其他行业成本核算课件

第十五章

其他行业成本核算

本章学习要点：

通过本章学习，应掌握商品流通企业、交通运输企业、施工企业、房地产开发企业和旅游饮食服务企业成本计算的对象、成本费用发生的归集方法和所应设置的账户，熟悉各行业成本项目构成，了解有关行业成本核算的异同点。

重点：商品流通企业商品销售成本的计算方法。

难点：库存商品售价核算下已销商品进销差价的计算方法。第十五章

其他行业成本核算

本章学习要点：

第一节商品流通企业成本核算一、商品流通企业的特点和成本核算的内容（一）商品流通企业的特点商品流通企业是指从事商品流通或以商品流通为主营业务的独立核算的基本经济单位。它包括商业、外贸、烟草、供销合作社等企业单位。与工业企业相比，没有生产过程，其经营业务主要包括购进和销售两个过程。所以，商品流通企业的成本由商品购进成本和销售成本组成。根据2006年财政部制定的《企业会计准则应用指南》中的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货(商品)采购成本的费用等进货费用，应当计入存货(商品)采购成本。第一节商品流通企业成本核算一、商品流通企业的特点和成本核从而改变了以往将商品进货费用直接计入当期损益的做法，但同时指出也可以将其先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于己售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；对于商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。（二）商品流通企业成本核算的内容从而改变了以往将商品进货费用直接计入当期损益的做法，但同时指商品流通企业在从事商品买卖的过程中必然要发生一定的费用支出，从而形成商品流通企业的经营成本。商品流通企业的经营成本主要包括商品的采购成本和商品的销售成本，商品的采购成本指购进商品的实际进价，又称商品进价成本，商品进价成本包括商品购进价金额以及应归属于商品采购成本的进货费用；商品销售成本是指已销商品的采购成本，其金额可根据企业采用的存货计价方法确认。商品流通企业在经营过程中发生的销售费用、管理费用、财务费用作为期间费用计人当期损益。二、批发企业和零售企业的成本核算商品流通企业在从事商品买卖的过程中必然要发生一定的费用支出，在商品流通企业中，库存商品可以采用进价核算，也可以采用售价进行核算。一般来说，批发销售的商品应该按商品进价成本记账，零售商品则应按商品的销售价格记账。与此相适应，在结转商品的销售成本时，批发商品与零售商品所采取的成本计算方法也存在较大差异。（一）批发企业的成本核算在商品流通企业中，库存商品可以采用进价核算，也可以采用售价进1.批发企业商品采购成本的核算批发企业的主要任务是从生产企业或其他企业购进商品，再销售给其他商业企业继续流通或者销售给其他生产企业进一步加工，其服务的主要对象是生产单位和商品零售企业。批发企业通常经营大宗商品买卖，交易额大，但交易次数没有零售企业频繁；1.批发企业商品采购成本的核算批发企业的商品购销量大，企业规模也较大，为了保证市场供应，一般都具有一定数量的商品储备，因而，库存商品数量较多。为了保证企业资产的安全，批发企业对库存商品严格管理，内部分工较细，有明确的经济责任制度和健全的业务收发手续制度，批发企业的业务特点决定了其商品流转核算的方法，既按照购进商品的进货原价，采用“数量进价金额核算法”，对库存商品从数量和进价金额上严加控制。批发企业的商品购销量大，企业规模也较大，为了保证市场供应，一数量进价金额核算法，是进价核算方法的一种，其具体内容是指在库存商品的明细分类核算中，按库存商品的品名、规格分户，同时运用实物数量和进价全额两种计量标准反映库存商品的收付存情况，库存商品总分类账则按商品的进价金额记账。对于经营品种较多的批发企业，可在库存商品总账和明细账之间，按照商品的类别，设置库存商品类目账，该类目账一般只记金额，不记数量，反映大类商品的收发、结存情况。数量进价金额核算法，是进价核算方法的一种，其具体内容是指在库批发企业的商品入账价格按商品进价成本计价，商品进价成本包括商品购进价金额以及应归属于商品采购成本的进货费用。批发企业购进商品是企业为销售商品或加工后销售，通过款项结算而购进商品的一种交易行为。在会计核算上，一般应以支付货款和收到商品的时间作为核算商品购进的入账时间。批发企业的商品入账价格按商品进价成本计价，商品进价成本包括商为反映批发企业商品的采购成本，应设置“在途物资”(或商品采购)账户，该账户的借方登记按进价计算的商品采购成本，贷方登记按进价计算的验收入库的商品采购成本，期末余额在借方，反映企业已采购但倘未验收入库的在途商品的采购成本。为反映批发企业商品的采购成本，应设置“在途物资”(或商品采购批发企业还应设置“库存商品”账户，反映库存商品的收入、发出和结存情况。该账户的借方登记商品的购进、调入和盘盈等，贷方登记商品的销售、调出和盘亏等，月末借方余额表示库存商品的进价金额。批发企业还应设置“库存商品”账户，反映库存商品的收入、发出【例10一1】2OO9年8月9日，某批发企业从外地某企业购进甲产品一批，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为30000元，增值税税额为5100元，运输部门开具的运费发票为500元，可抵扣增值税35元。企业开出商业承兑汇票一张。其会计分录如下:借:在途物资30465应交税费——应交增值税(进项税额)5135贷:应付票据35600【例10一1】2OO9年8月9日，某批发企业从外地某企业购进12日，该批商品验收入库，根据商品收货单等凭证，作会计分录如下:借:库存商品35600贷:在途物资3560012日，该批商品验收入库，根据商品收货单等凭证，作会计分录如

2.批发企业商品销售成本的核算在库存商品按进价核算的情况下，商品销售成本是指已销售的进价成本。但由于同种商品的时间和地点不同，各批进价也往往不同。因此，在商品销售数量一定时，商品成本单价的确定是计算商品销售成本的关键。按照现行规定，确定已销商品成本的单价有先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等5种方法。采用不同的计价方法，商品销售成本的计算结果会有所不同。2.批发企业商品销售成本的核算企业可自行选择一种方法。但是方法一经确定，为了保证可比性，不能随意变更。先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法的计算原理和方法与财务会计中原材料存货核算采用的上述方法相同，故不再赘述。这里仅简单介绍毛利率计算法。企业可自行选择一种方法。但是方法一经确定，为了保证可比性，不毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。它的计算公式如下：本期商品销售毛利=本期商品销售收入×上季或本期计划毛利率毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计本期商品销售成本=本期商品销售收入—本期商品销售毛利也可以采用下列公式直接计算：本期商品销售成本=本期商品销售收入×（1—上季实际或本期计划毛利率）【例10－2】某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为20%，本季度4月份销售商品2000000元，5月份销售商品2500000元。则：本期商品销售成本=本期商品销售收入—本期商品销售毛利4月份销售商品成本=2000000×（1—20%）=1600000（元）5月份销售商品成本=2500000×（1—20%）=2000000（元）会计分录如下：4月份：借：主营业务成本1600000

贷：库存商品16000004月份销售商品成本=2000000×（1—20%）=15月份：借：主营业务成本2000000

贷：库存商品20000005月份：借：主营业务成本2000000这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不够准确，所以，只能在每个季度的前两个月采用该方法，最后一个月采用前述的加权平均计算方法或用最后一批商品进货单价进行调整。这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构不完全相同，其毛利率【例10－3】仍以上例，假定6月份销售成本按最后进价法计算，该企业商品有A、B两种，季初结存商品金额260000元，本季购进总额3740000元，6月末结存A商品数量200件，最后一次进货单价1000元，结存B商品100件，最后一次进货单价2500元。则6月份销售成本计算如下：【例10－3】仍以上例，假定6月份销售成本按最后进价法计算，A商品结存金额=200×1000=200000（元）B商品结存金额=100×2500=250000（元）6月份商品销售成本=260000+3740000-200000-250000=3550000（元）会计分录如下：A商品结存金额=200×1000=200000（元）借：主营业务成本3550000

贷：库存商品3550000毛利率计算法主要适用于经营品种较多，月度计算销售成本有困难的企业。(二)零售企业的成本核算借：主营业务成本35500001.零售企业商品采购成本的核算商品零售企业的主要任务是从批发企业或生产单位购进商品，然后销售给个人或集体消费者，是商品流通的最终环节。零售企业的业务经营特点是:网点设置比较分散；一般实行综合经营，经营的商品品种多，规格复杂，进货次数频繁；1.零售企业商品采购成本的核算

其销售对象主要是个人消费者，销售数量零星，交易次数多；零售企业在业务经营上实行勤进快销，经营商品的库存数量少，商品的销售和保管可由业务柜组直接进行，能够随时掌握库存商品的数量。其销售对象主要是个人消费者，销售数量零星，交易次数多；零售企业商品采购过程的核算与批发企业基本相同，商品采购成本包括商品购进价金额以及应归属于商品采购成本的进货费用。在购进过程需要设立“在途物资”(商品采购)和“库存商品”账户。但是，由于零售企业经营上的特点，很难像批发企业那样实行数量进价金额核算，而对库存商品一般采用售价金额核算法。零售企业商品采购过程的核算与批发企业基本相同，商品采购成本包售价金额核算法，也称“售价记账、实物负责制”核算法，指不计算商品收发结存的数量，而以售价金额反映商品收发结存情况的一种商品核算方法。其具体内容是指按经营商品的类别、形态或用途及存放地点，划分若干实物负责小组，建立实物负责制；售价金额核算法，也称“售价记账、实物负责制”核算法，指不计对库存商品总账按照售价金额登记，总括反映库存商品的增减变化及其结果，同时按实物负责人(营业柜组)设置库存商品明细账，用售价金额反映各实物负责人所经管商品的收付存情况，并通过定期实地盘存确定商品实存售价金额。由于“库存商品”账户是按售价金额登记的，库存商品的金额中不但含有商品的实际采购成本，还包括未实现的进销差价。对库存商品总账按照售价金额登记，总括反映库存商品的增减变化及零售企业对库存商品采用售价核算，为反映库存商品实际进价成本与销售价格之间的差额，零售企业还应设置“商品进销差价”账户，在购进商品入库时一方面按零售价在“库存商品”账户借方登记，另一方面按购销差价记入“商品进销差价”账户的贷方。零售企业对库存商品采用售价核算，为反映库存商品实际进价成本与“商品进销差价”账户贷方登记售价大于进价的差额，借方登记售价小于进价的差额及己销售商品实现的差价等，期末余额在贷方，表示“库存商品”的进销差价。“库存商品”账户与“商品进销差价”账户相抵后即为商品的实际采购成本。“商品进销差价”账户贷方登记售价大于进价的差额，借方登记售价【例10－4】2009年8月3日，某零售企业从本地某供货单位购进乙商品100件，进价每件300元，货款总额为30000元，增值税税额为5100元，款项已用转账支票支付。该批商品的每件零售价为520元，其售价总额为52000元，该批商品进销差价为22000元。根据有关凭证作会计分录如下:借:在途物资30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷:银行存款35100【例10－4】2009年8月3日，某零售企业从本地某供货单位借:库存商品52000贷:在途物资30000商品进销差价22000售价金额核算法下，商品的购进成本就是库存商品售价与商品进销差价的差额，如上例，商品购进成本为30000(52000－22000)。借:库存商品520实行售价核算的商品，库存商品是按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成本就包含了已经实现的商品进销差价即毛利。月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用一定的方法计算已经实现的商品进销差价金额，并将其从售价成本中结转出来。实行售价核算的商品，库存商品是按售价记账，平时商品销售成本也为了简化核算工作，平时不随商品的销售随时计算和结转已销商品进销差价。每月月末，将全部商品的进销差价在已销商品与结存商品之间分配，计算出已销商品的进销差价，再将商品销售成本由售价调整为进价成本。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示：为了简化核算工作，平时不随商品的销售随时计算和结转已销商品进商品销售实际成本=商品销售收入—已销商品实现的进销差价由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公式可以改为：商品销售实际成本=商品销售收入—已销商品实现的进销差价商品销售实际成本=商品销售售价成本—已销商品实现的进销差价从以上公式可知，要求得商品实际销售成本，关键是计算已销商品实现的进销差价。商品销售实际成本=商品销售售价成本—已销商品实现的进销差价已销商品应分摊的进销差价计算方法有以下三种：①综合差价率计算法。综合差价率计算法按以下公式计算：

已销商品应分摊的进销差价计算方法有以下三种：第十五章其他行业成本核算[191页]课件第十五章其他行业成本核算[191页]课件【例10－5】红宝商场2009年4月30日有关账户记录情况如下：“库存商品”账户余额为120000元，“主营业务收入”账户贷方发生额480000元，期末分摊前“商品进销差价”账户余额210000元。则：①综合差价率＝[210000／（120000+480000）]×l00％＝35％【例10－5】红宝商场2009年4月30日有关账户记录情况如

本期已销售商品应分摊的进销差价=480000×35％＝168000（元）根据计算结果作如下会计分录：借：商品进销差价168000

贷：主营业务成本168000本期已销售商品应分摊的进销差价=480000×35②分类（柜组）差价率计算法。其计算公式和方法与综合差价率计算法相。【例10－6】黄鹤商场2009年4月30日“库存商品”、“主营业务收入”、“商品进销差价”账户资料见表10－1。第十五章其他行业成本核算[191页]课件

表10－1黄鹤商场有关账户资料单位：元

柜组结转前“商品进销差价”账户余额“库存商品”账户余额“主营业务收入”账户本月贷方发生额服装柜120002500068000食品柜3500045000180000鞋帽柜100001800048000合计5700088000296000

表10－1黄鹤商场有关账户资料根据上述资料，计算各柜组差价率及各柜组已销商品应分摊的进销差价见表10－2。表10－2商品进销差价计算表2009年4月30日单位：元柜组月末分摊前“商品进销差价”账户余额（1）月末“库存商品”账户余额（2）本月“主营业务收入”账户本月贷方发生额（3）差价率（4）＝（1）÷[（2）＋（3）]已销商品进销差价(5)=(3)×(4)库存商品结存进销差价（6）＝（1）－（4）服装柜12000250006800012.90％87723228食品柜350004500018000015.56％280086992鞋帽柜10000180004800015.15％72722728合计57000880002960004405212948根据上述资料，计算各柜组差价率及各柜组已销商品应分摊的进销差根据表10－2计算结果，编制分录如下：借：商品进销差价——服装柜8772——食品柜28008——鞋帽柜7272

贷：主营业务成本——服装柜8772——食品柜28008——鞋帽7272根据表10－2计算结果，编制分录如下：按进价反映的主营业务成本＝主营业务收入-已销商品进销差价＝296000－44052＝251948(元)按进价反映的主营业务成本＝主营业务收入-已销商品进销差价＝2③实际进销差价计算法。该法也称盘存商品进销差价计算法。是指先计算期末库存的进销差价，进而逆算已销售商品的进销差价的一种方法。按照规定，至少每年年终，企业应将各商品的进销差价进行一次核实调整，其目的是为了消除采用前述两种方法计算成本与损溢所产生的偏差。③实际进销差价计算法。该法也称盘存商品进销差价计算法。是指先此种方法具体的做法是：期末对商品进行实地盘点，将各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，汇总计算出全部库存商品的售价总金额和进价总金额，然后再计算出期末库存商品进销价和已销商品进销差价。其计算公式如下：期末库存商品进价总额=∑（期末各种商品数量×各种商品进货单价）期末库存商品售价总额=∑（期末各种商品数量×各种商品销售单价）此种方法具体的做法是：期末对商品进行实地盘点，将各种商品的实库存商品应保留进销差价=期末库存商品售价总额—期末库存商品进价总额已销商品进销差价=月末商品进销差价账户余额—库存商品应保留进销差价库存商品应保留进销差价=期末库存商品售价总额—期末库存商品进

若“已售商品进销差价”是负数，则借记“主营业务成本”账户，贷记“商品进销差价”账户；如果是正数，则借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。【例10－7】黄鹤商场男装专柜在2009年4月30日对其库存商品进行了实地盘点，其结果如“商品盘存及进销价格计算表”所示(表10－3)。该拒组年末“商品进销差价”账户余额为415000元。若“已售商品进销差价”是负数，则借记“主营业务成本”账户，表10－3商品盘存及进销价格计算表柜组：男装2009年04月30日单位：元商品品种单位盘存购进价零售价单价金额单价金额男装(001)件800806400012096000男装(002)件6001006000015090000男装(003)件4001204800018072000男装(004)件750200150000360270000男装(005)件500300150000500250000合计－－472000－778000表10－3商品盘存及进销价格计算表商品品种可根据表10－3资料计算有关指标：库存商品应保留进销差价＝778000－472000=306000(元)已销商品应分摊的进销差价＝415000－306000＝109000(元)会计分录为：借：商品进销差价——男装柜109000

贷：商品销售成本——男装109000可根据表10－3资料计算有关指标：这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但它由于要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品进价总额，因而计算工作量大，平时一般不便采用。按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整商品进销差价时采用。这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但它由于要结合盘点进行第二节交通运输企业成本核算交通运输企业是运用交通工具使旅客或货物发生空间移动的生产经营单位。按照运输方式划分有铁路、公路、水路、航空、管道5种类型的运输企业。其生产经营活动与工业企业有较大的不同。一、交通运输企业的特点和成本核算的特点第二节交通运输企业成本核算（一）交通运输企业的特点交通运输业是一个特殊的物质生产部门。它把社会生产、分配、交换和销售等各个环节有机地联系起来，是社会生产过程在流通过程中的继续，是连接社会生产领域和消费领域的桥梁和纽带。交通运输业生产过程具有高度的流动性和分散性，其生产过程即是销售过程，运输产品不可储存，生产的完成便是销售的完成。（一）交通运输企业的特点（二）交通运输企业成本核算的特点交通运输企业由于生产经营活动的特点，决定了其成本核算具有如下不同于工业企业的特点：（1）交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输业务，主要分为客货综合运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。其成本还可以按照运输工具的类型或单车、单船、航次作业区等设置成本核算对象。（二）交通运输企业成本核算的特点（2）交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要考虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨公里、人公里等来计算单位成本。（3）交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。（2）交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要（4）交通运输企业的成本结构中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因而其成本支出中没用构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等。（5）交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大。二、交通运输营运成本核算的内容及账户设置（4）交通运输企业的成本结构中，由于不创造实物产品，不消耗劳（一）交通运输营运成本核算的内容按照规定，运输企业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务等直接有关的各项支出均可以计入营运成本。具体包括以下三项内容：1、材料费，指企业在营运生产过程中实际耗费的各种燃料、油料、材料、润料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、低值易耗品等支出。（一）交通运输营运成本核算的内容2、人工费，指直接从事营运生产活动人员的工资、补贴、奖金、工资性津贴等。3、其他费用，指除材料费和人工费以外的应直接或间接计入营运成本的各项费用，主要包括企业在营运过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、（不包括融资租赁费）、取暖费、水电费、港口费、集装箱费、转口费、水路运输管理费、船舶检验费、灯塔费、运河费、养路费、过路费、公路运输管理费、过桥费、设计制图费、实验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失和事故净损失等支出。2、人工费，指直接从事营运生产活动人员的工资、补贴、奖金、工（二）交通运输企业成本核算的账户设置以汽车客货运输业务为例，说明交通运输企业成本核算的账户设置。（二）交通运输企业成本核算的账户设置交通运输企业的营运成本，按企业经营业务方式的不同，分为主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本核算账户分别不同主营业务设置，客货运输业务设置“运输支出”账户核算；装卸业务设置“装卸支出”账户核算；对于企业主营业务之外的辅助生产，则对其发生的费用设置“辅助营运费用”账户核算；由主营业务不同成本对象共同发生的费用设置“营运间接费用”账户核算；对于其他业务支出设置“其他业务成本”账户核算。各账户的具体内容如下:交通运输企业的营运成本，按企业经营业务方式的不同，分为主营业1、“运输支出”账户。“运输支出”账户属于损益类账户，核算公路运输企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用支出。借方登记企业经营运输业务发生的成本费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的运输支出，结转后该账户无余额。该账户按运输工具的类型，分设“货车运输支出”、“客车运输支出”等明细账户，明细账内分别按车辆费用及其具体项目(如工资、职工福利费、燃料、折旧费、养路费等)和营运间接费用进行明细账核算。1、“运输支出”账户。“运输支出”账户属于损益类账户，核算公2、“装卸支出”账户。“装卸支出”账户属于损益类账户，核算公路运输企业因经营装卸业务所发生的费用。借方登记企业经营装卸业务所发生的直接计入和分配计入的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的装卸支出。结转后该账户无余额。2、“装卸支出”账户。“装卸支出”账户属于损益类账户，核算公3、“营运间接费用”账户。“营运间接费用”账户属于成本类账户，核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，如车站、车队为组织车辆运营所发生的费用。发生营运间接费用时，借记“营运间接费用”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。月终，按一定分配标准转出当月归集的营运间接费用，借记“运输支出”、“装卸支出”等账户，贷记“营运间接费用”账户，该账户分配后期末无余额。该账户可按车站、车队分别设置明细账，进行明细核算。3、“营运间接费用”账户。“营运间接费用”账户属于成本类账户5、“其他业务成本”账户。“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项费用支出。企业经营其他业务所发生的各项支出，应按成本核算对象和规定的成本项目在该账户借方归集，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出，结转后无余额。该账户按其他业务种类设置明细账，进行明细分类核算。5、“其他业务成本”账户。“其他业务成本”账户属于损益类账户三、汽车运输的成本核算汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生产经营单位。汽车运输企业在我国的交通运输企业数目中所占的比重最大。（一）汽车运输企业成本核算的特点三、汽车运输的成本核算1.成本核算对象，汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集核算成本。还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。1.成本核算对象，汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运2.成本核算单位，客车运输成本核算单位是元/人公里，货车运输成本核算单位是元/吨公里。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量和货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比例换算为各自的周转量，并据以核算单位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为：1吨公里=10人公里。3.成本核算期，汽车运输企业按月、季、年核算成本。2.成本核算单位，客车运输成本核算单位是元/人公里，货车运输4.成本项目，汽车运输成本项目分为车辆费用和营运间接费用。4.成本项目，汽车运输成本项目分为车辆费用和营运间接费用。（1）车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用。包括司、助人员的工资即福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、运输管理费、车辆保险费以及事故损失等。（2）营运间接费用是指在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种费用。包括分公司以及站、队场人员的工资及福利费、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费和折旧费等。不包括企业管理部门的管理费用。（1）车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用。包括（二）汽车运输企业的成本核算汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合成本。汽车运输总成本除运输周转量即为汽车运输单位成本。汽车运输成本包括车辆费用和营运间接费用。（二）汽车运输企业的成本核算汽车客货运输企业应分别核算客车、货车运输业务的运输成本，客车、货车营运成本是由与客车、货车运输生产过程发生的各项营运费用所形成的。汽车客货运输企业应分别核算客车、货车运输业务的运输成本，客车【例10-8】甲汽车运输公司经营客货综合运输业务。企业2009年6月份营运汽车170辆，其中客车50辆，货车120辆。本月客车运量为25000000人公里，货车运量为2000000吨公里。200X年6月份发生有关各项营运费用如下:【例10-8】甲汽车运输公司经营客货综合运输业务。企业200(1)职工薪酬费用。企业每月发生的人工费支出应先在“应付职工薪酬”账户归集，再分别按人员记入有关成本费用账户之中。2OO9年6月份甲汽车运输企业职工薪酬费用分配表见表10-4。(1)职工薪酬费用。企业每月发生的人工费支出应先在“应付职工表10－4职工薪酬费用分配表

2OO9年6月单位:元根据表10－4编制会计分录如下:项

目工资总额职工福利费合计运输支出——客车——货车小计营运间接费用辅助营运费用

(修理车间)360001800054000450099004000200060005001100400002000060000500011000合计68400760076000表10－4职工薪酬费用分配表项目借:运输支出——客车40000——货车20000营运间接费用5000辅助营运费用——修理车间11000贷：应付职工薪酬——工资68400——职工福利7600借:运输支出——客车40(2)燃料费用。燃料实际耗用数的计算因企业车存燃料管理方式不同而异。目前有两种管理方法，一是实行满油箱制车存燃料管理。在这种方法下，营运车辆在投入运输生产时，由车队根据油箱容积填制领油凭证到油库加满油箱，作为车存燃料。车存燃料只是燃料保管地的转移，仍属库存燃料的一部分，而不能作为燃料消耗。(2)燃料费用。燃料实际耗用数的计算因企业车存燃料管理方式不以后每次加油时加满油箱，车辆当月的加油数就是消耗数。二是实行盘存制车存燃料管理。在这种方法下，车辆投入运输生产前，也需加满油箱，形成车存燃料，日常:根据耗用量进行加油，月底对车存燃料进行盘点，按下列公式确定实际消耗数:以后每次加油时加满油箱，车辆当月的加油数就是消耗数。二是实行本月实际耗用数=月初车存燃料数十本月领用数一月末车存燃料盘存数本月实际耗用数=月初车存燃料数十本月领用数一月末车存燃料盘存月末，企业根据燃料领用凭证编制“燃料消耗分配表”，按不同的用途分别记入各个账户。上述甲汽车运输企业2009年6月燃料费用的归集与分配见表10－5。月末，企业根据燃料领用凭证编制“燃料消耗分配表”，按不同的用表10—5燃料消耗分配表2009年6月单位:元根据表10—5编制会计分录如下:项

目汽油柴油合计运输支出——客车——货车小计营运间接费用辅助营运费用

(修理车间)10000050000150000300025006000040000100000200015001600009000025000050004000合计155500103500259000表10—5燃料消耗分配表项目汽借:运输支出——客车160000——货车90000

营运间接费用5000

辅助营运费用——修理车间4000

贷:燃料259000借:运输支出——客车16000(3)轮胎费用。轮胎是汽车运输企业消耗量最大的一种汽车部件，轮胎分为外胎、内胎和垫带三部分。内胎和垫带视做材料存货，在“原材料”账户内核算，并按实际领用数直接计入成本，领用时借记“运输支出”等账户，贷记“原材料”账户。(3)轮胎费用。轮胎是汽车运输企业消耗量最大的一种汽车部件，而外胎费用的核算则通过“轮胎”账户，其费用计入成本，可在领用时一次全部计入运输成本，领用轮胎时，借记“运输支出”等账户，贷记“轮胎”账户。上述甲汽车运输企业轮胎费用的核算，采用一次摊销法，月末企业编制“轮胎费用计算分配表”见表10-6。而外胎费用的核算则通过“轮胎”账户，其费用计入成本，可在领用表10－6轮胎费用分配表

2009年6月单位:元根据表10—6编制会计分录如下:项

目外胎内胎和垫带运输支出——客车——货车小计营运间接费用辅助营运费用

(修理车间)24000160004000020001500220001000032000800600合计4350033400表10－6轮胎费用分配表项借:运输支出——客车24000——货车16000

营运间接费用2000

辅助营运费用——修理车间1500

贷:轮胎43500借:运输支出——客车2借:运输支出——客车22000——货车10000

营运间接费用800

辅助营运费用——修理车间600

贷:原材料33400借:运输支出——客车22000(4)固定资产折旧费及其他费用。汽车运输企业运输车辆按工作量计提折旧，即按营运车辆的行驶里程计提折旧。同时，采用一次摊销法的，汽车外胎价值应计入折旧额。其他费用在发生时，直接借记“运输支出”等有关账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“低值易耗品”账户等。(4)固定资产折旧费及其他费用。汽车运输企业运输车辆按工作量2009年6月上述甲汽车运输企业折旧费、其他费用分配表见表10－7。表10－7折旧费、其他费用分配表

2009年6月单位:元项

目固定资产折旧其他费用运输支出——客车——货车小计营运间接费用辅助营运费用

(修理车间)4500066000111000205003050041000420008300063005200合计162000945002009年6月上述甲汽车运输企业折旧费、其他费用分配表见表1根据表10—7编制会计分录如下:借:运输支出——客车45000——货车66000

营运间接费用20500

辅助营运费用——修理车间30500

贷:累计折旧162000第十五章其他行业成本核算[191页]课件借:运输支出——客车41000——货车42000

营运间接费用6300

辅助营运费用——修理车间5200

贷:银行存款94500借:运输支出——客车410(5)辅助营运费用的归集与分配。汽车运输企业的辅助营运费用，主要是指为本企业车辆、装卸机械进行保修作业而设置的保养场或车间在提供劳务和生产产品(如工具、备件的生产)时发生的辅助生产费用。月终，将归集的辅助生产费用按修理耗用工时分配到有关成本计算对象上。(5)辅助营运费用的归集与分配。汽车运输企业的辅助营运费用，上述甲汽车运输企业2009年6月辅助生产部门(修理车间)发生的辅助营运费用合计52800元，当月修理车间的修理工时共计300工时，其中，客车修理耗用200工时，货车修理耗用100工时，辅助营运费用分配表见表10－8。上述甲汽车运输企业2009年6月辅助生产部门(修理车间)发生表10—8燃料消耗分配表2009年6月单位:元根据表10—8编制会计分录如下:项

目耗用修理工时分配率辅助营运费用运输支出——客车

——货车2001003520017600合计30017652800表10—8燃料消耗分配表项目耗借:运输支出——客车35200——货车17600

贷:辅助营运费用52800借:运输支出——客车35200(6)营运间接费用的归集与分配。企业应根据有关原始凭证和费用分配表，将发生的各种营运间接费用先归集在“营运间接费用”账户的借方，月终，按实际发生额将归集的营运间接费用按营运车日比例在客车、货车受益对象之间进行分配。(6)营运间接费用的归集与分配。企业应根据有关原始凭证和费用上述甲汽车运输企业2OO9年6月份营运间接费用合计39600元，企业6月份营运汽车170辆，其中客车营运数为50辆，客车营运车日数为1500车日(50辆×30天)，货车营运数为120辆，货车营运车日数为3600车日(120辆×30天)，营运间接费用分配表见表10－9。上述甲汽车运输企业2OO9年6月份营运间接费用合计3960表10－9营运间接费用分配表2009年6月单位:元根据表10—9编制会计分录如下:借:运输支出——客车11647——货车27953

贷:营运间接费用39600项

目营运车日分配率营运间接费用运输支出——客车

——货车150036001164727953合计51007.764739600表10－9营运间接费用分配表项(7)计算营运成本。车辆费用、营运间接费用通过归集和分配计入各受益对象，根据“运输支出－客车及货车明细账”汇集的各项营运费用总额，编制“汽车运输营运成本计算表”。根据前例，核算甲汽车运输企业2009年6月营运成本见表10-10。(7)计算营运成本。车辆费用、营运间接费用通过归集和分配计入表10-10甲汽车运输营运成本核算表2009年6月单位:元注：为了方便合计，将旅客周转量按10人公里=1吨公里折算为货物周转量。项

目客车货车合

计一、车辆费用1.工资2.福利费3.燃料4.轮胎5.折旧6.修理费7.其他二、营运间接费用三、营运总成本四、周转量五、单位成本

360004000160000460004500035200410001164737884725000000人公里0.01521800020009000026000660001760042000279532895532000000吨公里0.1448540006000250000720001110005280083000396006684004500000换算吨公里0.1485合计表10-10甲汽车运输营运成本核算表项第三节施工企业成本核算一、施工企业生产的特点和成本核算的内容（一）施工企业生产的特点第三节施工企业成本核算施工企业是指建造房屋及建筑物和进行设备安装的生产单位，其任务主要是建造各种房屋、建筑物和构筑物，安装各种机械设备，以及对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比，在产品生产过程上都具有阶段性与连续性、组织上专门化与协作化但又具有其自身的特点，即产品的单件性及多样性、产品生产周期长、生产的流动程度比较大、产品使用地点的固定性。施工企业是指建造房屋及建筑物和进行设备安装的生产单位，其任务（二）施工企业成本核算的特点施工企业是指从事建筑、安装工程的生产经营性企业。其成本核算的特点是：（二）施工企业成本核算的特点1.成本核算对象，一般情况下是以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分部工程，以各分部工程作为成本核算对象；同一建设项目、同一单位施工、同一施工地点、同一类型结构且开竣工时间相近的若干单位工程，也可以合并作为一个成本核算对象；改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间接近、同属于一个建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象。1.成本核算对象，一般情况下是以每一独立编制施工图预算的单位2.成本核算期，只要完成预算定额规定的组成部分工程，就视为“已完工程”进行成本核算；当整个工程竣工时，再对竣工工程进行成本决算。（三）施工企业成本核算的内容2.成本核算期，只要完成预算定额规定的组成部分工程，就视为“施工企业的工程成本可分为直接成本和间接成本。施工企业的工程成本可分为直接成本和间接成本。1.直接成本，指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费及其他直接费用。1.直接成本，指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体2.间接成本，指施工企业各施工队、工程处、工区等这一级单位为组织管理施工生产活动而发生的支出，类似于工业企业车间一级所发生的制造费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。2.间接成本，指施工企业各施工队、工程处、工区等这一级单位为（四）施工企业成本核算账户体系为反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支出，需设“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”等项目。（四）施工企业成本核算账户体系“工程施工”科目反映施工过程中发生的材料费、人工费、机械使用费、其他直接费用及间接费用等。该科目按成本核算对象和成本项目归集费用。“工程施工”科目反映施工过程中发生的材料费、人工费、机械使用“机械作业”科目用了反映企业及其内部独立核算的是施工单位、机械钻和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。月末，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的，转入“工程施工——机械使用费”科目；对外提供机械作业的成本，转入“其他业务成本”科目；从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械、按规定的台班费定额支付的机械租赁费，不记入该账户，而是记入“工程施工——机械使用费”科目。“机械作业”科目用了反映企业及其内部独立核算的是施工单“辅助生产”科目用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等提供服务（如设备维修、构件的现场制作、供应水电气等）所发生的费用。月末按受益对象进行分配。“辅助生产”科目用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施二、施工企业成本核算实务（一）材料费用归集和分配材料费是工程成本的重要组成部分，因其耗用量大，用途不一，月末应根据不同情况进行归集和分配。二、施工企业成本核算实务（1）凡领用时能够点清数量，分清用料对象的，直接计入各工程成本。（2）领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，分配计入各工程成本。（3）既不易点清数量，又难分清受益对象的大堆材料，如砂、石、砖、瓦等可采用以存计耗制确定本月的实际耗用量。其计算公式为：（1）凡领用时能够点清数量，分清用料对象的，直接计入各工程成本期耗用实际数量=期初结存数量+本期收入数量-期末盘存实际数量根据上述公式计算所得的本期耗用实际数量按工程的定额耗用量比例进行分配，计入各工程成本。本期耗用实际数量=期初结存数量+本期收入数量-期末盘存实际数（4）对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不同方法计入工程成本。对于租入的周转材料，按实际支付的租赁费用直接计入各工程成本；对自用周转材料，可采用一次摊销法、分期摊销法，计入各工程成本。（二）人工费用归集和分配人工费的归集和分配应根据企业具体的工资制度而定。采用计件工资制度的，应根据“工程任务单”核算，并直接计入有关的成本核算对象。（4）对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不同方法计入工程（三）机械使用费用的归集和分配机械使用费用的归集和分配应根据不同情况进行归集和分配。（三）机械使用费用的归集和分配1.自有机械作业，自有机械作业所发生的各项费用，首先应通过“机械作业”账户按机械类别或每台机械分别归集，月末再根据各个工程实际使用施工机械的台班数核算应分摊的施工机械使用费。机械作业费用的分配方法主要有：（1）台班分配法。即按照各个工程使用施工机械的台班数进行分配，其计算的公式为：某工程应负担的机械使用费=该种机械台班实际成本ⅹ某工程实际使用台班数1.自有机械作业，自有机械作业所发生的各项费用，首先应通过“某种机械台班实际成本=该种机械实际发生费用总数/该种机械实际工作台班总数台班分配法适用于按单机或机组进行成本核算的施工机械。某种机械台班实际成本=该种机械实际发生费用总数/该种机械实际（2）预算分配法。即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法。其计算公式为：实际机械作业费用占预算机械使用费的比率=实际发生的机械作业费用总额/全部工程预算机械使用费用总额某工程成本应负担机械使用费=该工程预算机械使用费ⅹ实际机械作业费用占预算机械使用费的比率（2）预算分配法。即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的预算分配法适用于不便于计算机械使用台班、无机械台班和台班单价预算定额的中小型施工机械。（3）作业量法。即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法。其计算公式为：某种机械单位作业量实际成本=该种机械实际发生费用总额/该种机械实际完成作业量预算分配法适用于不便于计算机械使用台班、无机械台班和台班单价某工程应负担的某种机械使用费=某种机械单位作业量实际成本ⅹ某机械为工程提供的作业量某工程应负担的某种机械使用费=某种机械单位作业量实际成本ⅹ某作业量分配法适用于能计算完成作业量的单台或某类机械。2.租入施工机械，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械支付的租赁费，一般可以根据“机械租赁费结算账单”所列金额，直接计入有关工程成本。如果发生的租赁费应由两个或两个以上工程共同负担，应根据所支付的租赁总额和各个工程实际使用台班数分配计入有关工程成本，分配方法同上。作业量分配法适用于能计算完成作业量的单台或某类机械。（四）其他直接费其他直接费一般在发生时可以分清受益对象，直接计入对应工程成本。对于所属辅助生产单位供应的水电气等，应先在“辅助生产”中归集，然后按受益对象分配转入。（五）间接成本间接成本的归集和分配类似于工业企业的制造费用的归集和分配。可以选用各工程人工费用、直接费用为标准进行分配。（六）已完工工程成本的计算（四）其他直接费建设工程价款的结算方式有按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或者按双方约定的其他结算方式。采用按月结算工程价款的工程、企业按月结转已完工工程成本；采用竣工后一次结算或分段结算价款的工程，应按合同规定的工程价款期，结转已完工工程成本。已完工工程成本可以根据以下公式计算：已完工工程成本=期初未完工程成本+本期发生的施工生产费用-期末未完工程成本建设工程价款的结算方式有按月结算、分段结算、竣工后一次结算，在上述公式中，期初未完工工程成本是已知的，本期发生的施工生产费用经过归集分配之后可以确定下来，只要计算出期末未完工工程的成本就可以确定本期完工工程成本。期末未完工程成本可按下列公式计算：期末未完工程成本=期末未完工程折合已完分部分项工程量×该分部分项工程预算单价在上述公式中，期初未完工工程成本是已知的，本期发生的施工生产或期末未完工程成本=未完工程某工序完成量ⅹ分部分项工程单价×某工序耗用直接费用占预算单价的百分比或施工企业工程成本核算是在“工程施工”明细账内进行的，“工程施工”明细账的格式可见表10－11。表10－11工程施工成本明细账工程名称：××年×月金额单位：万元施工企业工程成本核算是在“工程施工”明细账内进行的，“工程施摘要工程实际成本本月未完工程成本已完工程实际成本预算成本材料费人工费机械使用费其他直接费间接费用合计月初累计余额分配材料费分配人工费分配机械使用费分配其他直接费分配间接费用本月合计本月累计摘要本月未完工程成本已完工程实际预算机械使用费其他直接费间接第四节房地产开发企业成本核算一、房地产开发企业的特点和成本核算的特点第四节房地产开发企业成本核算房地产开发企业指从事土地、房屋建设的开发、销售、出租等生产经营活动的企业。它向社会提供的是房屋、土地等不动产形式的产品。其成本核算的特点是：房地产开发企业指从事土地、房屋建设的开发、销售、出租等生产经1.成本计算对象，房地产开发企业的成本计算对象应根据开发项目的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素加以确定。一般的开发项目，可以以每一独立编制的设计概（预）算，或以每一独立的施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象；1.成本计算对象，房地产开发企业的成本计算对象应根据开发项目同一开发地点、结构类型相同的群体开发建设项目，如果开工、竣工时间相近，由同一施工单位施工，可以合并作为一个成本核算对象；对于规模较大，工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部分，划分成若干个分部开发项目，然后以分部开发项目作为成本核算对象。同一开发地点、结构类型相同的群体开发建设项目，如果开工、竣工2.成本核算期，开发产品的成本核算期，一般以开发产品的开发周期为准。2.成本核算期，开发产品的成本核算期，一般以开发产品的开发周3.成本核算项目，房地产开发产品在核算上包括下列成本项目：（1）土地征用及拆迁补偿费。指房地产开发企业按照城市建设总体规划进行土地开发而发生的各项费用。包括土地征用费、耕地占用费、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出（即扣除拆迁旧建筑物回收的残值收入）以及安置动迁用房支出等。3.成本核算项目，房地产开发产品在核算上包括下列成本项目：（2）前期工程费。指开发项目在前期工程阶段发生的各项费用，包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘以及“三通一平”等支出。（2）前期工程费。指开发项目在前期工程阶段发生的各项费用，包（3）建筑安装费。指开发项目在开发过程中发生的各种建筑工程费用，包括企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费用和自营方式发生的各种建筑安装工程费用。（4）基础设施费。指开发项目在开发过程中发生的各项基础性设施支出，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通信、照明、环卫和绿化等工程发生的支出。（3）建筑安装费。指开发项目在开发过程中发生的各种建筑工程费（5）公共配套设施费。指不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出，包括居委会、派出所、幼儿园、消防、水塔以及公共厕所等设施的支出。在确定公共配套设施支出的内容时应注意两点：一个是公共配套设施必须限定在开发小区内，另一个是公共配套设施的范围必须是不能有偿转让的公共配套设施。（5）公共配套设施费。指不能有偿转让的开发小区内公共配套设施（6）间接费用。指房地产开发企业在开发现场组织管理开发项目建设而发生的工作、奖金、福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费以及周转房摊销等。（6）间接费用。指房地产开发企业在开发现场组织管理开发项目建（二）成本核算账户体系为核算企业在土地、房屋、配套设施、待建工程开发过程中发生的各项费用，需设置“开发成本”和“开发间接费用”科目作为成本类科目。“开发成本”科目反映企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装费等直接费用。本科目应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细账。（二）成本核算账户体系“开发间接费用”科目，反映所发生的间接费用，月末应分配转入开发成本，本科目应按企业内部不同的单位、部门设置明细账。二、房地产开发企业开发成本核算“开发间接费用”科目，反映所发生的间接费用，月末应分配转入开（一）土地开发成本计算土地开发是房地产开发的主要内容之一，其开发产品是建设场地。土地开发成本是指企业因开发土地而发生的各项直接费用和间接费用。发生的直接费用直接计入成本核算对象。发生的间接费用因为涉及两个或两个以上成本核算对象，因此，待场地完工之后，再按一定标准在各成本核算对象之间进行分配。分配标准通常以直接费用为基础。下面举一简例说明。（一）土地开发成本计算【例10－9】某房地产开发公司开发甲、乙两地，开发面积分别为400亩和600亩。开发期发生土地征用及拆迁费8000万元，其中甲地3000万元，乙地5000万元；发生规划设计费5万元，其中甲地2万元，乙地3万元；发生基础设施费40万元，其中甲地10万元，乙地30万元；另外，甲、乙两地共发生间接费用160.9万元。间接费用以直接费用为基础分配。其分配结果如表10－12所示。【例10－9】某房地产开发公司开发甲、乙两地，开发面积分别为表10－12间接费用分配表20××年×月单位：万元成本核算对象直接费分配率分配金额甲地乙地3012503360.24100.66合计80450.02160.9表10－12间接费用分配表成本核算对象土地开发成本核算过程如表10－13。表10－13土地开发成本核算表20××年×月单位：万元成本核算对象直接费间接费合计土地征用费前期工程费建安工程费基础设施费公共配套设施费合计甲地乙地合计土地开发成本核算过程如表10－13。成本核算对象直接费间接费（二）房屋开发成本计算房屋的开发建设是房地产开发企业经营的又一主要内容。房屋开发的用途可归纳为4类，即：为销售而开发的商品房；为安置拆迁居民而开发的周转房；为出租而开发的经营房；为受托而开发的代建房。其计算方法与土地开发成本计算相同。（二）房屋开发成本计算（三）配套设施开发成本计算配套设施开发是指企业根据城市建设规划的要求，或项目建设设计规划的要求，为满足居住需要，与开发项目配套的各种服务性设施的建设。配套设施分为两大类：一类是非营业性公共配套设施，如居委会、派出所、幼儿园、水塔、公厕等。这类非营业性设施所发生的支出应计入开发项目的成本。（三）配套设施开发成本计算另一类是小区内配套设施项目，其中不能或不准备有偿转让的，其支出计入开发项目的成本；凡准备有偿转让的配套设施，其配套设施支出应单独计算其成本的，以便计算有偿转让配套设施的盈亏。另一类是小区内配套设施项目，其中不能或不准备有偿转让的，其支（四）代建工程开发成本计算代建工程开发是指房地产开发企业受托代为开发建设的工程或中标承建的开发工程。代建的商品性建设场地和房屋，其成本计算方法与土地开发成本计算方法相同。（四）代建工程开发成本计算旅游饮食服务企业是以提供劳务为主的产业，包括旅游业、饮食业和服务业，其劳动耗费主要是人工费用和经营过程中的物化劳动耗费。其主要经营特点是以提供服务为主，集生产、流通和服务三种职能于一体；同时，食、住、行、用及多种服务综合经营，项目比较繁杂。旅游饮食服务企业是以提供劳务为主的产业，包括旅游业、饮食业和因此，旅游饮食服务企业的成本核算具有其自身的特点：营业成本的构成呈多样化；服务产品的生产成本就是营业成本；营业成本一般只核算服务品种或项目的直接物耗支出，所发生的人工费用不计入营业成本，而将其直接计入营业费用；一般只核算综合营业成本，不核算具体服务品种或项目的单位成本。因此，旅游饮食服务企业的成本核算具有其自身的特点：营业成本的

二、旅游饮食服务企业成本核算（一）旅游企业成本核算1.旅游业务营业成本的内容及分类按旅游经营企业为旅游者提供服务所发生的支出项目的不同可分为以下几大类：

(1)组团外联成本二、旅游饮食服务企业成本核算

组团外联成本指的是各组团社组织的外联团，按规定开支的住宿费、餐饮费、综合服务费、国内城市间交通费等。

(2)综合服务成本综合服务成本指的是接待由组团社组织的包价旅游团，按规定开支的住宿费、餐饮费、车费、组团费和接团费等。组团外联成本指的是各组团社组织的外联团，按规定开支的(3)零星服务成本零星服务成本指的是接待零星散客，委托代办事项等，按规定开支的委托费、手续费、导游接送费、车费、托