成本分析世界大学城课件

杨令芝长沙民政学院2008年5月成本会计11/23/20221版权（C）：GFJiang所有杨令芝成本会计11/22/20221版权（C）：G第四讲成本报表分析(二)通过本章的学习，了解成本分析的程序，掌握成本分析的基本方法。学习目标:11/23/20222版权（C）：GFJiang所有第四讲成本报表分析(二)通过本章的学习，了解成本分析的程一、成本分析概述成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。考核企业成本计划的执行情况揭示成本管理中存在的问题和差距认识成本变动规律，提高成本管理水平为编制成本预算、经营决策提供依据检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制（一）成本分析的意义11/23/20223版权（C）：GFJiang所有一、成本分析概述成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科（1）定性分析法查明影响的具体原因（2）定量分析法连环替代法与差额计算法分析的一般程序是：确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度（二）成本分析的方法1、因素分析法11/23/20224版权（C）：GFJiang所有（1）定性分析法（二）成本分析的方法1、因素分析法11/22资料：假定A产品的直接材料费用定额为800，000元，实际为851，400元。有关资料如下：

项目

产量（件）单耗量（公斤）单价（元）材料费用（元）定额 1，000 20 40 800，000 实际 1，10018 43 851，400 差异 ＋100 －2 +3 +51，400

要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。举例说明11/23/20225版权（C）：GFJiang所有资料：假定A产品的直接材料费用定额为800，000元，实际为材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元）(1)第一次替代：1100×20×40＝880000（元）(2)第二次替代：1100×18×40＝792000（元）(3)第三次替代（实际）：1100×18×43＝851400（元）(4)(2)-(1)＝880000-800000＝80000(元)产量增加的影响(3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元)材料单耗的影响(4)-(3)＝851400-792000＝59400(元)单价提高的影响80000－88000＋59400＝51400（元）各因素综合影响连环替代法11/23/20226版权（C）：GFJiang所有材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元）1）产量增加的影响（1100-1000）×20×40＝80000（元）2）材料单耗的节约的影响1100×（18-20）×40＝-88000（元）3）材料单价提高的影响1100×18×（43-40）＝59400（元）4）全部因素的综合影响80000－88000＋59400＝51400（元）差额计算法11/23/20227版权（C）：GFJiang所有材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元）（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系。（2）计算结果具有一定的假定性。因素分析法的关键在于确定替代的顺序11/23/20228版权（C）：GFJiang所有（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具（1）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。（2）结构（比重）比率分析通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。2、比率分析法11/23/20229版权（C）：GFJiang所有（1）相关指标比率分析2、比率分析法11/22/20229将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间

3、比较分析法11/23/202210版权（C）：GFJiang所有将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本=（实际产量x实际单位成本）计划总成本=（计划产量x计划单位成本）（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本=（实际产量x计划单位成本）（3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进行分析：二、成本计划完成情况分析1、商品产品计划完成情况分析11/23/202211版权（C）：GFJiang所有（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能（1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例：p211

（2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。见教材举例：p212

（3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本性态汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。见教材举例：p21311/23/202212版权（C）：GFJiang所有（1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况11/22/20（1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。计划降低额=[计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]实际降低额=[实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]计划（实际）降低率=[计划（实际）降低额/计划（实际）产量x上年实际单位成本]见教材举例2142、可比产品成本计划完成情况分析11/23/202213版权（C）：GFJiang所有（1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析2、可比

（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析产品产量变动的影响对降低额的影响=[（实际产量x上年实际单位成本）-（计划产量x上年实际单位成本）]x计划成本降低率品种结构变动的影响对降低额的影响=（实际产量x上年实际单位成本）-（实际产量x计划单位成本）-（实际产量x上年实际单位成本）x计划成本降低率单位成本变动的影响对降低额的影响=[实际产量x（计划单位成本-实际单位成本）]注：对降低率的影响=对降低额的影响额/（实际产量x上年实际单位成本）11/23/202214版权（C）：GFJiang所有（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析11/22/1、主要单位产品成本计划完成情况分析采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。见教材举例三、主要单位产品成本分析11/23/202215版权（C）：GFJiang所有1、主要单位产品成本计划完成情况分析见教材举例三、主要单位产（1）直接材料费用的分析影响消耗数量的分析影响材料单价的分析（2）直接人工成本的分析影响工时变动分析影响工资总额分析（3）间接制造费用的分析影响工时变动分析影响小时制造费用分析2、主要单位产品的成本项目分析11/23/202216版权（C）：GFJiang所有（1）直接材料费用的分析2、主要单位产品的成本项目分析11/成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。考核的成本指标，是“责任成本”，而不是传统的“产品成本”。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。

四、成本考核11/23/202217版权（C）：GFJiang所有成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指所谓的“可控成本”通常应符合以下三个条件：成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法控制并调节它们的耗费。凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。11/23/202218版权（C）：GFJiang所有所谓的“可控成本”通常应符合以下三个条件：11/22/2021、责任成本与可控成本任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就最低基层的成本中心(如个人或班组)来说，它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分：一是该中心的可控成本项目之和；二是下属单位转上来的责任成本这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。（一）责任成本概述11/23/202219版权（C）：GFJiang所有1、责任成本与可控成本（一）责任成本概述11/22/2022就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；责任成本则按责任中心计算。就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。11/23/202220版权（C）：GFJiang所有就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；责任成责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中心的责任成本有所不同。责任成本的主要内容包括：技术部门的责任成本由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损失等。供应部门的责任成本扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和超储费用等2、责任成本的内容11/23/202221版权（C）：GFJiang所有责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中心生产部门的责任成本内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，扣除客观因素后的各项制造费用、自身原因造成的各项损失等销售部门的责任成本销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生的费用等11/23/202222版权（C）：GFJiang所有生产部门的责任成本11/22/202222版权（C）：GFJ某责任中心的责任成本=该责任单位的生产成本-该单位不可控成本+其他中心转来的责任成本班组责任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造费用车间责任成本=各班组责任成本+车间可控间接成本全厂责任成本=各车间责任成本+厂部可控间接成本3、责任成本的计算11/23/202223版权（C）：GFJiang所有某责任中心的责任成本3、责任成本的计算11/22/20222

1、编制和修订责任成本预算

2、确定成本考核指标目标成本节约额=预算成本-实际成本目标成本节约率=目标成本节约额/预算成本

3、业绩评价（二）责任成本的考核11/23/202224版权（C）：GFJiang所有1、编制和修订责任成本预算（二）责任成本的考核11/22/成本报表上的差异及分析，可以用来考核成本中心短期成绩，应考虑差异是否应由成本中心来承担。考虑的因素包括：是否由于销货量比预算减少而影响产量；生产批量是否减少；服务水平是否提高；原料质量是否降级；有无意外变故等。这种分析每月应做一次。对长期性成绩考核要着眼于：生产效率、技术水平、职工干劲、新产品开发、科研成绩和其它。11/23/202225版权（C）：GFJiang所有成本报表上的差异及分析，可以用来考核成本中心短期成绩，应考虑杨令芝长沙民政学院2008年5月成本会计11/23/202226版权（C）：GFJiang所有杨令芝成本会计11/22/20221版权（C）：G第四讲成本报表分析(二)通过本章的学习，了解成本分析的程序，掌握成本分析的基本方法。学习目标:11/23/202227版权（C）：GFJiang所有第四讲成本报表分析(二)通过本章的学习，了解成本分析的程一、成本分析概述成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。考核企业成本计划的执行情况揭示成本管理中存在的问题和差距认识成本变动规律，提高成本管理水平为编制成本预算、经营决策提供依据检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制（一）成本分析的意义11/23/202228版权（C）：GFJiang所有一、成本分析概述成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科（1）定性分析法查明影响的具体原因（2）定量分析法连环替代法与差额计算法分析的一般程序是：确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度（二）成本分析的方法1、因素分析法11/23/202229版权（C）：GFJiang所有（1）定性分析法（二）成本分析的方法1、因素分析法11/22资料：假定A产品的直接材料费用定额为800，000元，实际为851，400元。有关资料如下：

项目

产量（件）单耗量（公斤）单价（元）材料费用（元）定额 1，000 20 40 800，000 实际 1，10018 43 851，400 差异 ＋100 －2 +3 +51，400

要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。举例说明11/23/202230版权（C）：GFJiang所有资料：假定A产品的直接材料费用定额为800，000元，实际为材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元）(1)第一次替代：1100×20×40＝880000（元）(2)第二次替代：1100×18×40＝792000（元）(3)第三次替代（实际）：1100×18×43＝851400（元）(4)(2)-(1)＝880000-800000＝80000(元)产量增加的影响(3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元)材料单耗的影响(4)-(3)＝851400-792000＝59400(元)单价提高的影响80000－88000＋59400＝51400（元）各因素综合影响连环替代法11/23/202231版权（C）：GFJiang所有材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元）1）产量增加的影响（1100-1000）×20×40＝80000（元）2）材料单耗的节约的影响1100×（18-20）×40＝-88000（元）3）材料单价提高的影响1100×18×（43-40）＝59400（元）4）全部因素的综合影响80000－88000＋59400＝51400（元）差额计算法11/23/202232版权（C）：GFJiang所有材料费用定额指标：1000×20×40＝800000（元）（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系。（2）计算结果具有一定的假定性。因素分析法的关键在于确定替代的顺序11/23/202233版权（C）：GFJiang所有（1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具（1）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。（2）结构（比重）比率分析通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。2、比率分析法11/23/202234版权（C）：GFJiang所有（1）相关指标比率分析2、比率分析法11/22/20229将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间

3、比较分析法11/23/202235版权（C）：GFJiang所有将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本=（实际产量x实际单位成本）计划总成本=（计划产量x计划单位成本）（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本=（实际产量x计划单位成本）（3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进行分析：二、成本计划完成情况分析1、商品产品计划完成情况分析11/23/202236版权（C）：GFJiang所有（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能（1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例：p211

（2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。见教材举例：p212

（3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本性态汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。见教材举例：p21311/23/202237版权（C）：GFJiang所有（1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况11/22/20（1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。计划降低额=[计划产量x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]实际降低额=[实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]计划（实际）降低率=[计划（实际）降低额/计划（实际）产量x上年实际单位成本]见教材举例2142、可比产品成本计划完成情况分析11/23/202238版权（C）：GFJiang所有（1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析2、可比

（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析产品产量变动的影响对降低额的影响=[（实际产量x上年实际单位成本）-（计划产量x上年实际单位成本）]x计划成本降低率品种结构变动的影响对降低额的影响=（实际产量x上年实际单位成本）-（实际产量x计划单位成本）-（实际产量x上年实际单位成本）x计划成本降低率单位成本变动的影响对降低额的影响=[实际产量x（计划单位成本-实际单位成本）]注：对降低率的影响=对降低额的影响额/（实际产量x上年实际单位成本）11/23/202239版权（C）：GFJiang所有（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析11/22/1、主要单位产品成本计划完成情况分析采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。见教材举例三、主要单位产品成本分析11/23/202240版权（C）：GFJiang所有1、主要单位产品成本计划完成情况分析见教材举例三、主要单位产（1）直接材料费用的分析影响消耗数量的分析影响材料单价的分析（2）直接人工成本的分析影响工时变动分析影响工资总额分析（3）间接制造费用的分析影响工时变动分析影响小时制造费用分析2、主要单位产品的成本项目分析11/23/202241版权（C）：GFJiang所有（1）直接材料费用的分析2、主要单位产品的成本项目分析11/成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。考核的成本指标，是“责任成本”，而不是传统的“产品成本”。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。

四、成本考核11/23/202242版权（C）：GFJiang所有成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指所谓的“可控成本”通常应符合以下三个条件：成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法控制并调节它们的耗费。凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。11/23/202243版权（C）：GFJiang所有所谓的“可控成本”通常应符合以下三个条件：11/22/2021、责任成本与可控成本任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就最低基层的成本中心(如个人或班组)来说，它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分：一是该中心的可控成本项目之和；二是下属单位转上来的责任成本这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。（一）责任成本概述11/23/202244版权（C）：GFJiang所有1、责任成本与可控成本（一）责任成本概述11/22/2022就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；责任成本则按责任中心计算。就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，