金融租赁大中型公司金融工具确认与计量管理制度规定

金融租赁公司金融工具确认与计量管理制度第一节引言一、目的规范本公司金融工具的确认与计量会计处理规则，保证金融工具信息的相关性、可靠性，为相关决策者提供及时的相关金融信息。二、基本原则（一）以PRC-GAAP为基础。（二）实质重于形式原则，以交易的实质风险为依据进行专业判断。（三）规定中未明确，实际业务中遇到的特殊事项，由计划财务部提出处理建议，经公司批准后执行。第二节关键术语定义四、本办法使用的下列术语，其定义为：（一）金融工具：是指形成一项公司的资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具合同。（二）金融资产分为下列四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产与初始为此类的金融资产；交易性金融资产和可以为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产通常是指活跃和频繁的买卖行为，用于从价格的短期波动中获利，持有的主要目的是近期内出售或回购。2、持有至到期投资；通常指公司有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收额固定或可确定，通常为债券类投资。3、应收款项；是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，主要包括公司销售货物、提供劳务产生的应收款项等。4、可供出售金融资产；是指初始确认时即被为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。（三）金融负债分为下列两类：1、交易性金融负债；交易性金融负债和可以为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债。2、其他金融负债。（四）衍生金融工具与套期保值衍生金融工具在衍生合同签订日以公允价值进行初始确认，并以公允价值进行后续计量。金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理，取决于其是否与套期保值有关。与套期保值有关的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号一套期保值》。套期保值，是指公司为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。（五）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。（六）摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（七）实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。（八）终止确认，是指将金融资产或金融负债从公司的账户和资产负债表内予以转销。第三节确认五、金融资产的确认：（一）公司金融资产分为下列几类：库存现金、存放银行款项、存放同业款项、其他货币资金。2、应收融资租赁款：因提供融资租赁劳务等，应向承租单位或接受劳务单位收取的款项，依据租金表确认长期应收款一应收融资租赁款。3、应收经营租赁款：因提供经营租赁劳务等，应向承租单位或接受劳务单位收取的款项，依据租金表确认长期应收款一应收经营租赁款。4、应收票据一一因提供租赁劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。5、持有至到期投资一一公司从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，在完成购入状态时确认。6、买入返售金融资产一一是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项作为初始确认金额。因取得证券等资产（除交易性金融资产）发生的交易费用，均应计入取得资产的初始确认金额。（二）金融资产的确认公司成为金融工具合同的一方时，应该确认为一项金融资产或金融负债。满足如下两个条件之一的，应当终止确认：1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止：（1）合同废止：是指合同生效后，因不可抗力、严重违约、迟延履行等法定解除条件或者当事人双方一致同意终止合同，相应的应收账款也需要终止确认；（2）客户已将所有经济利益对价支付；（3）客户虽未全部对价支付，但已经形成坏账，已经进行坏账处理，需要终止确认资产。2、该金融资产已经转移，如已经将资产无追索的转移给了银行，此项资产应当终止确认。六、金融负债的确认（一）公司的金融负债主要分为下列几类：1、应付账款：因资产和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应在收到相应货物或劳务的凭证时确认负债。2、应付票据：材料、商品和接受劳务供应等而幵出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在开出相应票据时确认。3、拆入资金（长期借款、短期借款）一一因临时周转性，或中长期项目资金需要，从境内、境外金融机构拆入的长期借款及短期借款。4、卖出回购金融资产一一卖出回购金融资产款是用于核算公司按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。本科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。5、存入保证金——核算客户存入的各种保证金。（二）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。公司将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。公司作为债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。公司对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的，应当终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。金融负债全部或部分终止确认的，公司应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。七、相关交易费用的处理除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债外，对于金融资产，直接归属于资产的取得的增量成本，例如手续费和佣金，应计入初始确认的金额中。对于金融负债，与发行债务直接相关的成本，应从初始确认的债务金额中扣减。对于以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具，交易成本在初始确认时，不计入公允价值计量中。以摊余成本计量的金融工具，例如持有至到期的投资、贷款和应收款项，以及那些不通过损益以公允价值计量的金融负债，使用实际利率法计算摊余成本时包括交易成本，并且交易成本要在此金融工具的期限内摊销并计入损益。对于可供出售的金融资产，交易成本在下次重计量时作为公允价值变动的一部分计入权益。如果可供出售的金融资产的付款额固定或可确定，并且其期限明确，则使用实际利率法将此交易成本分摊计入损益。如果可供出售的金融资产没有固定的或可确定的付款额并且其期限不明确，则在此金融资产终止确认或发生减值时将交易成本计入损益。第四节计量八、金融工具的计量对于公司拥有或承担的金融资产、金融负债，应当按不同类别进行初始和后续计量。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（例如各种股票、债券、基金等）该类金融资产或金融负债应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目；在随后收到这部分现金股利或利息时，冲减相应应收项目。在持有期间按合同规定收到的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，该类金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（二）持有至到期投资持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减相应应收项目。在持有期间按摊余成本计量，按实际利率法确认的利息收入，计入持有至到期投资账面价值。处置该类投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。当对某项持有至到期投资的持有意图或能力发生改变时，公司会出售（或部分出售）原持有至到期投资，或按制度规定将该持有至到期投资按准则规定重分类为可供出售金融资产。公司将此项金融资产重分类时，应以公允价值进行后续计量，且公允价值与原账面价值之间的差额应计入所有者权益，并在该资产发生减值或终止确认时计入当期损益。公司将此项金融资产重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内一般不应再将该金融资产划分为持有至到期投资。当公司将此项金融资产部分出售，且出售部分相对于该类投资在出售前的总额较大时（通常指出售或重分类部分达到或超过公司持有至到期投资总额5%）,公司应当将剩余部分重分类为可供出售金融资产，剩余部分重分类的后续计量与上述的重分类的后续计量相同。（三）贷款和应收款项贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。其中，公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在3年以上），应按应收债权的现值计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算（若与名义利率差别不大，也可按名义利率计算）。资产负债表日，贷款和应收款项应当以摊余成本计量。收回或处置贷款和应收款项时，取得对价的公允价值与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。（四）可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。收到这部分利息或现金股利时，冲减相应应收项目。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。（五）其他金融负债其他金融负债应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。并通常采用摊余成本进行后续计量。（六）套期保值套期保值按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外净投资套期。本公司主要运用的是现金流量套期保值，对于满足下列条件的套期工具，运用套期会计方法进行处理：1、在套期幵始时，公司对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被的风险有关，且最终影响公司的损益。2、该套期预期高度有效，且符合公司最初为该套期关系所确定的风险管理策略。3、对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使公司面临最终将影响损益的现金流量变动风险。4、套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。5、公司应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被会计期间内高度有效。现金流量套期满足上述条件的，套期利得或损失中属于有效套期的部分计入资本公积，无效部分计入当期损益。对于被套期项目为预期交易且该预期交易使公司随后确认一项金融资产或金融负债的，原确认资本公积的利得或损失在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。对于被套期项目为预期交易且该预期交易使公司随后确认一项非金融资产或非金融负债的，原计入资本公积的利得或损失，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。不符合上述条件的现金流量套期，其公允价值变动均计入当期损益。九、公允价值确定，按以下原则依次优先：（一）合同文本中明确约定的债权金额；（二）本公司近期对同类标的物的销售平均价；（三）标的物成本*（1+公司同类标的预期成本利润率）；（四）同行类似标的物近期销售平均价；（五）标的物成本*（1+公司平均成本利润率）。十、后续计量：公司应按投资的类型采用相应方法进行期末计价,做出必要的账务处理。（一）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资和可供出售投资，应采用公允价值计价。因公允价值变动而产生的未实现利得或损失，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资的，直接计入当期损益；属于可供出售投资的，则应直接计入所有者权益。（二）对于贷款和应收款项以及持有至到期投资，应按摊余成本进行计价。摊余成本是该投资的初始确认金额，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，再扣除已发生的减值损失之后的余额。具体减值方法请参考第七章减值。（三）公司回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。第五节减值公司应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。十一、金融资产减值分析（一）根据公司会计政策规定，若有客观证据证明金融资产的预计未来现金流量减少且减少金额可以估计，则本公司确认该金融资产已减值，并计提减值准备：1、承租人等债务人发生严重财务困难；或其所在地区有政局不稳、宏观经济波动较大等潜在风险因素；2、承租人等债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、承租人等债务人涉及银行债务诉讼或规模较大的经济纠纷；4、承租人等债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、承租人等债务人的行业发展前景不乐观，资本金不能按期足额到位；6、其他表明金融资产发生减值的客观证据。（二）金融资产减值准备的计提政策：公司对单笔金额重大的金融资产的资产质量至少每季度审阅一次。对单独计提准备金的资产，本公司在资产负债表日逐笔评估其损失情况以确定准备金的计提金额。评估通常考虑持有的抵押物（包括再次确认它的变现能力）以及单项资产的预期可收回金额。公司根据历史数据、经验判断和统计技术对下列资产组合计提准备金：（1）单笔金额不重大且具有类似信用风险特征的资产组合；（2）资产损失已经发生但尚未被识别的资产。十二、金融资产质量衡量政策：除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本公司于资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查，如果有客观证据表明某项金融资产发生减值的，计提减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时，按预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值低于账面价值的差额，计提减值准备。如果有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。当可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度或非暂时性下降，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出并计入减值损失。对已确认减值损失的可供出售债务工具投资，在期后公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失予以转回并计入当期损益。对已确认减值损失的可供出售权益工具投资，在期后公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失予以转回并直接计入所有者权益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，按其账面价值超过按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失。减值损失一经确认，以后期间不予转回价值得以恢复的部分。根据《企业会计准则第21号一租赁》的规定，出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用以摊余成本计量的金融资产减值的会计政策。十三、持有至到期投资（长期债权投资等）、交易性金融资产（各种股票、债券、基金等）等减值发生下列减值的客观证据时，需计提减值准备：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计