一、会计业务或称会计事项，指对企业产生一定后果的经济业务。经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业务是企业的主营业务，包括取得资本，购置固定资产、商品或原材料，制造产品或提供服务，取得收入，分配利润等。会计业务与非会计业务的差别在于是否产生经济后果。9南开大学会计学系周晓苏第三节会计业务与会计方程式一、会计业务会计业务与非二、会计要素和会计方程式（一）会计要素

会计要素是组成不同会计报表的基本框架，也是财务信息进一步分类的基础。我国《企业基本会计准则》规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素？10南开大学会计学系周晓苏二、会计要素和会计方程式（一）会计要素

会计要素是组成不同资产资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。11南开大学会计学系周晓苏资产资产，是指过去的交易、事负债负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。还账！？12南开大学会计学系周晓苏负债负债，是指过去的交易、事项形成的所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。企业的所有者！验资报告13南开大学会计学系周晓苏所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益14南开大学会计学系周晓苏收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

营业外支出期间费用营业成本15南开大学会计学系周晓苏费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生利润利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。

实现利润，资产和所有者权益增加，发生亏损，资产和所有者权益减少。16南开大学会计学系周晓苏利润利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入会计方程式资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会计方程式.ALO17南开大学会计学系周晓苏会计方程式资产=债权人权益+所有者权益该公式体现了在某收入-费用=利润（或亏损）

这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。收入-费用利润18南开大学会计学系周晓苏收入-费用=利润（或亏损）

这一公式是资金运动的动态两个会计方程式的关系期末资产=期末负债+期初所有者权益+利润期末资产=期末负债+期初所有者权益+（收入-费用）19南开大学会计学系周晓苏两个会计方程式的关系期末资产期末资产19南开大学会计学系三、经济业务对会计方程式的影响

[例1-1]所有者对企业投资。

所有者华天先生投入资本80000元，在某大学校园内开办一家文具商店。该企业拥有资产80000元；华天先生因为投资而享有对该公司80000元的权益。会计方程式为：这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。资产=负债+所有者权益银行存款=实收资本80000=8000080000=8000020南开大学会计学系周晓苏三、经济业务对会计方程式的影响[例1-1]

[例1-2]

租用房舍。

华天先生找到一处月租金为5000元的房子，预付了8个月的租金。交易后的会计方程式为：

这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+待摊费用=实收资本80000=80000-40000+4000040000+40000=8000021南开大学会计学系周晓苏[例1-2]租用房舍。

华天先生找到一处月租金

[例1-3]用银行存款购买设备。

华天从文具商店帐户划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：

这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+待摊费用+固定资产=实收资本40000+40000=80000-20000+2000020000+40000+20000=8000022南开大学会计学系周晓苏[例1-3]用银行存款购买设备。

华天从文具商店帐

[例1-4]

赊购商品。

华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。交易之后的会计方程式为：

这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本20000+40000+20000=80000100001000020000+10000+40000+20000=10000+8000023南开大学会计学系周晓苏[例1-4]赊购商品。

华天从奥神公司购进了价

[例1-5]

购买其它商品。

华天先生在经营文具的同时销售一些日常用品，如肥皂、牙膏等，他在附近的批发市场购买了价值2000元的日常用品，并随即支付了货款。交易后的会计方程式为：这笔业务对会计方程式的影响与例2、例3相同。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本20000+10000+40000+20000=10000+80000-2000+200018000+12000+40000+20000=10000+8000024南开大学会计学系周晓苏[例1-5]购买其它商品。

华天先生在经营文具

[例1-6]

支付欠款。

华天先生归还了奥神公司5000元欠款，交易之后对方程式组成内容影响如下：

资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本18000+12000+40000+20000=10000+80000-5000-500013000+12000+40000+20000=5000+80000这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。25南开大学会计学系周晓苏[例1-6]支付欠款。

华天先生归还了奥[例1-7]

签发票据。

华天商店签发一张面额5000元，十五天后付款的票据，交给奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为：这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+应付票据+实收资本13000+12000+40000+20000=5000+80000-5000+500013000+12000+40000+20000=0+5000+8000026南开大学会计学系周晓苏[例1-7]签发票据。

华天商店签发一张面额5000元资产=负债所有者权益银行存款+存货+待摊费用+固定资产=应付帐款+应付票据+实收资本+营业收入13000+12000+40000+20000=0+5000+80000++12200

+1220025200+12000+40000+20000=0

+5000+80000+12200[例1-8]

销售文具和日用品，收回货币资金。华天文具商店通过销售商品共获得了12200元的货币资金收入，全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。27南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+存货+待摊资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入25200++12000+40000+20000=5000+80000+12200+6100+610025200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-9]

赊销商品华天文具商店有6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款”，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生对会计方程式的影响与第8笔业务相似，都是资产与收入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的资产不是银行存款，而是应收帐款。28南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入25200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300+5500-550030700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-10]

收回欠款欠款客户交来5500元的支票偿还前欠商品价款，该交易对会计方程式的影响如下所示：请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为“权责发生制”。29南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用30700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300-9600-960030700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600[例1-11]

支付费用

企业确定当期销售商品的成本9600元；这项业务导致库存商品减少9600元，所有者权益减少9600元。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。30南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用30700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600-1000-100029700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600[例1-12]当月两个雇员工资共计800元，支付水电费200元，全部用银行存款支付。这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。31南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用29700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600-600-60029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-13]

将资产返还投资人。

华天先生从企业提取600元用于个人生活。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系不受影响。32南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-5000+500029100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600[例1-14]

业主代企业偿债。

华天先生用私人存款代企业偿付了因为购买配套器材而开给奥神公司的票据5000元，并将该款项转为追加投资额，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致企业的负债减少，所有者投资增加。二者变动的方向相反，但是金额相同，所以变动之后会计方程式右侧的总额不变，平衡关系不受影响。33南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用29100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600+5000-500029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-15]

企业代业主偿债

公司代华天先生承担其私人债务5000元。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少。其作用与上笔业务相似，也是等式右侧各项目之间的金额有所变化，但是总额不变，所以不影响等式的平衡关系。34南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债

所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+华天+钟民+营业收入-费用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-11000+1100029100+600+2400+40000+20000=5000+68400+1100018300-10600[例1-16]

权益转让。

华天先生将其投资的一部分11000元转让给钟民先生合伙经营，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。35南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+会计业务总结根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：1）一项资产增加，一项资本增加；（例：1、8、9）2）一项资产增加，一项负债增加；（例4）3）一项资产增加，另一项资产减少；（例2、3、8、10、）4）一项负债减少，一项资本增加；（例：14）5）一项负债减少，另一项负债增加；（例：7）6）一项负债减少，一项资产减少；（例：6）7）一项资本减少，一项资产减少；（例：11、12、13）8）一项资本减少，一项负债增加；（例：15）9）一项资本减少，另一项资本增加。（例：16）

36南开大学会计学系周晓苏会计业务总结根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：第四节会计假设会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、计算和反映企业的会计业务，为各个方面提供有价值的会计信息。由于作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临的环境都具有不确定性，因此，需要对会计核算对象及其环境作出必要的约束性规定，即建立会计假设，也称为会计核算的基本前提。会计的基本假设取决于会计所处的客观环境和会计业务的特点。根据前面的分析，人们一般认为会计有四项基本假设：会计主体假设，持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。37南开大学会计学系周晓苏第四节会计假设会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。为此，《企业会计准则》规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”这个前提条件简称“会计主体”。需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。一、会计主体假设38南开大学会计学系周晓苏会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业《企业会计准则》规定，“会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提”。简称持续经营。也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同时也将按原先承诺的条件去清偿债务。同时也应该采用与持续经营相适合的会计方法进行核算。持续经营假设的作用：由于企业持续经营前提的存在，产生了企业资本保全的问题。二、继续经营假设39南开大学会计学系周晓苏《企业会计准则》规定，“会计核算应当以企业持续、正常经营的生我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。”这就是会计分期假设。

会计分期假设的主要作用表现在以下几个方面：分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。分期假设强化了会计信息的预计性质。分期假设是一惯性原则的基础。三、会计分期假设

《企业会计准则》将我国的会计期间划分为年度、季度和月份。即会计主体应该按照年度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会计报表。40南开大学会计学系周晓苏我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是他们在价值上却具有同质性，都可以采用统一的货币计量单位。这就产生了货币计量假设，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。货币计量假设的局限性。

四、货币计量假设首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响。其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅限于那些能够以货币计量的经济活动，不能够用货币计量的企业经济活动就无法在会计报表中进行反映。41南开大学会计学系周晓苏会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是他们在价值上会计主体假设限定了核算的空间范围；持续经营假设限定了会计核算的计价基础；会计分期假设限定了会计核算的时间范围；货币计量假设限定了会计核算的计量单位。会计假设总结42南开大学会计学系周晓苏会计假42南开大学会计学系周晓苏案例分析

案例一谁的负债？谁的债权？林宏将其经营一个商店转让给他的朋友刘明。二人签订了一份《债权债务转让协定》。该协定的主要内容是：商店的营业执照、门脸和商店的字号由刘明使用，该商店在转让日（当年3月31日）以前的债权和债务由林宏承担。二人还办理了相关的工商变更手续。此后，在刘明经营商店期间，有许多林宏经营期间的客户凭着商店的欠条向商店索要欠款，金额达到9万多元。刘明告诉这些债权人，他和林宏有协议，这些债务应该由林宏承担。但是林宏总是说现在没有钱，等有钱时再还。这些人就又找到刘明并提出，“欠条是以商店的名义写的，就应该由商店还帐。”后来，有一个林宏经营期间的债务人向商店偿还了5万元货款，刘明就将这5万元全部偿还给上述向林宏索要欠款的单位和个人。而林宏听说此事后，认为刘明无权处理这5万元，而应当按他们二人签订的协议将5万元还给林宏。

43南开大学会计学系周晓苏案例分析案例一谁的负债？谁的债权？43南开大请分析：林宏经营期间的形成的债权债务在商店转让以后是否还是企业资产和负债？

刘明是否有权利以商店的名义用5万元偿还林宏经营期间的欠款？44南开大学会计学系周晓苏请分析：林宏经营期间的形成的债权债务在商店转让以后是否还案例二小鸟公司李大明和张天林合伙开办了一个生产特殊手工艺品的小鸟公司，两人分别向公司投入相同的资本，开业后由二人共同经营。因为李大明承担了公司开业之前的大部分前期准备工作，二人为此约定，开业后第一年李大明和张天林按照75%：25%的比例分享当年盈利，以后各年度的盈利则由二人平均分享。小鸟公司经营两年之后停业。在这两年之中李大明和张天林谁也没有从小鸟公司分配过利润。在停业时，需要按照预先商定的方案进行分配。在确定分配金额时，他们碰到了一个问题。有一笔能够盈利40000元的业务，在第一年签订和执行合同，但是没有收取货款；第二年，该业务客户对小鸟公司部分产品的质量提出质疑，要求退货并赔偿损失。45南开大学会计学系周晓苏案例二小鸟公司45南开大学会计学系周晓苏经过多方协调，小鸟公司同意少收10000元货款作为对客户的补偿，客户接受了这一条件，并支付了其余货款。该笔业务的盈利金额也因此下降为30000元。这30000元利润归属于不同年份，最后的分配结果会有比较大差别。（见下页表）讨论：1．你认为上述30000元利润应该属于哪一年？2．通过上述不同的分配结果，你对会计信息有什么新认识？谢谢！46南开大学会计学系周晓苏经过多方协调，小鸟公司同意少收10000元货款作为对客户的补第一年

第二年

利润合计

30000元利润归属第一年

实现利润

40000

40000

80000

李大明分配（75%、50%）

30000

20000

50000

张天林分配（25%、50%）

10000

20000

30000

30000元利润归属第二年

实现利润10000

7000080000李大明分配（75%、50%）

75003500042500张天林分配（25%、50%）25003500037500讨论问题47南开大学会计学系周晓苏第一年第二年利润合计30000元利润归属第一年实现本章阐述了会计是一个经济信息系统的观点；并简要论述了会计学的发展；说明了各种经济业务在会计上的反映以及会计学的重要概念——会计方程式；在此基础上重点介绍会计学的逻辑前提——会计假设。本章导读第一章会计学概述48南开大学会计学系周晓苏本章阐述了会计是一个经济信息系统的观点；并简要论述了会计学的第一节现代会计的概念一、会计发展的历史进程1.会计的雏形：生产过程的附带职能2.会计的产生：财产的保管和记录3.会计的演进：一门艺术4.会计的现状：经济信息系统

49南开大学会计学系周晓苏第一节现代会计的概念一、会计发展的历史进程2南开大学会计二、会计信息会计信息作为一种定量信息，与其他类型定量信息的主要区别在于它通常采用货币计量。对于一家企业的利益关系人来讲，要了解该企业所占用资源的数量和偿付方式以及这些资源的利用效果。一般需要掌握以下三类信息：（1）经营信息；（2）财务会计信息；（3）管理会计信息。50南开大学会计学系周晓苏二、会计信息会计信息作为一种定量信息，与其他类型定量信息的主企业信息类型图51南开大学会计学系周晓苏企业信息类型图4南开大学会计学系周晓苏会计的定义以上三个方面的信息都为企业内外部信息使用者提供有助于决策分析的信息支持，都与会计有关。因此，我们将会计定义如下：会计是计量企业经济活动、处理经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。会计又被称为“商业语言”。对这门语言理解得越好，管理者对企业的财务活动管理也就越成功；外部利益关系人对企业的经营成果和财务状况就越了解。52南开大学会计学系周晓苏会计的定义以上三个方面的信息都为企业内外部信息使用者提供有助三、会计信息使用者1.为国家宏观经济管理部门提供会计信息，满足其加强宏观调控的需要。2.为企业投资人、债权人提供会计信息，满足其了解企业偿债能力和盈利能力的需要。3.为企业经营管理者提供会计信息，不断加强和改善内部经营管理。4.其它会计信息？53南开大学会计学系周晓苏三、会计信息使用者1.为国家宏观经济管理部门提供会计信息，满第二节会计信息的规范一、会计与企业组织形式1.独资企业2.合伙企业3.公司制企业54南开大学会计学系周晓苏第二节会计信息的规范一、会计与企业组织形式7南开大学会计二、会计规范

会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则的总和。会计规范体系包括三个层次。

国家会计规范地方会计规范会计法律行政会计法规行政会计规章地方行政会计法规地方行政会计规章会计规范55南开大学会计学系周晓苏二、会计规范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则第三节会计业务与会计方程式

一、会计业务或称会计事项，指对企业产生一定后果的经济业务。经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业务是企业的主营业务，包括取得资本，购置固定资产、商品或原材料，制造产品或提供服务，取得收入，分配利润等。会计业务与非会计业务的差别在于是否产生经济后果。56南开大学会计学系周晓苏第三节会计业务与会计方程式一、会计业务会计业务与非二、会计要素和会计方程式（一）会计要素

会计要素是组成不同会计报表的基本框架，也是财务信息进一步分类的基础。我国《企业基本会计准则》规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素？57南开大学会计学系周晓苏二、会计要素和会计方程式（一）会计要素

会计要素是组成不同资产资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。58南开大学会计学系周晓苏资产资产，是指过去的交易、事负债负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。还账！？59南开大学会计学系周晓苏负债负债，是指过去的交易、事项形成的所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。企业的所有者！验资报告60南开大学会计学系周晓苏所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益61南开大学会计学系周晓苏收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

营业外支出期间费用营业成本62南开大学会计学系周晓苏费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生利润利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。

实现利润，资产和所有者权益增加，发生亏损，资产和所有者权益减少。63南开大学会计学系周晓苏利润利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入会计方程式资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会计方程式.ALO64南开大学会计学系周晓苏会计方程式资产=债权人权益+所有者权益该公式体现了在某收入-费用=利润（或亏损）

这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。收入-费用利润65南开大学会计学系周晓苏收入-费用=利润（或亏损）

这一公式是资金运动的动态两个会计方程式的关系期末资产=期末负债+期初所有者权益+利润期末资产=期末负债+期初所有者权益+（收入-费用）66南开大学会计学系周晓苏两个会计方程式的关系期末资产期末资产19南开大学会计学系三、经济业务对会计方程式的影响

[例1-1]所有者对企业投资。

所有者华天先生投入资本80000元，在某大学校园内开办一家文具商店。该企业拥有资产80000元；华天先生因为投资而享有对该公司80000元的权益。会计方程式为：这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。资产=负债+所有者权益银行存款=实收资本80000=8000080000=8000067南开大学会计学系周晓苏三、经济业务对会计方程式的影响[例1-1]

[例1-2]

租用房舍。

华天先生找到一处月租金为5000元的房子，预付了8个月的租金。交易后的会计方程式为：

这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+待摊费用=实收资本80000=80000-40000+4000040000+40000=8000068南开大学会计学系周晓苏[例1-2]租用房舍。

华天先生找到一处月租金

[例1-3]用银行存款购买设备。

华天从文具商店帐户划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：

这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+待摊费用+固定资产=实收资本40000+40000=80000-20000+2000020000+40000+20000=8000069南开大学会计学系周晓苏[例1-3]用银行存款购买设备。

华天从文具商店帐

[例1-4]

赊购商品。

华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。交易之后的会计方程式为：

这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本20000+40000+20000=80000100001000020000+10000+40000+20000=10000+8000070南开大学会计学系周晓苏[例1-4]赊购商品。

华天从奥神公司购进了价

[例1-5]

购买其它商品。

华天先生在经营文具的同时销售一些日常用品，如肥皂、牙膏等，他在附近的批发市场购买了价值2000元的日常用品，并随即支付了货款。交易后的会计方程式为：这笔业务对会计方程式的影响与例2、例3相同。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本20000+10000+40000+20000=10000+80000-2000+200018000+12000+40000+20000=10000+8000071南开大学会计学系周晓苏[例1-5]购买其它商品。

华天先生在经营文具

[例1-6]

支付欠款。

华天先生归还了奥神公司5000元欠款，交易之后对方程式组成内容影响如下：

资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本18000+12000+40000+20000=10000+80000-5000-500013000+12000+40000+20000=5000+80000这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。72南开大学会计学系周晓苏[例1-6]支付欠款。

华天先生归还了奥[例1-7]

签发票据。

华天商店签发一张面额5000元，十五天后付款的票据，交给奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为：这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+应付票据+实收资本13000+12000+40000+20000=5000+80000-5000+500013000+12000+40000+20000=0+5000+8000073南开大学会计学系周晓苏[例1-7]签发票据。

华天商店签发一张面额5000元资产=负债所有者权益银行存款+存货+待摊费用+固定资产=应付帐款+应付票据+实收资本+营业收入13000+12000+40000+20000=0+5000+80000++12200

+1220025200+12000+40000+20000=0

+5000+80000+12200[例1-8]

销售文具和日用品，收回货币资金。华天文具商店通过销售商品共获得了12200元的货币资金收入，全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。74南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+存货+待摊资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入25200++12000+40000+20000=5000+80000+12200+6100+610025200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-9]

赊销商品华天文具商店有6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款”，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生对会计方程式的影响与第8笔业务相似，都是资产与收入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的资产不是银行存款，而是应收帐款。75南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入25200+6100+12000+40000+20000=5000+80000+18300+5500-550030700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300[例1-10]

收回欠款欠款客户交来5500元的支票偿还前欠商品价款，该交易对会计方程式的影响如下所示：请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为“权责发生制”。76南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用30700+600+12000+40000+20000=5000+80000+18300-9600-960030700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600[例1-11]

支付费用

企业确定当期销售商品的成本9600元；这项业务导致库存商品减少9600元，所有者权益减少9600元。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。77南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用30700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-9600-1000-100029700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600[例1-12]当月两个雇员工资共计800元，支付水电费200元，全部用银行存款支付。这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。78南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用29700+600+2400+40000+20000=5000+80000+18300-10600-600-60029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-13]

将资产返还投资人。

华天先生从企业提取600元用于个人生活。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系不受影响。79南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-5000+500029100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600[例1-14]

业主代企业偿债。

华天先生用私人存款代企业偿付了因为购买配套器材而开给奥神公司的票据5000元，并将该款项转为追加投资额，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致企业的负债减少，所有者投资增加。二者变动的方向相反，但是金额相同，所以变动之后会计方程式右侧的总额不变，平衡关系不受影响。80南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-费用29100+600+2400+40000+20000=0+84400+18300-10600+5000-500029100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-15]

企业代业主偿债

公司代华天先生承担其私人债务5000元。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少。其作用与上笔业务相似，也是等式右侧各项目之间的金额有所变化，但是总额不变，所以不影响等式的平衡关系。81南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+待资产=负债

所有者权益银行存款+应收帐款+存货+待摊费用+固定资产=应付票据+华天+钟民+营业收入-费用29100+600+2400+40000+20000=5000+79400+18300-10600-11000+1100029100+600+2400+40000+20000=5000+68400+1100018300-10600[例1-16]

权益转让。

华天先生将其投资的一部分11000元转让给钟民先生合伙经营，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。82南开大学会计学系周晓苏资产=负债所有者权益银行+应收帐款+存货+会计业务总结根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：1）一项资产增加，一项资本增加；（例：1、8、9）2）一项资产增加，一项负债增加；（例4）3）一项资产增加，另一项资产减少；（例2、3、8、10、）4）一项负债减少，一项资本增加；（例：14）5）一项负债减少，另一项负债增加；（例：7）6）一项负债减少，一项资产减少；（例：6）7）一项资本减少，一项资产减少；（例：11、12、13）8）一项资本减少，一项负债增加；（例：15）9）一项资本减少，另一项资本增加。（例：16）

83南开大学会计学系周晓苏会计业务总结根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：第四节会计假设会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、计算和反映企业的会计业务，为各个方面提供有价值的会计信息。由于作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临的环境都具有不确定性，因此，需要对会计核算对象及其环境作出必要的约束性规定，即建立会计假设，也称为会计核算的基本前提。会计的基本假设取决于会计所处的客观环境和会计业务的特点。根据前面的分析，人们一般认为会计有四项基本假设：会计主体假设，持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。84南开大学会计学系周晓苏第四节会计假设会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。为此，《企业会计准则》规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”这个前提条件简称“会计主体”。需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。一、会计主体假设85南开大学会计学系周晓苏会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业《企业会计准则》规定，“会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提”。简称持续经营