成本会计 第4章 要素费用的核算课件

第四章要素费用归集和分配的核算

1成本会计第4章第四章要素费用的归集和分配4.1要素费用核算的原则和程序4.2材料费用归集和分配的核算4.3外购动力费用归集和分配的核算4.4工资费用归集和分配的核算4.5折旧费用归集和分配的核算4.6其他费用归集和分配的核算2成本会计第4章4.1要素费用核算的原则和程序4.1.1要素费用包括的内容4.1.2要素费用与产品成本的联系与区别4.1.3要素费用核算的原则4.1.4要素费用核算的程序3成本会计第4章4.1.1生产要素费用与产品成本的联系与区别要素费用与产品成本的联系

经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础。5成本会计第4章4.1.1生产要素费用与产品成本的联系与区别要素费用与产品成本的区别

二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。

6成本会计第4章4.1.2要素费用核算的原则按照要素费用的用途和发生的地点，将各种要素费用区分为计入产品成本的要素费用和不计入产品成本的要素费用；对于应计入产品成本的各种要素费用，还应按其与产品的关系进行分配；直接费用直接计入该产品的成本；间接费用先归集，然后采用一定的方法分配计入各种产品的成本中。

7成本会计第4章4.1.3要素费用核算的程序根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并据以编制记账凭证；根据发生费用的原始凭证和记账凭证登记各种成本明细账；根据记账凭证登记成本类总账。8成本会计第4章4.2.1材料费用归集的核算材料费用归集的基础工作建立和健全发出材料的计量工作建立和健全领发料凭证制度建立和健全材料退库和盘点制度

10成本会计第4章4.2.2材料费用分配的核算材料费用分配的原则基本生产车间生产某种产品直接耗用的材料，直接计入“生产成本——基本生产成本”明细账；基本生产车间生产几种产品共同耗用的间接材料，采用适当的方法分配计入各种产品的“生产成本——基本生产成本”明细账；基本生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”明细账；12成本会计第4章4.2.2材料费用分配的核算材料费用分配的原则企业行政管理部门耗用的材料，计入“管理费用”明细账；企业专设销售机构耗用的材料，计入“销售费用”明细账；企业为修复废品耗用的材料，计入“废品损失”明细账。

14成本会计第4章4.2.2材料费用分配的核算间接材料费用分配的方法产品重量比例分配法产品产量比例分配法定额耗用量比例分配法定额成本比例分配法

【例题如P52】

15成本会计第4章4.2.3

燃料费用归集和分配的核算燃料费用的归集燃料和动力消耗不大的企业，可不单独设置“燃料与动力”成本项目，将其列入“制造费用”成本项目中；消耗燃料较多的企业，应单独设置“燃料”科目，并在产品成本明细账内设置“燃料及动力”成本项目来归集本月生产产品消耗的燃料费用。

16成本会计第4章4.2.3燃料费用归集和分配的核算燃料费用的分配产品生产工艺本身消耗的燃料费用若为一种产品耗用，直接计入该产品的“生产成本——基本生产成本”明细账及“燃料及动力”成本项目；若为几种产品共同消耗，可按定额消耗量、定额费用、重量、体积或生产工时等标准，分配计入各产品的“生产成本——基本生产成本”明细账；17成本会计第4章4.2.3燃料费用归集和分配的核算燃料费用的分配辅助生产车间使用的燃料费用，分配计入“生产成本——辅助生产成本”明细账；基本生产车间一般耗用的燃料费用，分配计入“制造费用”明细账；企业行政管理部门使用的燃料费用，分配计入“管理费用”明细账；企业专设销售机构使用的燃料费用，分配计入“销售费用”明细账。18成本会计第4章4.3外购动力费用归集和分配的核算4.3.1外购动力费用归集的核算4.3.2外购动力费用分配的核算20成本会计第4章4.3.1外购动力费用归集的核算外购动力费用不需要单独的科目进行归集，只需要通过计量装置记录某一会计期间消耗的数量。企业外购动力费用按照权责发生制原则计量和确认。21成本会计第4章4.3.2外购动力费用分配的核算外购动力费的分配原则基本生产车间一般耗用的外购动力费，分配计入“制造费用”明细账；辅助生产部门耗用的外购动力费，分配计入“生产成本——辅助生产成本”明细账；企业行政管理部门耗用的外购动力费，分配计入“管理费用”明细账；企业专设销售机构耗用的外购动力费，分配计入“销售费用”明细账。23成本会计第4章4.3.2外购动力费用分配的核算外购动力费的分配方法实际耗用量比例分配法生产工时比例分配法定额耗用量比例分配法

【例题P55】24成本会计第4章4.4.1工资费用核算的内容工资总额包括的内容计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。

26成本会计第4章4.4.1工资费用核算的内容工资总额不包括的内容根据国家有关规定颁发的创造发明奖；有关劳保保险和职工福利方面的各项费用；有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出；出差伙食补助；购买本企业股票和债券的股息收入和利息收入。

27成本会计第4章4.4.2工资费用核算的原始记录考勤记录产量和工时记录工作通知单；工序进程单和工作班组产量记录；其他凭证。

28成本会计第4章4.4.3工资费用的计算计时工资的计算日薪制计时工资的计算根据职工的出勤日数和日工资计算。日工资也可以根据全年平均每月工作日数、全年每月平均日历日数、当月满勤日数来计算。

30成本会计第4章4.4.3工资费用的计算计件工资的计算按照产量记录的个人或班组完成的合格品数量乘以规定的计件工资单价计算支付的工资。根据计件工资计算对象不同，可以分为个人计件工资和集体计件工资两种计算方法。集体计件工资的计算需要考虑班组职工技术等级因素，按计件工资与计时工资的比例或按实际工作时间比例分配。

31成本会计第4章4.4.3工资费用的计算奖金的计算按照国家和本企业内部的有关奖励标准计算。津贴和补贴的计算按照国家和本企业有关规定计算。

32成本会计第4章4.4.3工资费用的计算加班加点工资的计算按职工日工资（或者小时工资率）乘以加班加点天数（或小时数）及国家规定的支付标准计算。特殊工资的计算按国家有关规定的比例标准和考勤记录计算。

33成本会计第4章4.4.4工资费用分配的核算工资费用费的分配原则

基本生产车间从事产品生产的职工工资，分配计入“生产成本——基本生产成本”明细账；基本生产车间从事组织管理生产工作的职工工资，分配计入“制造费用”明细账；辅助生产车间的职工工资，分配计入“生产成本——辅助生产成本”明细账；34成本会计第4章4.4.4工资费用分配的核算工资费用费的分配原则企业行政管理部门的职工工资，分配计入“管理费用”明细账；企业专设销售机构的职工工资，分配计入“销售费用”明细账；企业福利部门的职工工资，分配计入“管理费用”明细账。35成本会计第4章4.4.4工资费用分配的核算工资费用的分配方法实际生产工时比例分配法定额生产工时比例分配法

【例题P57】36成本会计第4章4.4.5职工薪酬之福利费的归集和分配职工福利费核算的内容

职工福利费包括职工的医药费、医护人员工资、医务经费、职工工伤赴外地就医路费、职工生活困难补助以及企业福利部门人员工资等支出的费用。37成本会计第4章4.4.5职工福利费的归集和分配职工福利费的归集职工福利费用和工资总额构成的口径一致，按照当期应付工资总额的14%提取，不作任何扣除。38成本会计第4章4.4.5职工福利费的归集和分配职工福利费的分配基本生产车间从事产品生产的职工福利费，分配计入“生产成本——基本生产成本”明细账；基本生产车间从事组织管理生产工作的职工福利费，分配计入“制造费用”明细账；辅助生产车间的职工福利费，分配计入“生产成本——辅助生产成本”明细账；

39成本会计第4章4.4.5职工福利费的归集和分配职工福利费的分配企业行政管理部门的职工福利费，分配计入“管理费用”明细账；企业专设销售机构的职工福利费，分配计入“销售费用”明细账；企业福利部门的职工福利费，分配计入“管理费用”明细账。

40成本会计第4章4.5折旧费用归集和分配的核算4.5.1折旧费用归集的核算4.5.2折旧费用分配的核算4.5.3折旧费用的计算

41成本会计第4章4.5.1折旧费用归集的核算折旧费用按照固定资产的使用车间、部门进行汇总。各车间、部门固定资产折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产原值以及确定的折旧计算方法编制。

42成本会计第4章4.5.2折旧费用分配的核算折旧费用的分配原则企业生产车间使用的固定资产的折旧费用，分配计入“制造费用”明细账；企业辅助生产部门使用的固定资产折旧费用，分配计入“生产成本——辅助生产成本”明细账；企业行政管理部门使用的固定资产的折旧费用，分配计入“管理费用”明细账；43成本会计第4章4.5.2折旧费用分配的核算折旧费用的分配原则企业单设销售机构使用的固定资产的折旧费用，分配计入“销售费用”明细账；企业对外租出固定资产的折旧费用，分配计入“其他业务支出”明细账。

44成本会计第4章4.5.3折旧费用的计算一、折旧的性质及计提范围

(一)折旧的性质企业应采用系统合理的方法，将其损耗分摊到各经营期，记作每期的费用,并与当期营业收入相配比。固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。(二)折旧的范围

根据新会计准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

45成本会计第4章

二、固定资产折旧的决定因素

1．计提折旧基数：固定资产的原始成本

2．预计净残值：预计残值收入减预计清理费用。残余价值是指固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值。清理费用是指固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费用。

3．固定资产折旧年限。由企业合理确定。

4、折旧计算方法。目前我国会计制度和会计准则规定企业可选用折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种。

5、固定资产减值准备。46成本会计第4章三、固定资产计提折旧的方法

(一)平均法/直线法

1、年限平均法：

残值率＝预计净残值÷原值年折旧率＝(1―残值率)÷预计使用年限月折旧率＝[(1―残值率)÷预计使用年限]÷12

＝(1―残值率)÷预计使用月份月折旧额＝原值×月折旧率＝(原值―预计净残值)÷预计使用月份[例]甲公司购入一条生产线，原始价值为5000000元，预计净残值率为10%，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：

年折旧额=5000000(1-10%)÷10=450000(元)

月折旧额=450000÷12=37500(元)

年折旧率=450000÷5000000=9%47成本会计第4章2、工作量法单位工作量折旧额

＝

(固定资产原值―预计净残值)÷预计的总工作量

某项固定资产月折旧额

＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

[例]某航空公司购入一架货运飞机，价值1000万元，预计可以飞行50万公里，预计净残值率为5%，采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下：

每飞行1公里的折旧额=1000(1-5%)÷50=19(元/km)

若本月的飞行距离为30000公里，则本月的折旧额=30000km×19元/km=570000元48成本会计第4章(二)加速折旧法

1、双倍余额递减法

:在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。年折旧率＝(1÷折旧年限)×100%×2

年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12采用此法，应避免在预计使用年限结束时，固定资产净值大于净残值。此时说明在使用期内少计提了折旧。为此，在使用期内，某一年按双倍余额法计提的折旧小于该年在剩余年限内按平均年限法计提的折旧时，应改为平均年限法。一般应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。49成本会计第4章年次折旧基数折旧率折旧额累计折旧期末余额110040%40406026040%24643633640%14.478.421.6411.650%5.884.215.8511.650%5.89010表9-3折旧计算表(双倍余额递减法)单位：元

[例]

乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表9-3所示。

50成本会计第4章2、年数总和法

假设折旧年限为n，第1、2、…、n年计提折旧额的相对比例为：

n:(n-1):…:2:1

因此，年折旧率=(折旧年限-

已使用年数)÷(1+2+…+n)=(折旧年限-已使用年数)÷

[折旧年限×(折旧年限+1)÷2]

年折旧额＝(固定资产原值—预计净残值)×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12

51成本会计第4章年次应计提的折旧额剩余年限使用总年限年折旧率年折旧额19051551524390315315125901151/156表9-4折旧计算表(年限总和法)单位：元[例]

乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用年数总和法，各年计提折旧额如图表9-3所示。

52成本会计第4章

四、固定资产折旧的账务处理

——实务中，本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧。若按直线法计提折旧，那么本月折旧额为:

固定资产月折旧额=上月计提的固定资产折旧额

+上月增加固定资产应计提折旧额－上月减少固定资产应计提折旧额

——折旧费的计算与分配：固定资产折旧按月核算，每月都要计算固定资产折旧总额，然后按受益对象分配计入有关成本费用项目。会计分录为:借：制造费用/管理费用/销售费用等贷：累计折旧53成本会计第4章公式验证示例若某企业2003年12月购入4项全新固定资产依次为A、B、C、D，其价值分别为50000、60000、100000和150000，预计使用年限各为5年、6年10年和15年，各项资产均无残值。2008年12月15日购买一项机器设备E成本20000元，使用寿命5年，无残值。问2009年1月份的固定资产折旧额为多少？解：2004年-2008年每月都计提的折旧=50000/5*12+60000/6*12+100000/10*12+150000/15*12=3333.332009年1月份=3333.33+20

000/5*12-833.33=2833.33

上一月固定资产折旧

新增月折旧额上月减少折旧额直接推导：公司固定资产B、C、D和E，即833.33*3+333.33=2833.3354成本会计第4章使用部门及固定资产类别上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月应计提折旧额一车间房屋与建筑物200000

200000

机器设备250000

20000

5000

265000小计4500