审计准则职业道德与法律责任

第二章审计准则、职业道德与

法律责任第1页，共43页。主要内容审计职业道德审计准则

审计法律责任第2页，共43页。审计准则第3页，共43页。一、审计准则体系

审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。第4页，共43页。注册会计师执业准则体系注册会计师职业规范体系职业后续教育准则注册会计师职业道德准则二、注册会计师执业准则体系第5页，共43页。注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则（CPA的技术规范）注册会计师执业准则会计师事务所质量控制准则（事务所的管理标准）鉴证业务准则相关服务准则审计审阅其他第6页，共43页。其他鉴证业务准则（2）鉴证业务准则(45)注册会计师业务准则审阅准则（1）审计准则（41）基本准则（1）一般原则与责任（8）风险评估及风险的应对（5）审计证据（12）利用其他主体的工作（3）审计结论与报告（4）特殊领域（9）相关服务准则（2）代编财务信息对财务信息执行商定程序第7页，共43页。长城事件P20第8页，共43页。审计职业道德第9页，共43页。

审计职业道德是审计从业人员应当自遵守的一种职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。

第10页，共43页。注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。

第11页，共43页。注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则（CPA的技术规范）注册会计师执业准则会计师事务所质量控制准则（事务所的管理标准）鉴证业务准则相关服务准则审计审阅其他第12页，共43页。二、注册会计师职业道德基本原则

（一）诚信

（二）客观

（三）专业胜任能力和应有的关注

（四）保密

（五）职业行为第13页，共43页。二、注册会计师职业道德的基本原则（一）诚信

注册会计师执业时，应当保持正直和诚实，并公正处事、实事求是第14页，共43页。二、注册会计师职业道德的基本原则（二）客观

注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断的客观性。

独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立。第15页，共43页。二、注册会计师职业道德的基本原则（三）专业胜任能力和应有关注

1、专业胜任能力

（1）应当持续了解和掌握

（2）缺乏专业胜任能力，则构成欺诈2、应有的关注

（1）勤勉尽责

（2）职业怀疑态度：质疑第16页，共43页。质疑：

1）并不认为其是个好人

2）绝不假设其是个坏蛋

3）产生怀疑的证据要追查

害人之心不可有，防人之心不可无！第17页，共43页。二、注册会计师职业道德的基本原则（四）保密

1、不得向第三方披露涉密信息2、不得利用这些信息为自己或第三方谋取利益3、应当警惕无意泄密的可能性4、保密是终身的，不因业务约定的终止而终止5、可以披露客户有关信息的4种情况：P22第18页，共43页。二、注册会计师职业道德的基本原则（五）职业行为1、不得或有收费2、不得同时在两个事务所执业3、不得诋毁同行4、不得做广告第19页，共43页。三、威胁及防范措施

（一）威胁1、自身利益威胁：7条2、自我评价威胁：5条3、过度推介威胁：2条4、密切关系威胁：5条5、外在压力威胁：6条第20页，共43页。三、威胁及防范措施

（二）防范措施1、有行业、法律法规或监管机构规定的防范措施2、工作环境中的防范措施1）会计师事务所层面的2）具体业务层面的第21页，共43页。三、威胁及防范措施

（三）解决职业道德问题的思路

1、识别威胁2、评价威胁的重要程度3、采取必要的防范措施4、如果不能消除，则拒绝、终止或解除第22页，共43页。四、独立性

（一）独立性的含义1、实质上的独立性：内心状态

2、形式上的独立性：外人看来第23页，共43页。四、独立性

（二）保持独立性的思路

1、识别威胁2、评价威胁的重要程度3、采取必要的防范措施4、如果不能消除，则拒绝、终止或解除第24页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

1、经济利益:直接利益、间接利益1）项目组成员或其直系亲属的直接经济利益或重大间接经济利益：自身利益威胁，这种情况下不能去审计2）提供非审计客户的管理人员及直系亲属：自身利益威胁3）近亲属：自身利益威胁，有三种防范措施4）成员或直系亲属与审计客户有共同利益5）从审计客户获得直接或重大间接经济利益第25页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

2、贷款和担保1）银行客户⑴不按照正常手续⑵按照正常手续：①事务所②项目组成员或直系亲属第26页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

2、贷款和担保2）向审计客户提供贷款或担保重大的不行第27页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施3、商业关系：自身利益、外在压力第28页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

4、家庭和个人关系：

自身利益、密切关系、外在压力

直系亲属、近亲属或亲密个人关系，是客户的董事或高级管理人员或对报表编制有重大影响的员工

三种防范措施第29页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

5、与审计客户发生雇佣关系：

从事务所跳槽到上市公司第30页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施6、高级职员与审计客户的长期关联：

密切关系、自身利益

日久生情第31页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

7、为审计客户提供非鉴证业务：

自我评价、自身利益和过渡推介1）编制会计记录与财务报表2）评估服务3）税务服务4）内部审计服务5）公司理财服务第32页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

8、收费1）收费结构2）逾期收费3）或有收费第33页，共43页。四、独立性

（三）威胁与防范措施

9、影响独立性的其他事项1）礼品和招待2）诉讼或诉讼威胁第34页，共43页。

P37-五、案例分析题第35页，共43页。审计法律责任第36页，共43页。一、注册会计师法律责任的成因

（一）违约

（二）过失

普通过失：没有完全

重大过失：完全没有

（三）欺诈第37页，共43页。二、注册会计师法律责任的类型

（一）行政责任

注册会计师：警告、暂停、吊销

会计师事务所：警告、没收、罚款、暂停、吊销

（二）民事责任：赔偿、支付违约金

（三）刑事责任：拘役、有期徒刑、没收、罚款第38页，共43页。琼民源案件第39页，共43页。三、注册会计师避免法律诉讼的对策

（1）--（10）第40页，共43页。

P34-思考与实训第41页，共43页。ThankYou!第42页，共43页。内容梗概第二章审计准则、职业道德与

法律责任。第二章审计准则、职业道德与

法律责任。审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。审计职业道德是审计从业人员应当自遵守的一种职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。注册会计师执业时，应当保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断的客观性。独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立。4、保密是终身的，不因业务约定的终止而终止。1、有行业、法律法规或监管机构规定的防范措