浅析目标成本法在中小企业成本管理中的应用分析研究 会计学专业

浅析目标成本法在中小企业成本管理中的应用摘要随着成本管理方法的出现及发展演进，目标成本法在我国中小企业中广泛应用，目标成本法应用优点显著。然而一段时间后，这些企业应用目标成本法的效果却并没有预期中那样有效。在企业使用目标成本法的过程中出现了很多问题，这些问题阻碍了目标成本法发挥其应有的功效。本文从中小企业成本管理应用目标成本法的现状考察出发，分析了现阶段中小企业目标成本管理方法的应用情况、存在的问题，并且针对存在的问题，提出了相应的解决对策。关键词：供应链管理；目标成本法；中小企业；成本控制；控制系统AnalysisonApplicationofTargetCostMethodinCostManagementofSmallandMedium-sizedEnterprisesAbstractWiththeemergenceandevolutionofcostmanagementmethods，targetcostmethodhasbeenwidelyusedinsmallandmedium-sizedenterprisesinChina，andtheapplicationoftargetcostmethodhasobviousadvantages.However，afteraperiodoftime，theeffectofapplyingtargetcostmethodintheseenterprisesisnotaseffectiveasexpected.Therearemanyproblemsintheprocessofusingthetargetcostmethodinenterprises，whichhinderthetargetcostmethodtoplayitsduerole.Startingfromtheinvestigationofthecurrentsituationoftheapplicationofthetargetcostmethodinthecostmanagementofsmallandmedium-sizedenterprises，thispaperanalysestheapplicationandexistingproblemsofthetargetcostmanagementmethodinsmallandmedium-sizedenterprisesatthepresentstage，andputsforwardthecorrespondingcountermeasuresinviewoftheexistingproblems.Keywords：SupplyChainManagement;TargetCostMethod;SmallandMedium-sizedEnterprises;CostControl;ControlSystem

目录

引言自从改革开发以来，中小企业在我们国家的经济地位越来越来重要，但当前中小企业面临着融资难、产品成本高、盈利空间缩小，市场竞争加剧的困境。如何加强成本管理保障企业在日益激烈的市场竞争中发展已成为迫切及重要的问题。进行有效的成本管理是中小企业经营中的重要环节，也是提高企业的核心竞争力、促进企业健康可持续的发展的重要。在成本管理方法中，目标成本法效果显著。因此，深入对目标成本法的实践探究有着十分重要的理论意义和现实意义。一、相关概念及理论基础目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。“相比传统的企业成本控制方式，目标成本管理可以提前对成本管理进行预测，并在有效的结合市场现状和企业控制的目标，采取有效的措施，保证企业利益的最大化REF_Ref6841547\r\h[1]”。供应链从采购开始到满足最终客户的所有过程，企业以最少的成本将供应链运作达到最优化的过程称为供应链管理。目标成本法是在产品研发、设计阶段规划好成本，以市场为导向，对于有独立制造过程的产品，进行利润计划和成本管理，而非传统意义上的在制造过程或实施过程中压低成本。目标成本法可以更有效地实现供应链管理的目标，从战略高度分析成本管理，使之与企业战略目标相结合，最大程度满足客户需求，使成本管理与企业经营管理全过程的资源消耗和资源配置协调起来。目标成本法适用于制造业企业成本管理，也可在物流、建筑、服务等行业应用。二、目标成本法在我国中小企业成本管理中的应用现状和存在的问题（一）目标成本法在我国中小企业成本管理中的应用现状中小企业人员规模、资产规模、经营规模不大，劳动力、劳动手段、劳动对象集中程度相对较低，企业管理的组织层次比较少导致对市场分析和成本分析的能力较弱。很多中小企业对于目标成本法的认识局限于字面意思，对其作用和实际应用的了解较浅显，缺少深入的分析和了解，重视程度不高。其中应用目标成本法进行成本管理的中小企业主要集中在制造业、物流行业、建筑业等施工企业，服务业相对应用较少。（二）目标成本法在我国中小企业应用过程中存在的问题首先，在观念上，我国很多企业更倾向于传统成本管理方法而非目标成本法。“局限性的认识和模糊的概念使得目标成本法没有被企业用于高层次的战略管理和资金计划中来，严重妨碍了目标成本法的正常发挥，传统成本法的一些观念和思想或多或少都会对目标成本法的实行增加困难REF_Ref6851391\r\h[2]”。目标成本法在我国中小企业中应用的并不多。第二，在应用目标成本法的中小企业中，对外，企业对宏观认知上缺少敏感性和科学性，其应用过程的科学有效性表现的并不突出，甚至目标成本的确定会受其影响。对内，微观上将本企业作为一个个体来看，部分企业成本控制意识存在局限性。特别是中小企业在供应链中的采购、研发、生产环节轻视成本控制，更容易浪费企业资金，造成资金风险，继而影响目标成本法中目标成本的预估，造成目标成本偏差。第三，在具体应用目标成本管理法时，是在应用中缺乏科学指导，很多中小企业往往“照猫画虎”，没有考虑本企业本身的现实情况，忽略了目标成本法的多样性，盲目地选择简单的基于价格的目标成本法，造成企业负担成本过重，恶性循环，同时也表现了中小企业对目标成本法认知的局限。第四，企业过度注重资本投入效应，为了实现目标利润，企业对降低成本采用一系列措施可能会对企业造成不良影响。“比如:企业员工工资长期处于中低水平、企业供应商关系紧张、消费者获得低质量的产品等，这些现象会导致企业员工大量流失、供应商断供、消费者不再购买的情况，导致企业不得不重新考虑成本架构和业务流程，付出更多成本以重新塑造产品和企业形象。REF_Ref7035929\r\h\*MERGEFORMAT[3]”三、目标成本法应用过程中产生问题的成因分析为了了解目标成本法应用中出现的问题，更好的在我国中小企业中推行目标成本法，以下对目标成本法使用中出现的问题进行了成因分析。（一）基于宏观经济条件及市场，对企业自身管理能力分析首先，中小企业管理层及财务会计对于宏观经济背景的认知具有滞后性，对未来市场趋势预测能力和企业管理规范性的理论能力水平相对较低，目标成本法的应用要基于市场需求和市场调研，目标成本法的实施与宏观市场条件密不可分。这也对目标成本法在社会中的推广和实践应用有一定的消极影响。此外，企业管理思想较落后，对传统成本管理法的偏爱也阻碍了目标成本法的推广和应用。传统成本法的成本管理重在控制生产阶段的成本，属于事后控制，相当于“治病”，其目的在于节约成本，管理手段基于企业内部的会计方法，这种“治病”的手段只能维持表面，在事后控制层面减少成本，无法从根源解决问题。而目标成本法则与传统成本法有本质的差异，它超越传统成本法的局限，从最初产品的设计，到原材料的采购，再到生产、销售和售后，在产品的整个价值链，全过程的进行成本控制，在供应链成员中实现跨组织的管理。其构建了企业间信息交换系统与产品成本价值链相互作用，共同完成成本控制，这相当于“防病”，目的是为企业建立长期竞争优势。目标成本法采用的综合性管理手段不仅仅局限在会计层面上，它注重把握成本信息，将价值工程方法引入成本管理，将多元化管理手段和理念与传统会计方法有机结合。目标成本法关注重点在于产品生产制造前的成本的控制和规划，但传统成本法却更加实际，在大部分中小企业中可轻易实行，传统的思想也让企业对其应用十分熟悉，这对企业来说就产生了选择偏向，企业倾向使用传统成本法或用传统成本法思想实行目标成本法。第三，目标成本法相对于传统成本法有更复杂的应用体系，操作难度对中小企业来说较大，甚至可能要增加企业行政成本和财务成本，对于中小企业来讲，这样的成本会给企业带来不小的负担。所以每当研究目标成本法如何具体应用时，企业往往不愿意承担这项职能，一定程度上影响了目标成本法的推广应用。因此，目标成本法在我国中小企业中的推广和使用十分局限。（二）基于供应链分析首先，基于企业供应链条件，分析目标成本法的选择问题。在目标成本法的使用中主要有三种方法：基于价格的目标成本法、基于价值的目标成本法、基于作业成本管理的目标成本法。在供应链中，对于目标向成本的管理尤为重要，良好的目标向管理在维护企业正常运作的同时，也对企业未来发展有决定性的影响。基于价格的目标成本法通常只适用于企业有契约型供应链关系且客户需求较为稳定时，此时，供应链企业提供的服务或产品变化较少，使用基于价格的目标成本法符合企业经营情况，许多中小企业认为所谓的正确有效的使用目标成本法只是在获取市场信息的基础上，明确市场对产品或服务的接受价格和本企业利润即可，未考虑到企业实际的客户需求和本公司所处的供应链企业之间的合作关系，对于目标成本法缺少正确认知和针对性，无法灵活针对企业供应链现状使用目标成本法。所以，一些行业面对市场需求变化较快的情况时，基于价格的目标成本法就会使资本水平不高的中小企业停滞不前甚至造成巨大负担。当市场变化较快时，为了适应市场，这就要求供应链有较高水平的柔性和灵活性，当供应链成员企业发现他们的客户需求始终在不断的变化，这时企业使用基于价格的目标成本法就只能变换供应链成员，重构供应链的将带来极高的成本，得不偿失，使目标成本法失去价值。其次，除了基于市场和供应链环境选择目标成本法使用不够灵活之外，在供应链中的采购、研发、生产环节也存在一些问题，以下通过供应链的三个重要环节进行目标成本法中实际成本的问题分析。首先在采购环节，以一些中小制造业企业为例，制造行业成本支出量最大的环节就是采购。通常，中小企业在针对采购成本进行管理的时，缺少完善成熟的规范方案管控，缺乏正确的科学观念，造成采购环节的支出的费用较高。第一，采购部门缺乏专业性，在采购时认为采购价格最低就是做到了成本管理，忽视了对于材料质量实行严格管控，对库存和运输成本缺乏合理计算，导致生产中间接费用的增加。第二，中小企业一般对于职工的采购缺乏完善的考核机制，容易诱发风险，浪费企业资源。第三，对于供应链成员，中小企业之间合作并不紧密，企业与供应链其他成员之间或多或少的缺乏完善的合作方案，在战略层面上未能与其他供应链企业形成稳定的战略伙伴关系，这使企业在采购方面具有局限性和不确定性，在后期采购的时候很容易过多增加库存，占用企业资金资源，导致管理成本的上升和使用方面的成本提升。第二，在研发环节，通常在研发环节中，企业会松懈对成本的控制。以中小制造业企业为例，第一，“产品研发以及设计环节中，未能结合制造业需求以及特点等开展处理工作，例如:设计环节中未能考虑到生产需求，导致设计样品在生产的时候需要进行更改，成本支出量逐渐增多。REF_Ref7118043\r\h[4]”第二，在研发中，中小企业研发能力局限，对于各方面创新需求缺乏全面考虑，通常中小企业只是对材料成本管理进行简单管理，缺乏带有全局观的设计调整，影响成本控制的有效性和科学性。第三，由于中小企业人力物力的限制，很少有企业会考虑产品中的隐藏成本,例如:在研发时,缺少对原材料应用成本的全面分析，没有筛选成本较低的原材料,成本管理工作质量和水平降低。第三，在生产环节，缺乏对成本控制的意识，没有科学合理的对成本进行管控，导致自身的经济效益发展存在阻碍。（三）基于实施程序分析一个典型的目标成本法在设计层面上的实施程序如图1所示：图1REF_Ref7117455\r\h[5]目标成本法根据市场调查，考虑到所需的市场份额，确定市场接受的产品价格。从这个价格中扣除所需的利润率，这就给出了目标成本。而后预测产品的实际成本，如果这是一个新产品，则该实际成本只是一个估计数目。企业最终需找出缩小产品实际成本和目标成本之间差距的方法，这是一个较为完整的典型的目标成本法的应用流程。目标成本法是一种全过程的成本管理方法。目标成本法以市场为导向，对有独立制造过程的产品或服务进行利润计划、成本管理。“市场环境以及消费者的需求是企业经营过程中重要的影响因素REF_Ref7117492\r\h[6]”，因此应用目标成本法需要大量市场数据。中小企业资源、人力有限，市场调查不够充分，缺少海量数据。企业通过调查数据根据客户可接受的价值和预期的竞争者反应，来估计计算未来时点市场上的目标售价，目标售价减去目标利润是企业的目标成本。数据的缺乏易导致对目标成本的定位偏差，目标成本偏差会导致目标利润等后期一系列数据偏差，造成目标成本法失效。企业专业性、技术性不够高，对于本企业产品特性分析的准确性不足，也会对目标价格的制定造成影响，使目标成本的计算造成误差。除此之外，目标成本法的特点是将成本管理从生产转变至产品设计、规划，本质是改变了成本管理的出发点，将成本从源头开始控制，才使成本可以大幅度降低，而实际在实施全过程中，企业对成本的控制常局现于把握事后控制，忽略了事前、事中控制。目标成本法是一种全人员的成本管理方法。全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工。不仅仅是财务部门的参与，目标成本法的实施需要财务、设计、制造、采购、销售等多部门共同协调、统筹。企业内部存在协调困难的问题，企业内部多部门共同协作时权责划分难以界定，因权责不清等原因易造成企业难以对成本进行有效的事前、事中、事后控制，以及对生产过程精准核算造成误差。另外，在实际过程中，企业项目成本控制和管理缺少的具体书面方案，企业管理人员也没有予以高度的重视，工作人员在工作的过程中没有规范标准，缺乏成本控制意识，例如一个严重的缺乏成本控制意识的企业，无论是企业管理人员还是工作人员都没有成本控制意识，这就会导致产品在设计和生产的过程中造成资源、资金的大量浪费，影响企业的效益。这些都是成本管理方法使用不当导致中小企业效益急剧下降的主要因素。目标成本法是一个全方位的成本管理方法。全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、内外部价值链、供应链管理、知识管理等。企业对目标成本法真正使用的认识和理解程度较低，“致使未能把目标成本法的推广应用提升到提高企业产品竞争力战略层面予以重视，往往只是强调要推广，而没有具体研究如何推广REF_Ref7096656\r\h[7]”，忽视了对基于职能、资源的研究目标成本法的推广应用，因此目标成本法难见成效。因此，中小企业常因专业性不足、人力不足、资源不足，忽略目标成本法的全方位的成本管理。四、目标成本法在中小企业成本管理中有效应用的措施针对目标成本法应用出现的问题和问题的成因分析，提出以下几个对策：（一）加强教育学习，灵活运用多角度的目标成本法企业在选择目标成本法时应注意考虑市场环境和企业自身的供应链实际情况。除了上文介绍的基于价格的目标成本法，还有基于价值的目标成本法和基于作业成本管理的目标成本法。当市场需求变化快，要求供应链有较高的柔性和灵活性，特别是在交易型供应链关系的情况下，往往采用基于价值的目标成本法。当企业拥有紧密型或一体化型的供应链关系，供应链客户的需求是一致稳定的，此时往往采用基于作业成本管理的目标成本法。另外，供应链企业全过程的成本管控，将目标成本控制落实到每一个环节中特别是生产、研发、采购等需要大量人力参与的环节。这就要求企业需要对事前的工作进行预测，评估可能存在的成本，开展管控工作。在落实之后，还要做好事中的监测管理工作，加大教育力度，提升工作水平。（二）明确成本管理目标，严控目标成本制定流程首先，目标成本管理在企业成本管理应用过程中，企业需要明确成本管理目标。这也是深入落实企业目标成本管理的根本前提。在我国经济发展的新时期下，企业不仅要实现经济效益最大化的根本目标，与此同时也需要促进企业追求进行可持续发展的经济目标，大力加强自身企业产品和服务的创新力度，“在市场化下，企业需要通过主动与客户进行沟通交流，并积极开展市场调研、实地调查等工作，围绕客户与市场的实际需求确定相应的企业成本管理目标REF_Ref7117521\r\h[8]”。另外，国家政策、管理资金等动态不定的干扰因素要纳入制定目标成本和成本管理目标确定的考量范畴，企业在进行成本目标管理时要将企业发展和设定的成本管理目标相结合，为后续各项目标成本的制定和管理工作的实行提供规范和正确指导。其次，为了科学制定目标成本，企业首先应该分析自身的生产制造水平和服务能力，对所属行业的市场情况进行分析，调查所属行业的平均利润率，严格基于较为准确的目标利润、预计销量、销售收入等多因素来制定目标成本。目标售价和预计销量的制定要充分考虑到本行业所处的市场变化趋势、竞争产品情况等，要与负责生产、设计、规划、核算的多个业务部门详细商定后才能加以确定。由此计算目标成本:“产品目标成本=产品目标销售价格/1.17*(1-目标销售利润率)REF_Ref7105706\r\h[9]”。除了加强目标成本制定的科学性和谨慎性之外，还要提高目标成本的制定审核。要经过高管或专业人士审核通过后才能进入制定目标成本阶段，以保证全方位的实现目标成本法。（三）在目标成本的责任分解方面进行改进，建立健康的目标成本管理体系在目标成本的责任分解方面进行改进，划分清晰的权责界限。企业必须要对自身目标成本管理的流程进行全面地细化，保证明确核算的职责和目标，还要明确各级管理计划。当下我国企业中运用的两种分解方式较为熟练。“首先是以产品的生产设计与销售信息作为参考依据，然后在根据企业的实际发展需求将其分为若干个不同的目标成本REF_Ref7124568\r\h[10]”，其次是将企业本身的成本信息作为参考依据，把整个生产线进行划分，根据划分域的目标成本从而确定责任成本指标，做到将责权和利益细化、具体化。当企业实现全人员各部分统筹参与到目标成本管理中时，要根据企业自身结构情况，将设计规划、采购、生产制造、核算、售后、管理等多个参与部门列入规范中。“建立成本责任制，让各个部门都能做好成本的控制，再由单独的成本控制部门进行管理控制，不仅能有效缓解整体成本的控制局限，还能因此约束各部门的费用支出。REF_Ref7112661\r\h[11]”这种分解成本分解责任的管理模式有利于落实各部分划清权责，控制事中成本和日常成本。与此同时，为了有效发挥目标成本管理的作用，企业各部门的交流合作需要得到强化。企业管理人员应适当开展部门之间人员的交流，强化各部门间的沟通，养成良好沟通习惯，在目标成本管理中实现全人员责任制共同参与，有效促进目标成本法的应用。此外，还可以通过以上各项规范建立管理体系。任何有效的管理都是基于健康科学的管理体系，它的建成是依照企业现行制度水平，为了解决企业内部问题应运而生的，对企业的不足有弥补作用，对企业的发展有促进作用。企业依靠自身的发展优势来占领更多的市场份额，获得更广的市场发展空间，从而获取更多的经济效益，完成企业目标。因此，企业在成本管理中，要基于市场需求，以客户需求为发展和经营的理念，建立以市场发展为导向的完善的目标成本管理体系，将生产和经营过程中消耗的人力成本、物力成本、推广成本等成本相关的因素也要考虑到其中，组织生产具有较高市场竞争力、满足客户实际要求的产品，以此来达到成本管理的最终目标。还有，在供应链中的三大环节也要进行管控。在原材料采购环节中,应重视成本的管理与控制,协调各方面成本管理之间的关系,利用科学化以及合理化的方式针对成本进行管理。在采购环节中要求工作人员树立正确观念,充分意识到管理工作重要性,除了要保证原材料采购质量以及价格之外,还需了解运输以及管理方面的费用情况,通过核算方式明确成本支出量,对其进行严格的管理控制,其次,应与材料的供应商相互合作,建立长期的战略合作关系,在相互沟通的情况下,减少材料运输、库存或是其他管理成本,促进后期采购工作的合理实施。在产品研发设计环节中,企业应明确自身工作特点以及要求,更好的对成本进行管理，全面考虑到成本的控制工作,与生产部门相互联系,“在设计环节中,还需与其他部门相互沟通,共同针对设计成果审查与改善,以此增强整体设计工作力度REF_Ref7184544\r\h[12]”。生产环节中需要重视成本的管理,做好原材料、人工以及其他成本的管控工作。对于原材料而言,在成本控制方面应重点分析材料的应用质量以及价格,保证质量的情况下选择价格较低的材料开展生产工作。在人工方面应做好核算工作,利用核算的方式明确人工成本范围,设计关于人工成本的计划方案,利用计划方式方法降低成本支出量。（四）提高企业人员管理能力，完善信息化技术目标成本法的应用要求企业具备较高素质、能力水平较强的各类专业人才，才能保证管理执行的有效性，因此企业需要不断创新技术，持续培养人才，加强对目标成本管理的意识和认知。首先企业管理层应当及时补充自身的目标成本管理观念和成本控制思维，首先达成目标成本法意识。领导层内部加强学习教育，树立企业成本管理的概念，提高对成本管理方法的重视程度，对宏观经济环境和市场变化要充满敏感性。其次，目标成本管理需要人员综合素质较高，企业管理层应当注重对专业人员综合素质的培养，企业管理层可以增加员工培训的力度，通过培训来强化目标成本管理人员的能力，提高全体员工的全局观和效益意识。除此之外，积极引入目标成本管理的人才也是一种手段。“企业目标成本管理的内容较为复杂，信息量较大，数据较为繁多，因此，企业应当要借助计算机技术的优势来加强目标成本的管理。REF_Ref7184582\r\h[13]”第一，企业加强目标成本管理时可借助财务管理软件，例如金蝶、用有等。将获取的管理中的数据信息及时保存到系统中，避免人为因素造成的数据错误。第二，企业也可开发和建立符合本企业发展的目标成本管理相关信息平台，这样有利于成本数据的收集、管理，同时也能直观的通过数据来展示和分析企业未来的发展情况，从而达成有效预测，提高预测的科学性，使后续的目标成本管理更为简便和科学。与此同时，企业应当在市场经济的引导下，定期对目标成本管理的执行情况进行考核。定期考核避免市场被动因素的影响而造成了目标成本的偏差，并且企业可以根据考核的结果来调整接下来的目标成本管理的方式。五、中小企业应用目标成本法的意义“目标成本法实施的核心就是围绕企业经营目标进行成本优化，而该方法是应用于企业发展的全过程，因此实施目标成本管理法，能够帮助企业有效提升自身管理水平，帮助企业实现科学化、现代化管理REF_Ref7123430\r\h[14]”。这有利于中小企业加快科技革新，更好的完善企业管理制度。中小企业面临成本高、利润率低、资金紧张、人力资源不足等问题，有效应用目标成本法对企业经营起到推动作用，这将实现企业整个生产和经营环节的精细化管理的同时也全面有效的降低了企业生产成本，实现企业经济效益显著提升。除此之外，先进的目标