制造业企业主要经济业务的核算

第9--10章制造业企业主要经济业务的核算一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；•供应过程业务；生产过程业务；•产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。1.资金筹集和设备购置经济业务一、资金筹集业务的基本内容.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类（3）实收资本入账价值的确定2货币资金投资——按实际收到的投资额入账。2其他形式投资——以投资各方确认的价值入账。（4）账户设置（6）核算举例:借：银行存款贷：实收资本（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量X确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。X计算公式：短期借款利息=借款本金X利率义时间（按月）X支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。（3）账户设置短期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（4）核算举例：【例】借入短期借款1000000（年利率为6%,按季支付）。借：银行存款1000000贷：短期借款 1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息（预提方

式）。借：财务费用贷:预提费用2500借：财务费用贷:预提费用25002500派本月利息计算:1000000X6%+12X15/30=2500【例】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用 5000冰5、6月利息计算:1000000X6%+12=5000两个月计预提10000元。至此已预提12500元。【例】支付4、5、6月短期借款利息。借：预提费用借：预提费用12500贷：银行存款 12500【例】偿还短期借款。借：短期借款 1000000贷：银行存款1000000.长期借款业务的核算(1)长期借款的基本含义与用途1)含义：偿还期在1年以上的借款。2)用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。(2)账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。(3)核算举例：【例】借入长期借款。借：银行存款 5000000贷：长期借款 5000000【例】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。X年应付利息=借款本金x年借款利率本例：5000000X8%（年利率）=400000借入本金：5000000应付利息：400000X3年=1200000本息合计：6200000借：长期借款 6200000贷：银行存款 6200000.固定资产购置业务的核算1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。2）账户设置3）账务处理（见教材相关部分）2.材料采购经济业务.材料采购实际成本的构成2.账户设置3核算举例：【例】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：物资采购——甲材料 120000借：物资采购——乙材料 38000借：应交税金一应交增值税26860贷：银行存款 184

860派随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。X关于应交增值税的说明・增值税:・增值税:企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额X税率。进项税额：购货款X税率。・增值税的抵扣・增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即:企业当期应纳税额=销项税额--进项税额【例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。X共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率二同性采购费用+分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准X分配率借：物资采购——甲材料借：物资采购——乙材料贷：银行存款X如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例】向供货企业预付购货款。借：预付账款一胜利工厂贷：银行存款X预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例】签发商业汇票，购入丁材料。X商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期

限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。X应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。借：物资采购——丁材料借：应交税金应交增值税借：应交税金应交增值税贷：应付票据——XX单位【例】购入丙材料，货款尚未支付。借：物资采购——丙材料借：应交税金应交增值税借：应交税金应交增值税贷：应付账款——红星工厂【例】签发商业汇票，抵付应付账款借：应付账款——红星工厂贷：应付票据——义义单位X一种负债减少，另一种负债增加。【例】材料验收入库，结转实际采购成本。X结转实际采购成本就是将通过“物资采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。X结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。编制会计分录：借：原材料——甲材料■乙材料丙材料贷：物资采购——甲材料——乙材料 丁材料【例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。50000借：生产成本50000贷：原材料——甲材料 500003.产品生产经济业务.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容3.生产费用的核算（归集与分配）（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置2）核算举例：【例】生产产品领用、车间一般耗用材料。借：生产成本——A产品 320000借：生产成本——B产品 330000借：制造费用一物料消耗165000贷：原材料——甲材料 575000贷：原材料——乙材料 240000（2）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容•按职工劳动数量和质量支付的工资；・按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。2）账户设置3）核算举例：【例】提取现金,备发工资。借：现金贷：银行存款【例】用现金发放工资。借：应付工资贷：现金【例】计算并分配本月职工工资总额。X生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：★工资分配率=应分配工资总额+分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准X工资分配率编制分配工资分录借：生产成本一A产品借：生产成本一B产品借：制造费用一工资借：管理费用一工资贷：应付工资【例】计算并提取本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额X14%工资及福利费分配表【例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费:A产品:1640000X14%=229600B产品:1430000X14%=200200根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600借：生产成本——B产品200200借：制造费用一工资 4480010借：管理费用一一工资29400贷：应付福利费 504000（验算：3600000X14%=504000）（3）制造费用的归集与分配1）制造费用的基本含义•企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。X制造费用与管理费用的区别2）账户设置3）核算举例【例】支付预订明年报刊费12000。借：待摊费用 12000贷：银行存款 12000X先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。X在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下:借：管理费用 1000贷：待摊费用 1000【例】摊销本月应负担的年初已付款的车间房

租。借：制造费用贷：待摊费用X年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。11X由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例】月末计算提取本月车间、厂部用固定资

产折旧。X固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。X折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值X规定的折旧率X折旧核算上的特殊做法:设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。关于“累计折旧”账户的重要说明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用借：管理费用贷：累计折旧【例】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用【例】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额+分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准X分配率会计分录：借：生产成本一A产品12借：生产成本一B产品贷：制造费用(4)完工产品生产成本的计算与结转1)完工产品生产成本计算①成本项目的构成：•直接材料•直接工资•其他直接支出•制造费用②基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。③计算完工产品成本需考虑四种具体情况2)完工产品生产成本结转①基本含义:将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。②账户设置：③核算举例【例】结转完工产品生产成本。借：库存商品一A产品借：库存商品一B产品贷：生产成本一A产品贷：生产成本一B产品4.产品销售经济业务13一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量.收入确认与计量的基本含义♦收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2.确认收入的基本原则★权责发生制原则即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。♦权责发生制原则对应收账款的确认♦权责发生制原则对预收账款的确认★配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”3.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权;与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；14

★相关的收入和成本能够可靠的计量。X必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入!4.商品销售收入的计量商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。▲现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。销售净收入=不含税单价x销售数量一销售退回一销售折让（三）主营业务收入的核算1.账户设置2.核算举例【例】销售产品，收到对方签发的商业汇票。派商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税金应交增值税贷：应交税金应交增值税♦这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。♦如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税金”两个账户。【例】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫15

运费运费借：应收账款一大明商店贷:贷:贷:贷:贷:应交税金——应交增值税（四）主营业务成本的核算银行存款（四）主营业务成本的核算.主营业务成本的含义•为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。•不包括发生的销售费用等。.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本x本期销售商品的数量X如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出主营业务成认本的结转专•将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。.账户设置.核算举例【例】计算并结转销售产品成本。借：主营业务成本贷:贷:库存商品贷:贷:库存商品一A产品库存商品一B产品（五）主营业务税金及附加的核算.主营业务税金及附加的含义及内容♦企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。.计算方法（1）消费税额=应税销售额X消费税率16（2）城建税额=（当期营业税+消费税+增值税应交额）X城建税税率⑶教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税应交额）X教育费附加税率.账户设置.核算举例【例】计算并结转主营业务税金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：主营业务税金及附加55000贷：应交税金一消费税 35000贷：应交税金一城建税 14000贷：其他应交款 6 000（六）主营业务利润的计算.主营业务利润的含义♦企业进行其主要经营活动所获得的成果。.计算公式：二、其他业务收支核算.其他业务收支的基本含义♦企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。.账户设置.核算举例【例】销售材料，款项存入银行。借：银行存款贷：其他业务收入17贷：应交税金一应交增值税—销项税额X销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算!【例】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款贷：其他业务收入【例】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款贷：其他业务收入贷：应交税金一应交增值税—销项税额【例】结转销售材料成本。借：其他业务支出贷：原材料【例】结转出租包装物成本。借：其他业务支出贷：包装物♦“包装物”账户(资产类)，核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。【例】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税5.其他业务利润的计算(1)其他业务利润的含义♦企业进行其他经营业务活动所获得的成果。(2)计算公式：18

5 利润的形成与分配一、财务成果的基本含义♦企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。三、净利润形成过程的核算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算.期间费用的基本含义♦不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示.期间费用的基本内容.账户设置.核算举例【例】出差人员报销差旅费，【例】出差人员报销差旅费，借：管理费用余款交回。460借：现金 54019

贷：其他应收款一义义义3000派“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：借：其他应收款一XXX3000贷：现金 3000X如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为:借:管理费用2460明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为:借:管理费用2460贷：其他应收款一XXX2000贷：现金 460【例】用现金发放退休人员工资。借：管理费用16320借：管理费用16320贷：现金 16320【例】摊销本月应负担的报刊费。借：管理费用2010TOC\o"1-5"\h\z贷：待摊费用 2010【例】用银行存款支付自销产品运费。借：营业费用 5200贷：银行存款 5200X如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款 XXX贷：银行存款 XXX【例】计算专设销售网点人员工资，提取福利费。借：营业费用贷：应付工资贷：应付福利费41610借：营业费用贷：应付工资贷：应付福利费416103650051102020【例】计算应缴纳的房产税等，用银行存款支付印花税。借：管理费用21000借：管理费用2100062001200028006200120002800.营业利润的计算计算公式（二）投资收益的核算.投资收益的含义♦企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。♦投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。.账户设置.核算举例【例1】企业转让原来购买的有价证券，获款存入银行。借：银行存款 109280贷：短期投资 100000贷：投资收益 9280X企业原来购买的有价证券的分录应为：借：短期投资 100000贷：银行存款 100000【例2】企业转让原来购买的有价证券，获款存入银行。借：应收股利 70000贷：投资收益 70000.投资净收益的计算（1）计算公式21投资净收益=投资收益一投资损失（2）计算举例（例1-2）投资净收益=9280元+70000元一0=79280元（三）营业外收支的核算.营业外收支的含义♦营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。.营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。.账户设置.核算举例【例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款 84800贷：营业外收入 84800【例】企业用银行存款支付罚款。借：营业外支出 20000贷：银行存款 20000.利润总额的计算计算公式22（四）企业净利润形成的核算1.净利润的含义•企业的利润总额减掉所得税的差额。.计算公式：.所得税（1）所得税的含义•企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2）所得税的计算应交所得税税额=应纳税所得额X所得税税率其中：应纳税所得额=利润总额±调整项目【例】500000元X33%=165000元（3）账户设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得税”账户。（4）核算举例【例】企业计算应交所得税。借：所得税165000贷：应交税金 165000.净利润的计算23净利润=利润总额-所得税.净利润形成的核算（1）账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），止匕外，还应设置“本年利润”账户。（2）核算举例【例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入借：其他业务收入借：投资收益借：营业外收入贷：本年利润【例】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务税金及附加贷：其他业务支出贷：营业费用贷：管理费用贷：财务费用贷：营业外支出【例】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润 165000贷：所得税 165000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。24四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的含义♦企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（二）利润分配的顺序（三）账户设置（四）核算举例【例】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。计算公式为：提取数=净利润X规定的提取比率法定盈余公积金：335000元X10%=33500元法定公益金：335000元X5%=16750元会计分录：借：利润分配一提取法定盈余公积33500借：利润分配一提取公益金 16750贷：盈余公积一法定盈余公积 33500贷：盈余公积一法定公益金 16750【例】企业分配给股东现金股利和股票股利。分配现金股利分录：借：利润分配一应付普通股股利80000贷：应付股利 80000分配现金股利分录：借：利润分配一转作资本的股利100000贷：股本 10000025

【例】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积28000贷：利润分配一其他转入 2800028000【例】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：会计分录：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润【例】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：结清有借方发生额明细账户会计分录:（1）借：利润分配—未分配利润贷：利润分配一提取法定盈余公积贷：利润分配一提取法定公益金贷：利润分配一应付普通股股利贷：利润分配一转作资本的股利结清有贷方发生额明细账户会计分录：（2）借：利润分配一其他转入贷：利润分配一未分配利润.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义26投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。26◎所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。◎实质上是一种准资本(资本储备)，可转增资本金。(2)资本公积的来源♦股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。♦接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东(投资者)。(3)资本公积的用途★转增资本金(股本)。(4)账户设置(5)核算举例：【例】发行股票。借：银行存款贷：股本贷：资本公积一股本溢价【例5-4】接受捐赠设备。借：固定资产1300000贷：资本公积一股本溢价1300000X注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!27二成本计算与结转（一）成本计算概述一、成本与成本计算的含义♦成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产出来的产品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。♦成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。二、成本的作用三、成本计算的意义可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理;可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。四、成本计算的原理・企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括：五、成本计算的要求严格遵守成本列支范围和费用开支标准；严格区分支出、费用和成本的界限；严格遵循权责发生制原则；认真做好成本核算基础工作；选择适当的成本计算方法。（二）成本计算的一般程序一、成本计算一般程序的含义•确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。28二、成本计算一般程序的内容（三）企业经营过程的成本计算一、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成（二）原材料采购成本的计算1.基本计算程序【例1】用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：物资采购一乙材料3180贷：银行存款 3180（2）间接（分配）计入：不能直接分清受益对象的（如同时运输多种材料共同发生的运杂费），应分配计入相关受益对象的采购成本。【例2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480+（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元X2000=120元乙材料应分配：0.06元X6000=360元编制会计分录为：借：物资采购一甲材料392029借：物资采购一乙材料6360贷：银行存款 10280※根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。3.材料采购成本计算举例（1）资料：1）例1、2业务与分录。2）有关明细账户登记：（2）编制“材料采购成本计算表”二、完工产品制造成本的计算（一）基本计算程序（二）产品生产成本项目及其计入成本的方法.直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。.间接计入：如制造费用。（三）生产成本的计算应予考虑的四种情况（四）产品生产成本的计算举例.资料：（以前月份投产，本月A产品全部完工；B产品部分完工）。30(1)期初在产品:见各明细账户登记(2)本期发生额：1)直接材料等三项资料见账户登记。2)制造费用2550元，尚未分配(见表7--8)。制造费用本月发生额2550(3)期末产品完工情况：A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1330元。TOC\o"1-5"\h\z在产品成本计算如下： 一直接材料：50元/件X20=1000元直接工资：7元/件X20= 140元其他直接支出：1元/件X20=20元制造费用：8.5/件X20 = 170元合计：(66.5/件X20) 1330元.完工产品制造成本计算(1)分配制造费用(假定按生产工人工资比例分配)：1)分配率=255