初级会计实务第四章收 入课件

第四章收入收入与利得：材料：其他业务收入销售货物商品（产品）

1、收入（日常性）提供劳务工业性非工业性让渡资产使用权直接计入当期损益：营业外收入2、利得（非日常性）（售：固、无净收益、捐赠、政府补助、无法支付应付账款等）

直接计入所有者权益：资本公积—其他资本公积注：接受股东权益投资形成的资本溢价（股本溢价），既不是收入，也不是利得主营业务收入其他业务收入第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认（同时满足5点，见教材）二、一般销售商品业务的处理（满足收入确认的条件）会计处理：1、确认收入2、结转销售成本（与收入同一月份）注（1）增值税的处理（2）货物已销售购货方尚未提货的仍作上述处理，可将“库存商品”转入备查簿作“代管商品”处理。企业存货因此减少。三、已发出但不符合收入确认条件的销售商品处理1、科目：发出商品（资产，存货类）2、会计分录（1）发出商品（不引起存货变动）①借：发出商品②借：应收账款贷：库存商品贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（有纳税义务，写此分录；否则，无）（2）确认收入，结转销售成本①借：应收账款②借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：发出商品（3）收款借：银行存款贷：应收账款四、商业折扣、现金折扣、销售折让（一）商业折扣：不构成收入（直接扣除）（二）现金折扣：计入“财务费用”（教材例4—5）1、不影响收入及销项税额的计算2、总价法下，形成“应收账款”时不扣减“现金折扣”，收款时根据时间计算扣除的现金折扣，是否包含增值税依双方约定，无统一规定。（三）销售折让：退钱不退货（教材4—6）1、确认收入前：确认收入时直接扣除“销售折让”2、确认收入后，且不属于资产负债表日后事项。冲减折让当期的销售收入。3、资产负债表日后事项，需调整报告期间的财务报表数据（初级不掌握）例：2009年11月10日销货并确认收入，2009年度财务报表于2010年2月5日对外报出。则：2010年1月1日——2010年2月5日间的销售折让按资产负债表日后事项处理，需调整2009年度利润表、资产负债表中的相关数据。（1）销售折让发生在2009年12月25日，冲减2009年12月销售收入；（2）销售折让发生在2010年3月8日，冲减2010年3月销售收入；会计分录借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款（银行存款等）六、预收款方式销售：预收账款（略）七、委托代销（支付手续费方式）1、视同买断下，委托方与受托方约定，受托方无论是否卖出，是否获利，均与委托方无关，委托方按一般销售商品处理（1）确认收入（2）结转销售成本。否则，为“委托代销商品”2、委托代销商品：发出时不确认收入，收到代销清单时确认收入，结转成本。3、增值税视同销售：委托方收到代销清单时开具专用发票给受托方；受托方外销时开专用发票给客户。4、支付手续费方式下的委托代销商品：（1）科目：委托代销商品；受托代销商品；（存货类）受托代销商品款（备抵）（2）会计处理：委托方承担的手续费，计入“销售费用”受托方获得的手续费计入“其他业务收入”教材例4—11八、销售材料等存货的会计处理：略EX《东奥》P146例9二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）交易结果能够可靠估计—完工百分比法1、条件：（同时满足4个，教材P129）：对比销售商品收入的确认条件（5个，P117—118）2、完工进度的计算（3个方法，教材P129）3、会计处理：《东奥》P145例8（1）预收款（2）发生支出借：银行存款借：劳务成本贷：预收账款贷：银行存款（应付职工薪酬等）（3）年末或完工时，按完工进度计算并确认收入①借：预收账款②借：主营（其他）业务成本贷：主营（其他）业务收入贷：劳务成本（4）收余款借：银行存款贷：预收账款（二）交易结果不能可靠估计—成本补偿法1、能全部补偿：主营业务收入=主营业务成本（无盈亏）（1）借：预收账款贷：主营（其他）业务收入（2）借：主营（其他）业务成本贷：劳务成本2、能部分补偿：主营业务收入＜主营业务成本（差额为当期亏损）1）借：预收账款贷：主营（其他）业务收入（2）借：主营（其他）业务成本贷：劳务成本3、全部不能补偿：不确认收入，结转成本为当期亏损）借：主营（其他）业务成本贷：劳务成本教材例4—14第四节政府补助收入一、政府补助的概念和特征二、政府补助的主要形式政府代第三方支付款项，除税收返还的税收优惠（减征、免征、加计扣除、出口退税）等不是政府补助。税收返还为政府补助（如增值税、消费税等的先征后返）三、与资产相关的政府补助：先“递延收益”，后分期计入“营业外收入”1、借：银行存款贷：递延收益2、借：递延收益贷：营业外收入3、处置借：递延收益贷：营业外收入注：①递延收益：负债（↓借↑贷）

②摊销期间：折旧或摊销期间。起点：相关资产可供使用时。终点：使用寿命结束或处置时（孰早）③接受政府无偿划拨的长期非货币性资产，一般按公允价值确认和计量；公允价值不能可靠计量的，按名义金额（1元）计量。见教材例4—18；例4—19四、与收益相关的政府补助1、确认时间：一般以实际收到款项为准；有确凿证据表明该补助按固定金额拨付，可确认政府补助，计入“其他应收款”。2、会计处理未发生：递延收益营业外收入补偿已发生：分不清：见教材例4—20至4—20五、与资产和收益均相关的政府补助