会计-第十章所有者权益

考情考点分析本章内容在考试中所占分值较少，通常是结合其他章节进行考查，题型以客观题为主。属于不太重要章节。考点：混合工具的分拆；实收资本、资本公积和留存收益的会计处理；2014CPA

《会计》知识框架2014CPA

《会计》第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。【联想】

、债券

方和

方2014CPA

《会计》二、权益工具和金融负债的区分金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融负债金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务权益工具【例1】情形12014CPA

《会计》须用或非衍生工具：不包括交付非可用方固定数量的

方自身权益工具进行结算的合同义务权益工具自身权益工具进行结算衍生工具：只能通过交付固定数量的

方自身权益工具换取固定的现金或其他金权益工具融资产进行结算【例1】情形2：金融负债【例1】情形32014CPA

《会计》【多选题】企业所

金融工具是权益工具或是金融负债，下列表述正确的有(

)。A.金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为权益工具B.金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为金融负债C.企业的金融工具如为非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债2014CPA

《会计》D.企业的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债E.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同【答案】ACE【解析】选项D，概念与表述相反。企业 的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为权益工具。如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。2014CPA

《会计》二、混合工具的分拆详见可转换公司债券的处理（【例3】）【注意】4点内容1.可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。2014CPA

《会计》2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和

部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具

时采用的分配方法一致。所产生的利得或损失应分别根据权益部分和

部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与部分相关的利得或损失计入损益。2014CPA

《会计》企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。企业

认股权和债券分离交易的可转换公司债券，如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。★2014CPA

《会计》【多选题】下列关于企业

分离交易可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，正确的有（

）。A.按不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值计量负债成份初始确认金额B.按债券面值计量负债成份初始确认金额C.如果该认股权到期没有行权，应当在到期时将原计入资本公积—其他资本公积的金额全部转入资本公积—股本溢价D.分离交易可转换公司债券

价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积E、应将认股权确认为一项权益工具2014CPA

《会计》【答案】ACDE【解析】能用于转增资本的资本公积，仅限于资本溢价或股本溢价。2014CPA

《会计》第二节

实收资本，应当设置“股本”科目；除外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。2014CPA

《会计》二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加1.所有者投入（包括原所有者和新投资者）借：银行存款/固定资产等【合同、协议约定的价值】面值】贷：实收资本/股本

【

资本中所占份额或资本公积——资本溢价/股本溢价【差额】2.将资本公积转为实收资本或者股本

借：资本公积——资本溢价/股本溢价贷：实收资本/股本2014CPA

《会计》3.盈余公积转为实收资本

5.可转换公司债券持有人行使转换权利借：盈余公积贷：实收资本（或股本）4.股利借：利润分配贷：股本借：应付债券资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价2014CPA

《会计》6.企业将重组转为资本（第15章“重组”详解）借：应付账款

【重组

的账面余额】贷：实收资本（或股本）【债权人放弃债权而享有本企业的面值总额】资本公积——资本溢价（或股本溢价）营业外收入

【

的公允价值小于重组账面余额的差额】2014CPA

《会计》7.以权益结算的

支付的行权

（第18章“

支付”详解）借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本【按行权价实际收到的金额】【资产负债表日确认的金额】【行权时增加的

面值】资本公积——股本溢价【差额】2014CPA

《会计》【单选题】下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增资本的是（

）。形成的股本溢价可供出售金融资产公允价值大于账面价值形成的资本公积

C.采用权益法核算，因被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动而确认的资本公积D.企业将自用的建筑物转为采用公允价模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值形成的资本公积【答案】A【解析】能用于转增资本的资本公积，仅限于资本溢价或股本溢价。2014CPA

《会计》（二）实收资本减少的会计处理1.一般企业减资

（

限责任公司）借：实收资本贷：银行存款、库存现金等2.采用回购本企业（1）回购本公司

时借：库存股贷：银行存款【实际支付的金额】减资所有者权益类2014CPA

《会计》（2）注销库存股时借：股本【注销的面值总额】模拟演练

见

P173【例4】资本公积——股本溢价【差额先冲

时的溢价】盈余公积

【溢价不够冲的部分】利润分配——未分配利润【股本溢价和盈余公积仍不足部分】贷：库存股

【注销库存股的账面余额】差额资本公积——股本溢价差额2014CPA

《会计》，不考虑其他【拓展】例4，假定B公司按照每股0.8元回购因素，会计处理？借：库存股贷：银行存款借：股本贷：库存股2

400

0002

400

0003

000

0002

400

000600

000资本公积——股本溢价2014CPA

《会计》第三节

资本公积资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。科目：“资本公积——资本溢价（股本溢价）”“资本公积——其他资本公积”2014CPA

《会计》（一）“资本溢价（股本溢价）”的会计处理投资者投入或

；同一控制下控股合并形成的长期股权投资；3.采用回购本公司

方式减资；4.可转换公司债券转股时；【思考具体处理】2014CPA

《会计》【单选题】甲公司以定向增发

的方式

同一

内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2

000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金

50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9

000万元，公允价值为12

000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（

）（2007年考题）A.5

150万元 B.5

200万元 C.7

550万元 D.7

600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9

000×80%-2000×1-50=5

150（万元）。2014CPA

《会计》（二）其他资本公积的会计处理1.采用权益法核算的长期股权投资①在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积②处置采用权益法核算的长期股权投资时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反2014CPA

《会计》2.以权益结算的

支付

（第18章“

支付”详解）①在每个资产负债表日，应按确定的金额：借：

用等贷：资本公积——其他资本公积②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：借：银行存款

【按行权价收取的金额】资本公积——其他资本公积【原确定的金额】贷：股本

【增加的

的面值】资本公积——股本溢价

【差额】2014CPA

《会计》3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产①企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产——成本固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产【转换日的公允价值】【原已计提的减值准备】【已计提的累计折旧】【账面余额】资本公积——其他资本公积【差额】2014CPA

《会计》企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的：借：投资性房地产——成本存货跌价准备发产品【转换日的公允价值】【原已计提的跌价准备】【账面余额】资本公积——其他资本公积【差额】②处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本：借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本2014CPA

《会计》②企业出售可供出售金融资产时借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益【公允价值累计变动额】4.可供出售金融资产公允价值的变动①资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）借：可供出售金融资产——公允价值变动损失，相反贷：资本公积——其他资本公积2014CPA

《会计》5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额以外币标价的可供出售非货币性项目，期末公允价值应先将外币按当日的市场汇率折算为记账本位币，再与原记账本位币额比较，其差额列入“资本公积”。借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积或相反2014CPA

《会计》6.金融资产的重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产对于原计入资本公积的相关金额仍然记入“资本公积—其他

资本公积”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。2014CPA

《会计》（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资【金融资产的公允价值】资本公积——其他资本公积【差额，或借方】该“资本公积——其他资本公积”在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。2014CPA

《会计》7.可转换公司债券的分拆（补充）企业

的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积—其他资本公积”。2014CPA

《会计》【多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有(

)。（2007年考题）A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

E．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积【答案】BCDE【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。2014CPA

《会计》【单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（

）。（2012年考题）可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分【答案】C【解析】同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——股本溢价”，处置时不能转入当期损益。2014CPA

《会计》第四节

留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的提取借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积【注意】外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工

及