阶段性测试阶段测试题21

PAGEPAGE12注会会计阶段测试题（21-30）一、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.甲公司的记账本位币为人民币，其一境外子公司乙公司的记账本位币为港币，期初汇率为1港币=0.81元人民币，期末汇率为1港币=0.91元人民币，甲公司利润表采用中间汇率折算，资产负债表盈余公积期初数为1000万港币，折合人民币780万元，本期提取盈余公积500万港币，则本期甲公司资产负债表“盈余公积”项目的期末数额应该是（）万元人民币。A．1235B．1210C．1280D．13652.甲公司于20×5年12月31日将一台公允价值为500万元的大型专用设备以融资租赁方式出租给乙公司。双方签订合同，从20×6年1月1日起乙公司租赁该设备3年，租赁期内每年年末支付租金160万元，乙公司的母公司担保的设备资产余值为50万元，另外独立于甲公司和乙公司的担保公司担保的设备资产余值为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用。乙公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用”科目的金额为（）万元。已知：（P/A,7%,3）=2.6243；（P/F,7%,3）=0.8163A.69.30B.44.81C.-28.66D.03.甲公司2014年度实现净利润820万元。其他有关资料如下：长期待摊费用本期摊销额为50万元，本期财务费用为30万元（其中包括应收票据贴现利息3万元），实现投资收益45万元，发生公允价值变动损失17万元，递延所得税资产增加15万元（对应所得税费用科目），经营性应付项目增加20万元，固定资产折旧为28万元（其中计入在建工程项目的金额为8万元），无形资产摊销为16万元。假定固定资产的折旧，无形资产的摊销均影响当期利润，不存在其他调整经营活动现金流量项目，甲公司2014年经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A.910B.913C.918D.9214.黄河公司适用的企业所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2015年11月，黄河公司因产品质量问题被消费者起诉。2015年12月31日法院尚未判决，经咨询公司法律顾问，认为败诉的可能性很大，如果败诉，很可能支付罚款300万元。黄河公司为此确认了300万元的预计负债。2016年2月20日，在黄河公司2015年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求黄河公司支付赔偿款420万元。黄河公司服从判决，不再上诉，并于当日支付了赔偿款。不考虑其他因素，黄河公司因该判决减少2015年12月31日未分配利润的金额（）万元。A.283.5B.120C.90D.815.M公司2×17年6月30日与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给N公司。合同约定，办公用房转让价格为1550万元，预计该资产转让时出售费用为50万元。N公司应于2×18年2月1日前支付上述款项；M公司应协助N公司于2×18年2月10日前完成办公用房所有权的转移手续。M公司办公用房系2×12年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为2450万元，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧，至2×17年6月30日签订销售合同时未计提减值准备。下列会计处理中错误的是（）。A.该办公楼至2×17年6月30日累计计提折旧630万元B.该办公楼2×17年应计提折旧60万元C.该办公楼2×17年6月30日应计提减值准备320万元D.该办公楼2×17年6月30日资产负债表上列报金额为1790万元6.2011年12月31日，A公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份；2012年1月1日，A公司取得甲公司20%的股份，能够对甲公司施加重大影响；2013年7月1日，A公司又取得甲公司35%的股份，从而能够对甲公司实施控制；2014年1月1日，A公司又取得甲公司5%的股份，持股比例达到60%。A公司和甲公司无关联方关系，根据上述A公司对甲公司所进行的股权交易事项判断购买日为（）。A.2011年12月31日B.2012年1月1日C.2013年7月1日D.2014年1月1日7.甲公司及其子公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2013年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1700万元，售价2340万元（含增值税，增值税税率17%），另付安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年（与税法相同），预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧（与税法相同）。2014年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵销的“固定资产——累计折旧”的金额为（）万元。A.100B.160C.85D.808.甲公司2016年归属于普通股股东的净利润为500万元，期初发行在外的普通股股数为1000万股。2016年1月1日甲公司按面值1000万元发行票面利率为4%的可转换公司债券，规定1年后每100元的债券可转换为面值1元普通股80股。2016年4月30日发行普通股股票120万股。甲公司适用的所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆，且票面利率等于实际利率。甲公司2016年稀释每股收益为（）元/股。A.0.04B.0.46C.0.28D.0.59.企业以公允价值计量相关资产或负债时，下列说法中错误的是（）。A.相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具B.相关资产或负债以公允价值计量的计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位C.企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，包括被迫清算和抛售D.企业以公允价值计量的相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值10.关于事业（预算）收入，下列表述中错误的是（）。A.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入B.单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算C.在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算D.“事业收入”科目发生额与“事业预算收入”科目发生额一定相等二、多项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1.甲公司2×16年发生以下外币交易或事项：（1）结算应收账款产生汇兑差额20万元，（2）向境外销售商品预收账款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币；（3）进口货物确认美元应付账款2000万美元，当日即期汇率为1美元=6.63元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×16年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.69元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×16年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（）。A.应付账款产生汇兑损失应计入当期损益B.结算应收账款产生汇兑差额应计入当期损益C.预收商品款产生的汇兑损失应计入财务费用D.取得私募股权基金投资产生的汇兑损失应计入资本性项目2.下列各项关于售后租回的会计处理中，正确的有（）。A.如果售后租回形成融资租赁，那么售价与资产账面价值的差额应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整B.如果售后租回形成融资租赁，那么售价高于账面价值的差额计入营业外收入C.如果售后租回交易形成经营租赁，并且不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分确认当期损益D.如果售后租回交易形成经营租赁，并且是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益3.甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有（）。A.对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业4.下列事项均发生在资产负债表日后期间，其中属于非调整事项的有（）。A.发生巨额亏损B.发现财务舞弊或差错C.持有的交易性金融资产公允价值大幅度上升D.企业分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润5.下列关于持有待售固定资产的会计处理表述中错误的有（）。A.持有待售的固定资产不应计提折旧B.企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面余额C.企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额的，应当调整增加其账面价值D.后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额不得转回6.下列关于反向购买的说法中，不正确的有（）。A.法律上母公司取得对子公司的长期股权投资，按照合并财务报表中确定的合并成本计量B.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益C.编制合并财务报表时，比较信息应当是法律上母公司的比较信息D.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示7.下列有关购买子公司少数股权的处理中，正确的有（）。A.企业自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司的股权，在个别财务报表中，应当按照支付对价的公允价值计量该项长期股权投资B.企业自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司的股权，在个别财务报表中，应当按照以新增持股比例计算享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额计量该项长期股权投资C.购买子公司少数股权的交易属于企业合并D.在合并财务报表中，母公司个别财务报表确定的长期股权投资的金额大于按照新增持股比例计算享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，应借记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目，贷记“长期股权投资”科目8.下列各项中，在每股收益列报时应重新计算各列报期间每股收益的有（）。A.派发股票股利B.公积金转增资本C.配股D.发行认股权证9.企业以公允价值计量非金融资产，在判断其最佳用途的时候，应该考虑的因素有（）。A.市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力B.通过将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力C.考虑用途上是否为法律上允许D.实物上可能以及财务上可行的使用方式10.民间非营利组织的财务报表包括（）。A.业务活动表B.资产负债表C.利润表D.现金流量表三、计算分析题（本类题共1题20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）A上市公司（以下简称“A公司”）系增值税一般纳税人；A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，A公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。A公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2012年度所得税汇算清缴于2013年2月28日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。A公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批准对外报出。2013年1月1日至3月31日，A公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，A公司收到甲公司退回的2012年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，A公司向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为400万元（不含增值税），增值税税额为68万元，销售成本为370万元。假定A公司销售该批商品时符合收入确认条件，A公司已确认了收入并结转了相应的成本。至2013年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月1日，会计人员发现对乙公司的投资错误地运用成本法核算。该项投资的基本情况是：A公司于2010年1月1日对乙公司投资1800万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2011年、2012年从乙公司分得现金股利40万元和30万元。根据有关资料，乙公司于2010年1月1日由A公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为6000万元；从2010年至2012年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2010年、2011年、2012年三年实现的净利润分别为400万元、200万元和300万元。税法规定，居民企业之间取得的股息、红利免征企业所得税。（3）2月26日，A公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。A公司在2012年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而对丙公司的应收账款单独测试，按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。（4）3月15日，A公司以5000万元出售其子公司丁公司80%股权，当日股权过户手续办理完毕。该项股权转让手续完成后，A公司将不能再对丁公司实施控制。（5）3月20日，A公司董事会提议的2012年度利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。A公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2012年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）指出A公司发生的上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项（列明序号即可）。（2）对于A公司发生的资产负债表日后调整事项，编制有关调整分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）四、综合题（本类题共1题30分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）新华股份有限公司（以下简称“新华公司”）为上市公司，新华公司与N公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。（1）2013年1月1日，新华公司以银行存款4400万元，自M公司购入N公司80%的股份。在此之前，新华公司与M公司无关联方关系。N公司2013年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元，其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。N公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元，N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）N公司2013年度实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元。当年因投资性房地产转换确认其他综合收益400万元（考虑所得税后）。2013年8月新华公司向N公司销售甲商品200件，该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。至2013年12月31日N公司对外销售甲商品100件，每件销售价格为4.4万元（不含增值税）；年末结存甲商品100件。2013年12月31日，甲商品每件可变现净值为3.6万元；N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。（3）N公司2014年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利1000万元。2014年N公司因投资性房地产转换确认其他综合收益100万元（考虑所得税后）。至2014年12月31日，N公司对外销售甲商品20件，每件销售价格为3.6万元（不含增值税）。2014年12月31日，N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件，甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。要求：（1）判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由，并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。（2）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（4）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。答案与解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.【答案】B【解析】甲公司本期资产负债表盈余公积的期末数=780+500×（0.81+0.91）/2=1210（万元人民币）。2.【答案】A【解析】乙公司该项租赁的最低租赁付款额=160×3+50=530（万元）；最低租赁付款额的现值=160×（P/A,7%,3）+50×（P/F,7%,3）=160×2.6243+50×0.8163=460.70（万元），未确认融资费用=530-460.70=69.30（万元）。3.【答案】A【解析】甲公司2014年经营活动产生的现金流量净额=820+50+（30-3）-45+17-15+20+（28-8）+16=910（万元）。4.【答案】D【解析】黄河公司因该判决减少2015年12月31日未分配利润的金额=（420-300）×（1-25%）×（1-10%）=81（万元）。5.【答案】D【解析】持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，至2×17年6月30日累计计提折旧=［（2450-50）/20］/12×63=630（万元），选项A正确；该办公楼2×17年应计提折旧=［（2450-50）/20］/12×6=60（万元），选项B正确；至2×17年6月30日固定资产账面价值=2450-630=1820（万元），应计提减值准备的金额=1820-（1550-50）=320（万元），选项C正确；该办公楼2×17年6月30日资产负债表上列报金额应为计提减值准备后的账面价值，即1500万元，选项D错误。6.【答案】C【解析】2013年7月1日，A公司又取得甲公司35%的股份，从而能够对甲公司实施控制，该日为购买日；2014年1月1日，又取得甲公司5%股份属于购买子公司少数股权。7.【答案】B【解析】2014年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵销的“固定资产——累计折旧”=[2340/（1+17%）-1700]×5/15＋[2340/（1+17%）-1700]×4/15×9/12=160（万元）。8.【答案】C【解析】甲公司2016年发行在外普通股加权平均数=1000×12/12+120×8/12=1080（万股）；甲公司2016年基本每股收益=500/1080=0.46（元/股）。假设转换所增加的净利润=1000×4%×（1-25%）=30（万元），假设转换所增加的普通股股数=1000/100×80=800（万股），增量股的每股收益=30/800=0.04（元/股），增量股每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，甲公司2016年稀释每股收益=（500+30）/（1080+800）=0.28（元/股）。9.【答案】C【解析】企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售，选项C不正确。10.【答案】D【解析】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账，“事业收入”科目发生额与“事业预算收入”科目发生额不相等，选项D错误。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1.【答案】AB【解析】选项C，预收款项属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益；选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。2.【答案】AD【解析】如果售后租回形成融资租赁，那么售价与资产账面价值的差额应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，选项B不正确；如果售后租回交易形成经营租赁，并且不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊，选项C不正确。3.【答案】ACD【解析】选项B，与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商不属于甲企业的关联方。4.【答案】AD【解析】选项B，资产负债表日后期间发现财务舞弊或差错，属于资产负债表日后调整事项。选项C，属于正常当期事项，无需调整。5.【答案】BCD【解析】企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值而非账面余额，选项B不正确；企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额的，无需进行调整，选项C不正确；后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，选项D不正确。6.【答案】AC【解析】法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，选项A错误；编制合并财务报表时，比较信息应当是法律上子公司的比较信息，选项C错误。7.【答案】AD【解析】企业自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司的股权，个别财务报表中，应当按照支付对价的公允价值计量该项长期股权投资，选项B错误；购买子公司少数股权前后，企业对子公司的控制权没有发生变化，所以该项交易不属于企业合并，选项C错误。8.【答案】ABC【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力，影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A、B和C正确；发行认股权证，不需要重新计算以前年度基本每股收益，但需要考虑认股权证对本年度每股收益的稀释性影响，选项D错误。9.【答案】ABCD10.【答案】ABD【解析】民间非营利组织会计要素中不包含利润要素，所以不编制利润表。民间非营利组织的会计报表至少应当包括以下三张基本报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。三、计算分析题（本类题共1题20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）【答案】（1）A公司调整事项有：（1）、（2）、（3）、（5）。（2）事项（1）借：以前年度损益调整——主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）68贷：应收账款468借：库存商品370贷：以前年度损益调整——主营业务成本370借：坏账准备2.34（468×5‰）贷：以前年度损益调整——资产减值损失2.34借：以前年度损益调整——所得税费用0.59（2.34×25%）贷：递延所得税资产0.59借：应交税费——应交所得税7.5〔（400-370）×25%〕贷：以前年度损益调整——所得税费用7.5借：利润分配——未分配利润20.75贷：以前年度损益调整20.75（400-370-2.34+0.59-7.5）借：盈余公积2.08贷：利润分配——未分配利润2.08事项（2）补确认2010年的投资收益：借：长期股权投资——损益调整120（400×30%）贷：以前年度损益调整——投资收益120补确认2011年的投资收益：借：长期股权投资——损益调整60（200×30%）贷：以前年度损益调整——投资收益60对分配现金股利的事项进行调整：借：以前年度损益调整——投资收益40贷：长期股权投资——损益调整40补确认2012年的投资收益：借：长期股权投资——损益调整90（300×30%）贷：以前年度损益调整——投资收益90对分配现金股利的事项进行调整：借：以前年度损益调整——投资收益30贷：长期股权投资——损益调整30借：以前年度损益调整200（120+60-40+90-30）贷：利润分配——未分配利润200借：利润分配——未分配利润20（200×10%）贷：盈余公积20事项（3）借：以前年度损益调整——资产减值损失125（250×50%）贷：坏账准备125借：递延所得税资产31.25（125×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用31.25借：利润分配——未分配利润93.75（125-31.25）贷：以前年度损益调整93.75借：盈余公积9.38贷：利润分配——未分配利润9.38事项（5）借：应付股利210贷：利润分配——未分配利润210四、综合题（本类题共1题30分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）【答案】（1）该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新华公司与M公司不存在关联方关系，属于非同一控制下企业合并。新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。（2）内部商品销售抵销借：营业收入800贷：营业成本700（100×3+100×4）存货100借：存货——存货跌价准备40贷：资产减值损失40[（4-3.6）×100]借：递延所得税资产15[（100-40）×25%]贷：所得税费用15（3）①调整子公司借：固定资产——原价400（5000-4600）贷：资本公积400借：资本公积100贷：递延所得税负债100借：管理费用40（400/10）贷：固定资产——累计折旧40借：递延所得税负债10贷：所得税费用10权益法调整长期股权投资：调整后的N公司的净利润=2400-40+10=2370（万元）按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896（万元）借：长期股权投资——损益调整1896贷：投资收益1896借：长期股权投资——其他综合收320（400×80%）贷：其他综合收益320②抵销分录：借：股本1600资本公积2300（2000+400-100）其他综合收益400盈余公积340未分配利润——年末3030（900+2370-240）商誉480[4400-（5000-400×25%）×80%]贷：长期股权投资6616（4400+1896+320）少数股东权益1534[（1600+2300+400+340+3030）×20%]借：投资收益1896少数股东损益474（2370×20%）未分配利润——年初900贷：提取盈余公积240未分配利润——年末3030（4）内部商品销售抵销借：未分配利润——年初100贷：营业成本100借：递延所得税资产15贷：未分配利润——年初15借：营业成本80贷：存货