制造业企业主要经济业务的核算完美版资料

第五章制造业企业主要经济业务的核算

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等财务成果构成与分配业务资料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务<根底会计学>第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的消费和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；消费过程业务；产品销售过程业务；财务成果构成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的了解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为消费运营筹集资金。

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，进展设备安装，进展资料采购；办理货款结算，计算资料采购本钱、设备的购置本钱等。

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贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等资料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.消费过程业务组织产品消费，耗费设备、资料、人工；计算并结转完工产品本钱；办理产废品验收入库手续等。

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等资料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债消费过程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品本钱等。

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贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等资料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果构成与分配业务等计算并交纳增值税；计算构成的利润或发生的亏损；按规定方法进展利润分配等。实践交纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等财务成果构成与分配业务资料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.运用者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

一、一切者权益资金筹集业务的核算一切者权益包括投入资本〔实收资本、资本公积〕、利得与损失和留存收益〔盈余公积和未分配利润〕。这里只引见投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。〔一〕实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定实践投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资照实物资产、知识产权和土地运用权等。按投资主体划分按投资方式划分3.实收资本入账价值确实定货币资金投资——按实践收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；假设企业实践收到额超越投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实践投入资本〔假定500万元〕超越其在注册资本中所占份额〔假定占45%，应为450万元〕部分〔50万元〕不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算〔1〕账户设置实收资本〔2〕核算举例：【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例5-3】企业接受投资者的土地运用权投资。★土地运用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000〔二〕资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分。一切权归属于投资者，是一切者权益的重要组成部分。本质上是一种准资本〔资本贮藏〕，可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金。4.资本公积的核算〔1〕账户设置实收资本添加数〔如投资者投入企业的在金额上超越其法定注册资本的部分〕〔2〕核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例5-5】经股东大会同意，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债务人处筹集的资金。包括：从银行借款〔短期借款和长期借款〕、因赊购产品而构成的应付账款等。〔一〕短期借款业务的核算1.短期借款的含义归还期在1年以内〔含1年〕的借款。用途：满足企业消费运营暂时周转需求。如购买资料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息确实认与计量〔1〕本金确实认与计量按借款单据上的金额确认与计量。〔2〕利息确实认与计量※确认方法：按月确以为借款运用期间的财务费用〔期间费用〕。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间〔按月〕※利率确实定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处置方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用〞和“银行存款〞账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用〞和“预提费用〞账户。【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%〔月利率为0.5%〕，每月应付利息500元。3.短期借款的核算方法〔1〕账户设置短期借款预提费用账户性质:负债类。账户构造:贷方登记添加数;借方登记减少数;余额在贷方。〔2〕核算举例：【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例5-9】归还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000〔二〕长期借款业务的核算1.长期借款的根本含义归还期在1年以上的借款。用途：满足企业进展固定资产购建的需求。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息确实认与计量〔1〕本金确实认与计量按恳求借款时实践收到的借款数额，以及在借款运用过程中计算出来的应付借款利息数确认。〔2〕利息确实认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处置。建立期利息：计入工程本钱(资本化)；工程完工投入运用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.长期借款的核算方法〔1〕账户设置长期借款账户性质:负债类。账户构造:贷方登记添加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息〔2〕核算举例：【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%〔年利率〕＝400000【例5-12】归还长期借款本息〔2007年到期一次还本付息〕。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000

借：长期借款6200000贷：银行存款6200000非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；应交税费——应交增值税20400〔1〕结清有借方发生额明细账户分录：2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)★消费费用是发生过程也是产品本钱的构成过程，费用是产品本钱构成的根底。※年初付款时曾经借记“待摊费用〞账户，贷记“银行存款〞账户，本月摊销时应贷记“待摊费用〞。借：投资收益79280本息合计：6200000贷：利润分配—盈余公积补亏28000设备修缮分大、中、小型三种，中、小型修缮费可直接记入当期费用。〔2〕利息确实认与计量借：本年利润2072080这里只引见投入资本部分业务的核算方法。贷：制造费用547000二、资料采购业务的核算【例5-16】需求安装设备安装终了，已交付运用。第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债〔一〕固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有；2.运用寿命超越一个会计年度。固定资产确实认还要同时思索以下两个要素：〔1〕该资产包含的经济利益很能够流入企业；〔2〕该资产包含的本钱可以可靠计量。〔二〕企业获得固定资产入账价值确实定1.建造固定资产价值确实定对建造固定资产已到达预定可运用形状〔不论能否办理开工决算〕，即可按估计价值入账。包括人工、资料、机械等本钱。2.购置固定资产价值确实定对购入设备等固定资产，应按发生的实践支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装本钱等。〔三〕固定资产的换算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举例：【例5-13】购入不需求安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250※交纳的增值税构成不需求安装设备实践本钱。【例5-14】购入需求安装设备，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需求安装设备实践本钱。【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原资料12000贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需求安装设备安装终了，已交付运用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总本钱为：566600＋34800＝601400【例5-17】购入设备未按信誉条件付款发生的价值增值应计入固定资产本钱。①赊购时：借：固定资产1172000贷：应付账款1172000②实践付款〔1240000〕时：借：固定资产68000借：应付账款1172000贷：银行存款1240000※1240000－1172000＝68000〔元〕【例5-26】购入甲资料，资料款及进项税额全部付清。借：资料采购——甲资料123000应交税费——应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000二、资料采购业务的核算【例5-27】甲资料按验收入库。并结转资料本钱差别。〔1〕验收入库分录：借：原资料——甲资料120000贷：资料采购——甲资料120000第四节消费过程业务的核算一、消费过程业务概述

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等财务成果构成与分配业务资料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进展产品的消费会发生各种耗费〔消费费用〕；发生的消费费用应采用一定的方法归集计入所消费产品的本钱〔消费本钱〕。〔一〕费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常运营过程中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出，其本质是资产的耗费和债务的构成。2.费用确实认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原那么确认。对按照权责发生制确认费用做法的了解权责发生制是按照支出的受害期间确认费用的，而不思索款项的详细支付时间。在实践任务中，款项的支付期与受害期普通有以下三种情况：◆支付期与其受害期一致；◆受害期在先，支付期在后。在消费过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处置业务，因此将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！〔二〕消费费用与消费本钱1.消费费用与消费本钱的含义★消费费用：制造业企业在消费产品过程中而发生的、用货币表现的消费耗费。★消费本钱〔制造本钱〕：企业为消费一定种类和数量的产品所支出的消费费用总和的对象化。2.消费费用与消费本钱的联络与区别〔1〕联络：★消费费用是发生过程也是产品本钱的构成过程，费用是产品本钱构成的根底。〔2〕区别：★消费费用与发生的期间相关，研讨费用强调“期间〞。★消费本钱普通是指为消费某一种产品所产生的耗费，研讨消费本钱强调“对象〞。3.消费费用的组成内容及计入本钱方式直接资料直接人工〔消费工人工资及福利费等〕制造费用

二、消费费用的归集与分配〔一〕资料费用的归集与分配月末时，按资料的用途编制“发出资料汇总表〞，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接资料②直接人工③制造费用月末余额在产品本钱2.核算举例：见教材P.94【例5-29】消费产品领用、车间普通耗用资料。〔本月发料情况见下表〕借：消费本钱——A产品320000借：消费本钱——B产品330000借：制造费用165000贷：原资料——甲资料575000贷：原资料——乙资料240000〔二〕人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的效力而给予职工的各种方式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例〔14%〕提取的职工福利费等。2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金消费本钱①直接资料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户构造：贷方登记添加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算举例：见教材P.96—97【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品消费工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。

借：消费本钱——A产品1640000借：消费本钱——B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000【例5-33－1】计算并提取〔列支〕本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额×14%【例】根据A、B产品消费工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600〔元〕B产品：1430000×14%=200200〔元〕根据计算结果编制分录：借：消费本钱——A产品229600借：消费本钱——B产品200200借：制造费用——工资44800借：管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬504000〔验算：3600000×14%=504000〕【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000

〔三〕制造费用的归集与分配1.制造费用的根本含义●企业的消费管理部门〔如消费车间〕为组织和管理消费产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接资料②直接人工③制造费用月末余额在产品本钱3.核算举例：【例5-34】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用12000贷：银行存款12000※先记入“待摊费用〞账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处置方法表达了权责发生制原那么。※在下个年度，从1月份开场，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200※年初付款时曾经借记“待摊费用〞账户，贷记“银行存款〞账户，本月摊销时应贷记“待摊费用〞。※由于是车间房租，与产品消费直接有关，应记入“制造费用〞账户〔不能记入“管理费用〞〕。【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修缮费。※设备修缮费：对设备进展维护修缮而发生的费用。设备修缮分大、中、小型三种，中、小型修缮费可直接记入当期费用。借记“制造费用〞，贷记“银行存款〞等。而大修缮具有间隔时间长、支出多等特点，所需修缮费应采取预提的方式构成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：待摊费用3500

※运用预提的修缮费进展固定资产修缮时分录为：借：预提费用——设备修缮费×××贷：银行存款等×××【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在运用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据以下公式计算提取，按照运用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧〞账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产〞账户。※关于“累计折旧〞账户的重要阐明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例5-39】月末分配制造费用，计入产品本钱。应先进展制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配规范本例：547000÷〔6000+4000〕=54.70〔元/工时〕某产品应分配制造费用=分配规范×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元B产品=4000×54.70=218800元分配制造费用的会计分录：借：消费本钱——A产品328200借：消费本钱——B产品218800贷：制造费用547000★消费费用与发生的期间相关，研讨费用强调“期间〞。借：固定资产1172000②实践付款〔1240000〕时：●留意与完工产品本钱结转的区别！贷：盈余公积—法定盈余公积33500贷：利润分配——未分配利润335000借：利润分配—提取法定主营业务本钱与其他业务本钱之和◆按权责发生制确认收入的规范，预收款项不能确以为企业的收入。借：应收账款—大明商店303360贷：其他业务本钱20680〔4〕所得税费用的计算借：无形资产3600000【例5-17】购入设备未按信誉条件付款发生的价值增值应计入固定资产本钱。〔四〕完工产品消费本钱的计算与结转1.完工产品消费本钱计算〔1〕本钱工程的构成：●直接资料●直接人工●制造费用〔2〕根本计算方法：普通情况下，将反映在“消费本钱〞明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。〔3〕核算举例【例5-40】结转完工产品消费本钱。借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：消费本钱——A产品1842000贷：消费本钱——B产品1265000第五节销售过程业务的核算

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等财务成果构成与分配业务资料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进展产品销售、结算货款、结转已销售产品本钱、计算和交纳税金等。进展产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收支的核算〔一〕商品销售收入确实认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入确实认条件★商品一切权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★企业曾经失去了与一切权相联络的继续管理权和控制权；2.商品销售收入的计量◆普通应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应思索以下情况：▲发生的销售退回、销售折让〔因质量缘由等的售价减让〕和商业折扣〔因促销等对商品标价的打折〕等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣〔二〕商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算〔1〕账户设置应交税费〔2〕核算举例：【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。※商业汇票包括“应收票据〞和“应付票据〞两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因此会计分录为：借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费——应交增值税40800◆这里的“应交增值税〞为销项税额〔税率按17%计算〕；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆假设收到的是对方经过银行支付的货款，应借记“银行存款〞账户，贷记“主营业务收入〞和“应交税费〞两个账户。【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000◆按权责发生制确认收入的规范，预收款项不能确以为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673920贷：主营业务收入576000贷：应交税费——应交增值税97920【例5-44】向预付款企业〔正大工厂〕提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1000贷：主营业务收入1400000贷：应交税费——应交增值税238000【例5-45】欠款企业〔机车厂〕开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据673920贷：应收账款—×机车厂673920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商店303360贷：主营业务收入258000贷：应交税费——应交增值税43860贷：银行存款1500【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金〔销项税额〕。借：主营业务收入20000借：应交税费—应交增值税3400贷：银行存款234002.主营业务本钱的核算〔1〕主营业务本钱的含义◆为获得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金〔即库存商品本钱，也是被销售产品的消费本钱〕。●不包括发生的产品销售费用等。〔2〕主营业务本钱的计算方法本期应结转的主营业务本钱=商品的单位消费本钱×本期销售该商品的数量※假设本期销售的产品是多批次消费的，各批次单位本钱又各不一样，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位本钱。详细做法在第十章中引见。〔3〕主营业务本钱的结转◆将曾经销售的商品的本钱从“库存商品〞账户结转入“主营业务本钱〞账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的本钱。●留意与完工产品本钱结转的区别！〔4〕账户设置〔5〕核算举例：【例5-47】计算并结转销售产品本钱。A产品本钱：3200×222〔见例41、43、46〕＝710400元B产品本钱：13600×70〔见例44〕－13600×10〔退货，见例47〕＝816000元借：主营业务本钱1526400贷：库存商品—A产品710400贷：库存商品—B产品8160003.营业税金及附加的核算〔1〕营业税金及附加的含义及内容◆企业日常运营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建立税、资源税和教育费附加等。〔2〕账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加〔3〕核算举例【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000贷：应交税费—应交城建税14000贷：应交税费—应交教育费附加6000二、其他业务收支的核算〔一〕其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的运营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售资料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进展核算。〔一〕其他业务收支的核算1.账户设置应交税费其他业务本钱其他业务本钱

2.核算举例【例5-50】销售资料，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税费—应交增值税—销项税额4760※销售资料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】转让商标运用权，款项存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费—应交增值税—销项税额1020【例5-53】结转销售资料本钱。借：其他业务本钱16000贷：原资料16000※该例与例5-50相联络！【例5-54】结转出租包装物本钱。借：其他业务本钱4680贷：包装物4680◆“包装物〞账户〔资产类〕，核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财富物资。※该例与例5-52相联络！【例5-55】计算转让商标运用权应交纳的营业税。借：其他业务本钱5000贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例5-51相联络！第六节财务成果构成与

分配业务的核算

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等财务成果构成与分配业务资料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的根本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终运营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润目的构成的，其内容及计算方法见下：〔一〕营业利润〔简化〕营业利润＝营业收入－－营业本钱营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务本钱与其他业务本钱之和即“〞期间费用净收益时加；净损失时减〔二〕利润〔或亏损〕总额即“利得〞利润〔或亏损〕总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失〞〔三〕净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润三、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进展净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和本钱费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研讨营业利润的构成过程，首先应对这些内容进展研讨。〔一〕期间费用的核算1.期间费用的根本含义◆不能直接归属于某种特定的产品本钱，而应直接计入当期损益的各种费用。◆对期间费用的了解与产品消费没有直接关系，不计入产品消费本钱，而是直接确以为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用3.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用4.核算举例【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款—李好3000※分录中的“贷：其他应收款3000〞是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000※假设出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元〔阐明因公办事出差人员本人垫付了资金〕，分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000贷：库存现金460【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200※假设是为购货方垫付的运费应：借：应收账款×××贷：银行存款×××【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例5-61】计算出企业应交纳的车船运用税、房产税等〔暂未交纳〕，另用银行存款支付印花税。借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船运用税6200贷：应交税金-应交房产税12000贷：银行存款2800〔三〕营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)★以上数据可参见教材图5－7、5－8、5－9和5－10。营业利润＝营业收入－－营业本钱营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益四、净利润的计算与核算〔一〕净利润的计算利润〔或亏损〕总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进展净利润的计算，还需求研讨营业外收支和所得税费用的核算内容。1.营业外收支的核算〔1〕营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的消费运营业务没有直接关系的各项收入和支出。〔2〕营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。〔3〕账户设置〔4〕核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款200002.所得税费用的核算〔1〕所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一运营年度实现的运营所得和其他所得，按照规定的税率计算交纳的一种税款。〔2〕所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整工程★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。〔3〕利润总额的计算利润〔或亏损〕总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出根据营业利润总额〔435200元〕和图5－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435200－84800－20000＝500000〔元〕〔4〕所得税费用的计算应交所得税额＝利润总额×所得税税率假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为：500000×25%＝125000〔元〕〔5〕所得税费用的核算①账户设置②核算举例【例5-66】企业计算应交所得税。借：所得税费用125000贷：应交税费125000应交税费所得税费用所得税费用

〔6〕净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-12500