营改增对工程造价的影响学习资料

"营改增"对对工程造价有有什么影响及及新老工程项项目区分必知山东新联谊工工程造价咨询询有限公司邹邹城分公司内内部学习资料料一、营改增将将冲击原有造造价模式营改增对工程程造价产生全全面又深刻的的影响。营改增不只是是税制的变化化，而是一切切都变了，甚甚至一切都乱乱了。其影响响的规模和深深度，可能不不亚于1994年的那一一场分税制改改革。分税制制本质中央与与地方税收归归属的调整，，造成“央富富地穷”。而而营改增是税税制与税率的的调整，可能能会“国富民民穷”。根据据之前的营改改增试点，企企业税负大幅幅增加。营业税是价内内税，全额征征税；增值税税是价外税，，差额征税。。增值税作为价价外税，其税税负理论上应应由消费者承承担，它完全全颠覆了原来来建筑产品的的造价构成。。不仅对建企企自身产生影影响，而且通通过企业对整整个产业链、、上下游产生生影响。“营改增”将将冲击原有造造价模式，解解构目前的造造价体系，其其课税对象、、计税方式以以及计税依据据都将发生重重大变化，工工程计价规则则、计价依据据、造价信息息、合约规划划等都发生深深刻的变革。二、营改增的的核心是抵扣扣链打通根据理论测算算，营改增减减轻税负83%；而根据据实际测算，，增加税负93%，折合合营业税率5.8%，原原来建筑业营营业税3%。。有的明赚实实亏，有的明明亏实赚，这这完全取决于于有多少可抵抵扣的进项税税。营改增的核心心是抵扣链条条打通，环环环相扣，层层层抵销。但由由于实际操作作中存在有的的可抵扣，有有的不能抵扣扣；有的抵扣扣多，有的抵抵扣少；有的的是一般纳税税人，有的是是小规模纳税税人。小规模模纳税人是年年应税销售额额标准小于500万及不不经常发生应应税行为。小小规模纳税人人可以转为一一般纳税人，，但一般纳税税人通常不能能转为小规模模纳税人或转转换的流程复复杂。三、营改增的的计价规则是是“价税分离离”因税率不同，，可抵扣规则则也不同，定定价、组价、、计价、报价价和造价就变变得异常繁琐琐。既然如此此，营改增下下的计价规则则应该“价税税分离”，全全部采用“裸裸价”，人工工、材料、机机械等全部““价税分离””，信息价和和市场价采集集与发布都要要“价税分离离”，还须考考虑市场价格格上行因素，，重构计价体体系。新计价价体系会更加加严谨，更加加精细，更加加复杂。之前，造价税税金按综合费费率计取为3.41%，，已考虑建企企的其他附加加税。根据模型测算算，价税完全全分离模式与与税率直接转转换不变更原原有分项计价价方式的造价价大致接近。。根据建标办[2016]4号文“住住房城乡建设设部办公厅关关于做好建筑筑业营改增建建设工程计价价依据调整准准备工作的通通知”，工程程造价=税前前工程造价××（1+11%）。11%为增值税税率，税前工工程造价=人人工费+材料料费+机械费费+管理费+利润+规费费+措施费（（原文件无，，此为笔者所所加，此项必必不可少）。。各费用项目目均以不包含含增值税可抵抵扣进项税额额的价格计算算，即全部以以“裸价”计计算，如果人人工费、材料料费、机械费费等是含税价价格，那么，，还得剥离其其中的税额。。根据营改增对对比模型分析析和测算，营营改增增加造造价。如人工费含税税价格为1万万元，那么造造价中人工费费价格是多少少？如果是按一般般纳税人计税税造价中人工工费价格=10000÷÷（1+11%）=9009元，如果是按简易易计税造价中中人工费价格格=10000÷（1+3%）=9708.74元，如钢筋含税价价格为1万，，那么造价中中钢筋价格是是多少？如果是按一般般纳税人计税税造价中钢筋筋价格=10000÷（（1+17%）=8547元，如果是按简易易计税造价中中人工费价格格=10000÷（1+3%）=9708.74元，在计算所有费费用时都要分分一般纳税人人和小规模纳纳税人两种，，情况变得异异常复杂。计计价时都先了了解供应商的的纳税类型，，都要对销售售价格进行价价税分离和销销售不含税价价格与销售含含税价格进行行换算，这让让人崩溃。营营改增是民之之所恶还是所所好？民之恶恶则去之，民民之所好则给给之，而不能能反其道行之之。四、只有当进进项税率大于于8%，建企企的税负才减减轻建筑业是房地地产业最主要要的上游供应应商，它获得得的抵扣相比比下游的房地地产企业要少少。原营业税制下下的建企税负负=（结算工工程造价-分分包造价）××3%，各项项费用均为含含税价格。（（其他附加税税率不变）增值税制下的的建企增值税税税负率=(不含税收入入-进项税额额)÷不含税税收入只有当进项税税额率>8%，增值税制制的企业税负负率小于原营营业税率3%。但取得进进项税额率>8%谈何容容易，应纳税额=销销项税额一进进项税额。销项税额=销销售额×税率率。销售额=含税税销售额÷（（1+税率））。销售额不含税税。建企的进项税税额包括大宗宗材料和分包包商。大宗材料如果果一般纳税人人增值税率17%，可抵抵扣；如果小小规模纳税人人，适用简易易计税方法，，征收率3%，不得抵扣扣。分包商如果一一般纳税人增增值税率11%，可抵扣扣；如果小规规模纳税人，，适用简易计计税方法，征征收率3%，，不得抵扣。。五、如何处理理营改增后的的“甲供”与与“专业分包包在原有的税制制下，大宗材材料“甲供””是双刃剑，，并不一定有有利于甲方或或乙方，对甲甲乙双方都是是利弊相当，，因为不存在在可抵扣进项项税额的规定定。营改增后，谁谁采购进货谁谁就能获得可可抵扣的进项项税额，所以以，它就是利利益，寸土必必争。大宗材材料如果是甲甲供，建设单单位可以享受受抵扣此进项项税，而承包包商失去这块块利益。所以以，以后承包包合同对甲供供必然成为博博弈的焦点。。如果钢筋和和混凝土甲供供，建企几乎乎没有什么进进项税可抵。。至于专业分包包，几乎就是是腐败的产物物，就是建设设单位的利益益平衡，那是是行业内通行行做法，建企企是很无奈的的。其实，肢肢解分包是违违反《建筑法法》的，但大大家都习惯了了，且法不责责众，所以，，不以为怪了了。如门窗等等工程，难道道总承包没有有能力做吗？？难道总承包包不会找专业业的门窗公司司？营改增对建企企不利，对房房企有利。根根据现在的承承发包模式，，工程肢解，，造价也被肢肢解。说是总总承包，实际际只做毛坯，，其他一般均均采用专业分分包形式，甚甚至土建的桩桩基工程、土土方工程、门门窗工程、防防水工程、保保温工程、外外墙涂料或面面饰工程、金金属栏杆等均均分包，这样样，建企可抵抵扣的进项税税没多少，而而房企的可抵抵扣的进项税税很多。营改增后，因因涉及抵扣进进项税，所以以，专业分包包这些潜规则则将改写或重重新约定总包包费率。六、营改增人人工费如何处处理分包商是一般般纳税人还是是小规模纳税税人，区别太太大了。由于于建筑行业的的劳务分包大大都属于小规规模纳税人，，无法抵扣，，而工程造价价中人工成本本又是大头，，占总造价约约30%。销销项税交了很很多，高达11%，但进进项税抵扣得得很少甚至没没有。如果不不计进项税额额，企业税负负大幅增加。。即使计入进进项税额，由由于取得进项项税抵扣凭证证难度大，实实际可抵扣的的进项税额也也有限。某工程劳务费费100万（（含税），如劳务公司是是小规模纳税税人，征税率率3%，不含含税劳务费=100÷（（1+3%））=97.087379万，税额=97.087379××3%=2.912621万。此税税额建企不能能抵扣。如果劳务公司司是一般纳税税人，增值税税率11%，，不含税劳务务费=100÷（1+11%）=90.09009万，税税额=90.09009×11%=9.90991万。此此税额建企可可以抵扣。同同样的劳务费费支出，仅仅仅因为劳务公公司的纳税人人类型不同，，而对建企的的利润产生重重大的影响，，占劳务费约约9.9%。。对于造价人员员来说，其复复杂性在于造造价中的工人人费不等于实实际分包的劳劳务费。人工费=定额额人工含量××信息价人工工费（或投标标人工单价））而劳务费一般般是根据市场场行情和双方方约定，按每每平方多少价价格简易计价价。这就是定额计计价模式本身身的缺陷，与与市场严重脱脱节。人工费不含税税如何处理？？根据目前的的情况只能在在信息价上作作处理，价税税分离，然后后，计价时取取不含税人工工费即可。那那么，问题又又来了，人工工费税率是多多少，是否还还得分小规模模纳税人和一一般纳税人。。营改增企业业税负增加，，造价人员工工作难度增加加。七、营改增合合同如何签订订由于建筑业普普遍存在挂靠靠、资质共享享、转包、分分包等形式，，营业税制下下这些都不是是大问题，然然而，营改增增后问题就就就来了。合同签订主体体与实际施工工主体不一致致，进销项税税无法匹配，，无法抵扣进进项税。中标单位与实实际施工单位位之间无合同同关系，无法法建立增值税税抵扣链条，，不能实现分分包成本进项项税抵扣，影影响进项税抵抵扣。内部总分包之之间不开具发发票，总包方方无法抵扣分分包成本的进进项税。物资、设备机机械大多采用用集团集中采采购模式，以以降低工程成成本。由于合合同签订方与与实际适用方方名称不一致致，无法实现现进项税额抵抵扣。需要调调整原有的经经营模式，统统谈、分签、、分付，才能能抵扣。八、营改增存存在大量无法法抵扣项目零工的人工成成本和建企员员工的人工成成本难以取得得可抵扣的进进项税。为获获得进项税额额抵扣，必须须全部外包，，且外包单位位具备一般纳纳税人资格。。施工用的很多多二三类材料料(零星材料料和初级材料料如沙、石等等)，因供料料渠道多为小小规模企业、、私营企业或或个体户，通通常只有普通通发票甚至只只能开具收据据，难以取得得可抵扣的增增值税专用发发票。工程成本中的的机械使用费费和外租机械械设备一般都都开具普通服服务业发票。。BT、BOT项目通常需需垫付资金，，且资金回收收期长，其利利息费用巨大大，也无法抵抵扣。甲供、甲控材材料建企无法法抵扣。施工生产用临临时房屋、临临时建筑物、、构筑物等设设施不属于增增值税抵扣范范围九、营改增造造价人员应提提高定价能力力如果建企不熟熟悉营改增的的规则，不打打破思维定势势，不调整投投标策略，不不根据新税制制进行合约规规划，不争取取到更多的可可抵扣进项税税，不增强建建企的定价、、报价和谈价价能力，就会会蚕食建企本本就微薄的利利润。我国现现行建筑计价价模式由于存存在“政府定定价”“信息息价”等非完完全市场经济济因素，因而而存在着政策策制度和实际际操作上的矛矛盾。营改增，不仅仅增加建企的的税负，而且且增加建企的的风险。建企企的赢利取决决于可抵扣进进项税额的多多少。如果可可抵扣进项税税额少或没有有，则面临亏亏损风险。建筑行业本身身就是微利行行业，行业平平均净利润不不过是2%左左右，营改增增后导致净利利润率或将大大幅下降，这这点利润可能能还不够多交交纳的税金，，可能出现整整体性行业性性亏损。建筑筑业粗放落后后，有专家说说营改增有利利于提升管理理水平，这怎怎么可能，如如此重的税负负将压跨许多多企业。“营改增”牵牵一发而动全全身。不管是是建企还是房房企制定出应应对营改增方方案，并不断断进行方案优优化。造价咨咨询公司应发发挥专业优势势，尽快为委委托方提供最最优解决方案案。十、营改增过过渡期执行的的原则是什么么？建筑业营改增增5月1日全全面实施，大大概是建筑企企业2016年的头等大大事。营改增增过渡期内，，新老项目如如何衔接？怎怎么才能最大大限度减少损损失？我们整整理了知名税税务专家肖太太寿博士的有有关解读，供供企业参考。。原则是：新项项目新政策，，老项目老政政策。新项目目按增值税率率处理，老项项目继续按照照营业税处理理。十一、第二，，什么叫新项项目？什么叫叫老项目？。新老项目划划分为四种情情况：1、第一个标标准是以工程程施工许可证证为标准的。。营改增之前前签订的建筑筑施工合同，，但没有办理理施工许可证证，工程未动动工，5月1日后才办理理施工许可证证，工程正式式动工的项目目，叫做新项项目。2、第二个个标准是以以合同为准准。5月1日后签订订施工合同同的项目叫叫做新项目目。3、5月1日前未完完工、营改改增之后继继续施工的的项目，叫叫做老项目目。4、“先上上车后买票票”的行为为，5月1日之前没没有签合同同，包括工工程施工许许可证等法法律手续，，但已正式式动工了，，5月1日日后补办手手续的工程程，还叫做做老项目。。十二、必须须明白的六六种情况1、5月1日前采购购的建筑材材料已经用用于工程项项目但拖欠欠材料款，，5月1日日后才支付付材料款而而获得了供供应商开具具的增值税税专用发票票，不可以以抵扣增值值税的进项项税。2、5月1日前购买买的办公用用品、机械械设备等固固定资产及及其他存量量资产，但但未获得发发票，5月月1日后才才获得增值值税专用发发票，同样样不可以抵抵扣增值税税的进项税税。3、5月1日前已完完工但未结结算，5月月1日后结结算并收到到工程款，，继续按3%交营业业税，继续续开建安营营业税发票票。4、5月1日前完工工而且进行行了结算，，但业主一一直拖欠工工程款，5月1日后后业主才支支付工程款款，施工企企业继续按按3%交建建安税，开开建安发票票。5、5月1日前已经经完工以及及营改增之之前未完工工的施工项项目，营改改增之后继继续施工的的项目，可可能有两种种方法处理理，第一，，继续按照照老政策执执行，就是是按3%上上建安税，，第二，执执行3%的的税率简易易增值税。。这两种到到底是哪一一种？以相相关文件出出来为准。。6、5月1日后，新新老项目交交替出现，，共同经营营、共同生生产的情况况下，必须须要分开采采购，分开开核算，分分开决算。。5月1日日后老项目目产生的增增值税的进进项税，不不可以在新新项目进行行抵扣。十三、营改改增后，房房地产业该该怎么做？？1、纳税人人：在中国境内内销售不动动产的单位位和个人。。销售不动产产，是指转转让不动产产所有权的的业务活动动。不动产产，是指不不能移动或或者移动后后会引起性性质、形状状改变的财财产，包括括建筑物、、构筑物等等。建筑物，包包括住宅、、商业营业业用房、办办公楼等可可供居住、、工作或者者进行其他他活动的建建造物。构筑物，包包括道路、、桥梁、隧隧道、水坝坝等建造物物。转让建筑物物有限产权权或者永久久使用权的的，转让在在建的建筑筑物或者构构筑物所有有权的，以以及在转让让建筑物或或者构筑物物时一并转转让其所占占土地的使使用权的，，按照销售售不动产缴缴纳增值税税。2、税率和和征收率：：销售不动产产税率为11%，征征收率5%。3、纳税义义务发生时时间：房地产开发发企业采取取预收款方方式销售所所开发的房房地产项目目，在收到到预收款时时按照3%的预征率率预缴增值值税。其他他情况适用用一般规定定。4、纳税地地点和征收收管理：（1）销售售不动产在在不动产所所在地预缴缴税款后，，向机构所所在地主管管税务机关关进行纳税税申报。（2）其他他个人销售售或者租赁赁不动产，，应向不动动产所在地地主管税务务机关进行行纳税申报报。（3）纳税税人销售取取得的不动动产，国家家税务局暂暂委托地方方税务局代代为征收。。（4）其他他情况适用用一般规定定。5、不征税税项目：（1）房地地产主管部部门或者其其指定机构构、公积金金管理中心心、开发企企业以及物物业管理单单位代收的的住宅专项项维修资金金。（2）在资资产重组过过程中，通通过合并、、分立、出出售、置换换等方式，，将全部或或者部分实实物资产以以及与其相相关联的债债权、负债债和劳动力力一并转让让给其他单单位和个人人，其中涉涉及的不动动产转让行行为。6、简易计计税：（1）一般般纳税人销销售其2016年4月30日日前取得（（不含自建建）的不动动产，可以以选择适用用简易计税税方法，以以取得的全全部价款和和价外费用用减去该项项不动产购购置原价或或者取得不不动产时的的作价后的的余额为销销售额，按按照5%的的征收率计计算应纳税税额。纳税税人应按照照上述计税税方法在不不动产所在在地预缴税税款后，向向机构所在在地主管税税务机关进进行纳税申申报。（2）一般般纳税人销销售其2016年4月30日日前自建的的不动产，，可以选择择适用简易易计税方法法，以取得得的全部价价款和价外外费用为销销售额，按按照5%的的征收率计计算应纳税税额。纳税税人应按照照上述计税税方法在不不动产所在在地预缴税税款后，向向机构所在在地主管税税务机关进进行纳税申申报。（3）房地地产开发企企业中的一一般纳税人人，销售自自行开发的的房地产老老项目，可可以选择适适用简易计计税方法按按照5%的的征收率计计税。7、差额征征税：（1）房地地产开发企企业中的一一般纳税人人销售自行行开发的房房地产项目目（选择简简易计税方方法的房地地产老项目目除外），，以取得的的全部价款款和价外费费用，扣除除受让土地地时向政府府部门支付付的土地价价款后的余余额为销售售额。（2）一般般纳税人销销售其2016年4月30日日前取得（（不含自建建）的不动动产，可以以选择适用用简易计税税方法，以以取得的全全部价款和和价外费用用减去该项项不动产购购置原价或或者取得不不动产时的的作价后的的余额为销销售额，按按照5%的的征收率计计算应纳税税额。纳税税人应按照照上述计税税方法在不不动产所在在地预缴税税款后，向向机构所在在地主管税税务机关进进行纳税申申报。（3）一般般纳税人销销售其2016年4月30日日前取得的的不动产（（不含自建建），应适适用一般计计税方法的的，以取得得的全部价价款和价外外费用为销销售额计算算应纳税额额。纳税人人应以取得得的全部价价款和价外外费用减去去该项不动动产购置原原价或者取取得不动产产时的作价价后的余额额，按照5%的预征征率在不动动产所在地地预缴税款款后，向机机构所在地地主管税务务机关进行行纳税申报报。（4）一般般纳税人销销售其2016年5月1日后后取得（不不含自建））的不动产产，应适用用一般计税税方法，以以取得的全全部价款和和价外费用用为销售额额计算应纳纳税额。纳纳税人应以以取得的全全部价款和和价外费用用减去该项项不动产购购置原价或或者取得不不动产时的的作价后的的余额，按按照5%的的预征率在在不动产所所在地预缴缴税款后，，向机构所所在地主管管税务机关关进行纳税税申报。（5）小规规模纳税人人销售其取取得（不含含自建）的的不动产（（不含个体体工商户销销售购买的的住房和其其他个人销销售不动